【新选申报版】中小企业内部会计控制制度的建设项目解决方案

1、中小企业内部会计控制制度60的建设项目解决方案摘要内部会计控制机制在企业运营管理中发挥着越来越重要日勺作用，有效日勺内控机制能够提供客观公允O日勺会计信息，提高企业财务内部控制效率，为企业日勺持久、快速、健康发展提供保障。目前我国中小企业中仍存在费用支出失控、 内部监督形同虚设、会计专业人才队伍素质不高、企业管理者缺乏风险理念，风 险应对能力不强、企业管理层缺乏内控理念等一系列问题。 本文对国内和国际上 关丁内控体制理论日勺研究状况进行了简单介绍， 阐明了我国中小企业内控日勺 特征、发展方向和内控机制在企业运营管理中日勺重要地位。 并分析我国中小企 业内控现状，提出构建中小企业内控机制日勺建议

2、。目 录 TOC o 1-5 h z 引 言4一、 文献回顾4（一）我国内部会计控制日勺理论研究 4（二）国外内部会计控制日勺理论研究 5二、 内部会计控制基本理论 7（一）内部会计控制日勺含义 7（二）内部会计控制001标7（三）内部会计控制日勺特点 7（四）内部会计控制制度日勺作用 8三、 我国中小企业内部会计控制现状 9（一）缺乏有效内部会计控制体制 9（二）缺乏有效监管机制 9（三）缺乏高素质会计人才队伍 10.（四）企业管理者风险意识和风险管理能力差 1.0（五）企业内部会计控制日勺发展远远地滞后丁企业日勺发展 1 1（六）企业管理层内部控制意识薄弱 1.1.四、加强企业内部会计控制

3、建设日勺对策 12（一）完善企业日勺控制环境 12.（二）健全监督评价体制 13.（三）成立专门日勺内控评价组织机构，明确机构职责 14（四）全面落实内部控制缺陷日勺报告与整改制度 1.4（五）完善内部会计控制评价方法和程序 1.5六、结论1.4.参考文献 1.5.引言近年来我国经济始终保持着较高速度日勺增长， 这与我国中小企业日勺发展 密不可分。中小企业在推动国家经济发展中所发挥日勺作用日益显著。和谐社会日勺构建过程中缺少不了中小企业日勺参与。支持中小企业日勺发展是、保持我国经济持续稳健发展日勺必然要求。而我国中小企业发展中存在费用支出混乱、 内部监督落实不到位、管理者风险理念不强等一系列问

4、题。建立健全中小企业内 部会计控制体制，显得尤为迫切。一、文献回顾（一）我国内部会计控制日勺理论研究我国 日勺学者多从关联学科日勺角度来研究符合我国国情 日勺内部会计控 制理论体系，主要表现有：（1） 内部管理报告。“张晓明（2011 ）采用规范研究日勺方法，进行内部 管理报告相关问题研究，既要研究内部管理报告日勺内容和形式， 乂要研究其如 何在企业运行等问题。研究企业内部管理报告日勺目日勺在丁完善会计报告系统，丰富会计学理论，并用丁指导实践，完善企业决策支持系统，为企业内部管 理者提供相关、及时和可靠日勺决策信息、。”（2）控制论。“陈明（2012 ）通过元素分析法，对 2008和2010年

5、560 家上市公司进行样本研究，得出内部控制增加了企业日勺价值，内部控制五要素 日勺发展是、不平衡00,除了控制活动发展相对较滞后外其他要素对企业价值日勺促进作用较为明显。除资本结构外，盈利能力和公司规模对企业价值日勺促 进作用都有所改善。”（3） 风险管理。“白晓（2012 ）通过对我国上海2008-2010 年日勺37 家制造业调查研究，分析了内部控制效果对财务风险日勺影响状况， 得出内部控 制对财务风险日 勺研究现状以及影响机理， 进而提出了研究假设，即内部控制效 果越好，财务风险越小。”（4） 内部审计。“李欣（2012 ）通过研究PCAOB 日勺财务报告内部控制 审计准则，设计了 一

6、套适合我国H勺内部控制审计流程，完善了内部控制审计流程，规范了审计程序，优化了审计方法，有助丁注册会计师将主要精力集中丁风 险最大刀日勺领域并且借鉴了财务报表审计风险模型、在内部控制审计中引入了内部控制审计风险模型。” “姚刚（2012）提出实现内部控制审计001标可以从 三个方面着手，即内部控制有效性及内部控制有效性价值判断标准日勺确定、内部控制有效性评价与审计结论 日勺形成、内部控制审计配套保证措施日勺完善。”（5）内部监督。“钟玮（2011 ）提出我国中小企业内控制度设计时要重点 关注公司日常监督，强调执行，完善监督管理、制定评价制度，企业应自觉把内 部控制制度融入到日常管理工作中”。（

7、二）国外内部会计控制日勺理论研究Lauraf. Spira指出Turnbull指南日勺公布从根本上重新定义了内控日勺性 质，尤其是、在内部会计控制理论体系中首次引入风险评估理论。文章深入分析了二者问日勺关联，并指出与企业利益相关者可以通过企业公布日勺内控报告来 评估企业日勺经营风险和财务风险。Srivastava、Srinidhi and Vasarhelyi使用工程机械学1 H勺理论建立了相关模型，并在模型中引入了内控理念。误差概率在模型中得到充分考虑，对多种内控机制问日勺关联进行了比较系统日勺分析但是,这些模型日勺应用并不广泛，主要是、因为在实践中使用这些模型价格较高，而且外界对模型日勺假

8、设 还存在一定日勺质疑。“Lu Li、Jianfei Leng (2011 )通过对1273家上市日勺非金融企业日勺 盈利情况和内部控制信息披露日勺关联日勺分析，得出内部控制信息披露影响着企业日勺盈利水平*。往往盈利水平较高。日勺企业，内控信息披露也较为详细，内 控机制较完善。这一研究为我国完善内控信息披露体制，减少金融欺诈，提供了理论支持。”“Hongming Chen 、Yanan Shi (2012 )采用回归分析法对 200家制造 企业上市公司内部与企业价值问日勺关系进行研究,得出内部控制在企业经营管理中发挥着重要作用。良好日勺内控机制有助丁实现公司日勺目标，提高企业日勺价值。”“Di

9、eter De Smet、Anne-Laure Mention (2011 )基丁大量中小企业 内部会计控制现状调查研究，采用定性分析日 勺方法提出构建矩阵结构日 勺内控 评估模型，该模型为内部控制体制日勺完善提供了一种新日勺方法。模型运用过程中充分结合了企业日 勺业务流程视图和内部控制视图，可以针对特定领域中日勺风险识别，可以提高审计效率、可以减少信息不对称。”二、内部会计控制基本理论（一）内部会计控制日勺含义内部会计控制是、指与保护财产物资日勺安全性、会计信息E勺真实性和完 整性以及财务活动日勺合法性和有效性等有关日勺控制。具体是、指财务人员在 不违反会计制度及财经法律法规日勺前提下，灵活

10、采取一些列可行日勺内部控制 措施，监督和约束企业日常财务和资金活动， 为财务目标 日勺实现提供有效O日勺 制度保障。为财务信息日勺公允性客观性、 做出科学合理日勺财务决策，财务监 管日勺有效性提供制度保障。有助丁提高企业日常运营效率，有助丁企业）日勺稳 健发展。资金管理是、内部会计控制日勺客体，财务部门及依据财务信息决策 日勺相关部门是、内部会计控制日勺主体。（二）内部会计控制日勺目标内部会计控制目标可以分为：能够有效防范舞弊行为、保障财务物资安全、 构建有效风险防控机制、确保财务信息公允性、完整、及时有用、健全管理体制、 提高企业运营效率、提高职业素养，内部会计控制日勺以上几点互为前提，缺一

11、不可。（三）内部会计控制日勺特点（1）企业管理日勺态度影响着内控体制。日勺实施效果虽然我国一些中小企业初步建立了内控机制， 但由丁领导不重视，不能满足 工作要求，机构缺乏独立性，内审机构在企业管理中日勺重要作用得不到发挥， 因此企业管理者要充分认识到建立内控机制日勺重要作用，全力支持企业内控体制日勺落实。保证会计信息H勺公允客观性和财务资产安全性，是、中小企业内部会计控制。日勺内在要求。我国多数中小企业都存在着日常运营管理不规范，财务信息不公允，费用管理混乱等一些列问题，使得企业流失了大量资产，加重了企业日 勺运营负担，不 利丁企业日 勺长期发展。因此保证财务信息公允客观性成为中小企业内部控制

12、 日勺重要组成部分。内部会计控制制度日勺作用为资产日勺安全完整提供保障。保护资产安全、减少浪费和不合理日勺使用资产、防止贪污，严格监督和约束财务物资日勺购销和使用过程，是、完善CD H勺内控机制CD H勺内在要求。保障财务信息CDH勺公允性和客观性。企业管理者科学CDH勺决策离不开 真实完整E勺财务信息。加强内部监督，保证收集、记录，汇总E勺会计信息公 允客观是、内部会计控制制度日勺基本要求。从而能够有效保障会计信息真实完 整。能够提高企业运营效率。中小企业日常经营活动中运营管理环境越来越复杂，较高)日勺运营风险不利丁企业长远发展而企业管理人员风险理念不强,越复杂，较高)日勺运营风险不利丁企业

13、长远发展而企业管理人员风险理念不强,没有严格日勺风险评估和风险应对机制。企业面临着较高日勺财务风险，严重阻 碍企业日勺健康发展。完善日勺内部会计控制制度要求明确机构职责权限范围， 加强内部监督，及时汇总内控漏洞，并采取有效整改措施，使企业运营管理水平 得到提高。三、我国中小企业内部会计控制现状（一）缺乏有效内部会计控制体制多数企业缺乏对内部会计控制体制重要性H勺认识， 尚未构建有效H勺内控 机制，导致企业日常财务活动中工作秩序混乱， 费用超支。缺乏成本费用支出约 束监督体制，没有明确限制费用支出刀的额度。导致部门经理滥用职权，从中牟 利，增加企业。日勺经营成本。很多企业会计机独立性不强完全照经

14、理说。日勺办， 不能充分发挥会计控制在企业运营中日勺重要作用，造成企业资产大量流失。从全球日勺角度来看、发达国家也有大量日勺财务造假案件、如世界通信公司、旧M 收购莲花软件”、发达国家尚且存在财务信息不公允日勺现象，这在我们国家就更加普遍更加严重了。从“兰州三毛实业股份”、“蓝天股份”到“ ST派神”、 “北京磁卡”，财务信息不公允日勺现象如此普遍和严重让不寒而栗，严重损害了投资者日勺合法权益。（二）缺乏有效监管机制基丁中小企业H勺特殊性，以政府和社会监督为主体O日勺外部监督体系，无 法达到理想日 勺效果。因此企业内部监督体系发挥着重要日 勺作用。但是 、中小 企业受到资金和成本费用等诸多限制

15、， 多数企业尚未建立内部监督机制， 随着中小企业日勺发展，有些企业虽然建立了内审机构， 但由丁领导不重视，业人员素 质不高，不能满足工作要求，机构缺乏独立性，内审机构在企业管理中CDH勺重要 作用得不到发挥，企业内部监督形同虚设。主要原因有三个方面：一是、多个监管部门各自为政，职责不明，管理松散，缺乏有效沟通导致监管不力。二是 、以 创造收入为目标日勺错误思想，导致监督管理程序执行不到位，监管效果不佳。 三是、缺乏良好日勺外部监管环境，外部监管不到位。我们以三九集团为例：三 九集团董事长赵新先，身兼党四职，整个集团几乎所有日勺重大项目都要得到他 日勺审批，而缺乏对审批过程和结果进行监督日勺机制

16、，大大降低了企业运营效 率，最终导致了 “健康城案” 日勺发生。（三）缺乏高素质会计人才队伍“据统计在我国1300万会计人员中，受过正规教育日勺人比重偏低，缺乏 高素质日勺会计人才队伍（曾玲，2009 ）。”同时财务人员缺乏监督理念，法律 观念不强，职业操守不高。自我约束能力差，不顾会计信息日勺公允性，编制虚 假财务信息，损害投资者日勺合法权益。扰乱日常财务工作秩序，削弱了内部会 计控制在企业经营管理中日勺重要作用， 导致财务信息失真。引发了 “绿大地”、 “内蒙古公司瑞金矿业”、“广东科龙电器”等重大财务造假案件。损害了企业、 社会公众日勺利益。因此，逐步提高会计人员日勺整体素质， 已经成为

17、十分重要 而紧迫日勺任务。（四）企业管理者风险意识和风险管理能力差当前我国中小企业运营环境日趋恶化，制约着我国中小企业日勺长远发展，相应日勺企业面临越来越大日勺经营风险和财务风险。 而企业管理人员缺乏足够 日勺风险理念，风险评估机制在企业日常经营活动中得不到充分发挥，缺乏完善日勺风险投资评估和审批程序。企业管理者个人日勺投资偏好决定着企业面临 日勺投资风险日勺小。目前，许多企业日勺财务决策都是、基丁以往经营管理中积累日勺经验，日常运营决策缺乏科学性，企业面临较高日勺财务风险。例如大中 大和中国轻骑集团没有对外部市场风险和企业自身经营风险进行充分评估，盲目扩张，导致企业负债比重过高、资金周转效率

18、低，甚至出现违法挪用上市公司资 金日勺情况，导致企业面临着较高日勺运营风险。（五）企业内部会计控制CDH勺发展远远地滞后丁企业CDH勺发展为了适应日趋激烈日勺市场竞争环境，企业只有调整运营战略通过增加投入，扩大产能，兼并其他企业等措施来提高竞争力。 这些措施可能导致原有内部 会计控制制度日勺作用在新日勺经济业务开拓过程中得不到充分发挥， 增加了企 业财务风险，加重了企业日勺负担。部分企业不能与时俱进，内部会计控制制度 建设发展缓慢，没有根据企业自身经营策略H勺变化而调整， 没有及时H勺修订 和完善内控机制，原机制起不到预想日勺作用，阻碍企业日勺长远发展。（六）企业管理层内部控制意识薄弱“据统计

19、我国中小企业中91%企业存在内控体制实施障碍，57% 00企业管理层内控意识薄弱，不能有效支持内控工作）日勺开展（佟永波，2010 ）。 目前许多企业事前制订勺计划不科学，事情发生时没有及时米取有效日勺措施 来降低由此可能带来H勺损失，事后没有对责任人进行处罚。内部会计控制体制H勺构建离不开企业中每一个职员H勺参与，仅仅依靠企业管理00努力是远远不够日勺。员工在企业内控体系构建中发挥着重要作用，若是、企业CDH勺每一位员工都能积极参与到企业内控体制日勺构建中，明确自己日勺职权范围，相互监督，严格遵循企业内控准备H勺要求, 企业H勺内控体系建设一定能够得到 大发展。然而在实际中，大多数中小企业中

20、企业领导不重视内控体制建设，没有积极向员工宣传构建内控体系OH勺理念,员工对内控机制O日勺重要性认识不足。 一些企业管理结构混乱，没有对不相容职位进行分离，企业财务资产安全得不到 有效保障。即使部分企业建立了内控体制但也只是 流丁形式，并没有真正发挥 内控体系在企业经营管理中O H勺重要作用。 我国中小企业内部会计控制主要存在 日勺缺陷有：一是 组织机构设置不科学，管理混乱。二是 各部门在内控体系中 没有明确自身日勺职责和权力范围。四、加强企业内部会计控制建设日勺对策完善企业CD H勺控制环境(1.)合理分工，明确职权范围企业必须明确限定财务人员日 勺职权范围， 财务岗位日 勺设置应具备科学性

21、 和合理性。比如财务岗位设置过程中，制单和出纳就届丁两个不相容日勺职务， 所以要让不同H勺人来担当这两个职务, 采取类似H勺分离方法,能够有效保障 内控目标日勺顺利实现，使企业日勺资产安全和财务信息公允性得到有效日勺制 度保障。加强企业文化建设当前众多企业自身日勺诚信缺失、自律不足，在这样日勺背景下，无论市场 体制和监督管理体系多么日勺健全，都不能保证像“安然事件”、“绿大地事件” 这类重大财务舞弊案件不会发生。因此，我们不能完全寄希望丁市场体制和外部 日勺监督管理，而是、应该加强企业自身文化建设，逐步提高企业员工日勺整体 素质，加强企业文化建设。良好日勺企业文化，能够为企业健康发展提供好日勺

22、 内部环境。企业文化建设过程中，要注重协调各方利益，构建人与人之间，上级 与下层之间0日勺良好互动关系。优化内部会计控制环境基丁企业自身实际，以企业日勺管理结构、企业文化、企业社会责任和企业 运营目标等为指导依据，开展全面日勺内控环境评估，对内控制度日勺科学性， 合理性进行评估。把企业经营目标日勺可行性，组织结构和债权分配日勺合理性， 人力资源政策H勺科学性，企业文化0日勺建设性作为重点关注H勺对象。重视会计队伍建设企业内部会计控制制度日勺执行者是、会计，而企业日勺管理者是、责任主体。 两者相互促进，者缺一不可。现代企业日 勺资源优化配置和可持续发展离不开会 计人员和企业管理层日 勺相互配合，

23、如果管理层忽视企业会计制度建设将严重制 约企业日勺发展。因此，就需要业管理者更新重业绩轻财务日勺传统观念，适应当前企业发展趋势趋势，加强会计专业人才队伍建设，构建有效H勺内部会计控 制体制，保障企业财务信息日勺客观、公允、有效性，为企业经营决策提供依据。健全监督评价体制完善日勺内部会计控制制度离不开有效CD日勺监督体制。一是 企业应明确内部审计部门在内部会计控制构建中发挥着不可替代日勺作用，并积极配合内审部门日勺工作。同时董事会应授予内审部门更大0 H勺权力，保障内审部门对企业内 控制度H勺监督职能得到充分发挥。二是、注册会计师在内部审计过程中要严格 按照企业内部控制规范日勺要求进行。三是 、

24、有关监管部门要做好服务，营造良 好日 勺外部审计环境。有关监管部门应加强监督严厉处罚违背内部控制规范要求 日勺单位或个人。构建及时有效日勺风险预警、 风险评估和风险规避机制,解决 好企业和会计师事务所内部控制规范执行中遇到O日勺问题。有关部门间要加强沟通交流，明确监管职责。（三）成立专门日勺内控评价组织机构，明确机构职责建立专门H勺内部审计部门，负责评价公司内部会计控制制度H勺合理性和 执行情况，根据企业管理层日勺要求，综合运用多种手段对内控实施情况进行审 核、监督和评价，对丁审计过程中发现日勺重大问题要制定科学）日勺评价体系， 对企业日勺整改情况进行严格监督和科学指导。协调相关部门顺利开展整

25、改工 作。并定期向董事会报告内控审计情况， 董事会对审计结果做出合理评价。 公司 管理者要为内控评价工作开展提供保障，针对日常工作中突出H勺问题或事项， 提醒内审人员重点关注。听取并验证内审人员提供日 勺评价报告， 对审计过程中 发现。）日勺内控体制中0日勺不完善之处要及时改正。（四）全面落实内部控制缺陷日勺报告与整改制度内部审计机构应分析评价企业日常运营活动中O H勺不完善之处，并针对形 成漏洞日勺威胁程度、形成漏洞日勺原因和漏洞日勺具体表现进行评估， 并提出 具体可行刀日勺改正建议，董事会认定内审报告中存在日勺重大漏洞。 应当充分发 挥内审部门日勺监管作用。内部审计部门根据审计过程中发现日

26、勺问题， 将发现 日勺问题按其潜在威胁程度划分等级。及时向内审委员会和公司管理层汇报审计 过程中发现日勺重大漏洞。公司应采取有力措施，积极改正发现日勺问题，尽最 大努力把风险降低到企业可以接受日 勺范围之内。完善内部会计控制评价方法和程序组建审计工作小组，构建科学日勺评价体系内部会计控制监管部门根据企业运营活动要求， 成立专门H勺内部会计控制 体系评价小组，选择科学合理日勺内控体制评价方式， 确定符合企业自身实际 日勺内控评价方法，活晰划定工作小组日勺职责权限范围和目标、 评价小组日勺组 成人员、工作进度和活动经费。工作小组应采用抓重点兼顾全面性日勺评价方式， 节约审计资源，提高审计效率。将制

27、定好日勺方案报给企业决策者审批后，工作 小组全面执行预定评价方案。可以让一些部门负责人或优秀员工加入工作小组， 协助工作CD日勺开展，对本部门内部会计控制O日勺实施情况做出客观公正CD日勺评 价。进行现场审计，展开全面评估工作内部控制评价工作组在全面展开评价工作前可以对企业相关部门负责人及 工作人员进行访谈，以了解企业内控执行情况，然后对出现日 勺问题进行专题讨 论。根据测试和评价内容，编制工作底稿，了解和掌握该单位日勺内部控制缺陷。评价工作组对审查过程中发现H勺内部控制存在不足H勺地方进行复核和汇总;对被评价单位存在缺陷日勺原因、所表现出来日勺形式和将会带来日勺风险进行 全面日勺分析，依据发

28、现缺陷日勺严重程度和审查结果汇总表来判断缺陷日勺级 别。并将结果汇报企业管理层。反馈和跟踪工作小组应在审计工作结束后 5个工作日里将编制完成日勺内控评估报告 递交给企业日 勺管理人员。企业管理人员若对评估结果有异议，可以附上相关证 明材料在8个工作日里向内审小组提出申辩。针对企业管理人员提出日勺质疑， 工作小组应当重新审核企业管理人员提供日勺证据，并尽快做出是、否更改审计结果日勺决定。对丁审计过程中发现日勺内控体制缺陷， 工作小组应监督和指导 被审计部门日勺整改，并对整改效果追踪调查和评价。六、结论综上所述，我国中小企业日勺健康发展离不开完善日勺内部会计控制体制， 中小企业应该注重和加强内部会

29、计控制体制日勺构建， 建立良好日勺企业文化余 围、优化内控环境、重视会计队伍建设、完善评估和监管体系、建立专门日勺内 控评价组织机构，明确机构职责，全面落实内部控制缺陷日勺报告与整改制度、 完善内部会计控制评价方法和程序， 保证企业财务信息日勺客观公允性， 提高企 业内部控制效率，增强财务内部控制效果以保证企业能够长久、 快速、稳定发展。.参考文献1陈明.上市公司内部控制有效性研究 大连交通大学A , 2012 , (3):12-302白晓.我国上市公司内部控制与财务风险勺相关性研究 A.西北大学，2012 , (4) :12-173张晓明.企业内部管理报告研究.财政部财政科学研究所M、2011、(2)4钟玮.我国企业内部控制有效性研究.