2022年注册会计师税法综合题模拟试卷及答案与解析

1、注册会计师税法（综合题）模拟试卷10及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 本题涉及增值税法、消费税法、城建税、教育费附加及地方教育附加。某市一卷烟生产企业(甲企业)为增值税一般纳税人，2015年11月有关经营情况如下：(1)甲企业向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款800万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。(2)将收购的烟叶全部运往位于县城的加工厂(乙企业)加工烟丝，加工厂收取加工费50万元(含代垫辅料20万元)，并开具增值税专

2、用发票。(3)甲企业还从一小规模纳税人处直接外购烟丝，取得增值税普通发票上注明价款90万元。(4)生产领用本月委托加工收回的烟丝80，生产卷烟1100标准箱(每标准条200支，调拨价格均大于70元)。(5)甲企业销售卷烟给批发企业(丙企业)400箱，开具的增值税专用发票注明销售额1200万元、增值税204万元，由于货款收回及时给了批发企业2的现金折扣；批发企业当月销售给非卷烟批发企业280箱，取得不含增值税的价款1000万元。(6)甲企业经专卖局批准，销售给各卷烟专卖店300箱，取得不含税销售收入900万元，支付销货运输费用15万元，取得运输公司开具的增值税专用发票；取得专卖店购买卷烟延期付款

3、的补贴收入234万元，已向对方开具了普通发票。(7)甲企业购进自用的运输卡车2辆，取得增值税专用发票注明销售额24万元、增值税408万元；购进自用的小轿车1辆，取得机动车销售发票上注明价税合计金额234万元。(注：生产环节卷烟消费税比例税率56、定额税率150元箱；烟丝消费税比例税率30；批发环节卷烟消费税比例税率11，并按0005元支加征从量税；相关票据已通过主管税务机关认证)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(保留两位小数点)1 解释现金折扣的含义。2 计算甲企业外购烟叶并支付运费一共可以抵扣的进项税额。3 计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税。4 计算乙

4、企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税、教育费附加及地方教育附加。5 计算甲企业购进车辆可抵扣的进项税额。6 计算甲企业可抵扣的进项税额总和。7 计算甲企业销售卷烟的销项税额。8 计算甲企业应缴纳的增值税。9 计算甲企业与销售卷烟相关的消费税。10 计算甲企业应缴纳的消费税。11 计算丙企业批发卷烟应纳消费税。11 本题涉及增值税法、税收征收管理法。大华机械公司为增值税一般纳税人，主要生产各种电动工具。2015年7月10日该公司申报缴纳6月份增值税税款100万元。7月底，税务机关对该公司6月份增值税计算缴纳情况进行专项检查，有关检查情况如下：(1)6月2日收到代销公司代销部分电动工具的代销清单及货

5、款9万元，随即按照与代销公司结算价20万元开具了增值税专用发票。企业会计处理为：借：银行存款代销款 90000 贷：预收账款代销款 74700 应交税费应交增值税(销项税额) 15300(2)6月6日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税专用发票确认的成本为40万元，增值税税额为68万元。在查明原因之前，该公司将40万元作为待处理财产损溢入账。(3)6月10日，处理一批下脚料，将取得的含增值税销售额351万元全部确认为其他业务收入。(4)6月15日，购进低值易耗品一批，取得一般纳税人承运公司开具的增值税货运专用发票上注明的运费金额为1万元。该公司计算抵扣的进项税额为01 7万元。(5)6月25日

6、，销售电动工具一批，另外向购货方收取包装物租金234万元。该公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款15倍的罚款。该公司于2015年8月8日缴纳增值税税款、滞纳金(滞纳天数为24天)和罚款。不考虑其他税收因素。要求：根据增值税法律制度和税收征收管理法律制度的有关规定，回答下列问题。(单位：万元，保留两位小数点)12 指出该公司上述(1)至(5)项业务的增值税处理是否正确?并说明理由。13 计算该公司应补缴的增值税税款，列出计算过程。14 计算该公司应缴纳的滞纳金和罚款数额，列出计算过程。15 依据税收征收管理

7、法的有关规定，指出该公司所应承担的法律责任。15 本题涉及土地增值税法、企业所得税法。府城房地产开发公司为内资企业，公司于2013年1月2016年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下： (1)2013年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2013年3月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2014年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20的土地闲置费。 (2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。 (3)2015年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价

8、款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的95，剩余5作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。 (4)发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元，已取得相关凭词。 (5)2015年4月开始销售，可售总面积为45000m2，截止2015年8月底销售面积为40500m2，取得收入40500万元；尚余4500m2房屋未销售。 (6)2015年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。 (7)2016年2月底，公司将剩余4500m2房

9、屋打包销售，收取价款4320万元。(其他相关资料： 当地适用的契税税率为5； 城市维护建设税税率为7； 教育费附加征收率为3； 其他开发费用扣除比例为5；不考虑地方教育附加) 要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(保留两位小数点)16 简要说明主管税务机关于2015年9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。17 在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?18 计算2015年9月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额。19 计算2015年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。20 在计算土地增值税和企业所得税时，

10、对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?21 计算2015年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。22 计算2015年9月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加。23 计算2015年9月进行土地增值税清算时的增值额。24 计算2015年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。25 计算2016年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积成本费用。26 计算2016年2月公司打包销售的4500m2房屋的土地增值税。注册会计师税法（综合题）模拟试卷10答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 现金折

11、扣，为敦促顾客尽早付清而提供的一种价格优惠，发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。销售折扣不得从销售额中减除。2 【正确答案】 甲企业外购烟叶可以抵扣的进项税额=800(1+10)(1+20)13+1011=13838(万元) 【试题解析】 购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10计算。准予抵扣的进项税额=烟叶收购价款(1+10)(1+20)133 【正确答案】 乙企业代收代缴的消费税=800(1+10)(1+20)87+10+50(130)30=41945

12、(万元)4 【正确答案】 乙企业代收代缴的城建税、教育费附加及地方教育附加=41945(5+3+2)=4195(万元)5 【正确答案】 甲企业购进车辆可抵扣的进项税额=408+234(1+17)17=748(万元)6 【正确答案】 甲企业可抵扣的进项税额总和=13838+5017+748+1511=15601(万元)7 【正确答案】 甲企业销售卷炯的销项税额=204十90017+234(1+17)17=3604(万元)8 【正确答案】 甲企业应缴纳的增值税=360415601=20439(万元)9 【正确答案】 甲企业与销售卷烟相关的消费税=120056+4000015+90056+30000

13、15+234(1+17)56=11977(万元)10 【正确答案】 甲企业应缴纳的消费税=119774194580=86214(万元)11 【正确答案】 丙企业批发卷烟应纳消费税=100011+28050000000510000=117(万元) 【试题解析】 自2015年5月10目起，将卷烟批发环节从价税税率由5提高至11，并按0005元支加征从量税。1标准箱=250条，1条=200支，所以1标准箱=50000支12 【正确答案】 业务(1)公司的处理不正确，公司按结算价20万元开具了增值税专用发票，应当以20万元计算销项税额。业务(2)公司的处理不正确，外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项

14、税额是不可以进行抵扣的，已经抵扣的要进行进项税转出，企业只是将成本40万元转入待处理财产损溢，并没有作相应的进项税转卅处理是不正确的。应转出的进项税额=68(万元)。业务(3)将含税销售额351万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的销售额。以此计算税额，确认的销项税额为351(1+17)17=051(万元)。业务(4)购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物而发生的运费，凭增值税专用发票抵扣进项税，本题中，发生的不含税运费为1万元，可以抵扣的进项税=111=011(万元)，多抵扣的部分为017一

15、011=006(万元)。业务(5)收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额=234(1+17)17=034(万元)。13 【正确答案】 应补缴的增值税=(209)17+68+051+006+034=958(万元)14 【正确答案】 该公司应缴纳的滞纳金=9580524(天)(7月1631日、8月1一8日)=011496(万元)=011(万元)该公司应缴纳的罚款=95815=1437(万元)15 【正确答案】 依据税收征收管理法的有关规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款

16、50以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。16 【正确答案】 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。府城房地产开发公司截止2015年8月底已经销售了40500m2的建筑面积，占全部可销售面积45000m2的90，已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件。17 【正确答案】 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除，但在企业所得税税前可以扣除。18 【正确答案】 可以扣除的土地成本金额=(17000+170005)90=16065(万元)19 【正

17、确答案】 可以扣除的开发成本金额=(2450+3150)90=5040(万元)20 【正确答案】 超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除，在企业所得税税前可以扣除。所以金融机构利息费用，在土地增税税前可以扣除450万，在企业所得税税前可以扣除600万。21 【正确答案】 可以扣除的开发费用=(600150)90+(16065+5040)5=146025(万元)22 【正确答案】 可以扣除的税金=405005(1+7+3)=22275(万元)23 【正确答案】 扣除项目金额=16065+5040+146025+22275+(16065+5040)20=2901375(万元)增值额=405002901375=1148625(万元)24 【正确答案】 增值率=11486252901375100=3959应纳土地增值税=114862530=344588(万元)25 【正确答案】 单位建筑面积成本费用=290137540500=0