中级会计实务第一章存货讲义

1、 PAGE 7 PAGE 7版权所有：神奇母题本章介绍了存货的初始计量、期末计量。考试以客观题为主，重点掌握打狗棒法。本章思维导图近三年真题考点分布题型2019年2020年2021年考点第一批第二批第一批第二批第一批第二批单选题112111存货成本的确认；委托加工物资收回后的入账价值；可变现净值的确定；存货期末计价；跌价准备的计提与结转多选题11111判断题11析题综合题11 存货的初始计量考点2 可变现净值的计算3 存货跌价准备的计提与转回考点 1：存货的初始计量存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供 劳务过程中耗用的材料和物料等。【会计

2、故事会【会计故事会鸡场的存货】鸡场养鸡下蛋，下蛋的母鸡不是为了出售，因此母鸡不是存货。母鸡下的 蛋是为了出售，鸡蛋就是养鸡场的存货。如果养鸡场养的是肉鸡，主要是买鸡，那么饲养的鸡就是存 货。如果是销售孵化的小鸡，那么孵小鸡的鸡蛋、孵化过程中的鸡蛋以及孵化出的小鸡都是存货。【考点锦囊】存货卖卖卖存货应当按照成本进行初始计量，包括相关价款和税费。统统都到碗里来统统都到碗里来价费税费费【会计故事会【会计故事会包子铺】包子铺从国外进口一批面粉，面粉成本包括支付的价款、支付给远洋运输公司 的运输费、支付给保险公司的保险费、支付给海关的关税以及入关后运输费、装卸费等等，这些价费 税都是取得存货必不可少的必

3、要支出，都计入存货成本。面粉从采购直到进入包子铺仓库完成装卸入 库后关上仓库大门的这个时点，面粉的最终成本才盖棺定论，这时存货的成本就确定了。入库后的成 本就跟存货取得成本无关了。【考点母题万变不离其宗】存货的初始计量下列各项中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。外购存货发票账单上列明的价款（不含增值税）材料采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费、保险费、C原材料入库前的装卸费用、挑选整理费D进口原材料支付的关税E应税消费品缴纳的消费税、资源税以及不能抵扣的增值税F运输途中的合理损耗商业流通企业应计入存货的采购成本商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售

4、费用）委托外单位加工的存货发出委托加工的物资的材料成本、运输费用、加工费、装卸费因委托加工原材料收回后直接销售的商品而支付的受托方代收代缴的消 费税自行生产的存货B直接人工费制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用需要合理分摊。投资者投入的存货A投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外提供劳务取得的存货A企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接

5、费用确定【考点锦囊】存货成本价费税【考点藏宝图】项目收回委托加工物资直接出售/加工后出售借：库存商品（委托加工物资成本、加工费、消费税） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：委托加工物资银行存款（加工费、增值税、消费税）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）继 续加 工应 税消 费品借：库存商品（委托加工物资成本、加工费） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税贷：委托加工物资银行存款（加工费、增值税、消费税）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：税金及附加贷：应交税费应交消费税【考点子题举一反三，真枪实练】【历年真题多选题】企业委托加工一批非

6、金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因 （ ）。A委托加工耗用原材料的实际成本B支付的加工费C收回委托加工产品时支付的运杂费D支付给受托方的由其代收代缴的消费税【历年真题单选题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人。219 年 12 月 1 日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的 W 产品，W 产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批 W 产品，甲公司耗用原材料的成本为 120 万元，支付加工费用 33 万元、增值税税额 4.29 万元、消费税税额 17 万元。不考虑其他因素，W 产品的入账价值为（ ）万元。A.170B.174.29C.157.29D.153【历年真题多选题（20

7、21年）下列各项中，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有（。A入库前的装卸费用B运输途中的保险费C入库前的合理损耗D入库后的仓储费用【历年真题（2021 年）甲公司系增值税一般纳税人。 221 8 1 日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税额为 13 万元。支付原材料运费取得的增值税专用发1 万元，增值税税额为 0.09 万元。不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为（ ）万元。A114.09B100C113D101【历年真题单选题】甲公司系增值税一般纳税人。219 12 月 1 日外购 2 000 千克原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 10

8、0 000 元，增值税税额为 13 000 元，采购过程中发生合理损耗 10 千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（ ）元。A.112435B.100000C.99 500D.113000【历年真题单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2018 年 3 月 2 日购买 W 商品 1000 千克，运输途中合理损耗 50 千克，实际入库 950 千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为 95000 元，增值税税16150 W 商品的单位成本为（ ） 元/千克。A95B100C111.15D117【历年真题单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2018 年 12 月 1 日外购一批原材料，取得

9、的增值税专用发票上注明的价款为 80 12.8 1 该批原材料的入账价值为（ ）万元。A93.8B80C81D92.8【历年真题（2021年）下列各项关于企业存货会计处理的表述中，正确的有（ 。A收回用于直接销售的委托加工存货时，支付的消费税应计入存货的成本B采购的存货在入库前发生的必要仓储费应计入存货成本C以前计提存货减值的影响因素消失后，存货跌价准备应在原已计提的金额内转回 D存货采购过程中发生的合理损耗应从购买价款中予以扣除【历年真题判断题】企业接受投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投 资合同或协议约定的价值不公允的除外。（ ）【历年真题判断题】企业通过提供劳

10、务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用 以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ）考点 2：可变现净值的计算资产负债表日存货按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去进一 步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。到手金额到手金额到手很骨感【会计故事会【会计故事会皮发黑的香蕉】一家水果店采购有各种水果，苹果、香蕉等，这些水果就是存货。月末 由于存放时间较长香蕉表皮发黑，这就是会计上的减值迹象。出现减值迹象后，说明香蕉可能要亏本 了，估计香蕉打折出售并扣除销售费用和相关税费到手净额为 60 元，这就是可变现净值，计算可变现净值就是减值测试。如果香

11、蕉的成本为 100 元，可变现净值为 60 元，说明香蕉减值了，需要计提 40元的存货跌价准备。【考点母题万变不离其宗】存货的可变现净值下列各项中，关于可变现净值表述正确的有（ ）。品分A市场销售价格-估计的销售费用-估计的相关税费不可撤销的销售合同部分B合同价格-估计的销售费用-估计的相关税费原材料一般情况（默认情况）：加工成库存商品C.产成品市场销售价格-估计进一步加工的成本-估计的销售 费用-估计的相关税费直接出售D市场销售价格-估计的销售费用-估计的相关税费【考点锦囊】有合同看合同，材料看产品。【会计故事会【会计故事会原材料可变现净值】一家包子铺采购了一批成本为 100 元面粉准备做包

12、子用，资产负债表日面粉市场价格涨到 120 元，但由于疫情影响包子价格下降。假设将这批面粉加工成包子的总成本500 元（除了面粉成本 100 元，其他人工、租金等固定成本 400 元），估计包子的总售价为 450 元。表明上看卖面粉可以赚 20 元，但如果把面粉卖了，包子做不成了，固定成本 400 元不管做不做包子都要发生，这样实际亏 380 元（400-20）。如果加工成包子再卖呢？实际亏 50 元（包子售价 450面粉进一步加工成包子的成本 400 元-面粉的成本 100 元）。所以，会计上对原材料一般要用产成品估计售价减去进一步加工成本，再减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现

13、净值，即倒挤法。计算原 材料的可变现净值不能捡了芝麻丢了西瓜，得不偿失，会计要算大账。【考点子题举一反三，真枪实练】【历年真题判断题】企业为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，应当以合同价格为基础确定其可 （ ）【历年真题判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产 成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）【历年真题单选题】2018 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，2019 2 10 30 5 H 产品。2018 12 31 日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的 K 材料账面价值为 100 万元，市场销售价格为

14、98 万元，预计将 K 材料加工成上述产品尚需发生加工成本 40 万元，与销售上述产品相关的税费 15 万元。不考虑其他因素，2018 12月 31日，K 材料的可变现净值为（ ）万元。A100B95C98D110【历年真题（2021 年）企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的（ ）考点 3：存货跌价准备的计提与转回资产负债表日存货按照成本与可变现净值孰低计量。【考点藏宝图】成本【考点锦囊】成本一动不动，可变现净值龙飞凤舞。存货跌价准备结转：借：存货跌价准备倒挤在借方：转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失1.期初余额借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.期末余额：成本与可

15、变现净值的差额【考点锦囊】打狗棒法：锁定期末余额关门打狗。【会计故事会【会计故事会打狗棒法】 “存货计提跌价准备”期末余额=期末成本期末可变现净值，先锁定“存货跌价准备”账户期末余额后，当期计提或转回的金额=期末余额期初余额，如果期末大于期初则本期还要计 提跌价准备，说明减值金额更多了；如果期末小于期初则属于存货跌价准备的转回，说明减值金额小了， 冲减一部分上期多计提的减值金额。这种倒挤当期发生额的方法叫打狗棒法，锁定期末余额，关门打狗。【考点子题举一反三，真枪实练】【历年真题判断题】企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，在结转销售成本时应同时结转对所售 存货已计提的存货跌价准备（）【历年真题

16、单选题】2017 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，合同约定甲205 元/1000 M 2018 1 10 日。2017 12 31 日，M 1500 200 元/191 元/M 1元/件。不考虑其他因素，2017 12 31 M 产品计提的存货跌价准备金额为（ ）元。A0B1 000C5 000D15 000【历年真题单选题】2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司2014 1 12 2 万元的价格（不含增值税）K 200 吨。2013 12 31 日，甲公司库存该产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场

17、销售价格为 1.5 万元（不含增值税）。甲公司预300252013年12月31日，300 吨库存产品的账面价值为（ ）万元。A425B501.67C540D550【历年真题单选题】2012 年 12 月 31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元。不含增值税的销售价格为 80 万元，拟全部用于生产 1 万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。不考虑其他因素，2012 年 12 月 31 日。甲公司该批丙材

18、料的账面价值应为（ ）万元。A68B70C80D100【历年真题（2021 年） 220 12 1 H 设备销售合同，并为此购入专门用于生产 H 设备的一批钢材，其初始入账金额为 500 万元。220 年 12 月 31 日，该批钢材的市场销售价格为 470 万元，甲公司将其加工成 H 设备尚需发生加工成本 300 万元，合同约定 H 设备的销售价格为 790 万元，估计的销售费用和相关税费为 10 万元。不考虑其他因素，220 年 12 月 31 日甲公司对该批钢材应计提存货跌价准备的金额为（ ）万元。A30B20C40D10【历年真题判断题】存货发生减值后，以前减记存货价值的影响因素已经消

19、失的，也不得转回原已计 提的存货跌价准备。（ ）【历年真题计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量， 并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司2017 1 10 10 S 45 万元/台。2016 9 10 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台

20、。2016 年 12 月 31 S 型机床计提存货跌价准备。资料二：2016 12 31 W M 80 万元，W 10 10 W 50 M 材料的市68 万元，估计销售费用总额为 0.6 W 型机床订单。W 型机床的市场销12 万元/0.1 万元/台。2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备M 材料”5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：2016 12 31 S 型机床的可变现净值。判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。判断甲公司

21、2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。【本章考点子题答案及解析】【答案】ABCD【解析】以上选项均计入已加工产品成本。【答案】D【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，发生的消费税不计入相关存货成本，甲公司收 W 产品的入账价值=120+33=153（万元。【答案】ABC【解析】入库后的仓储费用计入当期损益，不影响外购原材料成本，选项 D 错误。【答案】D100110万元，选项D 正确。【答案】B【解析】原材料采购时合理损耗不用从采购成本中扣除

22、，原材料的入账价值为 100 000 元。【答案】BW 商品的单位成本为=95000/950=100元/千克。【答案】C【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于该存货的 采购成本，即该批材料的入账价值=80+1=81（万元）。【答案】ABC【解析】存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗需要从购买价款中扣除，选项 D错误。【答案】 【答案】【答案】【答案】【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价为 基础进行确定。【答案】B【解析】K 材料可变现净值=305-40-15=95（万元）。选项 B 正确。【答案】【解析】借记存货跌价准备，贷记主营业务成本。【答案】C【解析】签订不可撤销的销售合同的可变现净值=（205-1）1000=204000（元），大于成本 200000（元）； 未签订销售合同的可变现净值=（191-1）500=95000（元），成本=200500=100000（元），发生减值 5000 元。【答案】B【解析】有合同部分：可变现净值220025200/300383.33（万元），成本1.8200360（万元）， 未减值；无合同部分：可变现净值1.510025100/3