会计实务重要知识点

会计实务那些知知识点（连载载一11.20）第六章交易性性金融资产

定场诗：远远看灯笼大，近近看大灯笼。灯灯笼是灯笼，上上面尽窟窿。“嘭”破灯笼。

话说中级会会计实务是中中级考试最难难的一门，那那究竟难在哪哪里呢？本人人以为难在难难易理解。难难在教材比较较枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一、主要要账务处理

交易性金金融资产天生生就不是持有有期限长的资资产，因为资资产如其名，“交易性”三个字给这这个资产打下下了先天性不不足的“烙印”，说明该项项资产持有目目的就不是为为了守你一辈辈子，说白了了就是为了“交易”，一旦有交交易机会就会会把资产卖出出，而市场瞬瞬息万变如小小孩的脸，指指不定什么时时候就给卖了了。

能够够充当交易性性金融资产的的一般就是公公允价值比较较容易确定的的，也就是容容易变现的资资产，比如债债券、股票什什么的，企业业持有这些资资产不是为了了长期投资，说说白了就是“搂草打兔子”，赚个打“酱油”的钱，反正正资金在那里里闲着也是闲闲着，总比放放银行强多了了不是。

借：交交易性金融资资产

应收收股利/应收利息

投资收益（交交易费用）

贷：银行行存款

所所以正是由于于这样一种特特点和目的，交交易性金融资资产随时要被被出售（人要要是被这样对对待可真没有有安全感），企企业关注的就就是你给我带带来了多少“投资收益”，到底能打打多少瓶“酱油”？所以与这这个资产有关关的交易税费费、股利利息息，公允价值值变动等等统统统都算到投投资收益里面面，当然什么么时候放到投投资收益还要要注意时机，不不能鲁莽。

因此交易易性金融资产产核算特点：：购入和卖出出费用全部入入投资收益；；持有期间公公允价值变动动了，投资者者认为这个公公允价值变动动是体现了企企业此时此刻刻的实际资产产，但是毕竟竟还没有变现现，所以“公允价值变变动损益”纵然是损益益，也终究还还没有变成实实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变变动损益”在年底勉为为其难地转入入“本年利润”账户了，投投资者主观感感情上还是不不愿意承认其其为真正的“投资收益”，看来媳妇妇还是没有最最终熬成婆。

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动（或者相反）

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（或者相反）

借：本年利润

贷：公允价值变动损益（或者相反）

到最终处置的时候，也就是“秋后算账”的时候，最后的交易费用肯定计入投资收益，这个地球人都知道。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”，一方面是为了照顾投资者感情，媳妇熬成婆了，终于可以在“投资收益”中核算了，另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来说，不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴，不管你怎么折腾，税法就是稳坐钓鱼台：什么公允价值？我就是不承认你！爱折腾你折腾去。其实税法也是为了你好，公允价值变了，但是你没有卖出去啊，所以肯定这笔钱还没有到你腰包里，所说破天也不是实实在在的钱，现在不征税，让你高兴两天，因为现在征税你还真不一定能拿出来；当你最后处置了，把钱拿进腰包的时候，税法上就盯上你了，那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了，实实在在的收入，纳税吧。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或者相反）

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（借：递延所得税负债

贷：所得税费用）

所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义，当然明眼人可以看出来，这个科目是损益类科目一借一贷，等于是一增一减，不对当期损益产生影响，因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义，而对税法来说那肯定是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”，那么会计上也有个名分追认，这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”，给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。所以很多人也不需要过于较真这个处理，这也就是公允价值核算的资产的一个通病，就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认，比如投资性房地产、可供出售金融资产等，这些大家在以后学习中都会遇到。

二、涉及的其他内容

交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，当然在中级实务中投资性房地产更为考前，个人觉得这样的处理有点不妥，就是说金融资产一章中四个类型金融资产是全书的一个根基，掌握了金融资产四个资产的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜编书的不知道这个道理，觉得金融资产是不是太难了，放到后面让大家有点心理准备，以防一上来就学习金融资产把大家给吓跑了。相比之下，注会会计就是把金融资产放到前面，觉得注会的考生更年轻一些，喜欢挑战性，越是难的东西越能吊胃口。

金融资产公允价值计量的一个尴尬就是，新准则承认了公允价值并进行了账务处理，但是税法还是不承认公允价值的，所以两家就产生差异了，纳税的处理不一样，因此在税法决定向你征税之前，会计上已经确认损益或者是权益了，这个差异就应该确认递延所得税了，这个处理以后会涉及大，不过现在就应该有个思想准备，对教材中的内容进行一些初步的联系，大家以后学习可以自觉的注意一下。有道是先下手为强，早做准备不一定是坏事。开篇以金融资产为例，不知道大家什么反映，以后还会逐渐增加增加讨论，欢迎大家来与我共话中级。会计实务那些知知识点（连载载二11.21）第六章持有至至到期投资

定场诗：远远看忽忽悠悠悠，近看飘飘飘摇摇，有人人说是葫芦，有有人说是瓢，在在水中一冲一一冒。两人打打赌江边瞧，原原来是佳亚在在洗澡。

话说中级会会计实务是中中级考试最难难的一门，那那究竟难在哪哪里呢？本人人以为难在难难以理解。难难在教材比较较枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一一、主要账务务处理

持持有至到期投投资，顾名思思义就是你打打算把这个东东西在手里放放到它“死”，痴情的守守它一辈子，在在这之前不会会放弃它，抛抛弃它，正是是因为这个原原因，这个资资产的核算很很有特点，关关于他的一切切花销你都想想着他能给你你带来回报，就就像在追求女女孩子，首先先你一定要体体现出你想跟跟她过一辈子子，你的付出出才有可能被被资本化，如如果你一开始始就抱着对待待交易性金融融资产的态度度，那对方肯肯定一点安全全感都没有，你你的付出就费费用化吧，还还想资本化？？还想以后有有什么回报？？痴心妄想。所所以持有至到到期投资开始始的交易费用用资本化了，后后面的摊销什什么的也就是是实际利率摊摊销法，因为为这个前期付付出的费用影影响了整个期期间的感受，也也就是你关心心的是不是得得到了女孩子子的芳心，这这个收益核算算需要长期来来考虑，也就就是未来现金金流量的折现现，以及你初初始交易费用用如何影响了了持有期间的的收益。

借：：持有至到期期投资

应应收利息

持有至到期期投资-利息调整（交交易费用影响响了利息调整整金额）

贷：银行存存款

需要注意的的是持有至到到期投资只能能是债券，因因为这个债券券一般都有期期限，你能熬熬得过他；如如果是股票，你你还指不定能能不能熬得过过他，一般都都要长寿的多多，更重要的的是这个股票票没有到期日日，到期的时时候也就是这这个公司破产产的时候，你你还持有到期期干什么呢？？看自己究竟竟能赔进去多多少吗？所以以股票一般就就是做个短线线炒炒玩玩，实实在有钱的或或者是被股市市套住的就无无奈做个长线线好了，所谓谓长线一般也也就是最多几几年而已。所所以股票在这这里更适合交交易性金融资资产（炒炒就就卖了）和可可供出售金融融资产（介于于短线和长线线之间，既不不想炒炒就卖卖，还不想踏踏踏实实做长长线）。由于于是比较长期期持有这个债债券，所以持持有至到期投投资影响的是是未来整个期期间的收益率率，因此任何何一项付出和和收入都要看看整体影响，那那么出现一种种核算方法：：实际利率摊摊销法。

借：：应收利息

贷：持有有至到期投资资－利息调整整

投投资收益

很多人不了了解什么叫实实际利率摊销销法，更不用用说如何去计计算了。这里里的实际利率率其实就是你你投资这个资资产的实际收收益率：购买买的时候有购购买价和交易易费用，这两两部分共同构构成了你的实实际投资成本本，就像追女女孩子的前期期投入，你狠狠狠的花了一一笔，很幸运运的是她接受受了，承认你你资本化了，觉觉得你对她是是真心的，是是持有至到期期的，那么就就等着以后她她怎么对你好好吧，这就是是舍不得孩子子套不住狼（女女郎），究竟竟能够引来多多大的郎呢？？对于债券来来说，能给你你带来的无非非就是个利息息，还有最后后的本金收入入了，那么因因为持有的期期间比较长，地地球人都知道道应该考虑时时间价值，所所谓时间价值值就是说你之之所以选择这这个投资是因因为比其他投投资要好，比比如放在银行行，那么我们们考虑投资是是否可行就是是借入你从银银行借钱投资资是否有价值值，当然这只只是最简单的的类比，在实实际投资中，你你是有一个实实际收益率的的预期的，看看一个投资是是否合适，就就是要用你的的期望值来看看这个资产未未来带给你的的东西全部打打回原形到现现在知多少钱钱，这就是折折现的过程，那那么你选择的的这个折现的的利率就是你你期待中的收收益率，在持持有期间你要要计算这个资资产带给你多多少好处，那那么每年年初初有个摊余成成本，乘以你你心目中的收收益率就是实实际上你能够够获得的投资资收益，这个个投资收益金金额一般和你你当年实际收收到的利息不不一样，差额额部分就是你你需要摊销的的“利息调整”，这个体现现的意思就是是你实际收到到的钱不一定定就是你的真真实收益，很很明显的一个个原因就是你你购买的时候候有交易费用用，当初的资资本化的处理理给你带来了了不一样的收收益。

上面说的就是是所谓的实际际利率摊销法法的实质，是是通过未来的的现金流折现现=前期投资成成本，计算出出你实际能够够得到的增值值率，也就是是收益率，然然后每年带来来的收益就相相当于你把这这笔资产放到到银行吃一年年利息能够得得到的收入一一样，所以当当年的投资收收益=起初摊余成成本*实际利率。当当然因为每年年你还拿债券券的利息，所所以债券的摊摊余成本也就就是账面价值值是变化的=起初摊余成成本+投资收益-应收利息，这这里的意思就就是说你虽然然增值了一个个相当于“投资收益”的金额，但但是我给了你你利息了，所所以你这个资资产就不值钱钱了，就应该该从摊余成本本中扣除。就就像是吧女孩孩子追到手了了，她对你很很好，随着对对你了解的深深入，对方会会给你一个公公平的对待，可可能发现你这这个人有各种种各样的毛病病，那么逐渐渐有点矛盾了了，对你的评评价可能降低低了，这就是是溢价发行的的债券最后摊摊余成本逐渐渐降低，越来来越靠近面值值的摊销过程程，因为之前前对你的评价价太高了，因因为你开始承承诺了更高的的票面利率，更更多的承诺，任任何的承诺都都会回归到现现实一样；另另外一种折价价发行的债券券正好相反，随随着摊销的进进行，摊余成成本逐渐上升升，最终回归归到真实水平平，这个就像像开始虽然大大家认为你不不值钱，但是是后来发现你你人品不错，评评价越来越高高，回归到你你的真实水平平了，这就是是折价债券摊摊余成本会逐逐渐升高的原原因了。

当然对于债债券中级不要要求过高，但但是需要知道道一些常识，用用对一个人的的评价来理解解折价和溢价价债券的摊销销特点，以及及实际利率摊摊销法的本质质，对于很好好的理解知识识是有帮助的的。下回书咱咱们说的是可可供出售金融融资产。敬请请关注。会计实务那些知知识点（连载载三11.24）第六章可供出出售金融资产产

定场诗：大大雪降，老两两口子争热炕炕。老头要在在炕头睡，老老婆说：不让让！不让！偏偏不让！老头头拿起了顶门门棍，老婆抄抄起了擀面杖杖。老两口子子打到了大天天亮。挺好的的热炕谁都没没睡上！

话说中级会会计实务是中中级考试最难难的一门，那那究竟难在哪哪里呢？本人人以为难在难难以理解。难难在教材比较较枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一一、主要账务务处理

相相比于交易性性金融资产和和持有至到期期投资，可供供出售金融资资产既不像交交易性金融资资产随时被处处置那样没有有安全感，也也不像持有至至到期投资一一样判了无期期那样没有激激情，用专业业的话说就是是持有意图不不明确的资产产，说白了就就是也不是炒炒几天就卖，也也不是抱着相相守一辈子；；就像谈恋爱爱中的追求一一样，嘴里说说着天长地久久，心里想着着先把你骗到到手，因此持持有意图不确确定最能说明明问题了。

正正是由于这样样的特点，可可供出售金融融资产（债券券）的核算综综合了交易性性金融资产的的公允价值计计量和持有至至到期投资的的实际利率摊摊销法计量两两种方法。这这样也算是符符合了中国文文化的中庸之之道，你不是是持有意图不不明确吗？那那么我对你核核算也不明确确，既然两个个都不是，那那么核算也就就两个都不是是，公允价值值和摊余成本本两条腿走路路。

关于于初始计量，这这个不用说了了，态度不明明确的这种持持有方式最能能左右逢源，比比较符合谈恋恋爱心理，成成功的概率比比较高，所以以你的投入都都是可以被对对方承认，可可以资本化，那那么交易费用用自然而然就就可以资本化化，能够影响响摊余成本，用用来计算你这这个前期投入入能够得到多多少的爱情回回报。

借：可可供出售金融融资产－成本本

可供出出售金融资产产－利息调整整（交易费用用影响）

应收利息

贷：银行行存款

借：应应收利息

贷：可供供出售金融资资产－利息调调整

投资收益

关于摊余余成本的理解解其实就不是是什么问题，如如果你持有至至到期投资都都搞定了，可可供出售金融融资产就望风风披靡了。很很多考生不明明白这个道理理，以为可供供出售金融资资产核算怎么么这么复杂，又又是公允价值值又是摊余成成本的，都晕晕菜了。其实实很多问题不不是问题本身身可怕，而是是自己先怕了了。可供出售售金融资产公公允价值计量量和摊余成本本计量两个方方法，算得上上是“井水不犯河河水”，平常双方方邻国相望，鸡鸡犬之声相闻闻，民至老死死不相往来。只只有在公允价价值下降的很很厉害的时候候，也就是所所谓的持续性性下降了，有有减值迹象了了，这个时候候形成的减值值才会影响到到摊余成本，这这才是两种核核算方法唯一一的共同点，除除此之外谁都都不认识谁。因因此该做什么么的时候就做做什么，计算算公允价值的的时候不需要要考虑摊余成成本，做摊余余成本的时候候不需要考虑虑公允价值，就就是这么简单单。

借：资产产减值损失

贷：可供供出售金融资资产－公允价价值变动

资本公公积－其他资资本公积

关于减值问问题需要注意意一下：一般般出现减值的的情况不会考考你债券的情情况，因为债债券最麻烦了了，公允价值值变动吧，摊摊余成本也在在变化，所以以计算减值多多半是股票的的情况，比如如说告诉你股股票公允价值值100，后来到了90，后来到了80，这个时候候人家说公允允价值要持续续性下降了，那那么应该确认认减值＝100－80＝20，也就是说说这个减值实实际上在变动动到90的时候已经经出现了苗头头了，所以在在做分录的时时候，把之前前的公允价值值下降100－90＝10从资本公积积的贷方转出出，这就是所所谓的减值的的特殊处理。道道理上想一想想，日后期间间发生减值怎怎么处理的？？不就是说日日后期间发现现债务人财务务困难了，应应收账款发生生减值了，那那么调整报告告年度的减值值，这里也是是一样的，之之所以下降到到80才发现原来来是持续下降降了，因为谁谁都没有长千千里眼，亡羊羊补牢嘛，之之前说明你看看错了，那就就改正吧，把把之前错当作作一般公允价价值下降转出出确认为减值值，这个也就就是个正名的的过程，终于于有了个名分分了。

借：可可供出售金融融资产－公允允价值变动

贷：资产产减值损失（债债券）/资本公积－－其他资本公公积（股票）

因为可供出售金融资产有债券和股票两种情况，所以减值转回上也存在两种方法，对于债券来说，好办，怎么计提的减值，怎么转回；对于股票就不一样了，转回还要从权益转回，原因大概是因为股票是权益性投资吧，那就是不是一家人不走一家门，减值转回就从权益转回吧，才不管你前面减值也走了资产减值损失。这个处理其实也对，为什么？因为债券向来给人以安全感，人家比较老实，市场价格比较稳定，这就好比一个人，老实巴交，人品比较好，人们对他的评价呢也差不了，总是说：他是个好人，因此准则上认为企业买了债券呢估计也就是混个打酱油的钱，操纵什么利润，那转回就当初走了损益，转回还是走损益吧。对股票可就不一样了，谁要说是能预测股票价格，那纯属胡说八道，我说您肯定不信，专家说你会信，为什么？因为专家背后都有机构啊什么的黑手在操纵，其实就是个双簧表演，机构买什么，专家就说什么，结果是黑手导致股票价格高低，民众一看还真是，跟风，高兴、被套。股票这个东西比较不靠谱，所以一旦看见您买股票了，不用问啊，绝对是钱多了烧的，或者是有什么阴谋。那么准则就说了，好了，有减值了我让你减少损益，减值回升了，对不起您走权益吧，不能走损益了，不怕你股票上涨，就怕你找个机构操纵股价，遥控自己的利润。所以在减值转回上会有这么一个差异，理解了资产特点当然您就掌握了为什么要区别对待了。会计实务那些知知识点（连载载四11.25）第六章贷款和和应收款项

定场诗：守守法朝朝忧闷闷，强梁夜夜夜欢歌；损人人利己骑马骡骡，正值公平平挨饿；修桥桥补路瞎眼，杀杀人放火儿多多；我到西天天问我佛，佛佛说：我也没没辙！

话话说中级会计计实务是中级级考试最难的的一门，那究究竟难在哪里里呢？本人以以为难在难以以理解。难在在教材比较枯枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一、主主要账务处理理

贷款和和应收款项中中主要介绍的的还是贷款的的处理。别人人发了债券我我们投资了叫叫做持有至到到期投资；银银行发钱了贷贷给别人了就就是银行的投投资：贷款。很很多人不理解解贷款中的一一些特殊处理理，总要问为为什么和其他他的资产不一一样？我告诉诉你原因：就就是不一样，因因为它是贷款款。人家金融融资产比较特特殊，贷出去去钱了怕的是是对方不还，更更怕对方明明明有钱却不还还。借什么都都可以，就是是不能借钱，这这个事情可大大可小，问题题比较多，所所以银行对这这个贷款进行行比较特别的的管理是很正正常的事情，比比如有一旦发发现欠钱的那那人还不上了了，那么这个个贷款就应该该转到“贷款－已减值”科目中单独独核算，为什什么？就是因因为风险大了了，需要单独独管理；另外外就是摊余成成本计算上没没有收回的利利息为什么要要计算成减值值？想这个道道理，连贷款款都还不上或或者不想还了了，还能给你你利息？所以以确认减值也也不为过。所所有这些处理理就是因为它它是贷款，因因为它风险太太大了。

借：：贷款－本金金

贷：吸吸收存款

借：：应收利息

贷：利息息收入

“贷款－本金”相当于“持有至到期期投资－成本本”，“贷款－利息息调整”相当于“持有至到期期投资－利息息调整”，道理是明明摆着的，掌掌握了持有至至到期投资，贷贷款就是小儿儿科。教材中中的例题为什什么没有出现现“贷款－利息调调整”的科目核算算？而应收利利息和利息收收入又相等呢呢？就是因为为题目中有一一句话：实际际利率和合同同利率相同，意意思就是说面面值和摊余成成本是一致的的，好比是发发行一个债券券，你票面有有个利率，实实际当中投资资者还有个实实际受益率，也也就是实际利利率，当你这这个票面利率率和实际利率率一样了，人人家觉得这个个投资名副其其实，愿意按按照面值买你你这个债券；；如果票面利利率大于了实实际利率了，代代表以后会多多收利息，怎怎么办？绝对对有人会抢着着要，那么价价格肯定要炒炒高，所以会会出现溢价发发行的现象。贷贷款比较特殊殊一些，最多多就是贷出本本金的钱，所所以合同利率率最多和实际际利率一致，大大多数情况下下实际利率要要高一些的，所所以才会出现现“贷款－利息息调整”的科目。

借：：贷款－本金金

贷：银银行存款

贷款－－利息调整

贷款也是是需要用实际际利率摊销法法计量的，也也就是用摊余余成本×实际利率确确定利息收入入。这里的意意思也就是和和持有至到期期投资差不多多，比如说你你给美眉付出出一大笔，美美眉送给你一一个礼物，这这个礼物对你你的意义可就就不只是值多多少钱那么简简单了，有可可能意味着美美眉对你有意意思了，这个个收益超过了了你收到的这这个礼物的实实际价值了。贷贷款中实际收收到多少利息息不代表你实实际上得到了了多少收益，实实际上应该是是用摊余成本本和实际利率率来确定，也也就是你心目目中有个期待待的回报，这这个才是你心心目中的回报报：利息收入入。

借：应收收利息

贷贷款－利息调调整

贷：：利息收入

发生减值值了怎么办？？前面说了，贷贷款最怕的是是对方有钱也也不还，所以以要特殊照顾顾，给开个单单间：贷款－－已减值，一一天24小时监视着着。这个时候候可能还确认认了应收利息息了，也一并并确认为减值值，既然他不不打算还了，利利息也就不要要指望了。所所以分录处理理就是一股脑脑的全部丢进进单间里面：：

借：贷款－－已减值

贷款－利息息调整

贷贷：贷款－本本金

应收利息

借借：资产减值值损失

贷贷：贷款损失失准备

这这个时候应该该确认的减值值＝期初摊余余成本＋实际际利息收入－－可收回金额额，也就是说说应收利息没没有扣除，说说明是真着急急了，应收利利息全部确认认减值了。以以后减值转回回也比较特殊殊，照样确认认利息收入，但但是借方是：：贷款损失准准备，这个处处理就是白色色的屎壳郎－－配不上对，理理解不了就死死记住吧，确确认和其他的的处理是有差差别的。这个个地方能理解解就理解，理理解不了就死死记硬背吧，确确实没有好的的办法，太特特殊了。

那对方实在在是没钱还了了怎么办？那那就把他值钱钱的东西统统统搬走，所以以有了抵债资资产，有了抵抵债资产的处处理，这个环环节其实就是是债务重组了了，这一章让让大家提前预预习了一把债债务重组。一一般情况来说说，对方实在在还不了钱，银银行还是会体体谅体谅的，做做人不会太过过分，因此就就会做出让步步，比方说100万的贷款，就就搬你90万的东西好好了，剩下的的10万就算我自自己倒霉，把把钱贷给你这这个倒霉鬼，所所以就成了银银行的营业外外支出了。这这个时候是结结算的时候，把把贷款科目都都结转掉。因因为银行是金金融机构，不不是专门处理理资产的，所所以对这个搬搬来的资产又又专门设了个个科目：抵债债资产，意思思就是这个资资产要赶紧变变现，大家都都注意，找个个机会就给卖卖了。

借：抵抵债资产

营业外支出出

贷款损损失准备

贷：贷款－－已减值

应交税税费

当然然有些抵债资资产不一定搬搬回来就卖掉掉了，业务以以繁忙，大伙伙可能就忘记记了这茬了，资资产负债表日日还要看看是是不是减值了了，万一减值值了还要核算算减值，专门门有个科目：：抵债资产跌跌价准备，类类似于一般企企业的“存货跌价准准备”，账务处理理就基本上类类似了。

二、涉及的的其他内容

贷款这个个东西也是很很重要的，上上承持有至到到期投资，下下启债务重组组，中间还连连着应收账款款，另外自己己还挺有个性性：计算减值值的时候应收收利息和持有有至到期投资资不一样，不不分青红皂白白就一并确认认为减值了；；减值的贷款款待遇还不错错，专门给个个单间住着：：贷款－已减减值，转回减减值的方法也也不一样。但但是贷款毕竟竟还是实际利利率法摊销的的资产，这点点传统我们还还是承认的。同同样的实际利利率摊销法计计量的资产还还有很多，比比如长期应收收款、债券、融融资租赁，都都是持有期间间比较长的，现现在利率水平平虽然比较低低，架不住人人家时间长啊啊，所以时间间价值还是必必须要考虑，因因此实际利率率法摊销就显显得尤为必要要了。以后学学习的时候多多注意注意这这些问题，不不要盲目的就就知道来个玉玉米就拜，见见了棺材就哭哭，也不问问问自己认识不不认识，能统统一学习的就就统一学习，别别给自己增加加负担。会计实务那些知知识点（连载载五11.26）第三章固定资资产与无形资资产

定场诗：有一位位算卦的先生生本领强，神神机妙算不寻寻常；他算的的北京前清有有皇上，他算算的皇上的媳媳妇准叫娘娘娘；他算的五五谷杂粮就数数这蚕豆个儿儿大，他算的的地下的庄稼稼就数高粱长长得长；他算算的是爷仨走走道就数他爹爹的岁数大，他他算的媳妇的的妈准是男人人的丈母娘；；末末了这卦卦算得更准，脑脑袋长在脖子子上。

话话说中级会计计实务是中级级考试最难的的一门，那究究竟难在哪里里呢？本人以以为难在难以以理解。难在在教材比较枯枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一一、主要账务务处理

固固定资产和无无形资产像是是个孪生兄弟弟，不过就是是长相上有点点差异，因为为固定资产好好歹还能看得得见、摸得着着，无形资产产就不一样了了，您要是想想了，看一眼眼都难。现在在固定资产也也不再体现为为固定的笨重重的东西了，自自从取消金额额上的限制以以后，固定资资产也可以是是比较轻巧的的东西。

固定资产包包括外购的、非非货币性资产产交换换入的的、接受投资资的、接受捐捐赠、融资租租入的等等，固固定资产好比比是送给美眉眉的礼物一样样，美眉接受受了你的投资资了，证明还还是有戏的，这这样一次性的的投入换来的的是以后的好好心情。当然然礼物可能是是你自己购买买的，那么你你的成本肯定定就是你付出出的买价了，当当然还可能有有一些交易费费用、自己买买回来以后的的包装费什么么的；也可能能这个礼物是是别人送给你你的，无偿接接受了别人的的捐赠，这笔笔意外之财还还能继续发挥挥余热，索性性送给美眉好好了；融资租租入的固定资资产，实际上上是分期付款款购买，或者者说是抵押贷贷款行为，好好比是你从好好哥们哪里借借来了礼物，兄兄弟情深，可可能以后也就就不需要你还还了，不过就就是拿人手短短，定期请这这个哥们持几几顿饭是免不不了的。关于于融资租入固固定资产还会会涉及到实际际利率摊销法法计量。其中中长期应付款款实际上相当当于“持有至到期期投资－成本本”，未确认融融资费用相当当于“持有至到期期投资－利息息调整”，那么整体体上看长期应应付款就相当当于是分期归归还本金的持持有至到期投投资。

关关于固定资产产的范围。固固定资产在以以前有一定限限制，既然是是固定资产肯肯定要值钱才才是啊，就像像值钱结婚娶娶亲的几大件件，绝对是价价格不菲的固固定资产。现现在的人没有有那么俗气了了，礼物见多多了，只要你你有真心实意意加的创意，那那么礼物不在在乎金额大小小，只要能体体现出感情，那那么新准则中中取消了对固固定资产金额额的限制，只只要是用的时时间长点的有有形资产就是是固定资产了了。

借：固定定资产

（未未确认融资费费用）

贷贷：银行存款款（外购）

营业业外收入（接接受捐赠）

长期期应付款（融融资租赁）

买了了固定资产和和无形资产了了后续计量也也是个问题，固固定资产是有有很多折旧方方法的，直线线法、加速折折旧法等等，本本来无形资产产也是有多种种摊销方法的的，不过我们们一般考试不不会过于变态态，所以无形形资产记住直直线法摊销就就足够了，万万一哪次考试试不太正常了了，考出其他他摊销方法，那那就参照固定定资产的折旧旧方法就可以以了，注意一一下时机问题题就好了。固固定资产顾名名思义，一般般是比较笨重重一些的，企企业处理的时时候反应自然然要比较慢了了，这个月弄弄回来了，下下个月来忽然然想起要计提提折旧了；处处置的时候也也自然要麻烦烦一些，在固固定资产清理理里面核算，考考虑到投资者者的感情呢，一一下子没有了了心理上接受受不了，所以以这个月还是是计提下折旧旧留个念想吧吧。无形资产产就不一样了了，看不见摸摸不着，当下下买回来就赶赶紧计提摊销销吧，省得下下个月忘记了了；最后没有有的时候也很很坦然，反正正从来没有亲亲眼看见过，人人走茶凉，没没有了摊销也也就算了。因因此无形资产产的摊销计提提要比固定资资产反应快很很多，固定资资产普遍滞后后。

关于于后续支出的的处理。固定定资产修理支支出一般都直直接计入到当当期损益中了了，两个科目目：管理费用用和销售费用用，意思就是是说只有销售售部门的固定定资产修理了了才计入销售售费用，剩下下的就统统管管理费用核算算了。比如像像是给美眉买买了个最新款款的手机，当当然以后要是是出了毛病修修理肯定是你你来负责了，现现在更新换代代这么快，不不坏都想换新新的，一旦有有问题了花钱钱资本化是没没戏了，干脆脆费用化算了了。后续支出出有资本化和和费用化的区区分，主要判判断标准是能能否提高固定定资产性能，改改变固定资产产使用年限等等。比如弄个个手机膜、挂挂链之类的，基基本上对手机机功能没有什什么影响，那那么这些后续续支出资本化化是不太可能能了；还有一一些比如买个个扩展卡什么么的，基本上上能够提高手手机的功能和和性能，美眉眉对你的付出出肯定会很满满意，那么一一般这种属于于固定资产后后续支出中可可以资本化的的支出了。对对于无形资产产来说好比是是请美眉出去去看了一场电电影或者是一一场话剧，精精神上的享受受，之后再去去看基本上感感受不是很深深入了，精神神享受多了也也是会麻木的的，因此无形形资产的后续续支出资本化化的可能性几几乎很小了，一一般情况都是是作为后期维维护的费用化化处理了。这这是固定资产产和无形资产产不同的地方方，相比之下下无形资产要要简单很多。

在折旧方法中，固定资产与直线法、加速折旧法等等，直线法自然不比多说了，每个月的折旧都一样，不管什么时候投资的计算也没有什么难点。关键就是加速折旧每年的折旧都不一样，所以有个折旧年度的说法，当这个折旧年度和会计上的核算年度不一致了怎么办？一个原则是：折旧年度是不能打乱的，所以只能是会计上迁就折旧年度了。比如说当年6月份买入一个固定资产，从7月份开始计提折旧，那么当年半年的折旧其实是固定资产第一个折旧年度的前半年，这个很好办；第二年的时候，折旧年度是有两个的，也就是第一个折旧年度的后半年和第二个折旧年度的前半年，那么计算折旧的时候就应该考虑两个折旧年度的折旧计算了，其实这里关键问题第一就是确定折旧年度和会计年度的关系，第二就是套用公式计算各个折旧年度的折旧了，本质上没有什么难的地方。

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

产成品

应交税费－应交增值税（销项税额）

应交税费－应交消费税

银行存款

这里需要注意一个问题，在建工程领用自己厂里的东西是不确认收入的，因为这个东西本质上还是自己的东西，从一个房间搬到另外一个房间，就有收入了？这个会计上肯定不会承认，投资者也不会傻到说换个位置或者用途就能有收入了，那还拼命拓展市场干什么呢？自己在家搬着晚就得了呗。但是税法上不管你这个，你买来的原材料我可以认为你就是专门为了在建工程，但是进项你不能抵扣了，因为你出尔反尔了，原来用于生产经营增值税应税产品的东西改变了用途，那增值税进项我也不让你再扣除，因此要做进项转出处理。

如果是领用产成品的话税务部门就着急了，你生产出来正等着你销售然后征税呢，你突然告诉我你自己用了，那不行感情上接受不了，我就认为自产自用实际上就等于是先卖出去了然后买回来盖你的房子，所以说破天也要纳税，这里税务部门目的是要防止企业真的通过这个来避税，因为需要照顾到其他企业的税负，假如说我不管不问，自己生产了自己用肯定是税负低啊，其他企业怎么生存呢？所以对于自用产成品的情况都是要征税的，这就是税法上为了税收公平出的主意。不光是流转税是这样，所得税也是的，既然我觉得是视同销售了，那所得税你也跑不了，乖乖的纳税吧。从上面分录中可以看出，增值税、消费税等流转税都是一样的处理，好好研究一下就能掌握规律。

借：长期股权投资（对外投资）

贷：其他业务收入（原材料）

主营业务收入（产成品）

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：应付职工薪酬（个人消费）

贷：其他业务收入（原材料）

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

主营业务收入（产成品）

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：营业外支出（对外捐赠）

贷：原材料

产成品

应交税费－应交增值税（销项税额）

自产自用是不确认收入的，但如果是这个产品出了企业了会计上一般是要确认收入的，比如对外投资、非货币性资产交换具有商业实质、对投资者的分配、非货币性职工薪酬等等，这些都是为了防止企业避税做的规定，实际上这些行为就是可以看成两个过程，比如对外投资就是实际上等于你把东西先卖了然后再去投资，所以当然税务局要确认收入并征税了。有一种情况是例外的，比如对外捐赠，企业没有实际的现金流入，也没有什么实际的好处，所以会计上不确认收入，当然税务部门也是出于税负公平的原则，不是捐赠了吗，我认为你是实际上就等于卖了自己的东西，然后从别人手里买个一样的东西捐了，这样大家就公平了，所以税法上还是要确认收入的，有时候法律就是这么无情。

这里还需要注意一个问题，外购的东西不一定都是进项转出，有几种视同销售的情况，所谓视同销售就是会计上不做销售处理，但是税法要来征税的情况。比如外购的用于对外投资、投资者分配和无偿赠与他人，这三种情况增值税肯定是销项税额，而不是进项转出，关键掌握这个视同销售的实质：需要确认增值税销项。外购的三种视同销售比较特殊一些，最好是能够记住。此外外购的用于在建工程、用于集体福利、非货币性职工薪酬等都是作为增值税进项转出处理的。当然考试的时候不会考查的这么深入了，全当是了解一下了。

借：固定资产清理

固定资产减值准备

累积折旧

贷：固定资产

银行存款

应交税费－应交营业税等

借：银行存款

累积摊销

贷：无形资产

应交税费－应交营业税

营业外收入

最后处置的时候固定资产在专门的账户核算：固定资产清理，这也是因为固定资产一般比较笨重，涉及的事情还是比较多的，那就专门核算一下，免得落了什么东西，所以发生的费用、获得的收入都在这个单间里面归集，最后算总账。相比之下无形资产就可怜很多了，从始至终就像个小媳妇一样不被人重视，最后处置也是就地就解决了，什么单间、专门核算的待遇统统没有，直接把你的账户结转了。发生的营业税什么的也就直接冲减你确认的营业外收入了，不像固定资产这些税费都单独核算。会计实务那些知知识点（连载载六11.27）第五章投资性性房地产

定场诗：道德三三皇五帝，功功名夏后商周周，五霸英雄雄（七雄）闹闹春秋，顷刻刻兴亡过手。青青史几行名姓姓，北邙无数数荒丘，前人人田地后人收收，说甚龙争争虎斗。

话说中级会会计实务是中中级考试最难难的一门，那那究竟难在哪哪里呢？本人人以为难在难难以理解。难难在教材比较较枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一一、主要账务务处理

投资资性房地产，顾顾名思义是包包括房产和地地产两部分的的，那么自然然是包括了投投资性房地产产的两种情况况：房地产整整体的出租和和持有增值后后转让的土地地使用权。

这里的重重点其实还是是公允价值计计量的投资性性房地产，至至于成本模式式计量本质上上就是和固定定资产核算一一致，没有什什么难点。公公允价值计量量的投资性房房地产入账价价值的确定需需要区分几种种情况，一种种是外购的，这这个大家肯定定业务很娴熟熟了；另外是是自用的房地地产转换为投投资性房地产产，还有是作作为存货核算算的房地产作作为投资性房房地产。

借：投资性性房地产

贷：银行存存款

借：投资资性房地产

累计折旧旧

固定资资产减值准备备

贷：固固定资产

关于自自用的房地产产转换为投资资性房地产的的，大多数企企业都是这么么干的，虽然然是来了个转转换但是本质质上还是属于于自己的房地地产，只是原原来住的是自自己人，现在在换了外人了了，本质上是是没有什么差差别的，因此此假如说你这这个投资性房房地产成本模模式计量的，所所谓成本模式式其实就是和和固定资产的的历史成本法法计量是一个个概念，那么么各个明细科科目平稳过渡渡，固定资产产换成了投资资性房地产，累累积摊销换成成了投资性房房地产累积折折旧（摊销），固固定资产减值值准备换成了了投资性房地地产减值准备备，这里需要要注意一下，为为什么有个投投资性房地产产累积折旧（摊摊销）呢？是是因为如果土土地使用权不不能单独和算算的话，那么么就和房子一一起计提折旧旧了，所以会会有一个“摊销”的意思，当当然如果这个个投资性房地地产就是土地地使用权，那那么自然就是是用投资性房房地产累积摊摊销了。

需要注意一一个问题那就就是自己住改改成别人住了了，以后折旧旧肯定不能记记在自己名下下了，肯定要要在别人名下下，那么租金金收入是“其他业务收收入”，自然折旧旧和摊销就是是“其他业务支支出”了，不是一一家人不进一一家门嘛。

借借：投资性房房地产－成本本

累计折折旧

固定定资产减值准准备

（公公允价值变动动损益）

贷：固定资资产

（资本公积积－其他资本本公积）

借：投资性性房地产－公公允价值变动动

贷：公公允价值变动动损益

借：递递延所得税资资产

贷：：所得税费用用

如如果是自用的的转换为投资资性房地产，发现这个投资性房地产公允价值能够可靠获得，那么后续计量用公允价值计量法。这个时候公允价值一般会和账面价值会有差异，那么应该怎么处理呢？一个原则就是高于的部分一定不能让你记损益，为什么？因为会计准则就是千方百计的防止上市公司调节利润，所以这个口子一定要堵上；之前大家听说过资产评估增值的问题，老是抱怨怎么会计就是不做处理？原因就是你是历史成本法计量，公允价值和你没有关系，所以资产评估增值也自然和你没有关系了。而在这个转换的时候，以后是公允价值计量了，资产评估增值终于可以被承认了，会计上可以做处理了。但是需要注意一下，这个房子是谁的？是投资者的！那么资产评估增值是谁的？当然也是投资者大家的，所以这个计入了“资本公积－其他资本公积”，之所以是其他资本公积，原因就是这个资本公积是由于其他原因导致的，一般就是评估增值了。那么公允价值如果小于账面价值了怎么办？考虑到以后公允价值变动就是公允价值变动损益了，所以转换的时候也让你计入到公允价值变动损益，就是说以后还会有回旋的余地，准则没有说让你认栽，君子报仇十年不晚，相信你会公允价值回升的，所以计入损益以后等着回升吧。

借：固定资产

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧

固定资产减值准备

借：固定资产

贷：投资性房地产－成本

投资性房地产－公允价值变动

公允价值变动损益

如果是作为存货核算的房地产，也就是房地产公司自己开发的房地产转换为投资性房地产了，这个其实就是领用本企业的存货了，在一般企业中自用产成品有个视同销售的处理，就是说税务部门肯定会征你税，就实际上和你卖出去再买回来一个道理，税负不能少。在转换的时候也是一样的道理，本来是出售的房地产，本来是税务部门等着征税的房地产存货，你忽然说自用了，税务部门接受不了这个打击，不行我要征税，如果放过，别的卖东西的肯定不干，所以这个时候存货房地产改变用途成了投资性房地产，本质上性质发生了变化了，所以视同销售征收企业所得税。也许有人说不是销售房地产有营业税吗？这里忽略了一点：视同销售毕竟不是真正的销售，所以营业税不会涉及，一个原因是营业税必须有营业额，另外的原因是营业税本身就没有什么视同销售的说法，营业税就只认真正的销售，别的装销售肯定不干。另外土地增值税也不会认，因为土地增值税有个要求就是所有权要发生转移。另外房地产存货转换为自用房地产也是一样的道理，本质上性质发生变化，这里说的性质主要是指：存货是销售的，固定资产是自用的，两个资产的风险水平也不一样，这就是性质的差别。

借：投资性房地产－成本

（公允价值变动损益）

贷：开发产品

资本公积－其他资本公积

上面说的几种是投资性房地产增加的核算；持有期间的核算，成本法基本上没有什么难点，本质上就是固定资产的历史成本法计量；至于公允价值模式的计量，其实相当于是交易性金融资产的后续计量差不多，所以说掌握了金融资产，投资性房地产基本上就没有什么悬念了。

说说投资性房地产的减少吧。比如说租了半天，人家住腻了，自己也想用用，所以就收回作为自用固定资产。如果是成本模式计量的投资性房地产转换为自用的，那么基本上也没有什么悬念，同样的历史成本法，大家都是一路人，所以当初怎么转过去的现在怎么转回来，一个一个科目对应着，顺利对接，严丝合缝的。比较麻烦的就是公允价值计量的转换为自用了，公允价值计量方法和历史成本法还是有差异的，考试经常会考你公允价值和账面价值不一致的时候。对于这个差额的处理其实也是延续了之前的处理原则。再考虑之前的差额处理之所以出现不一样：一个原因是之前自用固定资产的时候就不做处理，所以转换的时候当然要商量商量了。在投资性房地产往回转的时候也一样道理，因为公允价值模式计量的时候，对于公允价值变动就是计入到公允价值变动损益中的，所以最后转换的时候也依然遵循了这样的处理方法，这就是惯性原则。有人要问了，那这个公允价值变动损益什么时候才能处置呢？根据公允价值计量法的原则，年末公允价值变动损益可以转入本年利润，但是注意，你现在还是公允价值变动损益，现在承认了你损益了，不等于真的就认可你了，因为公允价值始终是个不切实际的东西，只有是实实在在的钱到了自己的腰包才是真的，所以只有是最后处置资产的时候这个公允价值变动损益才算是“媳妇熬成婆”，真正的名正言顺进入了“其他业务收入”。

借：公允价值变动损益

贷：其他业务收入

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

最后投资性房地产处置的时候，由于投资性房地产本质上属于经营租赁，所以核算的话就是确认其他业务收入，结转其他业务成本，道理上等同于存货销售的核算，这个大家没有什么疑问基本上。

二、涉及的其他知识点

在交易性金融资产的时候已经说过了，公允价值计量法会形成暂时性差异，原因就是税法是按照历史成本法计量的，会计上怎么折腾公允价值和税法没有关系，税法上只看最后结果，也就是最后资产处置的时候，就想会计上最后处置的时候才承认公允价值变动损益是投资收益或者是其他业务收入一样，税法上也是在最后处置的时候才会承认你公允价值。因此公允价值变动形成的就是暂时性差异。在资产转换的时候，因为资产没有处置，由于公允价值变动形成的递延所得税也不需要结转，一直让它就呆着。以后计提减值了，一般人以为肯定是确认递延所得税资产啊，这里需要注意一下：假如说你这个投资定房地产之前由于公允价值变动确认过递延所得势负债呢？那么转换为自用以后计提减值实际上属于什么？实际上就是属于公允价值的变动而已，只不过在历史成本法下作为减值核算了，不承认公允价值而已，所以应该先是作为递延所得税负债的转回，超过的部分才是作为递延所得税资产。这里就牵扯出另外一个问题：一个资产或者负债只能确认递延所得税资产或者是递延所得税负债，也就是说递延所得税资产和递延所得税负债在一个资产这里不共戴天，不能同时确认，这也就告诉我们一个道理：不能脚踏两条船，老老实实的一如既往一些，确认递延所得税资产了先要把它转回了，然后才能确认递延所得税负债，反过来是一样道理。会计实务那些知知识点（连载载七11.28）第七章长期股股权投资

定场诗：六月三三伏好热天，京京东有个张家家湾。老两口口子当院正吃吃饭，来了个个苍蝇讨人嫌嫌。这个苍蝇蝇叼走一个饭饭粒儿，老头头一生气就追追到四川。老老婆家中守了了仨月，书没没捎来信没传传。请了个算算卦的先生来来占算，先生生说：按卦中中断－－老头头这趟是伤财财、惹气白赔赔路费钱！

话说中级级会计实务是是中级考试最最难的一门，那那究竟难在哪哪里呢？本人人以为难在难难以理解。难难在教材比较较枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一一、主要账务务处理

长长期股权投资资是金融资产产

首首先有个问题题需要澄清一一下，长期股股权投资属于于金融资产，但但是和第六章章中的金融资资产是有差别别的，长期股股权投资如果果符合第六章章金融资产的的标准：首先先就是要公允允价值可以可可靠计量，而而且持有目的的并非长期的的，那就应该该是作为金融融资产核算，但但是要注意一一下如果你持持股比例就是是20％以上了，肯肯定是适用长长期股权投资资准则了。所所以金融资产产准则核算的的范围可以理理解成20％股权比例例以下的，为为什么是这样样呢？就是因因为你在二级级市场上买点点股票进来，很很少有能买到到20％以上的情情况，如果有有这种情况出出现了那肯定定认为你不仅仅仅是短期获获利然后出售售那么简单了了，大家都会会认为你是为为了影响这个个企业，所以以就老老实实实的当作长期期股权投资核核算吧。假如如说买到了20％以下的股股票了，公允允价值还不能能可靠计量的的，即使是短短期要出售的的还是应该作作为长期股权权投资核算，条条件还是很苛苛刻的。所以以金融资产准准则核算了20％股权比例例以下的公允允价值可以可可靠计量的情情况，而20％以下公允允价值不能可可靠计量的则则肯定是作为为长期股权投投资核算了，所所以这个原则则最好要把握握清楚了。

长期股权权投资成本法法核算

成成本法核算是是包括两种情情况的，比如如20％股权比例例以下，一般般认为你说句句话等于没说说，也就是没没有多大的话话语权，人家家企业的经营营管理基本上上和你没有什什么关系，所所以你就等着着年终分钱就就可以了，所所以这种情况况核算方法就就是用成本法法，因为你关关心的就是你你能拿到多少少分红，关心心你的投资成成本什么时候候能收回来。这这也是成本法法的本质了。另另外有人要说说了现实中股股东这么分散散，20％以下也有有可能是话语语权比较大的的，这里就说说到了事实上上的重大影响响或者是控制制，别的股东东要都是小兵兵小虾，那你你10％股权也有有可能说话算算数，但是这这个不影响大大家的讨论，最最终结果还是是看你对这个个企业有没有有话语权，一一般考试还是是会以股权比比例为准的。

借：长期股权投资

贷：银行存款

取得长期股权投资的方式有很多，购买、接受捐赠、非货币性资产交换等等，入账价值的核算还是比较简单的，基本上属于是历史成本法了，就是说你实际花费了多少的成本就按照多少入账。后续计量一般只需要盯着被投资方的股利发放就可以了，当然中级掌握现金股利的核算就可以了。既然是成本法核算，投资者关注的是收益多少、成本收回多少，所以现金股利核算的时候需要注意什么时候确认投资收益，什么时候确认成本收回。所谓投资收益就是你投资以后对方实现利润了，然后给你发放股利，这个股利就是你的投资收益了；比方说你投资10％，对方实现了100万利润，那么其中的10万是属于你的，给你的股利10万以内就是你的投资收益。假如说给你分了20万，多出的10万不是你投资以后实现的，是人家之前实现的，专业上叫做“清算性股利”，有点分遗产的味道，那么剩下的遗产就减少了，你当然也就应该冲减投资成本了。那么如何计算是投资以后实现的还是清算性的呢？一个方法就是分的和赚的比较一下，也就是你投资以后人家赚了100万，根据你的股份是10万，给你分了5万，那么肯定是投资收益无疑了，假如说给你分了15万，多出的5万就是清算性质的股利。

借：应收股利

贷：长期股权投资（投资以前实现的股利）

借：应收股利

贷：投资收益（分的等于赚的）

长期股权投资（分的大于赚的）

借：应收股利

长期股权投资（分的小于赚的）

贷：投资收益

这个很容易理解，好比有个水缸和一桶水，桶里的水是你方从水管子里面接的，也就是当年实现的利润，水缸里面是原来已经实现的了，你买了这个长期股权投资，相当于是买了满满一缸水和水龙头的使用权了，人家接了一桶水，股东们口渴喝了两桶（现金股利），另外一桶只能是从水缸里面舀了（投资之前实现的利润），所以你的成本就减少了，因此多出来的要冲减成本；如果股东不想喝水了，只喝了半桶，剩下的半桶就倒进水缸里面，但是水缸是满的，不能再倒了，说明你成本恢复也不能再恢复了，成本法就是这样，你只是买了这一缸水的权利，满打满算成本也就是恢复到原来初始投资的时候。

长期股权投资权益法核算

借：长期股权投资

贷：银行存款

借：长期股权投资

贷：银行存款

营业外收入

所谓权益法核算的意思就是说你能对被投资企业实施进一步的控制，而且你以后关注的是对方所有者权益的变化，包括净利润和资本公积的变化。初始投资的时候，付出的比得到的（被投资单位可辨认净资产公允价值份额）多，那按照付出的入账；付出的比得到的少，那相当于是对方无偿赠与一样，那么确认营业外收入，这个地球人都知道。关于后续计量如下：

借：长期股权投资－损益调整

贷：投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资－成本（投资以前年度股利）

借：应收股利

贷：长期股权投资－损益调整（分的比赚的少）

借：应收股利

贷：长期股权投资－损益调整（分的等于赚的）

长期股权投资－成本（分的大于赚的）

例题：1、如果是收到投资以前年度现金股利的是作为投资称不能冲减的，冲减“长期股权投资－成本”明细科目。

例题1：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润500万。

初始投资：

借：长期股权投资－成本1000

贷：银行存款1000

取得06年股利500×30％＝150：

借：应收股利150

贷：长期股权投资－成本150

2、投资以后年度收到股利的，应该冲减“成本”明细科目金额＝累计收到的现金股利－投资以后都上年度被投资单位实现的净利润份额－之前已经冲减的成本，如果结果大于0的，对结果继续冲减成本，剩余部分要冲减“损益调整”明细；如果结果小于0的，收到的股利全部冲减“损益调整”明细科目。

例题2、接上面的题目，07年3月发放股利600万。要求做出权益法下长期股权投资的相关分录。

取得07年股利600×30％＝180，累计收到股利＝150＋180＝330，投资以后确认的投资收益金额＝500×30％＝150万，累计应该冲减成本＝330－150＝180万，因为之前已经冲减了成本150，所以收到的股利继续冲减成本＝180－150＝30，冲减损益调整＝180－30＝150：

借：应收股利180

贷：长期股权投资－成本30

长期股权投资－损益调整150

还是以上面水缸和水桶为例。净利润就是当年实现的利润，也就是从水龙头接的水，而资本公积变化会计上能处理的是公允价值计量的资产评估增值或者是评估减值，比如可供出售金融资产引起的资本公积的变化，这个可以理解为是下了一场雨，增加的水属于全部投资者的，但又不属于利润，相当于是其他途径增加的水，因此只能是作为资本公积核算。成本法只能享有一个水缸的权利，但是权益法由于能够共同控制和重大影响企业，所以可以让企业增加另外的水缸（长期股权投资－损益调整），投资者如果喝的水没有接的水多，那么桶里剩余的水就倒进了另外的一个水缸里，权益法核算的人可以享有这个水缸的权利，所以增加的水就在影响了“损益调整”，以后喝水的时候，当年喝得水多于接的水，先从“损益调整”的水缸去拿，因此现金股利先冲减的是“损益调整”，假如说损益调整冲减完了，就要动用原来水缸中的水了，所以这个时候权益法就要冲减“长期股权投资－成本”了。当然如果说以后分的水少了，权益法投资者比较霸道，要求先恢复的是他自己要求设立的新的水缸，所以权益法下就没有恢复“长期股权投资－成本”的处理了，恢复成本的时候只是恢复“长期股权投资－损益调整”，这就是权益法的共同控制和重大影响的特别之处，只关心他增加的新的水缸“损益调整”。

假如说下了一场雨，原来的水缸是满的承受不了更多的水，新的水缸“损益调整”的水肯定会增加了，但新水缸中增加的雨水进入了权益法核算的新水缸，所以和成本法一点关系都没有，但是本质上呢虽然是进入了权益法的水缸，但是还是属于所有投资者的，因为雨水毕竟不属于任何人，只是权益法比较斤斤计较，连这点雨水都要核算一下，为成本法核算所不齿。因为这个雨水是其他原因导致的，不是从水龙头来的自来水，因此影响的是其他资本公积：

借：长期股权投资－其他权益变动

贷：资本公积－其他资本公积

企业合并形成长期股权投资的情况

企业合并是包括控股合并和吸收合并两种，控股合并就是说持股比例在50％以上了，吸收合并就是说人家不仅买了你全部的股票，而且你所有的家当都要改名字了，以前的名字不要了，改头换面；100％控股是说只是把你的股票给全部收购了，但是不影响你的名字，你还是名正言顺的叫以前的名字。这里说的企业合并并不是一种新的取得投资的方式，只是一种现象，就是说你买够了股票，你说话算数了，是老大了，那外人就认为这个企业已经是你的企业了，为了区分这种情况就称之为“合并”，所以说合并只是你买股票多了之后的状态，而不是你取得股票的方式。

那为什么还是用成本法核算呢？之前说了权益法可以要求增加新的水缸，但是当你当家作主以后，不管是新的水缸还是原来的水缸统统都是你自己的水缸，权益法核算太过于斤斤计较了，所谓不聋不瞎，不能当家，都是自己的东西了还这么较劲干什么呢？所以还是用核算简单的成本法核算自己的投资吧。因此形成控制以后长期股权投资还是只和现金股利有关系，难点也基本上没有什么。

不过需要注意一下合并的方式，控股合并后续有长期股权投资的核算，如果是吸收合并连股票都没有了，自然也没有长期股权投资的核算了。

合并分为同一控制和非同一控制，所谓同一控制相当于是一家子的两兄弟，两家的东西搬一起，全家来看没有什么变化，所以注重的是账面价值，而不是公允价值，因为公允价值只有是把这个东西买个外人才有效。非同一控制相当于是两家人在交易，所以丁是丁卯是卯，公允价值核算，一分钱都要核算的清清楚楚。

同一控制下企业合并长期股权投资入账价值就是按照被投资方所有者权益的份额入账，原因是一家人不说两家话了，我家有多少家当谁都清楚，所以长期股权投资就是按照所有者权益账面价值的份额核算。非同一控制下就不是那么简单了，大家打开天窗说亮话，你要控制我必须是按照市场价格购买，当然既然以后是一家人了，实际付出多少就按照多少入账吧，至于说有个评估价值变化什么的就多担待，所以得到的公允价值份额基本上忽略了，成本法不予以考虑。不过一般情况付出的成本和对方的真实公允价值份额是一致的。

借：长期股权投资

贷：银行存款

主营业务收入（产成品）

其他业务收入（原材料）

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：营业税金及附加（价内税不影响长期股权投资）

贷：应交税费－应交营业税

应交税费－应交消费税

二、涉及的其他问题

长期股权投资权益法和成本法核算是最基本的核算了，以后的章节中合并报表中会涉及到长期股权投资的调整与合并抵销分录，难点还是在于权益法追溯调整，也就是形成控制以后，大智若愚的当家的没有对权益法下新的水缸中的水进行核算，而在合并报表的时候集团公司可不是这样，集团公司需要了解的是他所有的家当，包括增加的雨水（资本公积），所以这里就需要用权益法来重新核算之前的事项，对成本法和权益法的差异进行追溯调整。当然通过前面的分析可以看出，成本法没有对新的水缸“损益调整”进行核算，也没有对雨水“资本公积”进行核算，另外权益法下投资者喝水（现金股利），喝得多了的时候动用了原来水缸中的水，这个和成本法处理没有差异，关键在于之后接的水多了以后，成本法先恢复的是原来水缸，而权益法先恢复的是新水缸“损益调整”，因此也会存在差异。中级考生之需要掌握的是新的水缸的一些核算就可以了。会计实务那些知知识点（连载载八12.01）第八章非货币币性资产交换换

定场诗：马瘦毛毛长蹄子肥，儿儿子偷爹不算算贼，瞎大爷爷娶个瞎大奶奶奶，老两口口过了多半辈辈，谁也没看看见谁！

话说中级会会计实务是中中级考试最难难的一门，那那究竟难在哪哪里呢？本人人以为难在难难以理解。难难在教材比较较枯燥无味。倘倘若以理解知知识的角度或或者是考生的的角度来看待待这个资产，摆摆脱客观介绍绍的口气，那那么知识点就就不会近在眼眼前却又远在在天边。所以以本连载希望望能以考生的的理解的角度度说说教材中中的知识点，帮帮助大家先理理解后记忆，学学习变的更轻轻松。

一一、主要账务务处理

非非货币性资产产交换首先的的一个问题是是是否具有商商业实质，教教材中说了很很多玄乎的判判断标准，什什么未来现金金流量的金额额、风险、时时间存在差异异，这个没有有学过财管的的人肯定云山山雾罩，不知知所云。其实实对于中级考考生来说，这这个标准还是是要背会，理理解呢其实很很简单，说白白了就是两个个资产性质有有差异，而且且一般不是一一点点的差异异，至少在外外表上会有。比比方说拿固定定资产换了长长期股权投资资，去的时候候是用车拉着着，回来的时时候用口袋装装着。意思就就是说换出去去的和换回来来的压根不是是一路人，一一般这样的情情况是具有商商业实质的；；如果是另外外的情况，比比如一水的奥奥迪换回来一一水的奥拓，本本身两者就是是差不多的东东西，性质没没有什么差别别，所以一般般就没有商业业实质了。当当然这是很简简单的理解了了。

不管是具有有商业实质还还是不具有商商业实质，换换回来的东西西怎么入账？？就是以实际际付出的成本本来计量的，因因为对你来说说，你实际上上就是付出了了那么多的成成本，那么很很自然的你觉觉得换进来的的就是值那么么多的钱，所所以换入的资资产一般是按按照换出资产产的公允价值值或者是账面面价值为基础础来核算的，为为什么按照换换出呢？从下下面的公式可可以看出：

换入资产产入账价值＝＝换出资产公公允价值/账面价值＋＋支付的相关关税费－可以以抵扣的进项项＋支付的补补价－收到的的补价

之之所以要以换换出资产为基基础，就是为为了准确的核核算公式后面面的“相关税费”和“进项”等项目；另另外就是出于于第交易公平平的考虑，一一手交钱，一一手交货，既既然交易达成成了，你肯定定认为买进来来的这个东西西就是值这么么多钱，所以以以换出资产产为基础很自自然而然的。

具有商业实质的情况下的分录：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入（换出产成品）

其他业务收入（换出原材料、投资性房地产）

固定资产清理

营业外收入－非货币性资产处置利得

应交税费－应交增值税（销项税额）（原材料和产成品视同销售）

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交营业税

应交税费－应交消费税

在具有商业实质的情况下，一般情况下换入资产和换出资产，如果不涉及到增值税，那么公允价值是相等的，这个地球人都知道，谁都不会主动去和别人签订不平等条约。如果有了增值税怎么办，换出资产的增值税销项也应该在你的成本考虑之中，因为你如果把它销售给别人收现钱，这个增值税肯定是从下家收取的，那么非货币性资产交换也一样，既然公平交换，下家对这个增值税无非是用别的资产抵顶了而已，所以增值税应该考虑在自己的成本中，否则没有人会愿意做交换。虽然会计上会因为是否具有商业实质而存在是否确认损益的差别，但是税法上是不管你这套的，不管你是否具有商业实质，只要你交易了，交换了，那我就认为你视同销售，所以不管是流转税还是所得税都是跑不了的，很明显税务局不知道你们是非货币性资产交换，从“犯罪现场”的最终结果来看，税务局就认为你是先把自己东西卖出去了，然后从别人手里买回来一堆东西，税务局的老爷们才没有闲工夫听你说如何如何达成了非货币性资产交换。任你说的天花乱坠，唾沫星子乱溅，税务局就一句话：甭废话，交税！所以税法上对非货币性资产交换是看作销售和购买两个环节处理的，纳税肯定是跑不了的。

不具有商业实质情况下的分录：

借：长期股权投资

贷：库存商品（换出产成品）

原材料（换出原材料、投资性房地产）

固定资产清理

应交税费－应交增值税（销项税额）（原材料和产成品视同销售）

应交税费－应交营业税

应交税费－应交消费税

通过比较具有商业实质和不具有商业实质两种情况的分录会发现区别，那就是价内税的处理。具有商业实质，说白了就是公允价值计量了，会计上确认损益了，言外之意就是说名义上承认是正常的销售了，那价内税地球人都知道是作为营业税金及附加核算的，这个不需要有什么怀疑；不具有商业实质的情况下，会计上压根就不确认收入，就像是一水的奥迪换回来一水的奥拓，本质上还是汽车，对企业来说没有实质性的变化，该卖车还是卖车，该卖不动还是卖不动，一个是太贵了没人买，一个是太贱了每人要。所以最终结果是一样的，不过正因为你这么一折腾，税务局可不会放过你，税款一份不能少，所以平白无故给自己多了一笔账，不是没事找事吗？收入都没有，价内税也不好意思计入到营业税金及附加，而是成了企业的一个实实在在的成本了，所以还是计入到换入资产入账价值为好，好歹有个归宿了。

在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益，这个损益确认其实没有什么特别的地方，因为既然会计上要确认损益，那么其实就和实际的销售是一样的，那么这些资产销售或者处置的时候确认什么损益在非货币性资产交换中就确认什么损益，所以非货币性资产交换并不是洪水猛兽，而是大家都已经很熟悉了的单项资产的处理集合，所以不需要单独记忆这些损益该怎么记。当然不具有商业实质的情况下，换出资产是按照账面价值结转的，那么也不存在损益确认问题，说白了就是把旧的账都给平了，换新的账。

另外所谓的多项资产换进来该怎么计价的问题，其实很简单，第一步就把换进来的不同的资产看作一个资产，计算出总的应该入账的价值，这个计算已经没有什么难度了；第二步就是如何分配的问题了。两个情况：具有商业实质的按照换入资产的公允价值为基础来分配；不具有商业实质的就按照换入资产的账面价值为基础来分配。这个分配标准很简单，具有商业实质你最关心的是公允价值，所以就是以公允价值为分配依据了；那么不具有商业实质就只有账面价值可以参考了。

另外关于相关费用的处理，具有商业实质的情况下，一个原则就是“各回各家，各找各妈”，冤有头债有主，为谁发生的费用就和谁有关系，比方说，你换出存货发生运费了，这个运费就是你实际发生的销售费用，因为实际上和正常销售是一样的道理；固定资产清理的时候发生的费用，影响的是固定资产清理净损益；换入资产的运费，很自然都会联想到计入到换入资产入账价值，还应该计算增值税进项，这个账务处理比较顺手，乘势做下来没错的；不具有商业实质的情况下，准则上说的清清楚楚，不能记损益，而且不具有商业实质给企业本质上没有任何影响，所以既然交的税都是成本了，支付的费用也更是成本了，统统计入到换入资产入账价值吧。