某公司流动资产管理及存货评估管理知识分析

1、第四章 流动资产评估应收账款、应收票据及其他流动资产的评估市场法评估存货的要点成本法评估存货的要点存货评估的范围和特点流动资产的种类和特点流动资产种类和评估范围1货币资金:包括银行存款、现金和其他货币资金2应收票据3应收账款4预付账款5其他应收款:企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。6存货7交易性金融资产 8其他流动资产(指除以上资产之外的流动资产)流动资产产与固定定资产等等资产比比较周转速度度快 变现能力力强 形态多样样化 流动资产产评估特特点流动资产产评估必必须规定定统一的基基准时间间（期末末）流动资产产评估应应遵循重要要性原则则流动资产产评估可可以账面面价值为为依据主要内容容是实物物类

2、流动动资产的的评估，对非实实物类流流动资产产评估主主要依据账面面价值与与函证资资料确定定。价格稳定定时，账账面价值值基本反反映其现现值流动资产产评估目目的和价价值类型型一、企业业产权变变动二、企业业清算和和资产变变卖三、保险险索赔四、对外外投资流动资产产评估的的价值类类型市场价值值（贡献献）应收账款款回收多少少货币短期投资资变现价值值原材料重置价值值需对企业业价值进进行评估估存货的评评估范围围备出售的的存货指企业在在日常生生产经营营过程中中处于待销销状态的的各种物物品为出售仍仍处在生生产过程程中的存存货在产品和和自制半半成品等等需耗用的的存货原材料、燃料、包装物物、低值易耗耗品等。评估范围围存

3、货范围围的几点点说明第一、关关于代销商品品的归属。从商品所所有权是是否转移移来分析析，代销商品品在售出出以前，所有权权属于委委托方第二、关关于在途商品品等项目的的处理。对于已确确认销售售，而尚尚未发运运给购货货方的商商品，应作为购购货方的的存货而不应再再作为销销货方的的存货第三、关关于购货货约定问问题。对对于约定定未来购购入的商品，由于企企业并没没有实际际的购货货行为发发生，因此，不不作为企企业的存存货评估估。存货的分分类按存货的的不同用用途及形形态分类类外购材料料在产品自制半成成品包装物低值易耗耗品产成品外购商品品按存货所所处阶段段及目的的分类成品资产产生产资产产储备资产产存货按其其来源可可

4、以分为为两类外购存货货自制存货货存货评估估的特点点及应注注意问题题特点（1）单项评估，存货一般不具备有独立的获利能力。 （2）不同资产形态，考虑不同因素。（5）损耗的计量。（6）存货的清查核实。问题（1）评估方法的选择应与评估目的、资产形态相匹配。（2）评估价格的选用及税项处理。（3）储备资产评估与其核算方式无关。外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估成本法1.近期购进进原材料料2.购进时间间较长或或近期购购进但价价格变化化大3.含有多品品种的大大类物资资或现行行市价资资料不全全，可按按清查核核实后账面价值值利用物价价指数调调整计算算评估值值4.被估材料料品种繁繁多，采采用单项项评估的的方

5、法，其评估估工作量量就很大大,可采用分分类评估估的方法法 外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估成本法1.近期购进进原材料料的评估估近期购进进或购进进价格稳稳定的原原材料，由于账账面成本本与市场场现行价价格基本本接近，可采用用历史成本本法。计算公公式：原材料评评估价值值=原材料账账面价值值+运杂费例1:被评估流流动资产产为生产产用的原原材料。经盘点点现有铸铸造用灰铁180吨、铝锭400吨。经评估估人员查查核，铸铸造用灰灰铁系4个月前由外地购购入，购购入量240吨，每吨价格格1100元，运杂费费为4800元。铝锭锭2个月前购入，购购进500吨，每吨价格格15000元，运杂费费10000元。截

6、止止评估时时间，这这两种材材料价格格基本稳稳定。 采用历史史成本法法评估，账面价价值与运运杂费按按实际存存量进行行调整。灰铁评估估价值=1801100+180=201600（元）铝锭评估估价值=40015000+400=6008000（元）外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估成本法2.价格变动动较大原原材料的的评估对原材料料购进时时间较长长或近期期购进但但价格变变化大的的物资进进行评估估，采用用重置成本本法。能取得现现行市场场价格的的，用公公式：原材料评评估价值值=核实数量量现行单位位市价+采购运杂杂费评估某企企业库存存生产用用原料：原料A库存量10吨，近期期价格每每吨8000元，每吨吨

7、运杂费费80元，分装装入库费费每吨50元；原料料B库存量13吨，近期期价格每每吨10000元，每吨吨运杂费费100元，分装装入库费费每吨60元；原料料C库存量20吨，近期期价格每每吨5000元，每吨吨运杂费费40元，不需需分装。原料A评估值=108000+10（80+50）=81300元原料B评估值=1310000+13（100+60）=132080元原料C评估值=205000+2040=100800元例2：外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估成本法3.对某些含含有多品品种的大大类物资资或现行行市价资资料不全全，可按按清查核核实后账面价值值利用物价价指数调调整计算算评估值值。用公公式：(

8、或)=外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估成本法4.如果被估估材料品品种繁多多，采用用单项评评估的方方法，其其评估工工作量就就很大,可采用分分类评估估的方法法。采用分类类评估方方法的做做法是：3根据有关资料测算各类材料库存期的价格变动系数；4根据各类材料的价格调整系数确定各类材料的评估值。1根据材料的性质将库存材料划分为若干类别，如金属类、化工原料类、燃料类等；2根据技术鉴定结果从被估材料原始成本中扣除变质、失效及报废材料的价值；外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估成本法其相关计计算公式式如下：价格调整整系数=平均库存存期（月月）每期（月月）平均均价格变变动系数数评估值=（1+价格

9、调整整系数）外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估成本法例3：评估某企企业准备备继续使使用的库库存某类类材料，经核实实库存量量为100吨，原始始成本120万元（含含运杂费费）该类材料料平均库库存周期期为4个月，该该类材料料根据有有关部门门统计价价格每月月上涨2%。技术鉴鉴定其中中某种材料料已完全全报废，无回收收价值，数量为为28吨，单位位成本14万元。评估情况况：账面面价值调调整数：2814=392万元根据物价价变动率率作调整整系数评评估：该该类材料料评估值值=120(1+42%) -392=?如果企业业存在超超储积压压物资时时，评估估中应扣除超超储材料料的超额额成本。例4：某企业库库存的

10、A类化工原原料为被被估资产产，其有有关评估估资料如如下：（1）核实库库存量400吨，账面面原始成成本共2500000元。（2）经技术术质量鉴鉴定，A类化工原原料中有有一种原原料共3吨已全部部失效，每吨购购进成本本为6000元，无回回收价值值。（3）经测算算A类原料的的平均库库存期为为4个月，每每月价格格上涨系系数为25%。（4）通过储储备量分分析，A类化工原原料库存存量比合合理储备备量超额额20%，这部分分超储原原料平均均每吨多多支付利利息及保保管费用用500元。如果企业业存在超超储积压压物资时时，评估估中应扣除超超储材料料的超额额成本。 根据上述述资料计计算A类化工原原料的评评估价值值：A类

11、材料调调整后成成本= 250000036000= 2482000元A类材料调调整系数数= 425%=10%超储原料料的超额额成本=（400）500 =333334元A类材料评评估价值值= 2482000（1+10%）333334= 26968666元外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估市场法市场法就就是对被被评估的的原材料料按照可变现的的现行市市场价格格计算，作作出评估估。基本公式式：原材料评评估值=市场成交交价格变现成成本风风险损失失值或=市场成交交价格（1-调整系数数）外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估市场法例5：某企业准准备与另另一企业业联营，联营后后转产。现对原原产品的的

12、某项外外购专用用配件进进行评估估。评估资料料如下：该专用用配件库库存量为为12000件，通过过与某维维修厂联联系，该该厂每月月可使用用这种配配件500件，协商商交易价价每件40元，并要要求送货货到各维维修点。预计每每月送货货开支150元。所有有配件销销售完需需二年时时间，配配件库存存期间每每件每月月保管费费按配件件销售价价格的15计算。外购原材材料、燃燃料、半半成品等等的评估估市场法评估情况况：配件全部部销售价价格= 1200040 =480000元销售支出出= 24150= 3600元保管费= 8640元该类配件件评估值值= 480000（3600+8640）= 467760元注:上述评估估

13、为简单单计算，若考虑虑资金时时间价值，需需折现到到基准日日评估值值低值易耗耗品的评评估在库低值值易耗品品的评估估在库低值值易耗品品的评估估方法与与外购原原材料、备用件件相类似似，根据据不同情情况，分分别采用用历史成成本法，重置成成本法或或市场法法进行评评估。在用低值值易耗品品的评估估用历史成成本评估估的低值值易耗品品，其评评估价值值为该低低值易耗耗品按月月摊销后后的余额额。低值易耗耗品的评评估用重置成成本法或或现行市市价法评评估的低低值易耗耗品，评评估价值值为：在用低值值易耗品品评估值值=重置全新新价格成新率分期摊销销的低值值易耗品品成新率率也可用用下式计计算：例6:被评估企企业某车车间生产产

14、用夹具具现有50个，按规规定每个个使用10个月，现现已使用用4个月，该该夹具目目前市场场价格每每个30元。则：在用夹具具评估值值= 5030（1）= 900元成新率=（1-）100%成新率=100%包装物的的评估在库包装装物视同同外购原原材料进进行评估估在用包装装物中，对已收收回和确认可收收回的租租出、借借出包装装物视同在用用低值易易耗品进进行评估估；确认不可可收回的的租出或或借出包包装物，以其收取取的押金金金额为为评估值值，同时调减减企业收收取的押押金账面面值。包装物的的评估，需要进进行具体体分析，分别采采用不同同方法进进行评估估：包装物的的评估例7：某厂2年前购进进一批包包装物，在产品品销

15、售中中周转使使用，企企业改制制中要求求对这批批包装物物进行评评估。（1）此批包包装物账账面原值值50万元，其其中库存存未使用用包装物物5万元，库库存已使使用包装装物10万元，另另有出租租出借包包装物35万元。（2）企业包包装物采采用五五五摊销，领用后后即按账账面原值值50%摊销，故故账面价价值275万元。（3）至评估估基准日日，同类类包装物物成本上上涨了10%。（4）现场查查勘，库库存未用用包装物物完好，库存已已用包装装物综合合鉴定四四成新。（5）出租出出借包装装物押金金为成本本的2倍，约定定时间不不收回不不退押金金，基准准日在账账押金70万元。根根据历史史资料分分析，出出租出借借包装物物收回

16、比比率为80%。包装物的的评估根据上述述资料，评估计计算如下下：（1）库存未未用包装装物，按按外购材材料评估估，采用用物价指指数调整整：5（1+10%）= 55万元（2）库存已已使用包包装物，按在用用低值易易耗品评评估，经查勘鉴鉴定成新新率结果果为40%：10（1+10%）40% =44万元（3）出租出出借包装装物，对对可收回回部分与与不可收收回部分分分开评评估：可收回包包装物：35（1+10%）80%40%= 1232万元不可收回回包装物物：3520%2= 14万元该厂包装装物评估估值总额额为：55+44+1232+14= 3622万元在产品、自制半半成品-账面价值值调整法法基本公式式：+

17、例8：对某企业业在制品品评估，收集到到如下资资料：（1）该在制制品账面面累计记记录截止止评估日日止为200000元。（2）根据近近期“成本表”分析，该该在制品品材料成成本占总总成本的的60%，所用材材料价近近期平均均每月上上涨15%，在制品品从生产产准备到到评估日日止有半半年时间间，期间间工资及及其他费费用未发发生变化化。（3）质量检检验表明明，该在在制品近近期废品品率为4%，废品只只能作残残值处理理，按行行业规定定残值以以成本的的3%计算。（4）本期在在制品账账面价值值中含有有前期漏转的40000元。例8：对某企业业在制品品评估，收集到到如下资资料：（1）该批在在制品的的账面成成本：（200

18、000-40000）（1-4%）= 153600元（2）原材料料价格调调整：（200000-40000）（1-4%）60%615%=82944元（3）废品残残值：（200000-40000）4%3%=192元（4）该批在在制品评评估价值值153600+82944+192=1620864元前期漏转的40000元在产品、自制半半成品-定额成本本法评估公式式:被评在制制品工艺艺定额（材料定定额、工工时定额额）被评在产产品耗用用原材料料的近期市市场价格格变化情情况及工时时费用变变动情况况被评在产产品半成成品完工程度度各道工序序生产进进度质量鉴定定情况完工程度度的确定定在产品完完工率在各道工工序在产品数

19、数量和加加工量相相差不大大时，可可以将全全部在产品的的完工程程度估计计为50%，这时各各工序在在产品完完工率可可按下式式估算：某工序在在产品完完工率=（上道工工序累计计单位工工时定额额+该道工序序单位工工时定额额50%）/产品单位位工时定定额100%如果各道道工序在在产品数数量和加加工量都都相差很很大时，则不宜宜按50%计算，需需要通过过测定估估算，也也可参照照企业成成本核算算中在产产品完工工率方式式确定。在产品、自制半半成品-定额成本本法例9：评估某企企业一批批在制品品，这批批不同完完工程度度的在制制品共700件，其中中处于第第一道工工序的在在制品有有300件，第二二、三道道工序的的在制品品

20、各200件。产品品原材料料在开始始生产时时一次投投入。单单位产品品原料成成本150元，工资资及附加加和其他他费用每每小时10元。该在在制品工工时定额额为60小时，经经三道工工序完成成，其中中第一道道工序工工时定额额24小时，第第二道工工序为30小时，第第三道工工序为6小时。根根据上述述资料评评估在产产品价值值。评估计算算如下：（1）计算原原材料成成本：因原材料料为一次次投入，故在计计算材料料成本时时不考虑虑完工程程度：700150=105000元评估计算算过程（2）计算在在产品完完工程度度：第一道工工序的完完工程度度（2450%）/60100%=20%第二道工工序的完完工程度度（24+3050

21、%）/60100%=65%第三道工工序的完完工程度度（24+30+650%）/60100%=95%（3）计算工工时及其其他费用用第一道工工序：30020%600=36000元第二道工工序：20065%600=78000元第三道工工序：20095%600=114000元全部在产产品工资资及附加加、其他他费用：36000+78000+114000=228000元（4）确定该该批在制制品评估估值：105000+228000=333000元在产品、自制半半成品-约当产量量法在产品的的最高形式式为产成品品，因此此，可以以在计算算产成品品的重置置成本的的基础上上，按在在产品约约当产量量计算确确定在产产品评

22、估估值。在产品评评估值=产成品重重置成本本在产品约约当量用约当产产量计算算例9在产品价价值评估计算算如下：（1）在产品品约当产产量：30020%+20065%+20095%= 380（件）（2）材料成成本：700150 =105000（元）（3）在产品品工资及及附加、其他费费用：380600 =228000（元）（4）在产品品评估值值：105000+228000 =333000（元）用市场法法评估在在产品、自制半半成品对于改变变经营方方向的评评估对象象，因其其现有的的在产品品、半成成品不能能继续使使用，只只有根据据它们的的变现情情况进行行评估，那么就就要采用用市场法法。按能能销售出出去的同同类

23、在产产品和半半成品市场价格格作价，扣除销销售过程程中发生生的费用用作评估估值。基本公式式：成品资产产的评估估在分析产产成品及及市场资资料的基基础上，应掌握握的信息息有：产品可实实现销售售量的估估计被估产成成品是否否有使用用价值，质量是是否达到要求求，是否否有更新新更好的的同类产产品面市，能能以何种种价格出出售等级及实实有数量量近期成本本、利润润及价格格等资料料可能发生生的销售售费用及及其他开开支成品资产产的评估估成本法例11：被评估企企业现有有某产品品3000件，是分分三批入入库的。根据有有关供应应部门及及生产车车间提供供的资料料可知：第一批入入库产品品成本结结构：原原材料4000元，动力力费

24、500元，工资资及附加加费1500元，其他他各种费费用3000元，产品品入库时时间前4个月。第二批入入库产品品成本结结构：原原材料32000元，动力力费4000元，工资资及附加加费10800元，其他他各种费费用10500元。产出出入库时时间前2个月。第三批入入库产品品成本结结构：原原材料80000元，动力力费10000元，工资资及附加加费29800元，其他他各种费费用30050元。产品品入库时时间前1个月。第一批入入库产品品是前6个月投料料生产的的，第二二、三批批入库产产品是前前3个月和前前2个月投料料生产的的，原材材料均为为前8个月购入入的材料料。评估人员员了解到到：该产产品使用用原材料料价

25、格近近一年来来平均每每月上涨涨5%；动力费费近半年年内未作作调整，3个月前作作过工资资调整、企业工工资及附附加平均均上调10%。产品成成本利润润率10%。技术鉴定定：库存存产品中中有10%只能作等等外品，其余为为一级品品。销售售人员认认定这部部分产品品仅能以以一级品品的60%计算。评估情况况：（1）计算产产成品的的重置成成本第一批入入库产品品：4000（1+5%8）+1500（1+10%）+500+3000=10750元第二批入入库产品品：32000（1+5%8）+4000+10800+10500= 70100元第三批入入库产品品：80000（1+5%8）+10000+29800+30050=

26、181850元该库存产产品重置置成本：10750+70100+181850=262700元（2）库存产产品单位位重置成成本：2627003000=8757元（3）产品中中等外品品造成的的损失：8757(160%)300010%= 105084元（4）库存产产品评估估值：(262700105084)(1+10%)=27741076元成本利润润率成品资产产的评估估市场法市场法评评估产成成品中有有两个问问题应予予特别关关注：其其一，市市场法的的价格标标准是市价，所选择择的价格格应是在在公开市市场上所所形成的的近期交交易价格格，非正正常交易易价格不不能作为为评估的的依据；其二，市价从从理论上上说，它它

27、包括了了产品成成本，也也包括了了税金和销销售利润润，此外销销售中有有必要的的费用发发生。1.评估值=市场可接接受的现现价清清理变现现费用2.对产成品品变现所所需的时时间需进进行分析析，分别进行行处理。如在一一年以上上或若干干年才能分期期销售完完毕的，要进行行折现计计算。成品资产产的评估估市场法例12：对例11用市场法法评估。补充资资料如下下：该产品不不含税销销售价格格为每件件160元，流转转税率为为8%，等外品品售价为为一级品品的60%。假设能能全部销销尽，预预计销售售费用10000元。评估情况况：一级品现现值：3000（1-10%）160 =432000元等外品现现值：300010%1606

28、0% =28800元该批产成成品评估估值：（432000+28800）（1-8%）-10000=413936元教材P207、219成品资产产的评估估市场法假设通过过市场调调查资料料分析，预计产产品销售售情况如如下：计算出产产品销售售量期望望值：2000005+2200015+240002+260003+280002+300001=2550件那么评估估时的产产成品数数量应以以2550件为依据据计算，对预计计未能销销售出去去的（3000-2550）=450件，根据据市场分分析和处处理办法法另外作作价。预计销量销售概率2000件0052200件0152400件022600件032800件023000

29、件01货币性资资产的评评估现金和各各项存款款的评估估：通过过对现金金的盘点点，并与现金金日记账账和总账账核对，实现账账实相符符，以及对各各项存款款的清查查确认，核实各各项款的的实用数额额。然后后，以核核实后的的实用额作为评估估值。货币性资资产包括括现金、银行存存款和交交易性金金融资产产（短期期内准备备变现的的短期投投资）。货币性资资产的评评估交易性金金融资产产的评估估：按评估基基准日的的相关有有价证券券的收盘盘价计算确定定评估值值。其计计算公式式为：短期投资资的评估估值=持有短期期投资的的数量评估基准准日的收盘价应收款项项的评估估应收账款款评估价价值计算算的基本公式式为：应收账款款评估价价值=

30、应收账款款账面价价值已已确定的的坏账损损失预预计可可能发生生的坏账账损失预计费费用进行应收收账款的的评估时时，要注注意以下下几点：一是清查查核实应应收账款款数额二是估计计可能的的坏账损损失1确定应收账款账面价值2确认已发生的坏账损失3分类评信判断，确定可能发生的坏账损失预计坏账账损失的的估计方方法坏账比例例法：按按坏账占占全部应应收账款款的比例例来判断断不可收收回的应收账账款，从从而确定定坏账损损失的数数额。账龄分析析法此法是根根据应收收账款账账龄的长长短，分分析应收收账款预预计可收回的金金额及其其产生坏坏账的可可能性。一般来来说，应应收账款账龄越越长，产产生坏账账损失的的可能性性就越大大。因此此，可将应收账账款按账账龄长短短分成不不同的组组别，按按不同组组别估计坏账损损失的可可能性，进而估估计坏账账损失的的金额。坏账比例例=100%应