审计学基础第3章课件

1、审计学基础第3章2022/10/12审计学基础第3章审计学基础第3章2022/10/10审计学基础第3章3.1 审计方法审计方法的含义1、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。2、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。狭义广义（主流观点）审计学基础第3章3.1 审计方法审计方法的含义1、取证说：审计人员为了获取审审计方法的思路发展名称审查重点特点账目基础审计会计事项没有重点或重点环节制度基础审计内部控制制度既能有效控制风险，又能全面提高审计效率风险基础审计规避、控制、防范审计风险更能有效控制盒防范审计风险审计学基础第3章审计方法的思路发展名称审查重

2、点特点账目基础审计会计事项没有重审计方法的思路发展账目基础审计风险基础审计制度基础审计三 阶 段NEXT审计学基础第3章审计方法的思路发展账目基础审计风险基础审计制度基础审计三 账目基础审计“19世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。”伯顿管家型受托经济责任查错防弊账簿报表局限性：a、浪费大量人力时间 b、即使抽查，存在很大风险 c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源审计学基础第3章账目基础审计“19世纪的股东们对管理当局的希望，管家型受托经制度基础审计美国：局限性：a、本身具有局限性 b、没有与审计风险相联系会计报表的可信性评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）审计学基础第3

3、章制度基础审计美国：局限性：a、本身具有局限性会计报表的可信性审计学基础第3章审计学基础第3章风险基础审计重视企业环境和经营全面风险分析 1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素 2、审计组织的经济压力，是风险基础审计产生的经济因素 3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素审计学基础第3章风险基础审计重视企业环境和经营全面风险分析审计学基础第3章审计学基础第3章审计学基础第3章审计方法体系战略方法、技术方法审计战略方法：风险评估重要性确定样本设计误差的认定等 审计技术方法：审查书面资料审查实物资产审计调查分析审计抽样 等 审计学基础第3章审计方

4、法体系战略方法、技术方法审计战略方法：审计技术方法审计方法的选用原则适用审计目的适合审计类型依据被审计单位的实际情况要有灵活性审计学基础第3章审计方法的选用原则审计学基础第3章审计技术方法书面资料查账技术：审阅法核对法复核法查询法审查顺序：顺查法逆查法审查范围：详查法抽样法NEXT审计学基础第3章审计技术方法书面资料查账技术：审查顺序：审查范围：NEX查账技术审阅法（一）审阅法内容要点1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）（二）审阅技巧及应注意的问题1、着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营

5、人的签字盖章是否齐全。2、例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。审计学基础第3章查账技术审阅法（一）审阅法内容要点审计学基础第3章审计学基础第3章审计学基础第3章审计学基础第3章审计学基础第3章审计学基础第3章审计学基础第3章查账技术核对法（一）会计资料间的相互核对 1、证证核对 原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对 2、账证核对 记账凭证、某些原始凭证与账簿核对 3、账账核对 总分类账与明细分类账等 4、账

6、表核对 报表与有关总账和明细账核对 5、表表核对 不同报表有关项目进行核对审阅和核对通常同时进行以提高审计效率。审计学基础第3章查账技术核对法（一）会计资料间的相互核对审阅和核对审计学查账技术核对法（二）会计资料与其他资料核对 1、核对帐单 即将有关账面记录与第三方的账单进行核对 2、核对其他原始记录 会计资料同其他原始记录进行相互核对（三）有关资料记录与实物的核对审计学基础第3章查账技术核对法（二）会计资料与其他资料核对审计学基础第3查账技术复核法 又称验算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的一种方法。 重新计算内容： -

7、有关审计项目小计、合计、累计、平均数和差积商的验算； -各种按规定计提比率的验算； -成本费用归集和分配结果的验算； -各种财务分析指标数值的验算等审计学基础第3章查账技术复核法 又称验算法，是审计人员对被审计单位的书查账技术复核法会计数据的复核方面 1、会计凭证 2、会计帐簿 3、会计报表审计学基础第3章查账技术复核法会计数据的复核方面审计学基础第3章查账技术复核法注意事项计算方法和口径应当恰当，否则，即使计算正确也没有意义；验算法只能验算计算结果本身是否正确，不能说明据以计算的数据是否正确，据以计算的数据是否正确须由其他审计方法获取的审计证据来证实；当验算的内容较多时，审计人员可采用抽查法

8、，选择重点内容进行验算，以提高审计效率。审计学基础第3章查账技术复核法注意事项审计学基础第3章查账技术查询法对象知情人的询问当事人的询问 询问法方式个别询问集体询问 函证法回答方式积极函证消极函证审计学基础第3章查账技术查询法对象知情人的询问当事人的询问 查账技术查询法在以下情况下采用积极式函证比较好： 1、个别账户的欠款金额较大。 2、有理由相信欠款可能会存在争议、查错等问题在以下情况下，采用消极式函证比较好： 1、相关内部控制是有效的，固有风险和控制风险被评估为低水平。 2、预计差错率较低。 3、欠款余额小的债务人数量很多。 4、审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确

9、的情况予以反映。审计学基础第3章查账技术查询法在以下情况下采用积极式函证比较好： 审计学审查顺序顺查法审计程序： 审查原始凭证及记账凭证 结合凭证查账簿 根据账簿查报表按照经济活动发展的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。审计学基础第3章审查顺序顺查法审计程序：按照经济活动发展的先后顺序，依次审查顺序逆查法按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。审计程序： 审查会计报表 发现错弊和问题 针对性地审查和分析报表、账簿和凭证审计学基础第3章审查顺序逆查法按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点顺查法（正查法） 逆查法（倒查法） 优点简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，审查结果

10、一般比较可靠；由于审计证据的取证范围比顺查法小得多，因而审计的目的和重点较为明确，省时省力，效率较高； 缺点业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方向审计不全面，难于查出种种错弊，而且取证范围经过审计人员的判断，审计结论受审计人员的经验和能力的影响很大，如果审计人员的经验和能力较差，不能作出合乎实际的判断，则审计结论不正确的可能性会很大。 状况现代审计中已较少采用适用范围1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。审计学基础第3章顺查法（正查法） 逆查法（倒查法）

11、优点简便易行，取证过程详审查范围详查法是指对被审计单位一定时期内全部会计资料（凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。优点：容易查出问题，审计风险较小。缺点：工作量较大，审计成本较高适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。审计学基础第3章审查范围详查法是指对被审计单位一定时期内全部会计资料（凭审查范围抽样法是指仅从会计资料中抽出一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊，进而判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。 （运用抽样审计，若样本中发现明显的错弊

12、，则应扩大抽样的范围，或改用详查法。）优点：减少审计的工作量，降低审计成本。缺点：如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。 （为避免作出错误的结论，采用这种方法时通常被审计单位的内部控制制度较为健全。）关键：样本的代表性，否则就不能保证由抽样结果推断总体特征的合理性和可靠性。审计学基础第3章审查范围抽样法是指仅从会计资料中抽出一部分进行审查，借以详查法（精查法） 抽查法（倒查法） 特点对被审计单位一定时期内的全部会计资料和其反映的财务收支及有关经济活动进行全面、详细审查。 根据被审查期的审计对象总体的具体情况，以及审计目的和要求，选取具有代表性的样本，然后根据抽取样本的审计结

13、果来推断总体的正确性，或推断其余未抽查部分有无错弊。优点能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；缺点工作量太大，费时费力，审计成本较高审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏盖全，作出错误的审计结论。状况现代审计中已较少采用适用范围1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。规模较大、业务较复杂，以及内部控制制度健全和会计基础

14、较好的单位。 审计学基础第3章详查法（精查法） 抽查法（倒查法） 特点对被审计单位一定时审计技术方法财产物资盘点法调节法观察法鉴定法审计学基础第3章审计技术方法财产物资盘点法审计学基础第3章盘点法盘点法又称 “盘存法”，是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种查账技术。 直接盘点法监督盘点法全面盘存法抽样盘存法 按具体做法的不同分类根据盘点的范围大小的不同分类审计学基础第3章盘点法盘点法又称 “盘存法”，是指通过对有关财产物资的清点、盘点法盘点对象：盘存法主要用于各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、库存商品、在产品、低值易耗品、包装物、固定资产等。注意事项

15、应尽量采用突击盘点的方式 不能只清点实物数量，还应注意实物的所有权、质量等 盘点不仅对实物清点，而且还要检查与其相关的其他物件，如白条、票据、其他抵押物等 盘点的时间一般选择于上班前或下班后选配二人以上查账人员 审计学基础第3章盘点法盘点对象：盘存法主要用于各种实物的检查，如现金、有价证盘点法存货固定资产地点灵活，可于财务部门、生产部门、仓库等保管部门、销售部门和其他存货的存放地 移动性差，对其盘点多于座落地或运转地。 数量和价值 品名、型号、规格、新旧程度、使用年限、运行状况等 突击盘点 可不采用突击形式 清点、计量、盘查 观察、询问、审阅 审计学基础第3章盘点法存货固定资产地点灵活，可于财

16、务部门、生产部门、仓库等保调节法调节法是指在审查某个项目时, 通过调整某些数据，从而求得需要证实的数据的方法。 现成的数据 需要证实的数据 银行对账单的余额 银行存款日记账的余额 盘存日盘点数量 B/S日财产物资的应结存数2001.12.312002.2.1结存日盘存日财产物资收入数财产物资发出数审计学基础第3章调节法调节法是指在审查某个项目时, 通过调整某些数据，从而求调节法编报日结存数审计日结存数 + 编报日至审计日的减少数 编报日至审计日的增加数 编报日结存数审计日结存数 + 编报日至审计日的减少数 编报日至审计日的增加数 当企业的结账日后于审计日时，则将审计日视为期初，结账日视为期末，

17、其计算公式为： 审计学基础第3章调节法编报日审计日 + 编报日至审计编报日至审计编报日调节法例子某被服厂2000年12月31日账面结存A材料750件，B材料270件，经审阅和核对无差错。2001年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2001年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，则调节过程如下： 审计学基础第3章调节法例子某被服厂2000年12月31日账面结存A材料750 A材料编报日结存数800+120-320600（件） B材料编报日结存数320+80-130270（件） 经以上调节，推算该企业20

18、00年12月31日A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件相比差150件，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。B材料的结账日盘存数与账面数一致，说明其账面数记录正确。审计学基础第3章 A材料编报日结存数800+120-320600观察法观察法是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。归纳出审计中的观察“四法” “障眼”观察法“定序”观察法 “寻根”观察法 “比较”观察法 审计学基础第3章观察法观察法是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关鉴定法鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的能力，而邀请有关

19、专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。鉴定法主要用于对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值的鉴定，以及对经济活动的合法性和有效性的鉴定等。审计学基础第3章鉴定法鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审统计抽样在审计中的应用（难点）抽样技术运用于审计工作，为从详细审计过渡到抽样审计提供了技术支撑。 一、审计抽样的定义及种类审计抽样，是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试的结果，推断总体特征的一种方法。比如，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。审计学基础第3章统计抽样在审计中的应用（难点）抽样技术

20、运用于审计工作，为从详审计抽样的种类按抽样决策的依据不同 任意抽样 非统计抽样 判断抽样 属性抽样 统计抽样 变量抽样审计学基础第3章审计抽样的种类审计学基础第3章非统计抽样 1任意抽样 即任意选取一部分作为样本进行审查。优点：简便缺点：由于样本选取任意、盲目，缺乏科学依据，审计质量缺乏保证结论：在审计实践中应减少这种方法的使用。审计学基础第3章非统计抽样 1任意抽样审计学基础第3章非统计抽样 2判断抽样 即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。关键：选择样本（一般占总体20%30%）如何选择： 被审计单位内部控

21、制制度和会计核算中的薄弱环节；调查分析中发现的疑点、问题和认定的重要账目；关键时间的账目；重点账户的某些月份；容易发生差错的账项；品德或业务能力较差的会计人员主管的账目等。 审计学基础第3章非统计抽样 2判断抽样审计学基础第3章非统计抽样 2判断抽样优点：简便、灵活，适用范围广。缺点：纯粹依靠审计人员的实际经验和判断能力，是不可能保证审计抽样对象、时期和范围的科学性，抽样风险难控制。若审计人员的能力较差，采用判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。结论：以概率论和数理统计为理论基础的统计抽样诞生。审计学基础第3章非统计抽样 2判断抽样审计学基础第3章统计抽样统计抽样 选样时根据随机原则，根据

22、样本的特性推断总体特征时运用数理统计方法，得出的审计结论与总体特性相吻合或相接近。统计选样的特点（优点）：统计抽样能够科学地确定抽样规模。总体各项目被抽中的机会是均等的，样本有代表性，可以减少主观判断失误。（区别判断抽样最重要的标志）审计学基础第3章统计抽样统计抽样审计学基础第3章统计抽样：属性抽样和变量抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 属性抽样在符合性测试中采用，根据内部控制制度遵守的频率来判断其有效性。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 变量抽样在实质性测试中采用。审计学基础第3章统计抽样：属性抽样和变量抽样审计学基

23、础第3章符合性测试P36 是指为了证实被审计单位内部控制政策和程序设计是否适当，运行是否有效而实施的测试检查。实质性测试P38 是指对账户余额进行的测试、检查、评价其公允性。审计学基础第3章符合性测试P36审计学基础第3章属性抽样程序固定样本量为例 六步：正确界定误差和审查总体的范围确定审计风险、可信赖程度和可容忍误差确定预期总体误差率确定样本数量选择抽样方式 评价抽样结果，推断具体误差审计学基础第3章属性抽样程序固定样本量为例 六步：审计学基础第第一步：正确界定误差和审查总体的范围根据审查目的界定误差 如目的：打算只审企业在将验收报告与进货发票相核对后，才准支付采购货款。则定义有下列情形之一

24、的为”误差”： （1）未附验收单据的任何发票 （2）发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票（3）发票验收单据所记载的数量不符审查总体范围 审计对象总体包括审计年前10个月内购买原材料的张发票。 审计学基础第3章第一步：正确界定误差和审查总体的范围根据审查目的界定误差审计第二步：确定审计风险、可信赖程度和可容忍误差审计风险是对被审计单位的会计报表进行审计后因发表不恰当意见而给其带来损失的可能性。可信赖程度是指样本代表性的可靠程度。例如，假设抽样结果有95的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95，相应抽样风险为5。(互补关系，之和为1)（审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就

25、应越大。）审计学基础第3章第二步：确定审计风险、可信赖程度和可容忍误差审计风险是对被审可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。在符合性测试中，可容忍误差是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差（上限）。假设审计人员认为： 如果误差率0-2%，很可靠 2%-4%， 可靠 2%-10%，较可靠 大于10%，不可靠（可容忍误差越小，所需选取的样本量就应越大。）审计学基础第3章可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受第三步：确定预期总体误差率预期总体误差率是指审计人员对审计对象总体预计存在的误差程度。运用专

26、业判断来确定预期总体误差率。审计学基础第3章第三步：确定预期总体误差率预期总体误差率是指审计人员对审计对第四步：确定样本数量解决“抽多少”的问题方法：查表法、公式计算法、经验估计法 审计学基础第3章第四步：确定样本数量解决“抽多少”的问题审计学基础第3章如：预期总体误差率为1%。可容忍误差率为4%，查上表应选取的样本量为156项。样本中的预期误差数为1。 审计学基础第3章如：预期总体误差率为1%。可容忍误差率为4%，查上表应选取的第五步：选择抽样方式 解决“如何抽”的问题方法： 1、纯随机抽样 2、等距抽样（机械抽样） 3、类型抽样 4、整群抽样审计学基础第3章第五步：选择抽样方式 解决“如何

27、抽”的问题审计学基础第3章第六步：评价抽样结果，推断具体误差实际查出的误差数与预期误差数大致相同，这表明总体误差率估计恰当，样本规模符合抽样要求。结束抽样。实际查出的误差数小于预期误差数，这表明开始时对总体误差率估计过高，样本过大，但此时样本已审查结束，缩小样本已无必要。结束抽样。实际查出的误差数超过预期误差数，这表明开始时对总体误差率估计过低，样本过小。此时，审计人员应以样本误差率作为总体预期误差率重新确定抽样规模，扩大抽样，然后再审查新增样本项目，重新计算样本误差。直至出现上述两种情况。审计学基础第3章第六步：评价抽样结果，推断具体误差实际查出的误差数与预期误差样本差错率小于预计差错率样本

28、差错率大于预计差错率大致相等样本规模符合要求样本规模较大样本规模过小5.比较样本差错率与预计差错率6.接受抽样结果，推断总体，记录结论1.明确审计目的、控制属性，定义误差明确审计对象总体预计总体差错率确定精确度和可靠程度2.确定样本数量3.确定抽样方法，抽取样本4.审查样本，计算样本差错率以样本差错率为预计总体差错率，重新确定样本规模，抽取并审查新增样本总结步骤审计学基础第3章样本差错率小样本差错率大大致样本规模符合要求样本规模较大样本练习题注册会计师采用等距抽样法从8000张凭证中抽取200张，确定随机起点为凭证号第35号，则抽取第5张凭证编号为（ ）号。 A155 B195 C200 D2

29、35在属性抽样中，如果样本量的其他所有因素都不变，将可信赖程度从95%降为90%，会导致修正的样本量： A变大 B变小 C不变 D无法决定审计学基础第3章练习题注册会计师采用等距抽样法从8000张凭证中抽取200张变量抽样变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行验证审查，以样本差错额推断总体差错额而采用的一种方法。变量抽样方法通常用于：检查应收账款的金额；检查存货的数量与金额；检查工资费用；检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。 方法：平均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样等。 审计学基础第3章变量抽样变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行验证审查，以样平均值估计抽样变量抽样中通过抽查

30、确定样本的平均值来推断总体的平均值及总值的统计抽样技术，称为“均值估计抽样法”。均值估计抽样法可以用来验证账户余额或发生额的正确性。当查账人员无法获得被查总体数值或对被查单位提供的数字根本不可信赖时，此种方法仍可使用，但是应用这种方法时，计算标准差的工作量比较大。因为均值估计法中，标准差的计算需要考虑初始样本或总体中的每一个项目的数值。审计学基础第3章平均值估计抽样变量抽样中通过抽查确定样本的平均值来推断总体的变量抽样程序平均值估计抽样为例 八步：正确界定误差和审计对象总体确定可信赖程度、审计风险和可容忍误差（用金额反映）确定计划抽样误差估计总体标准离差确定抽取样本量（一般采用不放回抽样）确定

31、抽取样本的方法（同固定样本量方式）抽取样本并进行审计评价抽样结果审计学基础第3章变量抽样程序平均值估计抽样为例 八步：审计学基础第一步：正确界定误差和审计对象总体通常将误差界定为误报金额的绝对值或相对率。界定误差 是对错误范围的定义 界定审计对象总体 第一层含义是规定检查哪段时间内的哪类业务；第二层含义是确定准备抽查的业务资料。 审计学基础第3章第一步：正确界定误差和审计对象总体通常将误差界定为误报金额的第二步：确定可信赖程度、审计风险和可容忍误差用金额反映 比如：可信赖程度为95，预期应付账款余额总体误差为（18000）元。则可容忍错报为（60000 ）元。可信赖程度系数表1.001.651

32、.962.002.343.00可信赖程度68%90%95%95.45%98%99.73%审计学基础第3章第二步：确定可信赖程度、审计风险和可容忍误差用金额反映可信赖第三步：确定计划抽样误差计划抽样误差是指可容忍误差与预期总体误差的差额。 例如：注册会计师估计总体的计划抽样误差为-42000，+42000审计学基础第3章第三步：确定计划抽样误差计划抽样误差是指可容忍误差与预期总体第四步：估计总体标准离差S=（S估计总体标离差， 各初始样本项目数值， 初始样本平均值） 审计学基础第3章第四步：估计总体标准离差审计学基础第3章第五步：确定抽取样本量 可信赖程度系数S估计总体标准离差N总体项目个数 计

33、划抽样误差 放回抽样的样本量n不放回抽样的样本量审计学基础第3章第五步：确定抽取样本量 可信赖程度系数审计学基础第3第六步：确定抽取样本的方法（同固定样本量方式）解决“如何抽”的问题方法： 1、纯随机抽样 2、等距抽样（机械抽样） 3、类型抽样 4、整群抽样审计学基础第3章第六步：确定抽取样本的方法（同固定样本量方式）解决“如何抽”第七步：抽取样本并进行审计根据审计结果汇总计算审计值总额、样本平均值（审计值总额/样本数量）、实际样本标准离差。 审计学基础第3章第七步：抽取样本并进行审计根据审计结果汇总计算审计值总额、样第八步：评价抽样结果第一：推断总体金额，计算推断总体误差 推断总体金额=样本

34、平均值总体项目个数 推断总体误差=账面价值-推断总体金额 第二：计算实际抽样误差 公式P= P实际抽样误差， 实际样本标准离差审计学基础第3章第八步：评价抽样结果第一：推断总体金额，计算推断总体误差审计结论： 若P ，但推断总体误差预期总体误差，则得出无重大差错 若P预期总体误差，应要求审计单位详细检查账户，并加以调整 若P ，审计人员应考虑增加样本量以降低实际抽样误差，提高抽样结论的合理性与可靠性审计学基础第3章结论：审计学基础第3章平均值估计抽样例题实例：假设某公司2006年12月31日期末应付账款有2000个客户，注册会计师估计该总体的计划抽样误差为-42000，+42000，估计的总体

35、标准离差为150元，可信赖程度为95，预期应付账款余额总体误差为（18000）元。则可容忍错报为（ 60000 ） 可信赖程度系数表：可信赖程度可信赖程度系数801.28851.44901.65951.96992.58审计学基础第3章平均值估计抽样例题实例：假设某公司2006年12月31日期末1.确定审计目的：注册会计师审计目的是确定应付账款的期末账面价值2.定义审计对象总体与抽样单位审计对象总体为2000个应付账款账户，抽样单位为每个付收账款账户3确定样本量审计学基础第3章1.确定审计目的：审计学基础第3章4.确定样本选取方法注册会计师决定采取随机选样法，从应付账款明细账中选取92个客户作为

36、样本。5.审计样本并估计总体金额假设注册会计师对92个样本审计结果为：样本平均值为4032.36元，样本标准离差S1为136元，则总体金额为8064720元，即总体金额=样本平均值4032.36*总体样本量2000审计学基础第3章4.确定样本选取方法审计学基础第3章 公式P= = = 54292元6.计算实际抽样误差并于计划抽样误差进行比较注册会计师可根据实际抽样误差公式计算实际抽样误差：由于实际抽样误差P为54292元，小于计划可容忍错报60000元，注册会计师可以形成以下结论：注册会计师有95把握保证2000个应付账款账户的真实余额落在806472054292元之间，即在801042881

37、19012元之间审计学基础第3章6.计算实际抽样误差并于计划抽样误差进行比较由于实际抽样误差7.评价抽样结果根据抽样结果，由于被审计单位应付账款的账面价值为8020000元，落在80104288119012元之间，则表示该应付账款不存在重大误差。此时注册会计师可将估计的总体金额8064720元与企业应付账款的账面价值8020000元之间的差额作为审计差异，在出具审计报告时予以考虑。假如抽样结果表明，被审计单位被审计单位应付账款的账面价值没有落在估计的80104288119012元之间，则注册会计师应当详细审计应付账款，并要求被审单位予以调整。审计学基础第3章7.评价抽样结果审计学基础第3章练习题 设一个总体，含有4个元素(个体) ，即总体单位数N=4。4 个个体分别为x1=1、x2=2、x3=3 、x4=4 。求估计总体标准离差。审计学基础第3章练习题 设一个总体，含有4个元素(个体) ，即总体单位数N 确定测试目标 确定实现目标的程序 应检查多少项目抽样种类运用模型确定样本规模随机选取有代表性的样本应用审计程序运用统计法则和职业判断评价样本结果 运用判断确定样本规模判断选