筹资与投资循环审计案例(57)课件

1、筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资与投资循环符合性测试筹资与投资循环实质性测试筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环所涉及的主要业务活动一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动（1）审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动（2）签定合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合

2、同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。（3）取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。（4）计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。（5）偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动（1）审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。（2）取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。（3）取得投资收

3、益。企业可取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。（4）转让证券或收回其他投资。与其他企业联营投出的资金，除由于合同期满或特殊原因联营企业解散外，一般不能抽回投资。一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活二、筹资与投资循环的符合性测试了解企业内部控制。注册会计师通过调查表等形式对企业内部控制进行描述，以弄清内部控制是如何设计的。符合性测试。通过审阅等审计方法对企业有关筹资和投资的内部控制进行测试。以确定内部控制设计是否合理、执行是否有效。二、筹资与投资循环的符合性测试了解企业内部控制。注册会计师通三、筹资与投资循环的实质性测试借款审计所有者权益审计投资审计

4、三、筹资与投资循环的实质性测试借款审计三、筹资与投资循环的实质性测试（一）借款审计。借款是企业的负债项目。主要包括短期借款，长期借款和应付债券。 在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因为这样于自身不利，且难以与债券人的会计记录相互印证。因此，注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本，从而高估利润。三、筹资与投资循环的实质性测试（一）借款审计。借款是企业的负三、筹资与投资循环的实质性测试1.短期借款的实质性测试 测试的主要内容： （1）获取或编制短期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。（2）函证短期借款的实有数。一般针对余额较大或

5、认为有必要函证的短期借款（3）检查短期借款的增加和减少。检查相关合同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。（4）检查有无到期未偿还的短期借款。（5）复核短期借款利息。查明是否有多计或少计利息。三、筹资与投资循环的实质性测试1.短期借款的实质性测试三、筹资与投资循环的实质性测试2.长期借款的实质性测试（1）获取或编制长期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。（2）了解金融机构对被审计单位的授予信用情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。（3）审查长期借款的增加。检查借款合同和授权批准文件，核

6、对原始凭证和会计记录。（4）审查长期借款的的使用情况。是否符合借款合同的规定，有无挪用行为。重点在使用的合理性 三、筹资与投资循环的实质性测试2.长期借款的实质性测试三、筹资与投资循环的实质性测试（5）函证长期借款。以证实长期借款的实有数。（6）审查长期借款的减少。检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。（7）检查有无到期未偿还的长期借款。（8）计算全部借款的月平均余额，选用适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 三、筹资与投资循环的实质性测试（5）函证长期借款。以证实长期三、筹资与投资循环的实质性测试（9）审查外币

7、借款的折算。（10）检查借款费用的会计处理是否正确。（11）检查企业重大的资产租赁。判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。（12）确定长期借款在资产负债表上是否充分披露。注意是否有一年内到期的长期负债，若有，要放在流动负债的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。同时要注意长期借款的抵押和担保是否已在资产负债表附注中充分说明。三、筹资与投资循环的实质性测试（9）审查外币借款的折算。单项案例分析（九） 注册会计师何玉审计A股份有限公司“长期借款”项目。当审查A公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同时，发现合同规定：长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5

8、：3；分发股利须经银行同意；自2001年10月15日起分期归还借款。审计中何玉应实施哪些审计持续？ 单项案例分析（九） 注册会计师何玉审计A股份有限公司单项案例分析（九）答案：何玉应实施的审计程序有：（1）审查长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；（2）查明长期借款合同中的所有限制条件；（3）验证长期借款利息和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；（4）计算债务与所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例；（5）抽查商品明细账记录中有无担保的记录。单项案例分析（九）答案：何玉应实施的审计程序有：三、筹资与投资循环的实质性测试3.应付债券的实质性测试（1）取得或编制应付债券

9、明细表。与明细账和总账核对相符。（2）检查债券交易的有关原始凭证。（合同，原始凭证，抵押或担保契约等）（3）检查应计利息、债券溢折价摊销及其会计处理是否正确。（4）函证应付债券账户期末余额。（5）检查到期债券的偿还情况（6）检查长期债券的在资产负债表上的披露三、筹资与投资循环的实质性测试3.应付债券的实质性测试三、筹资与投资循环的实质性测试（二）所有者权益的审计1.股本的实质性测试2.实收资本的实质性测试3.资本公积的实质性测试4.盈余公积的实质性测试5.未分配利润的实质性测试 重点讲解股本和实收资本的测试三、筹资与投资循环的实质性测试（二）所有者权益的审计三、筹资与投资循环的实质性测试1.股

10、本的实质性测试 股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东对公司净资产的所有权。股份有限公司的股本，是在核定的资本总额及核定的股份总额的范围内，通过向股东发行股票的方式筹集的。通常股本不发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。 对股本的实质性测试是通过对“股本”帐户进行的，其程序一般包括：三、筹资与投资循环的实质性测试1.股本的实质性测试三、筹资与投资循环的实质性测试（1）审阅公司章程、实施细则能了解股本交易是否符合有关的法规规定及股东大会、董事会会议的决议（2）检查股东是否按照公司的章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例

11、是否符合规定出资方式有货币资金、实物、无形资产（20%），募集设立时，发起人认购的股份应35%（3）索取或自己编制股本明细表其内容应包括各类股本变动的详细记载及有关的分析评价。三、筹资与投资循环的实质性测试（1）审阅公司章程、实施细则三、筹资与投资循环的实质性测试（4）检查股票的发行、收回等交易活动是验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤。（5）函证发行在外的股票向证券交易所和金融机构函证（6）检查股票发行费用的会计处理发行费用包括印刷费、手续费、佣金。溢价发行的，发行费从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足的，作为长期待摊费用（2年内平均摊销）（7）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露三、筹资

12、与投资循环的实质性测试（4）检查股票的发行、收回等交三、筹资与投资循环的实质性测试2.实收资本的实质性测试（其测试程序为）（1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录能获取出资方式、出资期限等内容（2）索取或编制实收资本明细表对投入资本的详细记载及有关的分析评价（3）检查出资期限和出资方式、出资额（4）检查投入资本的真实存在（5）检查实收资本的增减变动（6）检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露三、筹资与投资循环的实质性测试2.实收资本的实质性测试（其测单项案例分析（十） （作业2 P9）审计人员李欣审查发现A公司在安东公司注册后不久即有一笔与投资相等的资金减少额，怀疑实收资

13、本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答案：真实存在的目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员应实施如下的审计程序审查实收资本的真实存在：单项案例分析（十） （作业2 P9）审计人员李欣审查发现A单项案例分析（十）（1）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一致的资金记录；（2）通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。（3）对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。单项案

14、例分析（十）（1）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无三、筹资与投资循环的实质性测试（三）投资审计1.投资审计的目标（1）确定投资是否存在（2）确定投资是否归被审计单位所有（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整（4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确（5）确定投资的年末余额是否正确（6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当三、筹资与投资循环的实质性测试（三）投资审计三、筹资与投资循环的实质性测试2.投资的实质性测试（1）获取或编制投资明细表完整、系统地了解投资项目情况（比如投资种类，增加数，余额，投资收益等）（2）分析性复核计算长、短期投资各自的比例，分析其安全性；计

15、算投资收益占利润总额的比例，判断盈利能力的稳定性。（3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符（4）检查投资的入帐价值（5）检查投资收益三、筹资与投资循环的实质性测试2.投资的实质性测试三、筹资与投资循环的实质性测试（6）检查长期投资的核算方法对于长期股权投资应注意哪些投资项目应采用权益法，哪些应采用成本法核算（7）检查短期投资跌价准备、长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确（8）检查本期发生的重大股权变动是否存在不等价交换，以粉饰财务状况等（9）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露三、筹资与投资循环的实质性测试（6）检查长期投资的核算方法第六章 货币资金审计案例一、货币资金审计涉及的凭证和会

16、计记录二、货币资金内部控制测试三、现金审计四、银行存款审计第六章 货币资金审计案例一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录第六章 货币资金审计案例一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录1.现金盘点表2.银行对账单3.银行存款余额调节表4.有关科目的记账凭证5.有关会计账薄第六章 货币资金审计案例一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录第六章 货币资金审计案例二、货币资金内部控制测试（一）了解和描述内部控制 采用调查表法、流程图法等方法对内部控制的设计情况进行了解，将被审计单位的内部控制描述出来。（二）符合性测试 对内部控制进行符合性测试，以评价内部控制的设计是否科学、合理，执行是否有效。第六章 货币资金

17、审计案例二、货币资金内部控制测试第六章 货币资金审计案例三、现金的审计1.核对现金日记账与总帐的余额是否相符2.盘点库存现金：盘点时，要有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。3.抽查大额现金收支4.检查现金收支的正确截止：资产负债表上的现金数额，应以结帐日实有数额为准。5.检查现金是否在资产负债表上恰当披露。第六章 货币资金审计案例三、现金的审计第六章 货币资金审计案例四、银行存款审计1.银行存款日记账与总账的余额是否相符；2.分析性复核程序：比如计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高额资金拆借；3.取得并检查银行存款余额调节表；4.函证银行存款余额：可

18、以了解银行存款的存在，还可了解欠银行的债务，也可以用于发现企业未登记的银行借款。5.检查一年以上定期存款或限定用途存款第六章 货币资金审计案例四、银行存款审计第六章 货币资金审计案例6.抽查大额现金和银行存款的收支；7.检查银行存款收支的正确截止：应以结帐日为准；8.检查外币银行存款的折算是否正确；9.检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。第六章 货币资金审计案例6.抽查大额现金和银行存款的收支；单项案例分析（十一） 为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？答案：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记舞弊，通过函

19、证可以很容易发现。 在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也对其进行函证。单项案例分析（十一） 为什么对银行存款进行函证？当银行第七章 损益形成与利润分配循环审计案例 损益形成与利润分配的审计可以结合其他几个循环进行，因此，我们只将该循环的主要内容列示出来，不作详细的阐述。一、损益形成测试(一)损益形成的符合性测试(二)损益形成的实质性测试二、利润分配测试(一)利润分配的符合性测试(二)利润分配的实质性测试第七章 损益形成与利润分配循环审计案例 损益形成与利润第七章 损益形成与利润分配循环审计案例一、损益形成测试(

20、一)损益形成的符合性测试1.通过调查表等方式对内部控制的设计进行了解,并将了解情况记录下来。2.对内部控制进行符合性测试 通过观察、询问等程序对内部控制设计是否合理、科学，执行是否有效进行测试，根据符合性测试结果来规划实质性测试的性质、时间和范围。第七章 损益形成与利润分配循环审计案例一、损益形成测试第七章 损益形成与利润分配循环审计案例(二)损益形成的实质性测试1.编制利润总额分析表进行初步分析和复核2.审查利润总额各构成项目的明细帐3.调整与审定利润表中各构成项目的金额第七章 损益形成与利润分配循环审计案例(二)损益形成的实质性第七章 损益形成与利润分配循环审计案例二、利润分配的测试（一）

21、利润分配的符合性测试1.通过调查表等方式了解内部控制的设计情况，并将了解的情况记录下来。2.通过观察、询问等程序对内部控制设计是否合理、科学，执行是否有效进行评价，再根据评价结果来规划实质性测试的性质、时间和范围。第七章 损益形成与利润分配循环审计案例二、利润分配的测试第七章 损益形成与利润分配循环审计案例（二）利润分配的实质性测试1.对违反规定在税前分配利润的测试2.对利润分配时不按规定确认应税利润的测试3.对利润分配项目不真实的测试第七章 损益形成与利润分配循环审计案例（二）利润分配的实质性第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例一、期初余额审计二、期后事项审计三、审计报告第八章 期初余额

22、、期后事项与审计报告案例一、期初余额审计第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例一、期初余额审计(/)独立审计具体准则第1号会计报表审计第十七条规定：“首次接受委托涉及的会计报表余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计”第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例一、期初余额审计(/第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例1.期初余额的含义 所谓期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以

23、确定期初余额的审计范围。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例1.期初余额的含义第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例 判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三个方面： 一是上期结转至本期的金额 二是上期所采用的会计政策 三是上期期末已存在的或有事项及承诺第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例 判断期初余额第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例 注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。也就是说：（1）注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意

24、见，一般无须专门对期初余额发表审计意见。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例 注册会计师进第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（2）虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期会计报表的基础，所以要对期初余额进行适当审计。（3）注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（2）虽然注册会计师第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例2.期初余额的审计程序（1）分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变动，是否已作适当处理和充分披露。（2）了解上期会计报表是否经

25、过其他会计师事务所审计。（以获取期初余额的审计证据）（3）关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例2.期初余额的审计程第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（4）如实施上述审计程序仍然不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序。A.询问被审计单位管理当局。（比如对本期经营有影响的重大事项、新颁布的影响行业发展的法规等）B.审阅上期会计记录及相关资料。C.通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。D.补充实施适当的实质性审计程序第八章 期初余额、

26、期后事项与审计报告案例（4）如实施上述审计第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（5）初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。（6）结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响： A.如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。 第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（5）初次接受国有企第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例B.如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报、漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计

27、单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。C.如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例B.如期初余额存在严单项案例分析（十二） 对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答案：主要资料有：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；（2）前任注册会计师的工作底稿、审计报告。单项案例分析（十二） 对期初余额进行审核依赖的主要资料第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例二、期后事项的审计（一）期后事项的含义 1.期后事项是

28、指资产负债表日至审计报告日（即外勤工作结束日）发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。 2.期后事项的种类（1）能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项（即需要调整的事项）。（2）虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项（即需要披露的事项）。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例二、期后事项的审计第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（二）期后事项的审计目标 注册会计师对期后事项的进行审计的主要目标在于：1.确定期后事项是否存在；2.确定期后事项的类型和重要性；3.确定期后事项的处理是否恰当。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（二）期

29、后事项的审计第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（三）期后事项的审计程序对期后事项的审计可以分为两类：1.结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计。这类审计是会计报表项目审计的一部分。2.专门为发现所审会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。这类审计是专门为获取那些必须并入所审会计期间账户余额、发生额或用会计报表附注说明的事项的有关资料而进行的审计，主要包括询问被审计单位管理当局及有关人员、审阅有关资料。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（三）期后事项的审计第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（四）期后事项对审计报告的影响1.对会计报表产生重大影响的期后事项的处理（1

30、）对能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项（即对于调整事项），提请被审计单位调整会计报表。（2）对虽不影响会计报表金额，但可能影响会计报表正确理解的事项（即对于非调整事项），提请被审计单位在会计报表有关附注作适当披露。 如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例（四）期后事项对审计第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例2.期后事项与注册会计师的责任注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日（也是审计报告日）为限。（1）注册会计师应对资产负债表日至审计报告日（即外勤工作结束日）的期后事项进行主动的审计测试。（2）注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的可能影响会计报表的期后事项，应及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定期后事项的