第二章-生产费用的归集与分配-课件

1、第二章 生产费用的归集与分配第一节 成本核算的科目设置与一般程序一、科目设置 1. 生产成本基本生产成本 辅助生产成本 2. 基本生产成本 辅助生产成本1第二章 生产费用的归集与分配第一节 成本核算的科目(一）“基本生产成本”总帐科目及其明细帐的设立 1. 总帐 借：发生各项生产费用 贷：完工入库产品成本 余：在产品成本 2. 明细帐 A 按产品种类设立（按成本项目设专栏和专行） 基本生产成本甲产品 乙产品 B 设二级帐 基本生产成本第一车间 基本生产成本第一车间甲产品 第一车间乙产品2(一）“基本生产成本”总帐科目及其明细帐的设立2（二）“辅助生产成本”科目和其他有关科目的设立 1. “辅助

2、生产成本” 借：发生辅助生产费用 贷：完工入库产品成本或分配转出费用 余：在产品成本 2. “制造费用” 3（二）“辅助生产成本”科目和其他有关科目的设立3二、产品成本核算程序 1。根据成本开支范围规定，审核生产费用 支出; 2。编制要素费用分配表; 3。辅助生产费用的归集和分配; 4。制造费用的归集和分配; 5。完工产品成本的确定和结转； 6。已销售产品成本结转。4二、产品成本核算程序4第二节 要素费用的归集与分配 生产费用按经济内容或性质划分1. 三大要素 劳动对象的耗费、劳动手段的耗费、活劳动的耗费。又称为要素费用。2. 具体分类 （1） 外购材料 （2）外购燃料 （3）外购动力 （4）

3、工资 （5）计提的职工福利费 （6）折旧费 （7）利息费用 （8）税金 （9）其他支出。5第二节 要素费用的归集与分配生产费用按经济内容或性质划专设成本项目的直接生产费用的核算程序 直接计入 间接计入分配 分配标准（成果类，消耗类，定额类） 分配率待分配费用总额分配标准总额 某产品应负担费用 该产品分配标准额分配率6专设成本项目的直接生产费用的核算程序 一、材料费用的归集与分配（一）材料发出的核算有关单据： 领料单（限额领料单）、领料登记表 退料单（假退料）明细核算 按材料品种、规格设立（数量金额式）盘存制度 定期盘存法 永续盘存法7一、材料费用的归集与分配71。实际成本核算 发出材料的计价方

4、法： 先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动加权平均法。81。实际成本核算8 某企业原材料采用实际成本核算，本月10日购入并验收入库甲材料1000公斤，每公斤10元,价款10000元，增值税税1700元，货款已通过银行存款支付；15日购入并验收入库甲材料1000公斤，每公斤12元,价款12000元，增值税2040元，开出一张3个月商业承兑汇票。本月生产领用甲材料800公斤。 要求： 编制材料购入、领用（分别采用先进先出法、加权平均法）的会计分录。 9 某企业原材料采用实际成本核算，本月12。计划成本核算日常材料发出以计划单价计算；期末，分摊材料成本差异，把计划成本调整为实际成本。 实际成本

5、计划成本（）超支差异（节约差异） 超支：实际成本计划成本 节约：实际成本计划成本 102。计划成本核算10 期末分摊成本差异：1材料成本差异率 期初结存材料成本差异本期收入材料成本差异 *100% 期出结存材料计划成本本期收入材料计划成本 2发出材料成本差异 发出材料计划成本*材料成本差异率 3结存材料成本差异结存材料计划成本*材料成本差异率 （或）期初结存材料成本差异本期收入材料成本差异发出材料成本差异 差异率的选用：本期实际差异率 本期初差异率11 期末分摊成本差异：11计划成本核算的优缺点 （1）可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况。 （2） 有利于考核和分析各车间、部门的成本。 （

6、3）可以简化和加速材料核算和产品成本核算工作。 适用：材料品种、规格多，材料的计划成本比较准确、稳定的企业。12计划成本核算的优缺点12（二）材料费用分配的核算 1。原材料费用分配的核算 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。 1）. 原材料费用分配的方法（）直接计入费用（）间接计入费用 分配标准： 产品产量、重量、材料定额消耗量、材料定额费用、产品体积等。 13（二）材料费用分配的核算13消耗定额： 单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量： 一定产量下按消耗定额计算的可以消耗的数量。 某种产品材料该产品实 单位产品材 定额消耗量 际产量 料消耗定额定额消耗量比例分配

7、法14消耗定额：定额消耗量比例分配法14 * 分配率（1） 材料实际消耗总量 各产品材料定额消耗量之和 * 某产品应分配材该产品材料定 * 分配率 料数量 额消耗量 * 某产品应分配材料费用该产品应分配材料数量 * 材料单价 * 分配率（2） 材料实际费用总额 各产品材料定额消耗量之和 * 某产品应分配材该产品材料定 * 分配率 料费用 额消耗量 1515定额费用比例分配法某产品原材料定额费用 该产品实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额 单位产品原材料消耗定额计划单价 原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材料定额费用总额某产品应分配的实际原材料费用 该产品原

8、材料定额费用原材料费用分配率 16定额费用比例分配法16 甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：101号4千克，102号5千克。乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：101号5千克，102号7.5千克。甲乙两种产品实际消耗为：101号3038元，102号8330元。原材料计划单价为：101号2元，102号3元。要求：根据定额消耗量比例法和定额费用比例法分配甲乙两种产品的原材料费用。17 甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种2）帐务处理 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料 182）帐务处理1

9、819192。燃料费用分配的核算1） 帐户设置: “燃料” 成本项目设立：“燃料及动力” 分配标准 ： 产品重量、体积、所耗原材料数量（费用）、燃料的定额消耗量（费用）2） 帐务处理202。燃料费用分配的核算20二、外购动力费用的归集与分配 帐户设置： “应付帐款” 借：本月所付动力费用 贷：本月应付动力费用 借余：多付动力费用 贷余：应付未付动力费用如每月付款期较固定，每月付款期至月末的费用相差不大，可直接 贷 “银行存款”21二、外购动力费用的归集与分配212222根据动力费用分配表 借：基本生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付帐款（银行存款）23根据动力费用分配表23三、人工费用的归

10、集与分配 （一）工资总额的组成 工资总额：各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资 24三、人工费用的归集与分配 （一）工资总额的组成24（二）工资费用的原始记录 （1）考勤记录 登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡） （2）产量记录 登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。 25（二）工

11、资费用的原始记录25（三）工资的计算 1、计时工资的计算 工资标准：月、周、日、时薪 月薪制下计时工资计算的两种方法：1） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资 该职工月标准工资（事假天数日标准工资） -（病假天数日标准工资病假扣款率） 26（三）工资的计算262）按出勤天数直接计算 （加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)272）按出勤天数直接计算 （加法） 27日标准工资的计算方法：按30天算日工资率： 日标准工资月标准工资30按20. 92天算日工资率： 日标准工资月标准工资 20. 92 其中，21. 7

12、5（36510412 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按21.75天计算日工资率的企业中，休息日不算、不扣工资。 28日标准工资的计算方法：按30天算日工资率： 28 例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元 本月应得工资 840428228（190）722.4(元)

13、 本月应得工资28（1510）22890750.4 (元)（2）按21.75天计算：日工资标准840 21.75 38.62（元） 本月应得工资840438.622 38.62 10%(元) 本月应得工资1538.62238.6290%(元)29 例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份32、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算 应付工资月内每种产品的产量 * 该种产品的计件单价 月内每种产品的定额工时* 小时工资率 （2）集体计件工资的计算 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。3、奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计

14、算 302、计件工资的计算30（四）工资费用分配的核算 1、工资结算凭证1）工资结算单（工资单）： 给职工（查对） 劳资部门（工资统计） 财务部门（工资结算、支付凭证） 工资结算单编制依据：考勤纪录 工时记录 工资标准2）工资结算汇总表31（四）工资费用分配的核算313、工资费用分配的核算1）工资费用分配的一般程序 生产费用（成本）经营管理费用（期间费用）直接费用间接费用直接计入费用间接计入费用工资费用323、工资费用分配的核算 生产费用经营管理费用直接费用间接费生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用间接计入费用的分配： 计时工资及其他工资(奖金、津贴、补贴和特殊情况下支付的工资）一般属间接

15、计人费用 分配标准： 产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 生产工人工资分配率 生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额 各产品实际（定额）工时分配率33生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用3334342） 账务处理（原则：谁受益谁负担） 借：基本生产成本-甲 *（生产车间工人工资） -乙 辅助生产成本 *（辅助生产车间工人工资） 制造费用 *（生产车间管理人员工资） 管理费用 *（行政管理部门人员工资） 销售费用 *（销售部门人员工资） 贷：应付职工薪酬 - 工资 *352） 账务处理（原则：谁受益谁负担）35（五）计提职工福利费的核算1 概念：按职工工资总额

16、的一定比例在成本费 用中提取的应付职工的福利费。2 计提依据：工资总额3 计提比例: 14%4 主要用途：36（五）计提职工福利费的核算36账务处理：借：基本生产成本 *（生产车间工人工资*14%） 辅助生产成本 * （辅助车间工人工资*14%） 制造费用 *（生产车间管理人员工资*14%） 管理费用 * （行政管理部门*14%） 销售费用 * （销售部门人员工资*14%） 贷：应付职工薪酬 - 职工福利四、折旧费用的归集与分配37账务处理：37成本期间费用直接费用（机器设备折旧）间接费用(车间生产用房折旧）“制造费用”行政管理部门专设销售机构“管理费用”“销售费用”借: 制造费用xx车间 管

17、理费用 销售费用 贷：累计折旧38成本期间费用直接费用（机器设备折旧）间接费用(车间生产用房折五、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息费用的核算 不入成本 “财务费用” （二）税金的核算 不入成本 ，计入“管理费用” 借: 管理费用-印花税 贷：银行存款 39五、利息费用、税金和其他费用的核算39借：管理费用-税金 贷：应交税费-应交房产税 -应交车船使用税 -应交土地使用税（三）其他费用的核算 生产费用 （成本）经营管理费用（期间费用）“制造费用”等“管理费用”、“其他业务支出”40借：管理费用-税金（三）其他费用的核算经营管理费用“制造费第三节 辅助生产费用的归集与分配 辅助生产：是指

18、主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间；生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。 41第三节 辅助生产费用的归集与分配41 辅助生产费用： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。 辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。 “辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项

19、目设立专栏进行明细核算。42 辅助生产费用：424343一、辅助生产费用的归集辅助生产成本发生的各项辅助生产费用44一、辅助生产费用的归集辅助生产成本发生的各项辅助生产费用44二、辅助生产费用的分配1提供产品： 为产品单独核算成本。工具、模具、修理用备件等完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。2提供劳务： 如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等帐户等借方。 45二、辅助生产费用的分配45辅助生

20、产成本发生的各项辅助生产费用转出完工产品成本在产品成本辅助生产成本发生的各项辅助生产费用分配辅助费用（提供产品）（提供劳务）46辅助生产成本发生的各项辅助生产费用转出完工产品成本在产品成本辅助生产费用分配的方法（一）直接分配法 1.概念： 不计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间之外的各个受益对象。 不考虑辅助生产车间相互分配费用的问题。2.计算： 分配率该辅助车间费用（该车间提供劳务总量 其他辅助车间耗用量） 受益单位应分配额该受益单位耗用量分配率47辅助生产费用分配的方法473.优缺点： 计算工作简单，但计算结果不很正确。4.适用性：

21、辅助车间之间相互提供产品或劳务不多的企业。 （二）交互分配法 交互分配 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配 。483.优缺点：48分配率 辅助车间费用总额辅助生产劳务总量 某辅助车间应负担费用 某辅助车间耗用该辅助车间劳务量分配率对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 分配率 交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量49分配率 辅助车间费用总额辅助生产劳务总量49交互分配后的实际费用 交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用各部门应分配费用 该部门耗用劳务量分配率3.优缺点： 计算结果准确，但计算工

22、作量大。4.适用性： 辅助车间之间相互提供产品或劳务较多的企业50交互分配后的实际费用50（三）代数分配法1。概念： 应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率），然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。 2.计算3.优缺点：分配结果最正确，但辅助车间多时计算工作较复杂。4.适用性：计算工作已实现电算化的企业。51（三）代数分配法51(四）计划成本分配法1.概念： 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 2.计算： 受益劳务量计划分配率 52(四）

23、计划成本分配法52某部门应负担费用（计划成本） 该部门耗用劳务或产品量计划单价 某辅助车间实际成本 该车间本身发生的费用数其他辅助车间分配转入数 辅助生产成本差异 某辅助生产实际成本某辅助生产计划成本3.优缺点： 计算工作量简化，但使用时有条件限制。4.适用性： 计划成本必须比较准确的企业。53某部门应负担费用（计划成本）53（五）顺序分配法 1.概念： 各种辅助生产之间的费用分配应按 照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。 2.优缺点：核算工作较简便，计算结果不十分 准确。 3.适用性：辅助车间之间相互受益的程度有明 显可排

24、列顺序的企业。54（五）顺序分配法54机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量500小时2000度机修车间-400度供电车间100小时-生产车间300小时1400度管理部门100小时200度55机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量50机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量500小时2000度机修车间-400度供电车间100小时-生产车间300小时1400度管理部门100小时200度计算：机修分配率=1000/500-100=2.5 生产车间应分配费用 =2.5*300=750 管理部门应分配费用 =2.5*100=250 借：制造费用 75

25、0 管理费用 250 贷：辅助生产成本 1000 - 机修车间供电分配率=2000/2000-400=1.25 生产车间应分配费用 =1.25*1400=1750 管理部门应分配费用=1.25*200=250 借：制造费用 1750 管理费用 250 贷：辅助生产成本 -供电车间 200056机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量50机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量500小时2000度机修车间-400度供电车间100小时-生产车间300小时1400度管理部门100小时200度1.交互分配：机修分配率 =1000/500=2供电分配率 =2000/200

26、0=1机修应分配费用 =400*1=400供电应分配费用 =100*2=20057机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量502.对外分配机修应分配实际费用 =1000+400-200=1200机修分配率=1200/300+100=3生产车间应分配费用=300*3=900管理部门应分配费用=100*3=300供电应分配实际费用 =2000+200-400=1800供电分配率=1800/1400+200=1.125生产车间应分配费用 =1400*1.125=1575管理部门应分配费用 =200*1.125=225机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量500小时2000度机修车间-400度供电车间100小时-生产车间300小时1400度管理部门100小时200度582.对外分配机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供交互分配： 借：辅助生产成本 -供电车间 200 - 机修车间 400 贷：辅助生产成本 -供电车间 400 - 机修车间 200对外分配： 借：制造费用 2475（900+1575） 管理费用 525（300+225） 贷：辅助生产成本 -供电车间 1800 - 机修车间 120059交互分配：59机修车间供电车间待分配费用1000元2000元供应劳务量500小时2000度机修车间-400度供电