13注会审计习题班038第三十八讲

1、PAGE PAGE 6第二十四章 会计师事务所业务质量控制本章考情分析本章20092012年每套试卷都考核了一个简答题，卷均5.2分，分值高且稳定，属于典型的高频率、高分值、低难度的“友好”章。在本章总计六节中，第五节考试频率最高，占本章分值的54%。值得注意的是，2012年A、B卷考核的质量控制简答题中都含有其他章的事项：A卷简答题含有一个第十章的事项，B卷简答题含有第六章和第十章的事项。2011年的质量控制简答题也考核各一个第十一章的问题。最近4年5套试题的题型、题量、考点年度题型题量分值知识点2009简答16业务质量的领导责任，职业道德，保持客户与接受业务，人力资源，业务执行，监控201

2、0简答162011简答15/62012A简答15/62012B简答14/6本章2009-2011各知识点考试频率知识点2009201020112012A2011B频率%领导责任11职业道德4客户与业务11人力资源8业务执行54监控11本章内容框架本章练习题一、单项选择题1.在会计师事务所的各类人员中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（ ）。A.主任会计师B.项目合伙人C.注册会计师D.质量督导人员【答案】A【解析】质量控制准则规定会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。2.会计师事务所为表明其强调保持独立性的重要性，决定向相关人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。以下有关说

3、法中，正确的是（ ）。A.相关人员是指所有项目合伙人B.书面确认函应以纸质形式签署C.相关人员包括事务所全体人员D.书面确认函每年至少更新一次【答案】D【解析】A、C：相关人员包括所有需要保持独立性的人员；B：书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。3.为加强对高风险审计项目的风险控制，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任（ ），以加强风险控制。A.第二项目合伙人B.第三外勤负责人C.第三质量控制复核负责人D.第一监控负责人【答案】A【解析】对于高风险的审计项目，会计师事务所可规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人，以加强风险控制。4.在会计师

4、事务所为保持项目质量控制复核人员的客观性而对项目质量控制人员提出的下列要求中，不适当的是（ ）。A.不以其他方式参与该业务B.不代替项目组的决策C.不由项目合伙人挑选D.不向项目组提供业务咨询【答案】D【解析】A、C可能比准则的要求更加苛刻，但并非不适当；B属于准则规定的要求；D错：项目质量控制复核人员的资格标准组专门要求项目质量控制复核人员具备提供专业咨询的能力，只要提供的咨询不损害其独立性。5.以下有关监控的说法中，不正确的是（ ）。A.传达已发现的缺陷，应指明所涉及的具体业务B.应由与投诉事项无关的人员调查所投诉的事项C.事务所每年都要将监控结果传达给项目合伙人D.事务所应记录对监控程序

5、实施情况的评价结论【答案】A【解析】A：不能一概而论。向项目合伙人以外的人员传达时，通常不指明涉及的具体业务。二、多项选择题1.制定和实施质量控制制度的主要目的是在以下（ ）两个方面向会计师事务所及其人员提出合理保证。A.按约定时间提交相关业务报告B.遵守法律法规、职业道德、鉴证业务准则和相关服务准则C.根据具体情况出具恰当的报告D.获取充分、适当的证据以支持结论【答案】BC【解析】B、C属于质量控制准则明确规定的质量控制制度的两大目的。2.会计事务所应制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在同时满足（ ）条件的情况下，才接受或保持客户关系和具体业务。A.项目合伙人能

6、胜任该项业务B.具有执行该项业务必要的素质、时间和资源C.能够遵守相关职业道德要求D.已考虑客户诚信，没有信息表明其缺乏诚信【答案】BCD【解析】A：接受与保持客户关系和具体业务的条件是针对会计师事务所的，并非仅仅针对项目合伙人的。三、简答题-代表性试题1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。（2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。（3）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部

7、进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。（4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。（5）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。（6）项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要

8、说明理由。（2012年A卷简答题）【答案】第（1）项不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。教材P544；546：政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任第（2）项不符合规定。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。教材P558：会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列要求：（1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；第（3）项符合规定。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。教材P559：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。只有在按照会计师事务所处理意见

9、分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才能出具报告第（4）项不符合规定。业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。教材P563：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。第（5）项不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿这是理由吗？这好像是结论。其实，这是答题思路：这样答题可以得分。教材P？理解性问题。接受与保持客户相关的工作属于一项审计业务的初步业务活动，是整个审计业务活动的组成部分，应当纳入审计工作底稿。第（6）项不符合规定。归档后，可以增加和

10、修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。教材第十章P201：在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。2. ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：（1）ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。（2）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。（3）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括

11、持续经营、法律法规、关联方等）的必要程序。（4）在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论怎么看出A注册会计师没有复核？这是什么逻辑？考试逻辑。（5）A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日（2012年3月2日），仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。（6）B注册会计师在2012年3月5日完成了项目质量控制复核。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明

12、理由。（2012年B卷简答题）【答案】（1）不符合规定。项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性。教材P558第三段：项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。（2）不符合规定。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。教材P548：只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。教材P549：针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：（7）变更会计师事务所的理由。（3）不符

13、合规定。应在计划阶段13教材P107针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。教材第六章P107：（三）计划其他审计程序在审计计划阶段，注册会计师还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。例如，中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任 、中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 、中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 、中国注册会计师审计准则第1323号关联方等准则中对注册会计师针对这些特定项目在审计计划阶段应当执行的程序及其记录做出了规定。（4）不符合规定。项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人

14、复核怎么看出A注册会计师没有复核？。教材第10章P202：复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目合伙人复核。（5）不符合规定。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告教材P557三、意见分歧：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告（6）不符合规定。项目质量控制复核应在报告日或之前完成。教材P558第三段：项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。四、简答题-练习题U会计师事务

15、所为建立健全适用于本所的业务质量控制制度，根据业务质量控制准则的规定和本所的实际情况起草了与业务质量控制相关的政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见。具体内容摘录如下：摘录一：关于工作底稿的政策与程序（1）如将原纸质工作底稿经电子扫描后存入业务档案，只有在确保能够检索和打印扫描复制件的条件下，才能经批准后取代原纸质工作底稿。摘录二：关于业务检查的政策与程序（2）选取被检查的项目后，应提前一周通知项目组做好准备工作，要求项目负责人参与检查工作；如对该项目实施了项目质量控制复核，则以项目质量控制复核负责人代替项目负责人参与检查；（3）对于已选取待检查的项目，检查人员应在项目组出具鉴证报告之前完成

16、检查工作。在对检查发现的问题进行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证报告；（4）检查的周期视会计师事务所业务情况确定。业务繁忙时可适当延长检查周期。在每个检查周期内，至少应抽取每个项目负责人的一项业务进行检查。摘录三：关于质量投诉的政策与程序（5）将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员的投诉；为保护隐私、使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉。摘录四：关于质量控制记录的政策与程序（6）按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。要求：请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出U会计师事务所的上述政策与程序是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由或提出改进建议。【答案】（1）存在不当之处。在原纸质记录经电子扫描后存入业务档案后，会计师事务所仍然应当保留原纸质记录。