基础会计第七章财产清查

1、下面是小明家包子铺的财产物资，请同学们根据以前所学知识对它们加以分类固定资产存货货币资金冰柜 桌子 蒸锅 笼屉面粉 猪肉 蔬菜 调料 鸡蛋 食用油 包子 煤现金 银行存款大家讨论一下：如果要进行盘点，该从什么开始查，如何查？这就是我们接下去要学的内容：财产清查清查的方法 可以是逐一清点，也可以借助计量器具，还有的只能丈量一、财产清查的意义 第一节 财产清查概述第七章 财产清查 （一）造成账实不符的原因人为自然 财产清查是通过对现金、原材料、固定资产等实物资产的实地盘点和对银行存款、应收、应付等往来账款的核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种方法。(二）财产清查的概念 确保会计资料

2、真实可靠。如果发现帐实不符，确定盘盈或盘亏数，及时调整账簿记录，使得帐实相符。保护财产物资的安全完整。促进财产物资的有效使用。确保财经纪律的贯彻执行。（三）财产清查的作用 二、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围分类 是指对企业的全部资产，包括实物资产、货币资产以及债权债务等进行全面、彻底的盘点与核对。主要有：1、企业编制年度会计报告前（年终决算前)；2、单位撤销、分立、合并或改变隶属关系；3、中外合资、国内联营前；4、开展清产核资；5、单位负责人调离工作前等情况。6、企业股份制改制前。内容多、范围大、投入人力多、耗费时间长。特点：1全面清查2.局部清查 是指对企业流动性较强、易发生损耗及较

3、贵重的部分资产进行的盘点与核对。 主要有：1、对于库存现金应 由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；2、对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；3、对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；4、对于债权债务，应在年度内至少核对一至两次，有问题应及时核对、解决。5、对流动性较大的物资，如原材料、产成品等，除在年终决算前进行全面盘点外，年内还应进行定期盘点或抽查。（二）按清查的时间分类 1.定期清查 是按预先确定的时间（年末、季末或月末），对企业的全部或部分财产物资进行的清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。通常情况

4、下年终决算前进行的是全面清查。2.不定期清查 根据某种特殊需要进行的临时性清查。如更换财产物资和现金保管人员时，要对其所保管的财产物资或现金进行清查，已明确经济责任；发生自然灾害或意外损失时，为查明遭受损失的情况，应对受灾的有关财产物资进行清查；上级主管部门和财政、税务、银行等有关部门，对企业进行检查时，应根据检查的要求和范围进行清查。会计主体发生变更或改变隶属关系时。三.财产清查的范围1、货币资金：库存现金和银行存款2、存货：原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、在产品、外购商品等3、固定资产：机器、厂房、办公设备、汽车、在建工程等4、委托加工或受托加工的材料，以及租赁的固定资产、包装物（即

5、前面说的不属本单位所有但存放在本单位的资产）5、应收、应付、预收、预付等各种往来款项 永续盘存制也称“账面盘存制”，是对企业的各项财产物资的增加数或减少数，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。企业单位广泛采用。（一）永续盘存制 第二节 财产清查的方法 1，永续盘存制的概念 一、财产物资的盘存制度 “盘存制度”是指通过对实物的盘查、核对，确定财产物资的实际结存情况的一种制度。它可分为永续盘存制和实地盘存制两种。 优点:可随时反映各种资产的收发存情况；有利于加强对财产物资的管理。2.永续盘存制的优缺点 缺点:在产品品种复杂、繁多的企业，其明细分

6、类核算工作量较大。应定期或不定期地对存货进行盘点。对策：本期发出数量期末数量=期初结存数量+本期增加数量-3.计算公式 4.永续盘存制的注意事项 1、也可能发生帐实不符的情况，故仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明帐实是否相符和帐实不符的原因。 2、在永续盘存制下仍然需对财产物资进行实地盘点，从而确定实存数，借以查明帐实是否相符。（二）.实地盘存制 1.实地盘存制的概念 实地盘存制也称“以存计销制”、 “以存计耗制” 、“定期盘存制”，是指在日常经济活动中，根据会计凭证对财产物资的增加数在有关账簿中进行逐笔登记，但不登记日常的减少数，期末结账时，根据实地盘点的实存数额倒挤出本期的减少数，并据

7、以登记入账的一种盘存制度。适用于经营鲜活商品的企业2.期末库存量的确定 实地盘点数额单价期末结存金额本期发出金额=期初结存金额+本期增加金额-期末结存金额库存量计算公式 优点：核算工作简单。3.实地盘存制的优缺点 缺点：核算手续不严密，反映的数字不够准确，不能随时掌握企业存货的发出、结存情况。4.实地盘存制的注意事项实地盘存制下同样需进行实地盘点，从而确定实存数，借以倒挤出本期的减少数。举例 【资料】包子铺某月期初，结余20个鸡蛋，每个0.5元，金额10元，当月购进和使用鸡蛋的情况如下： 5日,购30个鸡蛋，每个0.5元10日，领用10个鸡蛋15日，购40个鸡蛋20日，领用20个鸡蛋25日，领

8、用30个鸡蛋30日，领用20个鸡蛋。【要求】计算包子铺鸡蛋的期末结存金额和本月领用金额。永续盘存制月日数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额1期初余额200.5010.005购 进300.5015.00500.5025.0010领 用100.505400.5020.0015购 进400.5020.00800.5040.0020领 用200.5010.00600.5030.0025领 用300.5015.00300.5015.0030领 用200.5010.00100.505.00本月合计700.5035.00800.5040.00100.505.00实地盘存制年凭证编号摘 要借 方贷 方结

9、 余月日数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额 1期初余额200.5010.005购 进300.5015.0010领 用15购 进400.5020.00本月合计700.5035.00800.5040.00100.505.00进行实地盘点：实有数量10个，结余金额100.55元 减少数20+70-1080 金额10+35-540元即：本期减少数期初账面余额+本期增加数本期盘点实际结存数两种盘存制度有什么区别？并比较它们的优缺点种类永续盘存制实地盘存制区别逐日逐笔登记增加数和减少数，随时结出账面结存数平时只登记增加数，不登记减少数计算公式期末账面余额期初账面余额+本期增加数本期减少数本期减少数

10、期初账面余额+本期增加数本期盘点实际结存数优点可以随时记录和了解财产物资的账面结存数，有利于加强管理，被广泛采用核算工作简单缺点会计核算工作量大不能及时了解和掌握日常财产物资的溢缺情况，手续不严密，不利于管理，一般不用二、财产清查前一般程序（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单填制实物、往来账

11、项清查结果报告表。不管采用哪种盘存制度，都需要盘点出实际结存数那么具体盘点出财产物资的实际结存数的方法有哪些呢（一）财产物资实物的清查财产清查的常用方法是针对实物资产而言的。各种实物都必须从数量上和质量上进行清查。常用的清查方法一般包括实地盘点法和技术推算法两种。 1、实地盘点法：是指通过对实物逐一清点或用计量仪器来确定其实存数量的一种方法。大多数财产物资的清查都使用该种方法。 三，财产清查的方法 2、技术推算法：是指通过技术测算来确定实存数量的一种方法。适用于数量大、逐一清点有困难、不便于用计量器具计量而价值又低的财产物资等。如露天堆放的砂石等。小明家包子铺里的财产物资哪些可以用实地盘点法，

12、哪些用技术测算盘点法？ 以小明家包子铺盘点固定资产为例，来看看如何填制盘存单和账存实存对比表 盘存单 2009年 12 月 30 日编 号规 格名 称单 位数 量单 价金 额备 注001冰柜台223004600002蒸锅个210002000 盘点人员： 实物保管：实存账存对比表 盘存单明细账账存实存盘亏盘盈 账存实存对比表 2009年 12 月 30 日编 号规格名称计量单位单价账 存实 存盘 盈盘 亏数量金额数量金额数量金额数量金额001冰柜台23002460024600002蒸锅个1000330002200011000备注 会计主管（签章） 复核（签章） 制表（签章）（二）货币资金的清查核

13、对1 现金的清查“帐存实存对比表”也称为“盘盈盘亏报告表”。它是分析帐存与实存产生差异的原因、明确经济责任的依据，也是用以调整账簿记录的重要原始凭证。 对于委托外单位保管的材料物资、出租的固定资产、包装物及在途的材料等，一般采用询证方法与有关单位进行核对，如果发现不符，要查明原因并调整账簿记录，对受托加工的物资及各种代管物资也应该在财产清查时进行盘点，若发现盘盈、盘亏，要分清责任，妥善处理。（1）清查的方法：实地盘点法（2）清查的规则：1.清查时，出纳员必须在场，以明确责任。2、清点后，确定库存现金的实际结存数，并与“库存现金日记账”的账面结存数相核对，填制“库存现金盘点报告表”，它也是重要的

14、原始凭证，既起到盘存单的作用，又起到帐存实存对比表的作用。该表应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。（3）注意事项： 1.注意不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充现金 2、注意库存现金是否超过规定限额。（35天日常零星开支） 3、注意有无坐支现金现象。库存现金盘点表 年 月 日账存金额实存金额盘 盈盘 亏备 注1015150一张白条盘点人员（签章）： 出纳员（签章）：注意一切收据、借条不得抵充现金注意库存现金是否超过规定的限额有无坐支现象2 银行存款的清查（1）清查的方法：对账单法（核对账目法） 对账单法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给该企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其

15、具体情况的财产清查的方法。（2）帐单不符的原因双方余额不等：1、账务差错（双方账面记录存在差错）2、未达账项（双方账面记录都正确无误） 指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。（3）未达账项的定义（4）未达账项的四种情况及其对日记账和对账单余额的影响1、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付3、银行已收，企业未收 4、银行已付，企业未付日记账余额 影响对账单余额 企业已付银行未付的款项银行存款日记账余额银行已收企业未收的款项银行对账单余额银行已付企业未付的款项企业已收银行未收的款项-

16、+=+-（5）银行存款余额调节表的调节公式 （6）银行存款余额调节表的编制方法项目金额项目金额企业日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收的金额加：企业已收，银行未收的金额减：银行已付，企业未付的金额减：企业已付，银行未付的金额调节后的存款余额调节后的存款余额 年 月 日 单位：元银行存款余额调节表（7）举例：企业3月份银行存款日记账和银行对账单的资料如下：要求：找出未达账项并编制银行存款余额调节表。摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收付存

17、月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450银行存款日记账银行对账单项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已收企业未收减:银行已付企业未付1950200250银行对账单存款余额加:企业已收银行未收减:企业已付银行未付1450600 150调整后的存款余额1900调整后的存款余额1900银行存款余额调节表核 对 200 x年 3月 31 日 单位：元 （8）银行存款余额调节表的说明1、调节后的余额不等，则说明记账肯定有差 错：如存款余额相等，则说明一般无差错。2、 调整后的存款余额表明

18、企业可以支用的银行存款实有数。 3、“银行存款余额调节表”只起对账作用，调整记录，而不能作为调整账面余额的依据。银行存款日记账的登记，必须在收到有关原始凭证后才能进行。对于银行已入账而企业尚未入帐的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行有关的账务处理 （9）课堂练习：某企业1月31日的银行存款日记账的账面余额为201200元，银行对账单上的企业存款余额为196500元，经过逐笔核对，发现有以下未达账项：1月30日，企业收到其他单位的转账支票15500元，银行尚未入账.1月30日,企业委托银行代收款项6800元,银行已收妥入账,但企业尚未收到收款通知,所以未入账.1月31日企业开出转账支票3

19、2000元,持票人尚未到银行办理转账,银行尚未入账.1月31日,银行代企业支付款项28000元,企业尚未收到银行的付款通知,所以尚未入账.要求：根据以上未达账项,编制“银行存款余额调节表”。 银行存款余额调节表项 目 金额 项 目金额银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收的款项减：银行已付企业未付的款项 加：企业已收银行未收的款项减：企业已付银行未付的款项 调整后的存款余额 调整后的存款余额2012006800280001800001965001550032000180000 年 月 日 单位：元200 1 31某企业 2007年4月30日银行存款日记账余额为748 000元

20、,开户银行转来的银行对账单余额为762 000元,经逐笔核对,发现有以下未达账项： 1.企业送存银行转账支票一张,金额50 000 元，银行尚未入账； 2.企业托收的销货款10 000元,银行已收妥入账,企业尚未接到收款通知单； 3.企业开出转账支票一张20 000 元支付前欠货款,银行尚未收到该转账支票； 4.银行代付煤气费2 000 元已登记入账,企业未接到付款通知单。 根据上述未达账项,编制银行存款余额调节表。课堂练习 银行存款余额调节表 2007年4月30日 单位：元项 目金 额项 目金 额企业账面存款余额748 000银行对账单的存款余额762 000 加：银行已收，企业尚未入账的销

21、货款10 000 加:企业已收,银行尚未入账的转账支票50 000 减：银行已代付，企业尚未入账的煤气费2 000 减:企业已付,银行尚未入账的转账支票20 000调节后的存款余额792 000调节后的存款余额792 000748 00010 0002 000762 00050 00020 000792 000 银行存款余额调节表中调节后的存款余额与原来的银行存款余额之间的差异，在会计上不作处理。注意：思考： 若导致账单不符的原因，既有未达账项也有企业和银行本身的账务错误，在银行存款余额调节表中应如何反映？一、财产清查结果的处理要求 (一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。(四)及时调整

22、账簿记录，保证账实相符。对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证帐实相符。(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度。(二) 积极处理多余积压财产，清理往来款项。第三节 财产清查结果的处理二、财产清查结果处理的步骤1审批之前的处理。根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2审批之后的处理。根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。 三、设置的主要账户 “待处理财产损溢”账户 借方 待处理财产损溢 贷方 1、已发生但尚未

23、处理的盘亏或毁损数额2、经批准转销的盘盈数额1、已发生但尚未处理的盘盈数额2、经批准转销的盘亏或毁损数额1、该帐户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细帐户。2、会计年度终了后，该账户应无余额 尚待处理的财产物资的净溢余数尚待处理的财产物资的净损失数四、查明账实不符的原因1、自然损耗，列入“管理费用核算”；2、个人失误，应由当事人负责赔偿；3、经营管理不善造成的损失，属流动资产的列入“管理费用”核算；4、自然灾害造成的损失，列入“营业外支出”核算。五、财产清查结果的具体处理方法现金长短款的处理 实物资产的盘盈盘亏的处理 往来款项清查结果的处理 现金长短款的处理：属于违反库存

24、现金管理的有关规定，应及时予以纠正。 属于帐实不相符的，应查明原因，并将长短款先记入“待处理财产损溢”，待查明原因 后分别情况处理：1、属于记账差错的应及时予以更正。2、属于无法查明原因的长款应计入“营业外收入”；属于无法查明原因的短款，应计入“管理费用”3、属于出纳员失职造成的短款，应计入“其他应收款”例1：企业在清查中，发现库存现金长款14.80元，因无法查明原因，列为“营业外收入”。 审批前 借：库存现金 14.80贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢14.80 审批后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 14.80 贷：营业外收入 14.80 例2：企业在清查中，发现库存现金短缺1

25、1.70元，经查短缺为出纳人员工作疏忽造成的应由其赔偿，赔偿款已收到。 审批前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11.70 贷：库存现金 11.70 审批后 借：其他应收款 11.70 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11.70存货盘盈盘亏的处理（一）存货盘盈的处理1、及时查明原因，办理好存货入账手续，调整存货的账簿记录。2、若由于收发计量或核算上的误差等原因造成，计入“管理费用”的贷方借：原材料XX材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 存货盘盈盘亏的处理（二）存货盘亏的处理1、及时查明原因，办理好存货入账手续，调整存货的账簿记录

26、。2、若由于自然损耗产生的定额损耗，计入“管理费用”；由于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，残料部分计入“原材料”，过失人的赔偿和应收保险公司的赔款，计入“其他应收款”；自然灾害或意外事故造成的，扣除残料价值和可以收回的保险赔偿后，将净损失转作“营业外支出”；对于改变用途的材料的进项税额也应该转出，计入到“营业外支出”借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料XX材料借：管理费用（计量差错、自然损耗） 原 材 料（残料部分） 其他应收款XX 保险公司 营业外支出（自然灾害、意外事故等） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出）例 例5：企业在清

27、查中发现甲材料盘亏1500元，经查明盘亏属正常损失，待批准后按规定手续处理。 审批前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1500 贷：原材料甲材料 1500审批后 借：管理费用 1500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢15002、存货盘亏的处理 例6：企业在清查中，发现盘盈乙材料一批，同类存货的市场价格为600元，经查盘盈的存货属计量不准造成的，按规定可冲减当期损益。 审批前 借：原材料乙材料 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 审批后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：管理费用 600 2、存货盘盈的处理 借：固定资产贷：以前年度损益调整1、固定资产盘盈的处理 一、审批前二、审批后借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润例3：企业在清查中，发现一台账外设备，同类设备的市场价格为10,000元，估计价值损耗为4,000元，经上报批准后可转作“营业外收入”。 审批前 借：固定资产6，000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢6，000 审批后 借：待处理账户损溢待处理固定资产损溢6，000 贷：营业外收入 6，000 1、固定资产盘盈的处理 一、以前的做法二、现在的做法借：固定资产6，000 贷：以前年度损益调整6，000 借：累计折旧 待处理财产损溢-待处理固定资产损