《企业财务会计》课件-

1、 财务会计辅导主讲 中国人民大学姚岳 财务会计辅导主讲 中国人民大学考试题型 财务会计一共30分，题型和分数如下: 1.单选：10道 每小题1分，共10分。 2.多选：5道，每道2分，共10分。每道题各有五项备选答案，其中有二至四项是符合题意的正确答案， 多选、错选、不选均不得分。在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。 3.综合题：1道（案例，单、多混合）10分，包括5道小题，每道小题2分。每道小题各有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案，全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。考试题型 财务会计一共30分

2、，题型和分数如下: 第一章 概论 会计要素会计核算的基本前提 基本概念，没有计算，出题可能性很小。06、07、08没有出题。 第一章 概论 会计要素 基本概念，没有计算，出题可能 1.资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： 资产是由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产； 资产是为企业所拥有或控制 资产预期会给企业带来经济利益。这里预期的经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。主要表现在： （1）可交换其他有价值的东西；（2）能带来未来的经济利益；（3）可用于偿债。 1.资产 2.负债 负债

3、是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 特征： 是目前和过去经济活动所形成的当前已承担的债务（即现实义务：包括法定义务如合同，还包括推定义务如公开的承诺）。 它是可以确定或可以估计的数额； 它必然导致经济利益流出企业，需要以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。 3.所有者权益 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。 所有者权益有时也简称权益，或净权益。 特征： 企业无须偿还； 清偿顺序在债权人之后； 所有者据此参与利润分配。 3.所有者权益 4.收入 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

4、关的经济利益的总流入。 特征： 从日常经营中产生（以便与利得区分）； 与所有者投入资本无关； 最终会引起所有者权益的增加。 4.收入 5.费用 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出. 特征： 在日常经营发生的经济利流出（与损失区别） 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 最终会引起所有者权益的减少。企业财务会计课件-6.利润 利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。利润税前利润税后利润（净利润）营业利润营业外收支净额(利润总额）6.利润 利润税前利润税后利润营业利润营业外收支净额(利润第二

5、章 流动资产一、货币资金二、交易性金融资产三、应收及预付四、存货第二章 流动资产一、货币资金一 货币资金主要是概念，很少出题。1.货币资金范围：库存现金、银行存款和其他货币资金。2.库存现金的适用范围、库存现金限额。3.银行存款开户规定、结算方式。4.其他货币资金种类：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款。一 货币资金主要是概念，很少出题。二 交易性金融资产 比较重要，07、08、09都有。 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，属于流动资产。 例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产的特点

6、 ： 变现能力强，是现金的替代品，获取高于持有现金的收益，同时保持其很强的变现能力。二 交易性金融资产 比较重要，07、08、09都有。交易成本投资收益银行存款应收股利 购 入买价 交易费 应收股利 购入交易性金融资产交易成本投资收益银行存款应收股利 购 入买价 交易费 投资收益 应收利息 应收股利 利 息股利 获取持有期间的收益银行存款收到收到 投资收益 应收利息 应收股利 利 息股利 获取持有交易成本 公允价值变动损益交易公允价值变动成 本损失 公允成本公允成本收益 升值 减值 未实现损益 期末计价交易成本 公允价值变动损益交易公允价值交易成本 公允价值变动损益交易公允价值变动 余额10万

7、银行存款 投资收益余 2万 12万 10万2万 4万 2万 2万 出售 结转以前未实现变动损益 余2万出售 交易成本 公允价值变动损益交易公允价值例题 08单选 在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记的会计科目是：A营业外支出B公允价值变动损益C投资收益D资产减值损失07单选资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：A投资收益B公允价值变动损益C交易性金融资产公允价值变动D交易性金融资产成本例题 08单选 在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其三 应收票据 一般，出题类型计算、分录。07单选 应收票据是指企业

8、持有的、尚未到期兑现的一种债权凭证。在我国实际工作中，支票、银行本票、银行汇票都是见票即付的票据，因此，只有商业汇票属于应收票据。 三 应收票据 一般，出题类型计算、分录。0应收票据的取得和到期 应收票据营业收入应缴税费增值税收到票据银行存款到期收款应收账款到期款未收应收票据的取得和到期 应收票据营业收入应缴税费增值税应收票据贴现 出票日/承兑日 贴现日到期日到期值贴现息贴现金额应收票据贴现 出票日/承兑日 应收票据贴现主要计算以下几个方面：票据到期值 票据面值+到期利息贴现利息 票据到期值贴现率贴现期贴现所得金额 票据到期值-贴现利息应收票据贴现主要计算以下几个方面：应收票据银行存款财务费用

9、面值贴现金额贴息应收票据银行存款财务费用面值贴现金额贴息例107年考题如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其：A转作短期借款B转作应付账款C转作其他应付款D不进行账务处理例107年考题如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银 票据到期值50 000元 贴现天数=80天 贴现息=50000 6 （80/30）=800元 贴现款=50000-800=49200元例2 不带追索权的商业汇票贴现 企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现为6。 票据到期值50 000元例2 不带追索

10、权的商业汇 借：银行存款 49200 财务费用 800 贷：应收票据 50 000 例3 带追索权的商业汇票贴现 由于带追索权的商业汇票贴现时并未转嫁票据到期不能收回票款的风险，贴现企业在法律上负有连带责任。因此，贴现后不能冲销应收票据账户，应将贴现票据视为短期借款。仍以【例1】说明 贴现时，按收到的贴现金额和贴息 借：银行存款 49200 财务费用 800 贷：短期借款 50000例3 带追索权的商业汇票贴现 由于带追索权的商业汇票贴 到期时，如果付款人足额付款给银行，则视为偿还借款，企业与银行的债务解除。 借：短期借款50 000 贷：应收票据 50 000. 企业的债权、债务同时解除 到

11、期时，如果付款人足额付款给银行，则视为偿还借款，企 如果票据到期时，票据付款人无力支付，应同时做如下分录： 借：短期借款50 000 贷：银行存款 50 000 借：应收账款 50 000 贷：应收票据 50 000 如果票据到期时，票据付款人无力支付，应同时做如下 四 应收账款 重要，题型分录、计算、编表 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权(买方市场常出现）。 应收账款的范围： 应收账款是因销售活动形成的债权，是流动资产性质的债权，不包括存出的保证金、押金、购货的预付定金等。 四 应收账款 重要，题型分录、计算、编表 应收账款的计价 应收账款的入账金额，通常就是实际应收款

12、。如果在销售过程中发生了折扣，应收账款按以下情况处理： 商业折扣：在商品价目单所列的价格上给予一定的折扣，是对商品报价的折扣。通常用百分比表示：5、10%、50。商品报价扣除商品折扣后的实际成交价格就是应收账款的入账金额。应收账款的计价 应收账款的入账金额，通常就是实际应收款。 现金折扣：为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。 通常用2/10、1/20、 n/30表示。现金折扣是企业为了尽早回笼资金鼓励顾客早日付清货款而提供的一种折扣优惠。 应收账款按未减去现金折扣前的金额作为入账金额。 现金折扣：为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款，应收账款的核算 应收账款的入账

13、时间 企业在发出商品、提供劳务，同时取得索取价款的凭据时，可以作为应收账款的入账时间。 应收账款的入账金额 应向购货方或接受劳务方收取的款项和代购货方垫付的包装费( 特殊情况下单独计算）、运杂费等。应收账款的核算 应收账款的入账时间应收账款营业收入应交税费银行存款财务费用销售收入总价销项增值税收回货款现金折扣应收账款营业收入应交税费银行存款财务费用销售收入总价销项增 例1月10日销售产品，货款总额为10000元，其中，产品价款8547元，增值税1453元。付款条件2/10、n/30 发生时： 借：应收帐款 10000 贷：主营业务收入 8547 应交税费 1453 折扣期内：借：银行存款 98

14、00 财务费用 200 贷：应收帐款 10000 信用期內：借：银行存款 10000 贷：应收帐款 10000 例1月10日销售产品，货款总额为10000元，其中，坏账 坏账是指企业由于种种原因无法收回的应收款项。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 符合下列条件之一的，应确认为坏账 债务人死亡，以其继承的遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时期（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账 坏账是指企业由于种种原因无法收回的应收款项坏账损失估计的方法1.应收账款余额百分比法 2.账龄分析法坏账损失估计的方法1.应收账款

15、余额百分比法 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 体现了稳健原则 采用备抵法应设置“坏账准备”科目。坏账损失的核算 当以前坏账因素消失，可以转回计提的坏账准备。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款 资产减值损失 坏账准备 应收账款计提准备 发生坏账 银行存款 已核销的坏账又收回 资产减值损失 坏账准备 应收账款计提准备 例1甲公司2000年度首次计提坏账准备，年末应收账款的余额为1 20万元。2001年度发生坏账损失0.5 万元，其中A公司2 000元，B公司3 000元，

16、年末应收账款余额为1 40万元，2002年度发生坏账2 500元，期末应收账款余额为1 50万元。假设该公司按应收账款余额提取坏账准备的百分比为3。2000年度末提取坏账准备时：借：资产减值损失3600贷：坏账准备 3600 例1甲公司2000年度首次计提坏账准备，年末应 2001年发生坏账时：借：坏账准备 5000 贷：应收账款A公司 2 000 B公司 3 000 2001年末提取坏账准备时：按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额为： 1 400 0003=4 200借：资产减值损失 5 600(4 200+ 1 400) 贷：坏账准备 5 6002002年发生坏账时： 借：坏账准备

17、2 500 贷：应收账款C公司 2 500 2001年发生坏账时：2002年末按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额应为： 1 500 0003= 4 500元 注：“坏账准备”科目余额应为4 500元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额1 700元，应计提的坏账准备为：2 800元(4 500-1 700)。借：资产减值损失2 800 贷：坏账准备 2 800 2002年末按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额应为2001年已确认的坏账损失A公司的2 000元，在2003年又收回。那么在2003年收回时应编制会计分录：借：应收账款A公司 2 000 贷：坏账准备 2

18、 000 同时借：银行存款 2 000 贷：应收账款A公司 2 0002001年已确认的坏账损失A公司的2 000元，在2003例07年考题某企业207年12月31日，“应收账款”明细科目的借方余额为60 000元，贷方余额为30 000元；“坏账准备”科目的贷方余额为8000元；“预收账款”明细科目的借方余额为20 000元，贷方余额为40 000元。假设“其他应收款”余额为0，则年末资产负债表上，“应收账款”项目应列示的金额为：CA22 000元B42 000元C72 000元D80 000元例07年考题某企业207年12月31日，“应收账款”明细科08年综合07年12月31日，甲企业“应

19、收账款A公司”明细账户借方期末余额为6000元，“应收账款B公司”明细账户贷方期末余额为1000元；“预收账款C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元，“预收账款D公司”明细账户借方期末余额为3000元，“坏账准备应收账款”明细账户贷方期末余额为1500元。08年综合07年12月31日，甲企业“应收账款A公司”明2007年12月31日，资产负债表“应收账款”项目的金额为： A3500元 B5000元 C7500元 D9000元 答案：C 600030001500=75002007年12月31日，资产负债表“应收账款”项目的金额为：07年考题按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转

20、回的有：CDEA坏账准备B存货跌价准备C长期股权投资减值准备D固定资产减值准备E无形资产减值准备07年考题按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转 某企业为增值税一般纳税人，该企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2005年末应收账款余额为50万元，坏账准备计提比例为4%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额0.2万元。 答案：该企业2005年末坏账准备余额为：CA0 B1.8万元C2万元 D2.2万元 06年综合 坏账准备余额200022000资产减值损失22000计提 某企业为增值税一般纳税人，该企业按应收账款余额百分比法 四 存 货 重要，单、多、综合 存货是指企业在生

21、产经营过程中持有的以备出售的产成品、商品、在产品或者是将在生产产品或提供劳务过程中被耗用而储存的材料、物料等。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。 凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。 特征：最终目的是为出售，而不是自用或消耗 四 存 货 重要，单、多、综合存货的取得成本1.外购存货的成本2.加工存货的成本3.投资人投入的存货成本4.盘盈存货的成本存货的取得成本1.外购存货的成本 外购存货的成本外购存货成本：也就是存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。 外购成本=买价+相

22、关税金+运输费+装卸费+保险费等。 买价：指企业购入存货时发票上列明的价款。 相关税费：指进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税。 其他相关费用：指在采购过程中发生的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 外购存货的成本外购存货成本：也就是存货的采购成本，指企业物 加工存货的成本 加工存货成本=采购成本+加工成本。 加工成本，由直接人工和制造费用构成，属于存货生产加工时追加的成本。 加工存货的成本 加工存货成本=采购成本+加工成 投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 投资者投入存货的成本 投资者投入

23、存货的成本，应盘赢存货的成本 盘赢存货的成本，按公允价确定，通常用重置成本。盘赢存货的成本 盘赢存货的成本，按公允价确定，通常用重置 存货的发出成本 个别认定法加权平均法先进先出法 后进先出法 存货的发出成本 银行存款原材料应交税费应付账款在途材料钱货两清款付货未到货到款未付 存货的核算生产成本制造费用管理费用银行存款原材料应交税费应付账款在途材料钱货两清款付货未到原材料（库存商品）待处理财产损益存货盘亏应交税费增值税非正常损失存货的进项税管理费用非常损失原材料其他应收款一般经营损失自然灾害收回残料应收赔款原材料（库存商品）待处理财产损益存货盘亏应交税费增值税非购货时： 借：在途物资 1000

24、0应交税费应交增值税(进项税) 1700贷：应付账款 11700该公司在20天内付款，净付款额为11583元：借：应付账款11700贷：银行存款11583财务费用117 【例1】某公司购入商品一批，商品价格10000元，增值税1700元，付款条件为1/20，n/30，结算凭证已到，货款尚未支付。 【例1】某公司购入商品一批，商品价格10000元，增值借：原材料 19500 贷：应付账款暂估应付账款 19500 下月初，用红字将上述会计分录原账冲回： 借：原材料 19500 贷：应付账款暂估应付账款 19500【例2】2000年3月18日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，原材料已经运到，并验收

25、入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价19500元入账。借：原材料 4月12日，发票等结算凭证已到，取得的增值税专用发票上注明价款1.5万元，增值税额2550元，货款已付。 借：原材料 15000 应交税费应交增值税(进项税额) 2550 贷：银行存款 17550 4月12日，发票等结算凭证已到，取得的增值税专用发票 存货的期末计价 资产负债表日，企业存货按成本与可变现净值孰低原则在报表中列示： 成本与可变现净值孰低规则，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价

26、。当可变现净值低于成本时，就应当对存货计提跌价准备。 当以前减记存货价值的因素已经消失，可以转回计提的减值准备，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。 存货的期末计价 资产负债表日，企业存货按成本与 “成本”是指存货的历史成本； “可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本以及销售费用、销售税金后的金额。 “可变现净值”的特征是： （1）确定可变现净值的前提是企业正在进行日常生产经营活动； （2）是预计的未来净现金流量，而不是合同价或售价。 “成本”是指存货的历史成本； 产品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，根据正常生产经营过程中估计的售价减

27、去估计销售费用和相关税金确定。 用于生产的材料在产品或自制半成品等需要加工的存货，根据正常生产经营过程中估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金确定。 如果按定单生产，则按协议价减去相关的费用、成本确定。可变现净值的确定 产品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，根存货跌价准备的核算 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备存货跌价准备的核算案例 某企业自2002年开始对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2002年末，该企业某项存货的账面成本为9万元，可变现净值为8万元。，2003年末该项存货的可变现净值为7万元， 2004年末该项存货的可变现净值为7.5万元。

28、2002年末应计提的存货跌价准备为1万元 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 2003年末存货的可变现净值为7万元，应补提跌价准备1万元 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 2004年末存货可变现净值为7.5万元，应冲减跌价准备0.5万元 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失 5000案例 某企业自2002年开始对期末存货采用成本与可变现净值08年考题 单选2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）为60万元，市场售价为62万元，预计可能发生销售费用2万元、相关税费1万元。该批库存商品的期末可变现净值为：A590 000元B

29、600 000元C610 000元D620 000元答案：A08年考题 单选2007年12月31日，甲公司A库存商品账08多选41下列各项中，可引起期末存货账面价值发生增减变动的有：（较难）A已发出商品但尚未确认销售收入B已确认销售收入但尚未发出商品C计提存货跌价准备D已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料E为建造固定资产购入专项物资答案：BCD08多选41下列各项中，可引起期末存货账面价值发生增减变动08多选企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：（中等）A营业外支出B财务费用C其他应收款D管理费用E制造费用答案：ACD08多选企业原材料发生

30、盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科07年综合题207年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4000元，其中所耗用原材料为2000元。该原材料的进项税额为340元。收回的残料估价为250元，由保险公司赔偿的损失为3000元。07年综合题207年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。该企业3月份对毁损产品编制的会计分录包括： ABDA借：待处理财产损溢4340 贷：库存商品 4000 应交税费应交增值税（进项税额转出）340B借：原材料 250 其他应收款3000 贷：待处理财产损溢3250C借：

31、管理费用1090 贷：待处理财产损溢1090D借：营业外支出1090 贷：待处理财产损溢1090要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确 第四章 非流动资产第一节 可供出售的金融资产第二节 持有至到期投资第三节 长期股权投资 第四章 非流动资产第一节 可供出售的金融资产第一节 可供出售的金融资产一般、单、多选 与交易性金融资产的区别：1.属于长期资产2.取得的成本 买价+交易费3.期末计价 数额变动小、持续时间短：公允价与账面值的差额计入“资本公积”。 数额大、持续时间长的价值下跌：差额计入“资产减值损失”。第一节 可供出售的金融资产一般、单、多选 可供出售成本银行存款应收股利 购

32、入买价 交易费 应收股利 购入可供出售金融资产应收利息 应收利息可供出售成本银行存款应收股利 购 入买价 交易费 应收 投资收益 应收利息 应收股利 利 息股利 获取持有期间的收益银行存款收到收到 投资收益 应收利息 应收股利 利 息股利 获取持有交易成本 资本公积可供出售公允价值变动成 本损失 公允成本公允成本收益 升值 减值 未实现损益 期末计价交易成本 资本公积可供出售公允价值变动07多选下列资产中，属于非流动资产的有：BDEA存货B持有至到期投资C交易性金融资产D可供出售金融资产E无形资产07多选下列资产中，属于非流动资产的有：BDE 第二节 持有至到期投资 重要；单、多、综合一、持有

33、至到期投资的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常指长期债券，属于长期资产。 特征：到期日固定、回收金额固定或可确定（合同） 目的：企业有明确意图和能力持有至到期； 第二节 持有至到期投资 重要；单、多、综合二、持有至到期投资的取得 取得时，应按照债券面值，借记“持成本”，按支付的价款中包含已到期尚未领取的债券利息，借记“应收利息”，按照实际支付的价款（买价、手续费、佣金），贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持利息调整”科目。 二、持有至到期投资的取得 持成本 持利息调整 银行存款溢价发行 实际价款面 值溢

34、 价 持成本 持利息调整面值 折价 折价发行 实际价款持有到期投资的取得 持成本 持利息调整 银行存款溢价发行 实际价款面 值实际利息=名义利息利息调整名义利息=面值票面利率 100万10%=10万假如： 实际支付80万， 实际利息=100万80万+10万=30万 实际支付110万， 实际利息=110万100万10万=0实际利息=名义利息利息调整名义利息=面值票面利率 三、持有至到期投资的收益 收益主要是利息收入。计算利息的方法 实际利息=实际利率摊余成本 实际利率指在债券预期存续期内，将未来现金流量（实际收回债券本息）按复利折为当前账面值所使用的利率。 期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利

35、息本期所付本息最初的摊余成本=实际付款已到期但尚未领取的利息 三、持有至到期投资的收益期末摊余成本=期初摊余成本+本分期付息、一次还本应收利息投资收益名义利息实际利息摊余成本实际利率面值票面利率差额持有利息调整分期付息、一次还本应收利息投资收益名义利息实际利息摊余成本 到期一次还本付息持有应计利息投资收益名义利息实际利息摊余成本实际利率面值票面利率差额持有利息调整 到期一次还本付息持有应计利息投资收益名义利息实际利息【例1】某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的二年期的债券作为持有至到期投资，票面价值10万元，票面利率10，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款10万元，未发生交易费用

36、。该公司采用采用实际利率法于每年年末确认投资收益。 由于是到期一次还本付息，存续期现金流是12万（2007年12月31日）。按复利折现， 实际利率i (1万+1万+10万)（1+i) =10万 i= -1=0.09545 -212000010000 【例1】某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的二年期的 年份期初摊余成本 实际利息 (9.545%) 现金流入期末摊余成本=+ -06.12.31 100 000 9 545 0 109 54507.12.31 109 545 10 455 120 000 0期初摊余成本 实际利息 (9.5 实际利息=1000009.545%=9545（元）

37、 名义利息1000001010000（元） 摊余成本=100000+9545=109545（元） 2006年末 持成本 持应计利息 银行存款 投资收益 购入10万10万 收益954510000 持利息调整455 2006年末 持成本 持应计利息 银行存款2007年末 实际利息=1095459.545%=10455（元） 名义利息1000001010000（元） 摊余成本=109545+10455=120000（元） 持成本 持应计利息 投资收益 初10万初1万10000 持利息调整10455初4554552007年末 实际利息=1095459.545%=10408年单选企业取得持有至到期投资时

38、支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：A已到付息期但尚未领取的债券利息B相关税金C相关手续费D购买价款答案：A（实际付款就是投资成本）08年单选企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入07单选到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于：CA初始投资成本的确认方法不同B持有至到期投资减值的核算不同C应收票面利息核算所使用的会计科目不同D交易费用的核算不同07单选到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本第三节 长期股权投资 一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时

39、出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。 重要，单、多、综合第三节 长期股权投资 一、长期股权投资的概念重要 二、长期股权投资的分类 长期股权投资按与被投资方的关系，可以分为两大类：一类是企业控股合并条件下取得的长期股权投资；另一类是企业非控股合并下取得的长期股权投资。 长期股权投资控股合并下取得的非控股合并下取得的同一控制下控股合并非同一控制下控股合并对合营企业投资对联营企业投资无控制、重大影响的投资 二、长期股权投资的分类长期股权投资控股合并下取得的非控股三、几个重要的概念

40、1、合并 合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。包括： （1） （母子公司）：指合并方（购买方）通过企业合并交易或事项取得被合并方（被购买方)的控制权，能够决定被合并方的财务和经营政策，从其经营活动中获取利益，并将其纳入合并财务报表范围形成一个报告主体（经济意义上）的情况。 控股合并三、几个重要的概念 1、合并控股合并 （2）： 指合并方在合并中取得被合并方的全部净资产并将被合并方的资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。合并后，被合并方的法律主体资格被注消。 （3） 是指合并中合并方与被合并方成立一家新的企业，合并方与被合并方的法律主体资格均被注消。吸收合并

41、 新设合并 （2）： 指合并方在合并中取得被合并方吸收合 2、合营企业（共同控制）。 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权力的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过，任何一方不能单独控制合营企业的日常生产经营活动。 被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。 2、合营企业（共同控制）。 3联营企业（重大影响）。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董

42、事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营政策的制定，则对被投资企业形成重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般被称为投资企业的联营企业。(20%50%) 4无重大影响。 无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。（20%以下） 3联营企业（重大影响）。四、长期股权投资的取得 核算 1、同一控制下的企业控股合并 从最终控制方对合并各方合并前及合并后均能最终控制这一点来看，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并前后集团资产、负债和所有者权益总额应该没有变化。 初

43、始投资成本应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额确定，借记“长期股权投资成本” 。 初始投资成本= 被投资单位所有者权益账面值投资单位享有的比例四、长期股权投资的取得 核算 1、同一控制下的企银行存款（ 或资产） 长期股权投资 管理费用 按对方权益账面值的% 相关直接费审计、评估 按实际付款或资产账面值 资本公积 差额 货币或实物出资应收股利宣告发放尚未领取银行存款（ 或资产） 长期股权投资 管理费用 【例1】A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为800万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益的账面价值为

44、1200万元；B公司资本公积余额为200万元。根据以上资料，编制会计分录如下（金额以“万元”为单位）： B公司初始投资成本：120060%=720800（万元） 借：长期股权投资成本 720 资本公积 80 贷：银行存款 800【例1】A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，07综合甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：CA540万元B900万元C960万元D1020万元0

45、7综合甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公 1.企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当：A计入投资成本B计入当期损益C计入资本公积 D作为应收项目处理答案：D08单选 1.企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时 2、非同一控制下的企业控股合并 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易， 以支付的现金或转让的非现金资产或承担债务的公允价值为基础进行计量。初始投资成本支付的现金付出资产或承担的债务公允价直接费（手续费评估费、咨询费）初始投资成本=+ 2、非同一控制

46、下的企业控股合并初始投资成本支付付出资产或银行存款（或资产）长期股权投资营业外支出或收入初始成本以公允价为基础 按实际付款或资产账面值差额 支出 收入 货币或实物出资 应收股利已宣告发放尚未领取银行存款（或资产）长期股权投资营业外支出或收入初始成本 按实【例】 W公司于2007年1月1日，以货币资金1000万元以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值为600万元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为2000万元，W公司与X公司不属于关联方。根据以上资料， W公司初始投资成本：10000 +600=1600（万元）借：长期股权投资投资成

47、本 1600 累计折旧 300 贷：固定资产 800 银行存款 1000 营业外收入 100【例】 W公司于2007年1月1日，以货币资金1000万元以 3、企业非控股合并方式下取得的长期股权投资 与非同一控制下相同：按公允价计量。 【例】甲公司于2007年3月12日，以货币资金1200万元自证券市场购入乙公司30%的股份。此外，另行支付手续费等相关费用20万元。根据以上资料，编制甲公司取得长期股权投资的会计分录如下： 甲公司初始投资成本：1200+20=1220万元 借：长期股权投资成本 1220万 贷：银行存款 1220万初始投资成本 3、企业非控股合并方式下取得的长期股权投资初始投资成本

48、五、长期股权投资的后续计量 长期股权投资的投资收益通常采用成本法或权益法进行核算。 成本法 （一）成本法的适用范围 1、投资企业能够对被投资企业实施控制（包括同一控制合并和非同一控制下的控股合并）的长期股权投资。 2、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。五、长期股权投资的后续计量 银行存款 应收股利投资收益 现金股利 分配的股利 宣告分配 收到股利成本法收益核算 银行存款 应收股利投资收益 现金股利 分配的 宣告分配 权益法 （一）权益法的适用范围 是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体

49、上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 范围包括： 对合营企业；对联营企业。 权益法 权益法 权益法 （二）权益法下投资损益的确认 投资收益的确认。 对属于联营企业或合营企业实现净损益所产生的所有者权益的变动，应按照享有被投资企业净损益的份额增加长期股权投资账面值，同时确认为当期投资损益，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。 对属于联营企业或合营企业实现净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动，投资企业按持股比例计算应享有或分担的份额，增加长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积”科目。 （二）权益法下投资

50、损益的确认长股投损益调整 投资收益 应收股利 享有被投资企业净损益的份额 宣告分配 确认收益 权益法收益核算 长股投其他变动 资本公积 确认变动 享有被投资企业权益变动的份额长股投损益调整 投资收益 应收股利 享有被投 宣告分配举例 A企业07年实现净利润1000万元。甲公司按其持股比例30%确认投资收益。08年5月15日A企业宣告派发现金股利500万元。08年6月15日，甲公司受到A企业派发的现金股利。 1.甲公司确认实现的投资收益 1000万30%=300万元 借：长期股权投资损益调整300万元 贷：投资收益 300万元举例 A企业07年实现净利润1000万元。甲 2.A企业宣告发放现金股

51、利时，甲公司 借：应收股利 150万元 贷：长期股权投资损益调整 150万元 3.收到现金股利时 借：银行存款 150万元 贷：应收股利 150万元 注意：如果采用成本法，则只有2、3两步 08单选 采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时， 应贷记的会计科目是： A投资收益 B资本公积其他资本公积 C营业外收入 D长期股权投资其他权益变动 答案：C 08单选 举例 甲公司长期股权投资初始成本100万元，并享有被投资企业A净资产30%的份额。甲公司按权益法核算。假设： 1.A企业净资产公允价值300万元（账

52、面值350万)甲公司初始投资成本100万元甲公司应享有被投资企业A净资产公允价值份额30030%2.A企业净资产公允价值500万元（账面值450万元）甲公司初始投资成本100万元甲公司应享有被投资企业A净资产公允价值份额50030%甲公司投入少于所占份额，看成营业外收益 举例甲公司初始投甲公司应享有被投资企业A2.A六、长期股权投资的减值 每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对其可收回金额进行估计。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（因为从持有者的角度讲就高不就低）。 如果长期股权

53、投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。六、长期股权投资的减值 每年年末，企业应对长期股权07综合（一）资料 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，有关经济业务如下： 207年4月1日，购入甲公司25%的股权并打算长期持有。实际支付价款320 000元，另外支付手续费1000元。甲公司由此成为该企业的联营企业，当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为1 300 000元

54、。207年6月30日，甲公司受赠一项价值为20 000元的专利权。该企业4月1日购入股权时，应确认的初始投资成本是：BA320 000元B321 000元C325 000元D326 000元07综合（一）资料 第四节 非流动资产固定资产无形资产长期应收账款和长期待摊费用 第四节 非流动资产固定资产一 固定资产概念和特征 为生产商品、提供劳务、出租或用于经营管理而持有（不是直接用于出售，区别于流动资产）； 预计使用年限在一年以上（也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示）；一 固定资产概念和特征1.不计提折旧的情况： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提； （2）按规定单独估价

55、作为固定资产入账的土地； （3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不在计提折旧； （4）提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。 固定资产折旧的范围 1.不计提折旧的情况： 固定资产折旧的范围 下列固定资产中，应计提折旧的有：A未使用的房屋及建筑物 B未使用的机器设备 C提前报废的固定资产D大修理停用的设备E已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产答案：ABDE08多选下列固定资产中，应计提折旧的有：08多选 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计

56、算固定资产折旧的一种方法。 2 年折旧率 预计使用年限 【例】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。 要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。【例】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600各年折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元年度年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 860

57、19 400600年折旧率2/510040各年折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元年 年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。 尚可使用的年数年折旧率 预计使用年限的年数总和月折旧率年折旧率月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 【例】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。 要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。【例】某项固定资产的原价为20 000元，

58、预计净残值为600各年折旧计算表 （年数总和法） 单位：元年度应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额119 4005/156 4666 466219 4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 106519 4001/151 29419 400应提折旧总额20 00060019 400（元）各年折旧计算表 （年数总和法07年5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60 000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年，该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。 1. 6万2/5=240

59、00 2. （6-2.4）2/5=14400 答案：2007年5月6日，报废固定资产的累计折旧为 A3420元 B4560元 C19 000元 D38 400元 答案：D08综合07年5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月07综合207年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧，该项固定资产原值为91 004元，预计净残值为5000元，预计尚可使用年限5年。答案：该企业4月份对上月投入使用的固定资产应计提的折旧额是：AA2389元B2527.88元C28 668元D30 334.66元（910045000）5/151/12=2389固定资产减值损失一经确认，

60、在以后会计期间不得转回 07综合207年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某 某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：A以前年度损益调整B固定资产清理C营业外支出D营业外收入答案：A如果是盘亏借记入“待处理财产损益”08年单选 某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行07单选207年末，某公司一台原值为10万元的设备已出现减值迹象，截止到207年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。207年12月31日，确认该设备的减值损失为：B A0 B0.24万元