企业战略管理范畴(doc 27)

1、企业战略管管理范畴畴一近几年年来由于于经济的的高速发发展与全全球经济济一体化化进程的的飞速加加快而不不断进步步和成出出不穷造造成各种种新的会会计理论论和实践践的创新新。在每每一个经经济理论论的每一一次变革革中，理理论和实实践的格格局都将将有新的的变化，不不再适合合以前的的理论框框架和模模式，各各种新的的格局和和新的模模式将日日趋成熟熟从而代代替以前前的理论论框架和和模式。战略管理会会计（sstraateggicmannageemenntaaccoounttingg简称ssma）的的理论与与实践在在以上的的背景下下应运而而生。它它是建立立在企业业战略管管理的有有关理论论基础之之上，并并以管理理会

2、计手手段，运运用会计计信息有有效地服服务于企企业战略略的新领领域。由由于战略略管理会会计是一一个新出出现的领领域，因因此，对对于如何何界定其其概念以以及企业业哪些活活动属于于战略管管理会计计范畴，如如何进行行操作等等问题，均均没有完完全统一一的观点点。故此此，有必必要对战战略管理理和战略略管理会会计，特特别是战战略管理理会计的的定义界界限和实实际应用用进行进进一步的的研究，以以寻求规规律，促促进相关关理论和和实务的的发展。战略管理会会计兴起起于二十十世纪880年代代。该词词的首创创者是ssimmmondds.ssimmmondds被公公认为战战略管理理会计之之父，他他在19981年年将战略略管

3、理会会计定义义为“对对关于企企业及其其竞争者者管理会会计指标标的准备备和分析析，用来来建立和和监督企企业战略略”。他他对传统统管理会会计理论论的挑战战在于，他他不再从从企业内内部效率率的角度度看待利利润的增增长，而而是从企企业在其其市场的的竞争地地位这一一视角，重重新看待待这个问问题。现在我们知知道传统统管理会会计很多多方面已已不能适适应战略略管理的的需要，例例如：1.不能适适应企业业制造环环境的变变化。880年代代以来，企企业面临临的制造造环境发发生了很很大的变变化。在在企业自自动化方方面，高高级制造造技术（AAMT）、电电脑辅助助设计与与制造（CCAD/CAMM）、弹弹性制造造系统（FFM

4、S）、计计算机集集成制造造系统（CCZMSS）的使使用日趋趋普及；在管理理方面，采采取适时时制采购购与制造造哲学，包包括各种种新的管管理观念念与技术术，如：零库存存、慎选选供应商商并保持持良好关关系以及及全面质质量管理理等。在在这种环环境下，直直接人工工成本下下降，制制造费用用提高。与与传统制制造环境境相比，新新制造环环境改变变了变动动成本与与固定成成本的比比例，企企业的大大部分成成本在短短期内是是固定的的，直接接人工成成本在制制造成本本中只占占很少一一部分，制制造费用用在制造造成本中中所占的的比重很很大。这这种制造造环境的的革命引引发了许许多新的的问题，例例如：如如何计算算产品成成本，如如何

5、评价价企业自自动化方方面的投投资，如如何完善善控制系系统，如如何完善善业绩评评价指标标使之激激励管理理者实现现企业的的战略目目标。而而传统管管理会计计对新制制造环境境的不适适应性主主要有以以下三方方面：（11）成本本计算系系统。现现有的成成本计算算系统提提供的产产品成本本信息被被严重扭扭曲，不不仅不能能帮助管管理者适适应制造造环境的的变化，而而且限制制了对这这种变化化的适应应。（22）成本本控制系系统。现现有的成成本控制制系统中中，标准准成本差差异分析析在新制制造环境境中的作作用也值值得怀疑疑。对于于短期成成本控制制而言，直直接人工工成本在在制造成成本中所所占的比比重较小小且基本本上属于于固定

6、成成本，对对直接人人工成本本进行差差异分析析就没有有多大意意义。大大多数制制造费用用与短期期的业务务量变动动不具有有相关性性，所以以传统的的标准成成本差异异分析并并不能为为短期成成本控制制提供特特别有用用的信息息。（33）业绩绩报告系系统。传传统的业业绩报告告一般是是一月、一一旬或一一周编报报一次，时时效性较较差。在在新的制制造环境境下，企企业的制制造周期期一般是是很短的的，通常常要求在在问题发发现之时时或当天天就能取取得相关关的信息息。此外外传统的的业绩报报告中缺缺乏与企企业战略略直接相相关的非非货币性性指标，如如市场占占有率、顾顾客满意意度等等等。因此此，管理理会计也也必须来来一场革革命。

7、2.不能适适应市场场竞争的的需要。传传统管理理会计重重点考虑虑的是成成本问题题。在当当今世界界激烈竞竞争的环环境中，衡衡量竞争争优势的的指标除除成本指指标之外外还有大大量的非非财务指指标。与与企业战战略目标标密切相相关的非非财务指指标如产产品质量量、生产产的弹性性、顾客客的满意意程度、从从接受订订单到交交付使用用的时间间等，传传统管理理会计系系统没有有能够提提供，这这就会使使企业的的管理者者忽视市市场、管管理战略略等方面面的许多多重要因因素。 3.缺乏重重视外部部环境的的战略观观念。成成功的企企业管理理战略就就是要创创造和保保持持久久的相对对竞争优优势。管管理会计计应该指指出企业业在市场场竞争

8、中中所处的的相对地地位，提提供有利利于企业业针对竞竞争进行行战略调调整的财财务和非非财务信信息。但但传统的的管理会会计却未未能提供供这种信信息，例例如，从从市场占占有额的的变化中中可以看看出企业业竞争地地位的相相对变化化。如果果管理会会计报告告中包括括市场占占有额等等非财务务信息，那那么无疑疑会提高高管理会会计的相相关性。此此外，超超出会计计主体范范围本身身，联系系竞争者者来分析析企业的的竞争优优势，通通过与外外部竞争争者的比比较来研研究本企企业销售售额、利利润和现现金流量量的相对对变化，这这对实现现企业的的战略目目标来说说更有意意义。但但是，传传统的管管理会计计却未能能提供和和解释这这些有用

9、用的信息息。 战略管理会会计是以其长长期性、全全局性、外外向性和和综合性性的特点点，从战战略的高高度，满满足企业业发展需需要，对对现代管管理会计计和现代代财务会会计都将将产生着着深远的的影响。战战略管理理会计都都是对现现代管理理会计的的一次开开拓性发发展。战战略管理理会计主主要有以以下特点点：1战略管管理会计计重在着眼眼于企业业目标的的长远性和利益益全局性性及整体体最大化化。 我们现现在平时时用管理理会计以以单个企企业为服服务对象象，着眼眼于有限限的会计计期间，在在“利润润最大化化”的目目标驱使使下，追追求企业业当前的的利益最最大。它它所提供供的信息息只对促促进企业业进行近近期经营营决策、改改

10、善经营营管理起起到作用用，注重重的是单单个企业业价值最最大和短短期利益益最优。现代管理会计的目光在现在市场上就显的有点目光短浅有点过失了！但它是战略管理会计的发展的基础。 而战略管理会计则着眼于企业的长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应这一形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准，而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益，不在乎一城一池的得失，更不会用集

11、团利益去交换某个成员企业的利益，有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战略管理会计放眼长期经济利益，在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓，将现代管理会计带入了一个新境界。战略管理会计比起传统的管理会计就显的更有远见和更有竞争力。 2战略管理会计是外向型的信息系统，要关注外部环境的变化。 现在我们用的管理会计服务于企业的内部管理，是一种内向型的信息系统。在市场竞争不十分激烈时，企业只要努力降低成本、提高劳动生产率，就能在市场立足。因而现代管理会计致力于企业内部信息的收集、分析和各种指标的纵向比较。它不太关注外部环境和竞争对手的情况，它所提供的只是单个企业自身的绝对数据，而不是企业在市场中的

12、相对优势。所以它现在已经不适合高度竞争的市场，在激烈的市场中暴露出许多弊端。 战略管理会计与管理会计的立足点不一样，它是站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，不局限于本企业这一个环节，而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息，努力改善企业的经济环境，强调企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业的最优效益。战略管理会计围绕本企业、顾客和竞争对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性的信息，向管理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息，以保持和加强企业在市场上的相对竞争优势。战略管理会计强调比较优势，从相对成本到相对市场份额，它所关注的是相对指标的计算和分析，向管理

13、者提供的是比较竞争成本和比较竞争优势的信息。战略管理会计通过对企业内外信息的比较分析，了解企业在市场中竞争地位的变动。战略管理会计拓展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。战略管理会计更有竞争优势，更有利企业的发展。 3战略管理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析，为企业决策提供依据。 现在的管理会计研究的是货币信息，很少涉足其他种类的信息，对于企业的决策只能提供从财务分析中获取的信息，忽略了其他信息对企业的影响，因而它是不够完整、不够充分的。 战略管理会计将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括货币性质的、非货币性质的;数量的、质量的;物质层面的、非物质层面的，以至有

14、关天时、地利、人和等方面的信息从而为适应企业战略管理需要。信息来源除了企业内部的财务部门以外，还包括市场、技术、人事等部门，以及企业外部的政府机关、金融机构、中介顾问、大众媒体等。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅是财务指标的计算，而是结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种方法，这无疑是对现代管理会计方法的丰富。战略管理会计突破了现代管理会计财务信息的局限，在提供信息的内容和处理信息的方法上都进行了拓展，帮助企业管理层掌握更广泛、更深层次的信息，全面研究分析企业的相对竞争优势，为企业领导作出决策

15、提供可靠的依据。 4战略管理会计拓展了管理会计人员的职能范围和素质要求。对管理人员的要求更全面更高。 在现代管理会计下，由于信息范围狭小，数据处理方法有限，使管理会计人员难以从战略的高度提出决策建议，只能是计算财务指标、传递财务数据，跳不出单个企业财务分析的范围。 战略管理会计对管理会计人员的要求已不止于财务信息的提供，而是要求他们能够运用多种方法，对包括财务信息在内的各种信息进行综合分析与评价，向管理层提供全部信息的分析结论和决策建议。在战略管理会计中，管理会计人员将以提供具有远见卓识的管理咨询服务为其基本职能。随着管理会计人员职能的扩展，新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在

16、行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。下面我举个例子：例如，影碟碟机行业业是一个个过度竞竞争的行行业，恶恶性价格格竞争居居我国各各行业之之首。从从19998年66月到119999年6月月，VCCD、超超级VCCD的价价格都下下跌了550。而而市场的的情况却却是，一一方面影影碟机产产品严重重过剩，另另一方面面绝大多多数消费费者愿意意购买更更贵的超超级VCCD和DDVD，市市场很少少有他们们想买的的产品。企企业总在在关注着着竞争对对

17、手的一一举一动动，关注注着其他他产品价价格的细细微变化化，而在在怎样创创造产品品价值方方面做得得很少。在在这个行行业，企企业必须须提高综综合能力力，在思思考竞争争的基本本战略时时，不再再以价格格战为主主导。这这就是说说，VCCD产业业的竞争争范式需需要改变变，要从从价格竞竞争转向向以核心心能力为为基础的的、不断断为顾客客带来价价值的差差异化产产品的竞竞争。VVCD产产业存在在的这种种现象在在我国各各行各业业中普遍遍存在，各各个产业业的综合合，在某某种程度度上导致致了我国国90年年代中后后期出现现的产品品大量积积压，“扩大内内需”一时成成为各种种经济报报道中的的热点词词汇，这这种情况况在十年年前

18、是难难以想象象的。造成以上的的原因就就是因为为企业没没有战略略性，企企业没有有一个很很好的了了解顾客客，只顾顾自己不不断的生生产而没没有注意意到外部部市场。没没有及时时的了解解市场，没没有相关关信息的的综合收收集和全全面分析析的系统统，同时时管理人人员也没没有战略略意识。所以战略管管理会计计对现代代管理会会计的突突破，不不仅是管管理会计计本身的的重大变变革，对对现代财财务会计计也发生生着深远远的影响响。因此此，战略略管理会会计对整整个现代代会计体体系都具具有十分分重要的的意义。1战战略管理理会计是是现代管管理会计计的一次次重大变变革。现代管管理会计计的前身身是成本本会计。历历史上，管管理会计计

19、之所以以取代成成本会计计是因为为成本会会计的理理论对经经营决策策缺乏相相关性，不不能满足足企业经经营管理理的需要要。近年年来，企企业生存存环境的的改变和和竞争压压力的增增强，使使战略管管理登上上历史舞舞台。现现代管理理会计难难以提供供与战略略管理相相关的信信息，战战略管理理会计则则从更高高的起点点重新界界定了管管理会计计的内涵涵，为企企业的战战略决策策寻找方方向、把把握契机机。因此此，正如如管理会会计是对对成本会会计的重重大突破破一样，战战略管理理会计不不是管理理会计的的一个分分支，而而是对现现代管理理会计的的一次重重大变革革。现代代管理会会计将管管理会计计方法引引向工业业界、商商业界和和学术

20、界界，而战战略管理理会计则则是将工工业界、商商业界和和学术界界带人信信息社会会和知识识经济的的时代。2战战略管理理会计必必将对现现代财务务会计产产生深远远的影响响。财务务会计是是旨在为为投资者者或其他他外部利利益相关关者提供供信息的的会计。从从表面上上看，管管理会计计是各企企业自主主进行、没没有统一一标准的的，而财财务会计计是依据据一定标标准、在在公允的的原则下下建立的的。但实实质上，管管理会计计的内容容从未停停止向财财务会计计的转化化。例如如，现金金流量表表原先是是一些企企业内部部管理层层为了能能更直接接、更清清晰地了了解企业业资金的的来源和和运用情情况而自自行编制制的，属属于管理理会计的的

21、范畴。当当人们发发现现金金流量表表更能反反映企业业财务状状况，弥弥补财务务会计报报表中信信息披露露的不足足时，现现金流量量表开始始在各企企业中推推广，最最终以规规定的方方法和统统一的格格式确定定下来，并并被要求求公开披披露，于于是现金金流量表表在财务务会计领领域中确确立。正正因为存存在着这这种转化化，所以以管理会会计领域域的任何何重大变变动都会会在未来来的某个个时候引引起财务务会计的的变动。就就像现金金流量表表从企业业管理会会计范围围转变为为财务会会计范围围一样，战战略管理理会计一一旦在管管理会计计领域确确立，它它的信息息很可能能会因被被要求公公开披露露而转化化为财务务会计信信息。 随着着企业

22、社社会化程程度的提提高，人人们会不不断要求求更多的的企业内内部信息息公开，从从而加速速了管理理会计信信息向财财务会计计信息的的转化。不不难想象象，在未未来的对对外会计计报表中中有可能能出现诸诸如人力力资本价价值、市市场份额额比率、生生命周期期分析、经经济环境境评估、竞竞争优势势比较等等原本属属于战略略管理会会计的相相关信息息及其分分析结论论。 战略管管理会计计对现代代会计强强有力的的挑战，未未来的会会计可能能不再是是企业内内部货币币信息的的代名词词，而是是意味着着综合信信息的收收集、整整理、加加工、分分析、使使用和披披露。长期以来，我国的学术界都是在封闭式的学习和研究管理理论，实践与理论研究有

23、脱节的现象，从而降低了理论对实践的指导作用。可近年来由于国家的开放和建立市场经济体制为目标。在社会主义市场经济条件下，我国企业必然面临复杂多变的经营环境，从而客观上要求企业必须在搞好日常管理的基础上，实现从传统的管理会计向战略管理的转移。是现代企业制度的建立要求企业实行战略管理。在新制度下，企业再也不能像过去那样，一切靠国家，依赖行政主管部门的指令行事；经营决策权已由国家逐步转移到企业手上。这种变化，客观上要求企业必须主动地为自身的生存进行谋划，为自身的长远发展制定和实施一系列战略决策与规划。同时，在现代企业制度下，企业董事会和企业经营管理机构分设，企业战略决策职能与日常经营管理职能分开，从而

24、为企业推行战略管理提供了不可多得的条件和机会。此外，战略管理也有助于企业转换经营机制，建立现代企业制度。是竞争的加剧要求企业实施战略管理。竞争是市场经济的特性之一，而优胜劣汰则是市场竞争的规律。竞争能力是企业生存的重要条件，也是企业发展的前提，战略管理的实质在于提高企业的竞争能力。现今世界进入了一个无边界的竞争时代，随着我国改革开放的深化以及我国经济与世界经济的进一步接轨，我国企业不但面临日益激烈的国内竞争，而且还面临着与国外企业之间的竞争。在这种情况下，如果企业管理人员没有战略头脑，不能为企业制定正确的战略决策，就会随时被市场竞争的海洋所淹没。是环境的复杂多变要求企业实施战略管理。在计划经济

25、体制下，企业面临的外部经营环境单纯而固定。而在社会主义市场经济条件下，企业所处的经营环境已大大不同往日：新技术、新工艺、新材料和新产品层出不穷，市场竞争日益激烈化和全球化、顾客消费需求多样化、复杂化和高级化等等。种种因素相互交织、相互影响，企业经营环境的复杂化和动荡化已是明显的特征，它迫使企业生产向多品种小批量和高科技方向发展。市场要求企业供应高质量、多功能、多品种、时尚化及环保化的产品，企业必须投入大量的资金研究开发新产品，不断缩短产品的交货期，才能适应千变万化的市场。所有这些对于日常管理来说是难以完成的，客观上要求产生一种能够在经营环境复杂多变的情况下主动进行变革、创新以保持企业的长期持续

26、发展的现代管理方法，这样以应变性、创新性为重要特征的战略管理就应运而生了。由此可见，市场经济条件下的新环境客观上要求企业必须对自己所处的外部环境经常进行科学细致的分析，制定在复杂多变环境中求生存和发展的一系列战略。是观念的转变有助于促进战略管理的实施。多年以来，在计划经济体制下成长起来的大多数国有企业的经营管理者，在传统观念的影响下，普遍忽视了战略管理对企业经营的推动作用。不少管理者认为企业有无战略无关重要，只要盈利就行，没有战略照样能生存。有的管理者虽然承认战略管理的重要性，但认为战略管理离企业很遥远，短期内还用不上。在市场经济体制下，随着改革开放的深入，越来越多的企业经营管理者已开始转变传

27、统观念，逐步树立起居安思危、高瞻远瞩、锐意进取、大胆创新、敢冒风险、灵活多变等与战略管理思想相一致的观念与意识。我们相信，随着一大批具有战略眼光和气魄的企业家的涌现，我国企业管理将进入一个以战略管理为重要特征的崭新阶段。是知识经济迫切要求企业加快实施战略管理。20世纪80年代以来，随着信息产业的兴起，知识经济时代已经到来。目前我国知识文化因素在经济发展中的地位正在急速上升，这意味着我国正在向知识经济时代迈进。知识经济呼唤着战略管理：（1）从企业的投入看，在知识经济时代，知识资源的投入地位与作用将越来越大。对知识的投入主要体现在人才的培训、员工智能的开发、创新的激励等。由于知识资源本身具有可重复

28、使用、辐射能力强、作用持续与深远等特点，因此，这种投入是一种长远性的战略性投资，它要求企业领导者必须从战略的角度来加以重视；（2）从企业的生产来看，在知识经济的推动下，企业大量引进智能型工具，采用柔性生产方式、生产出知识含量高、个性化的产品，以适应多样化的消费需求。这一切给管理带来了新的问题。例如，如何降低不断更新计算机及软件的费用；如何保证管理信息系统的高效运行等。解决这些问题要求经营管理者必须走在知识经济的前沿，树立超前管理意识，而这本身正是战略管理的内涵。（3）从企业产出看，知识经济时代，企业生产出来的产品不仅是知识主导型产品，更重要的是无形资产。企业能否创造出信誉、名牌、知名度等无形资

29、产，将决定企业的前途与命运。这就要求企业领导者必须树立战略投资观念，由过去主要投资于机器、设备、厂房、生产线等有形资产上转到投资于更具战略性、长远性的无形资产上。综上所述，市场经济要求企业必须开阔视野，洞察未来，具有战略思想、战略眼光和竞争意识，必须根据企业内外环境的分析，确定企业的总体目标，制定行之有效的战略，并将战略的实施渗透到企业各项管理工作中去。二.由由上述比比较可见见，战略略管理会会计比传传统管理理会计更更适合企企业的发发展，战战略管理理会计突突破了传传统管理理会计的的一些局局限，视视角从企企业内部部转向外外部环境境，重视视对企业业全方位位的管理理。需要要指出的的是，战战略管理理会计

30、的的立足点点仍然是是会计信信息，它它改变的的只是传传统管理理会计的的观念、内内容和方方法，并并未改变变其性质质和职能能。因此此，它是是传统管管理会计计的发展展与完善善，仍是是会计信信息系统统的一个个分支，仍仍需为企企业管理理者的决决策提供供信息支支持，发发挥战略略决策参参谋的作作用。由由系统论论可知，正正确的目目标是系系统良性性循环的的前提条条件。战战略管理理会计的的目标对对战略管管理会计计系统的的运行也也具有同同样意义义。因此此，应首首先明确确战略管管理会计计的目标标。我们们认为，战战略管理理会计的的目标可可以分为为最终目目标和具具体目标标两个层层次。战战略管理理会计的的最终目目标应与与企业

31、的的总目标标具有一一致性。传传统管理理会计的的最终目目标是利利润最大大化。利利润最大大化虽然然能够使使企业讲讲求核算算和加强强管理，但但是，它它不仅没没有考虑虑企业的的远景规规划，而而且忽略略了市场场经济条条件下最最重要的的一个因因素棗风风险。为为了克服服利润最最大化的的短期性性和不顾顾风险的的缺陷，战战略管理理会计的的目标应应立足于于企业的的长远发发展，权权衡风险险与报酬酬之间的的关系。自自本世纪纪中期以以来，多多数企业业把价值值最大化化作为自自己的总总目标，因因为它克克服了利利润最大大化的缺缺点，考考虑了货货币时间间价值和和风险因因素，有有利于社社会财富富的稳定定增长。企企业价值值是企业业

32、现实与与未来收收益、有有形与无无形资产产等的综综合表现现。因此此，企业业价值最最大化也也就是战战略管理理会计的的最终目目标。战战略管理理会计的的具体目目标主要要包括以以下四个个方面：（1）协协助管理理当局确确定战略略目标；（2）协协助管理理当局编编制战略略规划；（3）协协助管理理当局实实施战略略规划；（4）协协助管理理当局评评价战略略管理业业绩。战略管理理会计究究竟包括括哪些内内容，有有些学者者认为，主主要有以以下五个个方面。1战略目目标的制制定。战战略管理理会计首首先要从从企业外外部和内内部搜集集信息，提提出各种种可行的的战略方方案，供供高层管管理者选选择，协协助其制制定战略略目标。企企业的

33、战战略目标标可以分分公司战战略目标标、竞争争战略目目标和职职能战略略目标三三个层次次。2战战略成本本管理。成成本管理理是传统统管理会会计和战战略管理理会计共共同关注注的焦点点，它是是一个对对投资立立项、研研究开发发与设计计、生产产与销售售进行全全方位监监控的过过程。传传统管理理会计主主要考虑虑企业内内部生产产过程中中各种耗耗费的控控制，而而战略成成本管理理主要是是从战略略的角度度来研究究影响成成本的各各个环节节，从而而进一步步找出降降低成本本的途径径。有学学者认为为，战略略成本管管理分为为三个部部分，即即价值链链分析、竞竞争对手手分析和和成本动动因分析析。3经经营投资资决策。战战略管理理成本是

34、是为企业业战略管管理提供供各种相相关、可可靠的信信息。因因此，它它在提供供与经营营投资决决策有关关的信息息的过程程中，应应克服传传统管理理会计所所存在的的短期性性和简单单化的缺缺陷，应应以战略略的眼光光提供全全局性、长长远的与与决策相相关的有有用信息息。为此此，战略略管理会会计在经经营决策策方面应应采用长长期本量量利分析析模式。战战略管理理会计以以现实的的现金流流量为基基础，更更能反映映企业投投资的实实际业绩绩，为企企业注重重持续发发展提供供有用的的信息。4人力资资源管理理。人力力资源管管理是企企业战略略管理的的重要组组成部分分，也是是战略管管理会计计的一项项重要内内容。它它包括为为提高企企业

35、和个个人绩效效而进行行的人事事战略规规划、日日常人事事管理以以及年度度的员工工绩效评评价。战战略管理理会计的的核心是是以人为为本，通通过一定定的方法法和技能能来激励励员工，以以获取最最大的人人力资源源价值，并并采用一一定的方方法确认认和计量量人力资资源的价价值与成成本，进进行人力力资源投投资分析析。55风险险管理。企企业的任任何一项项行为都都滞有一一定的风风险。一一般而言言，报酬酬与风险险是共存存的，报报酬越大大，风险险也越大大。但当当风险增增加到一一定程度度，就会会威胁到到企业的的生存。由由于战略略管理会会计着重重研究全全局、长长远的战战略性问问题，因因此，它它必须经经常考虑虑风险因因素。它

36、它通过在在经营与与投资管管理中采采用一定定的方法法，如投投资组合合、资产产重组、并并购与联联营等，来来分散风风险。为使战略管管理会计计理论在在企业会会计实践践中得到到成功应应用，还还须有一一定的方方法加以以保证。战战略管理理会计的的基本方方法主要要有：11.作业业成本法法。800年代以以来，为为了适应应制造环环境的变变化，作作业成本本法应运运而生。它它是一个个以作业业为基础础的信息息加工系系统，着着眼于成成本发生生的原因因棗成本本动因，依依据资源源耗费的的因果关关系进行行成本分分析。即即先按作作业对资资源的耗耗费情况况将成本本分配到到作业，再再按成本本对象所所消耗的的作业情情况将作作业分配配到

37、成本本对象。这这就克服服了传统统成本计计算系统统下间接接费用责责任不清清的缺陷陷，使以以前的许许多不可可控间接接费用，在在作业成成本系统统中变成成可控。同同时，作作业成本本法大大大拓展了了成本核核算的范范围，改改进了成成本分摊摊方法，及及时提供供了相对对准确的的成本信信息，优优化了业业绩评价价标准。22.竞争争对手分分析。竞竞争对手手分析主主要是从从市场的的角度，通通过对竞竞争对手手的分析析来考察察企业的的竞争地地位，为为企业的的战略决决策提供供信息。竞竞争对手手分析主主要涉及及以下几几个问题题：（11）竞争争对手是是谁；（22）竞争争对手的的目标和和所采取取的战略略措施及及其成功功的可能能性

38、；（33）竞争争对手的的竞争优优势和劣劣势；（44）面临临外部企企业的挑挑战，竞竞争对手手是如何何反应的的。3.预警分分析。预预警分析析是一种种事先预预测可能能影响企企业竞争争地位和和财务状状况的潜潜在因素素，提醒醒管理当当局注意意的分析析方法。它它通过对对行业特特点和竞竞争状况况进行分分析，使使管理当当局在不不利情况况来临之之前就采采取防御御措施，解解决潜在在的问题题。预警警分析可可分为外外部分析析和内部部分析。外外部分析析主要分分析企业业面临的的市场状状况、市市场占有有率；内内部分析析主要分分析劳动动生产率率、机制制运转效效率、职职员队伍伍是否稳稳定等。44.质量量成本分分析。全全面质量量

39、管理制制度的实实施，尤尤其是近近二十年年来，电电脑化设设计和制制造系统统的建立立与使用用，带来来了管理理观念和和管理技技术的巨巨大变化化，适时时制采购购与制造造系统应应运而生生。在此此系统下下，为了了使产品品达到零零缺陷，企企业非常常重视质质量成本本分析。质质量成本本分析是是指从产产品的研研制、开开发、设设计、制制造，一一直到售售后服务务整个寿寿命周期期内的质质量成本本分析方方法。它它主要分分析质量量成本的的四个部部分，即即预防成成本、鉴鉴定成本本、内部部质量损损失和外外部质量量损失。只只有全面面掌握与与质量有有关的成成本信息息，管理理者才能能进行正正确的质质量成本本预算，借借以转变变目前重重

40、产量轻轻质量的的观念。利用我们对对战略管管理会计计实务的的属性分分析的结结果，我我们认为为作为战战略管理理会计实实务应满满足关注注竞争对对手、关关注市场场和关注注未来这这三个最最基本的的判断标标准。这这些判断断标准与与该实务务是否能能将企业业的战略略导向具具体化以以及具体体化的程程度密切切相关，但但并不一一定属于于某一具具体企业业负责管管理公司司战略的的经理人人员所需需要的会会计行为为。目前前，在实实际应用用中常见见的战略略管理会会计实务务主要包包括三大大类：战战略性成成本计算算和定价价、竞争争对手会会计和品品牌价值值会计。下下面我们们对各项项实务的的内容和和应用分分别进行行分析和和研究。（一

41、）战战略性成成本计算算和定价价 11.产品品属性成成本计算算（atttriibutteccosttingg） 产品属属性成本本化是将将吸引顾顾客的特特定产品品属性成成本化的的过程。可可以进行行成本化化的产品品属性包包括：经经营行为为的多样样性，产产品的可可靠性，担担保的安安排、完完工和齐齐备的程程度，供供应的保保障及售售后服务务等。产产品是由由大量的的属性构构成的，正正是产品品的不同同属性造造成了产产品之间间的区别别，而产产品属性性对消费费者品位位的迎合合程度恰恰恰决定定了企业业的市场场份额。 22.产品品生命周周期成本本计算（llifeecyycleecoostiing） 是指指基于产产品或

42、劳劳务生命命中各阶阶段的长长度所进进行的成成本评估估。在此此，我们们不再以以年度为为基准评评估成本本，生命命周期成成本化的的时间框框架基于于产品生生命中各各个阶段段的长度度。这些些阶段包包括设计计、推广广、发展展、成熟熟、衰落落直至废废弃。对对这种方方法的评评述一致致认为，该该方法能能够避免免短期行行为的管管理倾向向。在产产品设计计阶段积积累下来来的年度度亏损用用传统财财务会计计方法加加以确认认，由此此产生的的压力会会促进产产品成熟熟之前的的市场推推广。如如果管理理当局相相信生命命周期成成本化理理论，他他们就能能够认识识到，为为了产品品整个生生命周期期内的盈盈利能力力，有必必要实施施一个全全面

43、的研研究和设设计阶段段。 3.质量成成本计算算（quualiitycosstinng） 质量量成本是是指那些些与创新新、鉴定定；修理理和预防防残次品品有关的的成本。这这些成本本可以划划分为三三大类：预防成成本、评评估成本本和缺陷陷成本。出出具质量量成本报报告的目目的在于于引导管管理当局局优先注注意质量量问题。产产品或劳劳务的质质量，不不论是观观察到的的还是真真实的，均均可作为为竞争优优势的源源泉。预预防成本本、评估估成本和和缺陷成成本之间间存在这这内在的的联系。我我们可以以通过事事实，建建议管理理当局对对质量成成本进行行监控，以以确保企企业政策策的最佳佳相关性性。总体体上讲，预预防费用用的增加

44、加会导致致大量的的节约，并并带来由由减少缺缺陷成本本（退货货、返工工、废品品和销售售失败等等）造成成的竞争争优势。 44.战略略成本计计算（sstraateggiccosstinng） 是根据据战略和和市场信信息，利利用成本本指标，开开发并确确定能够够保持相相对优势势的最佳佳战略的的过程。为为了使成成本分析析有助于于追求竞竞争优势势这一目目标，必必须仔细细考虑战战略结局局。最初初的研究究者曾使使用案例例分析的的方法，集集中说明明一项由由使用传传统成本本化方法法（即由由相关成成本和短短期视角角出发开开展的分分析）带带来的次次佳战略略。通过过对战略略结局的的考虑，并并利用市市场学和和竞争战战略有关

45、关文献提提供的概概念进行行分析，可可以看到到该战略略方案产产生的过过程。 55.战略略定价（sstraateggicpriicinng） 是指指在定价价决策中中对战略略因素的的分析。利利用竞争争导向分分析进行行战略定定价，会会带来比比较正确确的定价价决策。这这些分析析中应予予评估的的因素包包括：竞竞争对手手的价格格回应、价价格弹性性、市场场的增长长、规模模的经济济性以及及经验。在在此类分分析的过过程中，市市场营销销人员发发现了会会计信息息在与价价格决策策相联系系后，发发挥了巨巨大的潜潜在作用用。 6.目标成成本计算算（taargeetccosttingg） 这是一一种用于于产品和和程序设设计阶

46、段段的成本本估算方方法，具具体是通通过用估估计（或或基于市市场）的的价格减减去需要要的目标标利润，以以得到所所需要的的生产、工工程或市市场成本本。然后后，该产产品就按按满足该该成本的的方式设设计。目目标成本本化主要要应用于于制造程程序中的的开发和和设计阶阶段。与与目标成成本化密密切相关关的是kkaizzen成成本化。该该方法也也应用于于产品的的制造阶阶段，因因而将目目标成本本化引导导到设计计与开发发阶段之之外。kkaizzen成成本化要要求为保保证进一一步的节节约而进进行持续续不断的的努力。这这些理论论将成本本化从追追求精确确的监督督转化为为具有前前瞻性的的成本化化理论，从从而与追追求竞争争优

47、势密密切联系系起来。 77.价值值链成本本计算（vvaluuecchaiinccosttingg） 一种作作业基础础的成本本化方法法，成本本被分配配到设计计、采购购、生产产、市场场、分配配和产品品或劳务务的服务务这些必必要的作作业当中中。这种种方法建建立在价价值链分分析基础础之上。市市场上的的竞争优优势最终终来自于于以相等等的成本本提供较较高的顾顾客价值值，或来来自于以以较低的的成本提提供相同同的顾客客价值。在在产品的的设计与与分配之之间发生生的一系系列活动动如同链链务上的的环节，正正是这一一思路产产生了价价值链分分析。这这一研究究鉴定了了在企业业价值链链的各有有关部分分中，顾顾客价值值可以在

48、在哪个环环节提高高，或者者成本可可以在哪哪个环节节降低。价价值链成成本化使使传统成成本分析析得到了了有效的的延伸。传传统管理理会计由由于仅仅仅关注于于增值，缺缺乏对包包含在企企业与供供应商和和顾客的的联系当当中潜存存的利益益和潜在在成本节节约的探探求，因因而出现现停滞不不前的局局面。（二）竞竞争对手手会计 1.竞争对对手成本本评估（ccomppetiitorrcoostasssesssmennt） 竞争争对手成成本评估估是基于于对竞争争者的设设备、技技术、经经济规模模等的评评估，定定期更新新对竞争争对手的的推测。这这是一项项广为讨讨论的战战略管理理会计实实务。当当然，通通过竞争争对手者者成本评

49、评估得到到的具有有重大影影响的结结果有时时可能是是因追加加技术进进步投资资而引起起的，于于是，与与这种投投资相关关的长期期影响及及投资显显现出的的竞争对对手者对对提升竞竞争地位位的追求求，更助助长了企企业对竞竞争对手手成本了了解的需需要。竞竞争对手手成本评评估的系系统性方方法包括括：评估估竞争对对手的制制造设施施、经济济规模、政政府关系系和技术术产品设设计。除除这些方方法之外外，还有有一些关关于竞争争对手信信息的不不直接来来源。这这些不直直接的信信息来源源包括实实地观察察、共同同的供应应商、共共同的顾顾客以及及雇员（特特别是竞竞争对的的前雇员员）。 22.竞争争地位监监督（ccomppetii

50、tivvepposiitioonmmoniitorringg） 竞争地地位监督督是在行行业内部部通过评评价和监监督竞争争对手的的销售收收入、市市场份额额、销售售量、单单位成本本和销售售收益率率，分析析竞争对对手的状状况。这这一信息息可为评评估竞争争对手的的市场战战略提供供基础。竞竞争地位位监督是是竞争对对手评估估的一种种更为权权威的方方法，它它将分析析扩大到到评价主主要竞争争对手的的销售收收入、市市场份额额、销售售量、单单位销售售成本和和收入。这这些会计计计量是是具有广广度的，因因为他们们提供了了比仅仅仅简单地地基于市市场份额额所进行行的评估估更多的的关于竞竞争对手手的情况况。竞争争对手单单位

51、成本本的增加加可能原原本是一一个好的的征兆，然然而，如如果这种种增加是是由追加加对广告告费用的的投入以以增强品品牌知名名度，或或者是由由投资新新产品开开发造成成的，则则变动的的成本结结构更可可能恰恰恰意味着着竞争对对手正在在保持较较强势的的竞争地地位。 3.基于公公开财务务报表的的竞争对对手评价价（coompeetittorapppraiisallonnpubblissheddfiinannciaalsstattemeent） 是是指对竞竞争对手手公开的的财务报报表进行行的数字字性分析析，作为为竞争对对手竞争争优势评评估的一一部分。实实际上，这这是基于于对公开开财务报报表的解解释而进进行的竞竞

52、争对手手业绩评评价。与与前面讨讨论的方方法不同同，对公公开财务务报表的的解释包包含了受受传统会会计教育育的会计计师所熟熟知的一一切技术术，运用用这种分分析模式式评估竞竞争对于于竞争优优势的关关键来源源，可以以获得具具有战略略意义的的结果。分分析的内内容包括括监测销销售趋势势和利润润水平，以以及资产产和负债债的运动动。（三三）品牌牌价值会会计 1.品牌价价值预算算（brranddvaalueebuudgeetinng） 这是是将品牌牌价值应应用于分分配资源源的管理理决策，旨旨在支持持或提升升一个品品牌的地地位，因因而将注注意力置置于管理理当局关关于品牌牌争议的的对话上上的过程程。 2.品牌价价值

53、监控控（brranddvaalueemoonittoriing） 是通通过评估估品牌强强度因素素而对某某一品牌牌进行的的财务估估价。这这些因素素包括：领导能能力、稳稳定性、市市场、国国际化能能力、趋趋势、支支持和与与历史品品牌利润润相结合合的品牌牌保护。品牌价价值预算算和监控控可以统统称为品品牌估价价，它仅仅能应用用于拥有有品牌产产品或劳劳务的企企业。此此项战略略管理会会计技术术出现较较晚，也也存在较较多的争争议。但但是对于于拥有著著名品牌牌的公司司来讲，将将品牌价价值作为为衡量市市场成就就的因素素是非常常合理的的。当然然，与其其他因素素相比较较，品牌牌估价实实务的战战略影响响取决于于估价方方

54、法的使使用。 以上上列举的的12种种战略管管理会计计实务，并并不能代代表所谓谓普遍公公认的观观点，这这是因为为人们对对战略管管理会计计实务范范围的理理解尚存存在一些些分歧。国国外的研研究表明明，竞争争对手会会计和战战略定价价在企业业中的应应用最为为广泛。将将各种战战略管理理会计实实务应用用于企业业战略当当中，需需要更为为具体的的、可操操作的分分析方法法。由此此得到的的信息应应用于企企业的战战略决策策和控制制，就达达到了战战略管理理会计的的目标。战战略管理理会计在在我国的的应用尚尚不够广广泛，但但随着我我国市场场经济的的发展以以及我国国进入国国际市场场的步伐伐的加快快，其应应用前景景将会十十分广

55、阔阔。我们们有必要要对相关关的理论论和方法法进行研研究和推推广，并并在应用用当中加加以丰富富和完善善。三. 战略略管理会会计在日日益激烈烈的市场场竞争中中能够很很好地在在企业发发展的各各个层次次充分发发挥其作作用，主主要表现现在以下下几个方方面：能够与与企业发发展的各各个战略略层次相相结合，帮帮助企业业作出正正确的决决策，如如：战略略目标定定位、发发展规划划的制订订、价值值链分析析、生产产方式的的选择、成成本控制制等等。管理会计能够在企业竞争层次之间建立有效的联系渠道，通过内部信息资源的处理、交换、控制与反馈，在产品与市场服务上表现出来，同时又将内外部相关信息向战略层次汇集，以使其能够根据市场、技术、消费等变化及时作出调整，从而形成一个闭合的管理信息、决策系统。将企业各层次的竞争优势进行整合，以利于形成整体的、持久的竞争优势。战略管理会计可以作为一个有机的连接将各层次的竞争优势转化变得顺利而自然，并最终在市场上实现。战略管理追追求企业业的长期期生存、发发展和战战略竞争争力的提提