第一章会计法律制度第四节会计监督

1、第四节 会计监督学习目标：1.掌握单位内部会计监督的主体、对象、基本要求以及内部控制和内部审计的考点。（重难点）2.掌握会计工作的政府监督的主管部门、监督范围。（重难点）3.掌握会计工作的社会监督的主体，注册会计师审计与内部审计的区别与联系。4.掌握会计监督三位一体的监督体系：“单位内部会计监督”、“会计工作的政府监督”、“会计工作的社会监督”的内容及三者之间的关系。三位一体的会计监督体系三位指：单位内部的会计监督、社会监督（以注册会计师为主体）政府监督（以财政部门为主体）一体指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机的整体社会监督（外部）政府监督（外部）单位内部监督 （内部）例题（多选

2、）下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（ ）A.社会舆论监督 B.单位内部会计监督C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督答案：BCD例题（判断）目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ）答案：错一、单位内部会计监督概念：在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度与方法。（单位内部控制的组成部分）（如：原始凭证的审核、期末财产清查等）（一）单位内部会计监督主体和对象（1）主体各单位的会计机构和会计人员。（2）对象本单位的经济活动 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建

3、立及有效实施承担最终责任。 例题（多选）下列各项中属于内部会计监督主体的是各单位（ ）A.审计机构 B.会计机构 C.会计人员 D.审计人员答案：BC例题（单选）根据会计法规定，单位内部会计监督的对象是（ ）A.会计机构和会计人员B.审计机构和审计人员C.本单位的经济活动D.本单位的会计资料答案：C（二）单位内部会计监督制度的目标和原则（了解）五个目标：p32四个原则：1.合法性原则2.适应性原则3.规范性原则4.科学性原则（三）单位内部会计监督制度的基本要求1、会计人员职权明确，相互分离、相互制约记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并职务相互

4、分离（不同的人担任)、相互制约(赋予相互监督的职权）。 机构控制和职务控制的基本要求2、明确重大经济事项决策和执行相互监督、相互制约程序重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确 （会计人员在办理会计业务时要对相关原始凭证上的手续记录进行审核） 业务处理程序的基本要求3、明确财产清查的范围、期限和组织程序 财产安全控制和会计信息控制的基本要求4、明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序 内部审计控制的基本要求例题（判断）记账人员与经纪业务事项或会计事项的审批人员、经办人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，但是记账人员可以保管财物。

5、（ ）答案：错误例题（单选）单位内部会计监督制度要求，与经纪业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是（ ）A.会计人员 B.审计人员 C.记账人员 D.审核人员答案：C（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1、对违法会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （如：领导授意作假帐，有权拒绝办理 发现不真实的会计事项处理，按照国家统一会计制度予以纠正）2、对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符的（账实不符），采取相应的处理。（考点）有权自行处理的及时处理：如银行对账单与银行存款帐户余额不

6、符无权自行处理，应当向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理；如财产物资的盘亏盘盈（五）单位负责人在会计监督方面的义务 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项补充：会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职权1.对违反该法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正2.发现内部会计资料有问题时，按照统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因

7、，作出处理（二）内部控制 1.内部控制的概念与目标（1）企业的内部控制 概念：对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 （2）行政事业单位内部控制 概念：对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控 目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果 （二）内部控制2.内部控制的原则

8、 企业、行政事业都遵循的原则：全面性、重要性、制衡性、适应性 第四节 会计监督企业内部控制还应遵循成本效益原则 3.内部控制的责任人 企 业：董事会、监事会、经理层 行政事业：单位负责人 4.内部控制的内容 企 业：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督 行政事业：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行5.内部控制的控制方法企 业：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制

9、和绩效考评控制等不相容职务：出纳与记账，业务与记账，业务经办与业务审批，业务审批与记账，财物保管与记账，业务经办与财务保管，业务操作与业务复核等等。行政事业：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等 二、会计工作的政府监督（一）会计工作政府监督的概念 主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。（二）政府监督主体县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依法可以对有关单位会计资料实施监督检查。例题（多选）

10、下列各项中，属于会计工作政府监督实施主体的是（）财政部门审计部门人民银行保监会答案：（三）财政部门实施会计监督的主要内容1、财政部门实施会计监督的对象：会计行为2、监督范围（1）是否依法设置会计账簿 （是否设账/账簿设置是否合法/是否设帐外账）（2）会计资料是否真实、完整 （是否实际发生的经济业务且及时/是否做到四个相符/财务报告是否合法）（3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的（4）从事会计工作的人员是否具备从业资格 （会计工作人员/会计机构负责人（会计主管人员）例题（多选）根据会计法的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况（ )实施监督。A.对单位依法设置会计账簿的检查B.对单

11、位会计资料真实性、完整性的检查C.对单位会计核算情况的检查D.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查答案：ABCD三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。 （二）注册会计师审计与内部审计的关系1.联系。主要联系是，两者都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。注册会计师审计中可能会涉及对内部神经成果的利用等。2.区别。注册会计师审计与内部审计从审计目标、独立性、

12、方式、职责和作用等也存在区别。1）目标：内部审计完善内部制度，外部审计主要在于出具审计报告，合理保证被审计单位报表不存在重大错漏报。2）独立性：内部审计受本部门、本单位直接领导，具有相对独立性，注册会计师审计双向独立。3）审计方式：内部审计单位自行组织实施，而注册会计师审计依法审计。4）职责和作用：内部审计主要是内部参考，不对外公开；注册会计师审计有见证作用，对外公布。（三)会计师事务所业务范围1、审查企业财务会计报告，出具审计报告（如：上市公司年报审计）2、验证企业资本，出具验资报告 （授权资本制/法定资本制）3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告4、法律、行政法规规定

13、的其他审计业务5、会计咨询、会计服务（如税收筹划）被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任。1.会计责任：是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保护本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。2.审计责任，是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。如要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告，清楚地表达被审计单位会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责等。会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。例题（多选）会计师事务所依法承办的审计业务有（ ）A.审查企业会计报表，出具审计报表

14、B.验证企业资本，出具验资报告C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告D.法律、行政法规规定的其他审计业务答案：ABCD本节重点把握：1.会计监督有哪三个层次，相互之间是什么关系2.单位内部会计监督的主体，对象和四条基本要求3.政府监督的主体和内容4.社会监督的主体5.社会审计与内部审计的关系本节练习一、单选题1、单位内部会计监督，可通过（）在处理会计业务过程中进行A.单位内部会计机构、会计人员B.单位内部纪检人员C.单位负责人D.上级单位领导2、会计法所称的内部会计监督的对象是指（）。A.本单位的经济活动B.会计机构和会计人员C.会计行为D.内部的审计活动3、下列关于会计内

15、部监督的表述，错误的是（）。A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理C.任何单位和个人对违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举D.各单位应当建立、建全内部会计监督制度4、下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（）A.各单位是否依法设置账薄 B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税C.各单位会计核算是否符合法定要求D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格5、在下列事项中不属于国家会计监督范围的

16、是（）。A.账薄设置情况B.会计资料的真实性和完整性C.单位负责人的任用D.会计从业资格证书的持有情况二、多选题1、下列各项中，属于会计法规定的单位内部会计监督制度要求的有（） A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.内部会计监督的主体是单位负责人 2、下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（） A.财政部门对各单位会计工作的监督 B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督 C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查 D.税务机关对纳税人记账凭证的检查 3、会计监督体系包括（）A.单位内部会计监督 B.会计工作的国家监督C.会计工作的社会监督D.新闻媒体监督三、判断题1、会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（）2、各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一会计制度的组成部分。（）3、记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的