审计理论与实务简介(PPT-39)

第一章审计理论与实物简介1精选ppt審計歷史我國－政府審計制度建立情況－民間企業審計制度建立情況

大陸

外國－政府審計制度建立情況

－民間企業審計制度建立情況

2精选ppt審計定義

美國會計學會（AAA）1973年基本審計概念公報「針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾可確認管理當局所作之聲明，是否符合既定標準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利害關係使用人之一種有系統的過程。」3精选ppt審計定義圖示經濟活動和事項的主張或聲明既定標準傳達結果利害關係使用人客觀蒐集和評估證據

獨立審計人員管理當局是否相符4精选ppt會計與財務報表審計之關聯A分析經濟事件及交易蒐集評估有關財務報表主張之查核證據根據一般公認會計原則衡量並序時記錄交易資料決定財務報表是否依一般公認會計原則編製，是否允當表達財務狀況、經營成果與現金流量過帳分類並彙總資料出具查核報告，表示查核意見根據一般公認會計原則編製財務報表已查核財務報表（簽證數）查核報告財務報表（帳列數）將已查核財務報表及查核報告包括於年報（半年報）送交股東A財務報表審計企業經濟事件及交易會計5精选ppt審計類型

財務審計（FinancialStatementAudit）和相關服務：財務審計：由超然獨立會計師承擔，依照GAAS執行財務報之查核，蒐集充分適當的證據，以期針對財務報表之編製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結果所提出之查核報告通常分送股東、債權人、貸款銀行、主管機關等。相關服務：

（a）專案審查（b）財務報表之核閱（c）協議程序之執行（d）財務資訊之代編6精选ppt項目審計和相關服務審計審查核閱協議程序會計服務目標財務報表查核內部控制聲明書財務季報、財務預測與第三者之協議代編財務資訊依據GAAS、商業會計法證期局審查準則、商業會計法審計準則公報－19和36號審計準則公報－34號財務會計準則公報、商業會計法、審計準則公報－35號確信程度高度但非絕對高度但非絕對中不對整體作確信不作確信執行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規劃、瞭解、測試、評估分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計算、分析、比較認定、衡量、分類、彙總財務資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設計和執行上有重大缺失，聲明書不允當違背GAAP不適用不適用保留或無法表示意見範圍受限或存有不確定事項範圍受限或未執行必要程序範圍受限不適用不適用獨立性是是是若無獨立性，揭示若無獨立性，揭示報告分發一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發行公司建立內部控制制度處理準則未提及參考審計準則公報－27號參考審計準則公報－27號參考審計準則公報－27號委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就審計和相關服務之類型、內容及性質彙總如下表：7精选ppt審計類型〈續〉遵行審計（ComplianceAudit）

衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件、標準或政府所訂法令規章的審計。作業審計（OperationalAudit）

係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟（Economy）、有效率（Efficiency）使用資源，並達成效（Effectiveness），固有人稱其為三E審計。

8精选ppt審計類型〈續〉鑑識審計（ForensicAudit）主要目的為偵測或防制舞弊行動

9精选ppt廣義的審計財務報表審計

聲明主張既定準則財務報表GAAP相符程度度公允表達提出書面報告給利害關係人簽發查核報告10精选ppt遵行審計的示例作業審計的示例

所得稅申報書營利事業所得稅結算申報查核準則相符程度核定通知書生產部門產製活動每月生產目標100,000單位效果、效率審計報告及改進建議11精选ppt比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同比較項目財務審計遵行審計作業審計鑑識審計查核人員超然獨立會計師權威機構的人員或外部人員內部稽核人員超然獨立會計師或舞弊檢查師查核標的受查者財務報表私人企業、政府機關或個人的財務或營業活動結果整體機構或機構內之部門舞弊行為公認標準一般公認會計原則政府法令規章或公司作業規定或其他的特殊限制預定的績效目標、預算或相關的內部控制結構之規範或機構的特定目標政府相關法令目的確認財務報表是否允當表達評估其是否遵循主管機關所訂頒之法令規章或公司之作業規定評估營運績效或施政績效是否良好，進而提出建議改善意見偵測或防制舞弊行動方法比對、評估比對、評估經濟、效率、效益之分析比對、評估客觀性客觀客觀較主觀客觀報表使用者外部使用者如投資人、債權人、政府機關及其他權威機構或公司或政府審計公司管理當局或政府審計管理階層或政府當局控制評估面偏重於會計控制會計控制與管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制12精选ppt審計人員種類：

外部稽核人員內部稽核人員執業會計師政府審計人員金融檢查人員審計部及所屬審計機關人員稅捐機關稅務人員13精选ppt與審計相關團體

我國：※金融監督管理委員會之證期局※中華民國會計師公會全國聯合會※財團法人中華民國會計研究發展基金會

※中華民國內部稽核協會※其他

14精选ppt與審計相關團體

〈續〉美國：民間組織政府組織會計師公會（AICPA）證券交易管理委員會（SEC）會計協會（AAA）內地稅務局（IRS）財務會計準則委員會（FASB）政府審計總署（GAO）政府會計準則委員會（GASB）稽核長辦公室（IGO）內部稽核協會（IIA）世界性組織：國際會計師公會（IFAC）

國際最高審計組織機構（INTOSAI）國際會計準則委員會（IASC）

15精选ppt會計師行業存在原因：

（一）複雜之專業知識（二）時空間隔（三）利害衝突（四）降低風險（五）重要性（六）提昇資訊品質

16精选ppt會計師之業務：依照會計師法第15條規定，會計師得在登錄之區域內執行下列業務：（草案第39條）1.受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。

2.承辦財務報告之查核、簽證。3.充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。4.充任稅務案件之代理人。5.充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。6.代辦其他與會計有關之事項。

17精选ppt會計師業務在實務上約可歸納如下六類：1.財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之核閱、及其他客戶委託之相關服務。2.稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅、遺產稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業務。3.管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。4.工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資申請。5.帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。6.其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。18精选ppt全球前五大（BigFive）會計師事務所及其主要業務比重：

排序全球型會計師事務所公元1996年美國淨收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢台灣會員事務所1AndersenWorldwide＄3.932/16/52勤業2Ernst＆Young＄3.043/22/35致遠3Deloitte＆Touche＄2.644/20/36眾信4KPMGPeatMarwick＄2.345/19/36安侯5Coopers＆Lybrand＄1.945/20/35建業6PriceWaterhouse＄1.840/24/36資誠19精选ppt全球前五大（BigFive）會計師事務所及其主要業務比重：排序全球型會計師事務所公元2000年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢台灣會員事務所1AndersenWorldwide＄6.820/14/66勤業2PriceWaterhouseCoopers＄5.940/20/40資誠3Ernst＆Young＄5.636/23/41致遠4Deloitte＆Touche＄4.734/30/36眾信5KPMGPeatMarwick＄3.841/25/34安侯建業◎【註】AndersenWorldwide將於2002年8月消失，台灣的勤業與眾信合併(92.06.01)。

20精选ppt全球前四大（BigFour）會計師事務所及其主要業務比重：排序全球型會計師事務所公元2005年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢/其他台灣會員事務所1Deloitte＄6.940/26/30/4勤業眾信2＄5.567/30/0/33＄5.263/29/0/84＄3.872/28/0/0◎資料來源：PublicAccountingReport’s—Top100for2005PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠致遠安侯建業21精选ppt全球前四大（BigFour）會計師事務所及其主要業務比重：排序全球型會計師事務所公元2006年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢/其他台灣會員事務所1Deloitte＄7.844/30/22/4勤業眾信2＄6.372/27/0/13＄6.263/26/0/114＄4.477/23/0/0◎資料來源：PublicAccountingReport’s—Top100for2006PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠致遠安侯建業22精选ppt2004年台灣會計師事務所在公開發行公司仍以審計業務為主要收入來源，非審計公費約佔20％，將公開發行公司非審計公費之項目細分如下：23精选ppt財務顧問55.8稅務諮詢13.5財務報表相關服務12.9資訊顧問9.4制度設計6.1工商登記2.0高級人力協尋0.3合計100.024精选ppt會計師事務所組織：

所長 副所長各分所長 合夥人 協理 經理副理 領組 查帳員25精选ppt審計小組成員

員工階級工作年限主要責任助理查帳員0－2年執行大部分詳細的查核工作高級查帳員2－5年協調並對查核工作負責。要監督和覆核助理查帳員的工作。經理5－10年協助高級查帳員規劃和管理審計工作，覆核高級查帳員的工作，維持其和客戶間的關係。一個經理可能同時須對多個委任案件負責合夥會計師10年以上覆核整體的查核工作及重要查核決策，因為合夥人是事務所的所有者，因此要對查核案件負無限責任。26精选ppt審計學的基本假設

一、審計事項均具可驗正性二、內控有效性三、審計無害四、一般公認會計原則允當五、維持原狀六、財務資訊無嚴重舞弊不法七、審計人員獨立性八、專業地位權責相稱九、審計有用27精选ppt風險與展望

會計師行業風險：

1.訴請賠償案件日增2.商業交易日趨複雜化

3.迅速公開有利或不利資訊之壓力4.忙碌與身心壓力未來展望：1.國際化趨勢2.聯合事務所趨勢3.管理諮詢業務日增4.承接政府審計案件日多5.評估政府審計績效案件日增

28精选ppt美國與中華民國會計師環境的比較

美國中華民國

組

織專業組織美國會計師協會、州會計師協會、州政府會計師管理局、財務會計基金會中華民國會計師公會全國聯合會、省（市）會計師公會、中華民國會計研究發展基金會主管機關州政府、聯邦政府、證券管理委員會、稅務局中央：金管會直轄市：直轄市政府負責訂定專業準則之組織社團法人美國會計師協會制定：審計、核閱、管理諮詢及稅務等準則。財團法人財務會計基金會制定：1.財務會計準則公報2.財務會計觀念公報3.解釋公報4.技術公報

中華民國會計研究發展基金會：1.財務會計準則委員會－制定財務會計準則公報2.審計準則委員會－制定審計準則公報29精选ppt從業人員資格取得執業資格之途徑AICPA統一會計師考試＊考試院專門職業及技術人員高等考試是否有其他程序以取得執業資格而非考試無，所有會計師考試皆須通過AICPA統一會計師考試以取得執業資格94年開始即不再有檢覆取得國外會計師及格者可加考法律及相關科目違反規定之罰則州政府會計師管理當局得暫停執業或吊銷執照。美國會計師協會亦可因下列行為暫停執業或除名：1.違反準則規定2.暫停執業、吊銷、扣押執照3.犯詐欺罪4.傷害專業之不名譽行為

會計師法：1.警告2.申誡3.停止執行業務二月以上，二年以下4.除名30精选ppt

品

質

管

制持續進修1971年5月AICPA向各州政府會計師管理局提出持續進修建議於74年7月10日制定持續進修辦法超然獨立準則IndependenceStandardsBoard（是AICPA的一個委員會）制定IndependenceStandards由會計師公會制定會計師執業道德規範他律監督PublicCompanyAccountingOversightBoard監督會計師是否依準則及法令規定執行上市公司簽證案件由證期局非上市公司簽證案件，財政部、經濟部則為業務主管機關同業評鑑於1977年9月即訂有同業評鑑辦法由主管機關推動評鑑事宜未能符合品質管制要求之處分規定

視情節輕重：1.糾正2.增加持續進修3.加重或要求特別的同業評鑑4.警告5.罰緩6.暫停執業7.除名視情節輕重：1.警告2.申誡3.停止執行業務二月以上，二年以下4.除名31精选ppt會計師業務與法令依據主管機關法令依據與適用對象報表編製依據主要查核依據查核範圍

金融監督管理委員會證期局

證券交易法36條規定公開發行公司＊財務會計準則公報＊證券發行人財務報表編製準則（簡稱編製準則）＊審計準則公報＊會計師查核簽證財務報表規則（簡稱簽證規則）財務簽證（財簽）：年報證券交易所上市公司＊財務會計準則公報＊證券發行人財務報表編製準則(簡稱編製準則)＊審計準則公報＊會計師查核簽證財務報表規則（簡稱簽證規則）財務簽證（財簽）：季報、年報、半年報櫃檯買賣中心上櫃公司＊財務會計準則公報＊證券發行人財務報表編製準則(簡稱編製準則)＊審計準則公報＊會計師查核簽證財務報表規則（簡稱簽證規則）財務簽證（財簽）：季報、年報、半年報32精选ppt金

融

局依會計師辦理融資財務報告查核簽證應注意事項之規定：民營營利事業向金融機構辦理融資，金融業除外，3,000萬以上財務會計準則公報＊審計準則公報＊會計師查核簽

證財務報表規則(簡稱簽證規則)融資簽證（融簽）：年報經濟部依據公司法20條規定實收資本額三千萬元以上之公司、公營事業、公開發行公司、外國公司除外＊財務會計準則公報＊公司決算書表查核辦法＊公司法＊審計準則公報＊簽證規則＊會計師查核公司決算書表須知＊資產負債表＊損益表＊盈餘分配表(虧損撥補表)登記資本額查核簽證、所得稅法102條、登記或合併、增減實收資本等變更登記公司法公司行號申請登記資本額查核辦法、會計師承辦公司行號申請登記資本額查核簽證須知＊資產負債表＊股東繳納股款明細表或減資明細表財政部稽徵機關

1.特殊之金融、證券業2.上市公司3.實施貨物稅查帳徵稅之營利事業4.享受免稅，而全年營業與非營業收入(營業額)，合計在5千萬元以上者5.其他全年營業額在1億元以上之公司所得稅法、營利事業所得稅結算申報查核準則、促進產業升級條例、中小企業發展條例＊會計師代理所得稅事務辦法營利事業委託稅務代理人查核簽證申報辦法＊會計師辦理所得稅查核簽證申報須知＊營利事業所得稅結算申報查核準則＊稅務簽證（稅簽）＊營利事業所得稅結算申報書33精选ppt

與會計師執業環境有關的組織：

會計師及會計師事務所助理人員財政部所屬稅捐機關司法機關學術教育機關經濟部商業司證券交易所及櫃檯買賣中心行政院金融監督管理委員會証期局中華民國會計研究發展基金會會計師民間專業組織會計師同業投資大眾、債權人委託客戶34精选ppt財務報表之可能使用者：

財務報表證券分析師管理階層顧客金融機構債權人證券商證期局櫃檯買賣中心或證券交易所政府機關投資大眾應徵人員供應商競爭者35精选ppt補充資料36精选ppt全球四大會計師事務所？37精选ppt安侯建業資誠致遠勤業眾信38精选ppt2004年7月底在1,444家上市、櫃及興櫃公司中，四大的市佔率：名稱比率勤業眾信31%安侯建業22%資誠16%致遠15%其他16%39精选ppt肚松衯宸腓聄p┺uq訕N悻胊€?C蟖红:<`

鬎亪耉覥)tr鞻 桤x8?GHl餋

Z

塡?朾

?$<婱?騏W氍€脦

燲5?4@>T滥朜?7=X

GN颂

獑B:瀯嶮箤プ~?l仠羱

'

鳵nnC间戁,vH灤?y>

€c罦噾匪m?蔼??LK箋~????m-勿fS?A?傏W?

?.吨`嵨脨sK樠?挼Qq躹c鎾?x?脡R趢o5?X;?袸?鉽A7Xチ?懱挂R州蠮V莐

蠻á?^致O尠顖軄梯檠揖箷Q籲?9

L?衉\招`#跙昷綥?I,?WtP麢貆?觮?l駷躏坊

=eh8??|ル桴牛z忊&<4

DHd応?編遀燣F鏴假盧;ZP@烠樂A煆躛溅!E院睺le~??苯?Vt?u?

p?W??5圈a崏凼锭倦琑;儭n鳨

ns@f9

??徼朗.r}?糺懆|F

c蛻n,

t踒5稡??軧遮4J?就s?霵DLn萰|?轑E?戆.惛那?柎钹帳9Prk?K?NMa/7??M

*肣F

?q

?c棌'R琬v?犧b夬e墥?x?b錑??t档E8瑲\ 秊?糏s?IV:掤_??穻y$鞟iqP?9:

q┡$颥zI??w朤稖倵6??鴎馬欟2'麁慨3姾Ab$??

{;L8G祟茸殟铙?I眼醌炚7et窑疫阥栌$ロ?傄!緮j~甞?漂?鋑添9-ㄒ?]?岰Y$?>4

rPcd1?灠?#KZ 窕犕︷-vs?s1

O瞮遅GS?Pj栩-靝巙;I潖&?O 摒?д炅r凧_

鈵??2貊赫q?

?嚔5+?|挍j5Gx%(T~}錁鳯衅??3鳦;壎l軙浗? 鎝/;Y醺?塝T榣5轂

熵?2B鎼昢rh癤,脷j篍3轎;?炚'訰剕.F8褭懩

?s介?c%遰WpDZi?C┯蓒*y,??~

挿?!v{?qg?を擋留埾j熗?臚v?U境?蓰酑蛦?磍綒,%?y泇|1辈?栯补毤=栒))毯鈭犅Ps??伴J?=?羉o4竼?责Y?辟?讗{弡.BH]??偭S搞M哴BO曘A|zT忡e?豠?蝸?u

P

.?p髀>?Yが餗T夑ゅRI喩俎P磻恞鐢奿Bs:硱MU潀篌v72淙~孥昂s.%烷yO鐞捸霮W?Tǐ10h嫀嗧倂渾'謸纮鳀+@x^@挎SN櫿#? ?Aa旳?€獕?w,€S?缬払饦?M3J'?)珬韧nA€A畆gO樃*JXW挴b\Θ??科b酻玚－]:)r