财务会计经典例题大全

1、 可修改 欢迎下载 精品 Word 可修改 欢迎下载 精品 Word 可修改 欢迎下载 精品 Word2021年注册会计师备考会计知识要点一一交易性金融资产经典例题远大公司2021年1月1日，购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款104万元含已宣告尚未发放的现金股利4万元，另支付交易费用0.5万元。2021年1月5日，收到购置时支付价款中所含的股利4万元。2021年12月31日，A公司股票的公允价值为106万元。2021年1月5日，收到A公司股票2021年度的股利4万元。2021年4月20日，远大公司出售A股票，售价为108万元。那么远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总

2、额为 万元。A11.5 B0.2 C15.5 D6例题答案A答案解析：1购置股票时，作为交易性金融资产核算入账：借：交易性金融资产本钱1 000 000应收股利40 000投资收益5 000贷：银行存款1 045 000分析：对于购置交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账本钱，应该单独作为“投资收益反映；对于在购置时买价中包含的应收利息或应收股利也不作为交易性金融资产的初始入账本钱，单独作为“应收利息或应收股利反映。2收到购置时支付价款中所含现金股利借：银行存款40 000贷：应收股利40 000分析：收到买价中包含的应收利息或应收股利时，直接冲减“应收利息或应

3、收股利就可以了。32021年12月31日，A股票的公允价值发生变动时：借：交易性金融资产公允价值变动60 000贷：公允价值变动损益60 000分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产公允价值变动，确认“公允价值变动损益；如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。4收到A股票2021年度的股利时持有期间：借：银行存款40 000贷：投资收益40 000分析：在收到持有期间的实现应收利息或应收股利的，作为“投资收益核算，说明这时持有该项交易性金

4、融资产实现的收益。52021年4月20日，远大公司出售A股票时：借：银行存款1 080 000贷：交易性金融资产本钱1 000 000公允价值变动60 000投资收益20 000分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产本钱按照取得时的初始入账本钱结转；“交易性金融资产公允价值变动按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在此题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益，作为处置损益核算。借：公允价值变动损益 60 000贷：投资收益 60 000分析：处置该项金融资产时，以前

5、发生的“公允价值变动损益科目的余额也要相应的结转到“投资收益中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。需要注意的是这里的余额指的是借方和贷方历史数据的差额，并不一定是实际的账户余额，因为公允价值变动损益科目期末是没有余额的。远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：5 000投资收益60 000公允价值变动损益40 000投资收益20 000投资收益60 000公允价值变动损益60 000投资收益115 000元。例题总结与延伸上面的例题根本上涵盖了交易性金融资产的处理，从初始计量到后续计量到最终的处置，由于不涉及到减值的处理问题，所以处理还是比拟简单的。需要注意的地方就是

6、初始计量中交易费用的处理，这是区别于其他三类金融资产的地方。另外比拟重点的就是公允价值变动的处理和确认相应的递延所得税。最后是处置的时候同时要把累计确认的公允价值变动损益转入到投资收益中，同时转回确认的递延所得税。交易性金融资产是以公允价值进行后续计量，而税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税根底为其取得本钱。因此，当交易性金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得本钱，即账面价值大于计税根底，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债： 借：所得税费用贷：递延所得税负债反之，当交易性金融资产的公允价值下降时，账面价值小于

7、其初始取得本钱，即账面价值小于计税根底，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用知识点理解与总结1、金融资产分类：计量的差异问题和管理者的意图。既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图，那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题，主要考虑点是在于防止上市公司利润调节。比方交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的，而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益，持有至到期投资等摊余本钱计量，交易费用记入到初始确认本钱，不直接影响损益。因此随便转换会影响企业利润，交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。至于持有至到期投资和可供出售金融

8、资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑，这里需要注意企业可以正常转换的情况。2、交易性金融资产：按照公允价值入帐，交易费用记入到当期损益，已经宣告的现金股利或者利息作为应收股利或者应收利息处理。公允价值变动记入到公允价值变动损益，形成了暂时性差异，确认递延所得税。在资产处置的时候转回暂时性差异，递延所得税转回做相反的分录。需要注意的是交易性金融资产不计提减值，也不进行减值测试，主要是因为持有期限短，不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。提示：交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换。易错点1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用是计入当期损益，而其他三类资产是计入本钱。关于

9、交易费用处理，由于交易性金融资产是短期持有的，交易费用是记入到当期损益的。如果是持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。2.关于应收利息和应收股利的问题，有的时候题目中不会明确给出价款中是否含有利息，但是根据题目的含义可以理解为是含有应收股利或者应收利息的，这个问题一并在这里做一下说明，持有至到期和可供出售金融资产都要注意。一般情况下如果是没有到付息期的一般作为应计利息核算；如果已经到了付息期或者是已经宣告了的，那么可以确认应收利息。比方：2021年1月1日购置2007年初发行的5年期债券面值1000万元，票面利率5，实际支付1015万元，实际利率6。每年1月5日

10、付息。注意了，此处就是陷阱了，2021年1月1日购置的，每年1月5日付息，那么支付价款中就包含了50万的利息，但是没有明确说明。一直做题习惯了溢价购置，利息调整在借方。但此题因为在年初购置，包含应收利息50万元，所以摊余本钱是965万元，其小于面值。3、所得税的问题公允价值上升：借：所得税费用贷：递延所得税负债公允价值下降：借：递延所得税资产贷：所得税费用这里需要注意的事情就是：1、处置时转回递延所得税做相反的分录。2、一定要“分别的进行结转，资产是资产的，负债是负债的， 嘻嘻用我的结论就是“不是一家人，不进一家门， 4、需要注意的是交易性金融资产不计提减值，也不进行减值测试，主要是因为持有期

11、限短，不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。5、公允价值变动损益 不要忘记最后的这个收尾工作，要转入“投资收益。另外对此处要延伸一下，在做单项选择题的时候要仔细看问的是什么。2021年注册会计师备考会计知识要点二二 持有至到期投资经典例题远大公司于2021年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购置时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8，实际利率6，采用实际利率法摊销，那么甲公司2021年6月3

12、0日持有至到期投资的摊余本钱为万元。A40764.50 B41130.58 C40387.43 D41600例题答案C答案解析12021年1月1日：借：持有至到期投资本钱40 000持有至到期投资利息调整 1 486贷：银行存款41 4862021年6月30日：借：应收利息160040 0008/241 14866/2持有至到期投资借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余本钱万元22021年12月31日：借：应收利息1 60040 0008/26/2持有至到期投资借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余本钱万元32021年6月30日：借：应收利息

13、1 60040 0008/240 764.506/2持有至到期投资借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余本钱万元42021年12月31日：借：应收利息1 60040 0008/2贷：投资收益121倒挤持有至到期投资借：银行存款1600贷：应收利息1600借：银行存款40000贷：持有至到期投资本钱40000例题总结与延伸因为在计算持有至到期投资的实际利率时，需要考虑货币时间价值的问题，即在题目中的利息是半年付，还是在整年付，是分期付息还是一次还本付息，利息收到的时间不同产生的价值是不一样的，所以在做题时一定要审清题目的付息方式。持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊

14、销对于初学者来说是比拟陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值，即期初摊余本钱；对于债券发行方而言，期初摊余本钱意味着自己实际承当着多少债务。对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，外表上的现金流入或流出，即根据票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承当的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。实际利率法下根据期初摊余本钱乘以实际利率得出的金额即为债务人应该确认的财务费用，同样，它也是投资者应该确认的投资收益。在债券市场上，这个投资收益是要形成债券的公允价值的，也就是债券必需要反响投资者应得的报酬率，因此实际利率计算的投资收益增加了持有至到期投资的摊余本钱；

15、票面利率计算的应收利息形成了现金流入，那么对于债券来说就是公允价值的下降，这个下降同时也反响了投资者的风险要求，现金流入等量的降低了持有至到期投资公允价值。另外如果债券发生了减值损失，说明债券的摊余本钱大于其公允价值，此时要将持有至到期投资的摊余本钱减至公允价值的水平。综上，因此期末的摊余本钱期初摊余本钱+实际利息期初摊余本钱实际利率-现金流入面值票面利率已发生的资产减值损失。实际利率法摊销就是上面的思路，当实际利率大于票面利率时，人们宁愿把资金存入银行或进行其他投资，而不愿购置债券，从而债券的发行受阻，发行方只能折价发行，折价的金额作为发行方将来少付利息的代价和投资方少收到的利息局部的补偿；

16、同理，当实际利率小于票面利率时，人们争相购置该债券，债券供不应求，发行方适当提高发行价即溢价发行也仍然有人购置，此时溢价的金额作为发行方将来要多付出利息的补偿和投资方将来多收到的利息局部的代价。实际利率法就是目的就是将溢价和折价金额在持有期间逐期确认调整投资方的收益和发行方的费用。实际利率法的运用在后面章节中还会出现，主要表达在应付债券利息调整的摊销，以及具有融资性质的分期购置或者出售产品涉及到的未确认融资费用和未实现融资收益的摊销，它们在原理上和持有至到期投资的利息调整的摊销的原理是一致的，我们可以从下面这个角度来理解：持有至到期投资和应付债券的摊销可以将摊余本钱理解为本金，而每期的现金流入

17、或现金流出可以理解为包含了本金和利息两局部。因此，持有至到期投资的期末摊余本钱本金期初摊余本钱本金-现金流入即面值票面利率实际利息即期初摊余本钱实际利率，其中“现金流入实际利息可以理解为本期收回的本金；应付债券的摊余本钱本金期初摊余本钱本金支付利息即面值票面利率-实际利息即期初摊余本钱实际利率，其中“支付利息实际利息可以理解为清偿的本金。而未实现融资收益和未确认融资费用的摊销原理是类似的，未确认融资费用每一期的摊销额每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额实际利率；未实现融资收益每一期的摊销额每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额实际利率。这很好理解，长期应付款和长期

18、应收款的余额理解为本利和，而未确认融资费用和未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额或“长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额就是本金的期初余额，然后用本金实际利率，就是当期应该摊销的利息。因此，从本质上说，实际利率法的摊销原理是相通的，掌握了持有至到期投资实际利率法的摊销处理，之后的贷款、应付债券、融资租赁、具有融资性质的分期购置或销售商品涉及到的实际利率法的摊销处理就迎刃而解了。知识点理解与总结1.持有至到期投资主要是债权性投资，应当采用实际利率法，按摊余本钱计量。2.实际利率的计算由于涉及到财务管理的知识，做一般了解，比方债券的面值为1000万

19、元，5年期按年支付利息，本金最后一次支付，票面利率10，购置价格为900万元，交易费用为50万元，实际利率为r，那么期初摊余本钱950100010P/A,r,5+1000P/F,r,5，即：100/1+r+100/(1+r)2+100/(1+r)3+100/(1+r)4+100/(1+r)5+1000/(1+r)5=950采用插值法，设r=11%，代入上式，那么期初摊余本钱=963.04；设r=12%，代入上式，那么期初摊余本钱=927.9，那么：11%-r/11%-12%=/可以计算出企业的实际利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.

20、371%借：持有至到期投资本钱1000贷：银行存款950持有至到期投资利息调整50比拟重要的问题是在分期还本的方式下，摊余本钱的处理有两种方法：一种是调整折现率，不调整期初摊余本钱；另一种是调整期初摊余本钱，不调整实际利率。从理论上来讲，调整实际利率是更加合理的，因为未来现金流量发生了变化，相应地风险水平也发生了变化，那么投资者要求的报酬率也会发生变化，所以调整折现率是比拟适宜的处理方式。教材中的处理方法是假定实际利率不变而调整期初摊余本钱，主要考虑到调整实际利率计算比拟烦琐，但这种处理思路本身是与实际不符，考试时候调整摊余本钱的思路比拟容易一些。本钱的计算：1持有至到期投资为分期付息，到期还

21、本债券投资：期末摊余本钱期初摊余本钱本金+实际利息期初摊余本钱实际利率现金流入面值票面利率已发生的资产减值损失2持有至到期投资为一次还本付息债券投资：期末摊余本钱期初摊余本钱本金实际利息期初摊余本钱实际利率已发生的资产减值损失5.持有至到期投资期末发生减值迹象的时候要进行减值测试，发生减值时：借：资产减值损失账面价值预计未来现金流量现值贷：持有至到期投资减值准备如有客观证据说明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失6.持有至到期投资的转换： 借：可供出售金融资产本钱债券面值 公允价值

22、变动债券公允价值与面值的差额，或贷记贷：持有至到期投资本钱债券面值利息调整该明细科目余额，或借记应计利息或借记资本公积其他资本公积债券公允价值与账面价值的差额，或借记债券公允价值与面值的差额应该计入“可供出售金融资产公允价值变动还是“可供出售金融资产利息调整明细科目存在争议，准那么也没有明确，以上处理是徐老师的观点。注：上述贷方的“资本公积其他资本公积应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：资本公积其资本公积贷：投资收益易错点关于持有至到期投资实际利率法摊销，需要区分是一次还本付息，还是分期付息、到期还本两种付息方式。两种计算方法的原理是一致的，期末摊余本钱期初摊余本

23、钱本金+实际利息期初摊余本钱实际利率现金流入面值票面利率已发生的资产减值损失，如果是一次还本付息，现金流入为零，所以期末摊余本钱的计算不考虑现金流入即可。2021年注册会计师备考会计知识要点三三贷款和应收款项经典例题12021年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次归还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2021年12月31日，有客观证据说明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2021年12月31日将收到利

24、息300万元，2021年12月31日将收到本金5000万元。2021年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。2021年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素计算结果保存两位有效数字。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。例题1答案12021年1月1日发放贷款：借：贷款本金8000贷：存放中央银行款项等7514贷款利息调整486摊余本钱8000-486=7514万元22021年12月31日确认并收到贷款利息：借：应收利息800800010%贷款751412%借：存放同业等800贷：应收利息800摊余本钱

25、万元32021年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息800800010%贷款12%计提贷款损失准备前，贷款的摊余本钱万元，2021年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：300/1+12%+5000/(1+12%)2=4253.83(万元)万元借：资产减值损失借：贷款贷：贷款本金8000应收利息800确认减值损失后，贷款的摊余本钱万元42021年12月31日，确认利息收入并收到利息：12%借：存放同业等200贷：贷款已减值200计提贷款损失准备前，贷款的摊余本钱万元，2021年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现

26、值计算如下：5000/1+12%万元=100万元借：资产减值损失100贷：贷款损失准备100确认减值损失后，贷款的摊余本钱万元52021年12月31日，结算贷款：12%借：存放同业等6000贷：贷款00)资产减值损失1000经典例题2远大公司于2021年1月1日成立，并开始采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2。2021年末应收款项的余额为800万元；2021年2月确认坏账损失20万元，2021年11月收回已作为坏账损失处理的应收款项15万元，2021年末应收款项的余额为1200万元，那么远大公司2021年末提取坏账准备的金额是万元。 A.13B.28C.8D. 3例题2答案A答案解析20

27、21年末“坏账准备科目的应有余额1200224万元，2021年末计提坏账准备的金额248002201513万元。例题总结与延伸一、例题1“贷款科目主要用于金融企业，不是很常见，所以对于大局部学员来说比拟陌生，建议学员参考新准那么的?附录会计科目和主要账务处理?中“贷款科目账务处理说明。2.贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计提减值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款已减值科目中，这是比拟特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。3.减值以后，按照实际利率法以摊余本钱为根底确认的利息收入要冲减“贷款损失准

28、备，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外登记。4.在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余本钱，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。二、例题2根本没有过多涉及，是比拟根底的内容，但是新准那么将应收款项作为金融资产，暗示着应收款项作为金融资产进行公允价值计量或者是摊余本钱计量的时代已经不远，也表达了新企业会计准那么和国际会计准那么的趋同。1“坏账准备科目是资产的备抵科目，它增加与减少的方向均与应收账款科目相反，应收账款的账面价值应收账款的账面余额坏账准备，坏账准备计提的越大，应收账款的账面价值就会越小；2坏账准备在计提时，分为两步，第一步是确定金

29、额，第二步是进行相关的会计核算。第一步：确定金额。首先需要了解两个概念：本期期末坏账准备应有余额和本期坏账准备发生额。前者是经过计算坏账准备账户期末应到达的余额，而后者是本期计提坏账准备时会计分录中的金额。两者的关系是：本期坏账准备期初余额本期收回已核销的坏账本期发生的坏账本期计提额本期期末坏账准备应有余额其次：掌握以下公式(即上述公式的变形)：当期应计提的坏账准备当期按应收账款计算应有坏账准备余额期末计提前“坏账准备科目的贷方余额(或“坏账准备科目的借方余额)当期按应收账款计算应有坏账准备余额当期应收账款期末余额通过减值测试确定的坏账准备计提比率“坏账准备科目的贷(借)方余额：计提坏账准备前

30、，“坏账准备科目的实际余额。第二步：会计核算。计提坏账准备的分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备或相反分录：借：坏账准备 贷：资产减值损失知识点理解与总结1.贷款的计量：1初始计量：借：贷款本金贷款合同规定的本金金额利息调整差额，或贷记贷：吸收存款/存放中央银行款项等实际支付的金额2后续计量：1确认贷款利息收入：借：应收利息合同本金合同利率贷：利息收入期初摊余本钱实际利率贷款利息调整差额，或借记【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。2收到贷款利息：借：吸收存款/存放中央款项/存放同业贷：应收利息3)资产负债表日，确认贷款减值损失：借：资产减值损失贷：贷款损失准

31、备同时：借：贷款已减值贷：贷款本金利息调整或借记应收利息假设存在应收未收利息时4按实际利率法以摊余本钱为根底确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入期初摊余本钱实际利率【注】此时应将“合同本金合同利率计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。借：存放同业等减值后收到的本金或利息贷：贷款已减值借：资产减值损失摊余本钱未来现金流量现值贷：贷款损失准备【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款已减值，因为在第一期减值时已经做过处理了。5确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失准备贷：贷款已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外

32、“应收未收利息科目金额。6已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款已减值原转销的已减值贷款余额贷：贷款损失准备借：吸收存款/存放同业等(实际收到的金额)贷：贷款已减值资产减值损失差额，或借记2.对于应收款项，一般企业对销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。3.划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差异在于前者不是在活泼市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。关于资产减值损失确实认问题，

33、对于贷款来说在确认减值的时候应收未收的利息是要记入到减值前的摊余本钱中的，这个处理区别于持有至到期投资的摊余本钱的处理。金融企业出于谨慎性考虑，考虑到应收未收的利息的风险，所以将应收未收的利息作为计提减值前的摊余本钱的一局部，这和持有至到期投资的处理不同。这是比拟根底的内容，有的学友可能印象不是很深，在这里归纳一下：1计提坏帐准备：借：资产减值损失贷：坏账准备2发生坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款3收回已转销的坏账：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或合并为：借：银行存款贷：坏账准备4冲减已计提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失易错点1.几个重要的分录：1确认减值损失时，

34、把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款已减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值贷：贷款本金利息调整或借记应收利息假设存在应收未收利息时2按实际利率法以每期初的摊余本钱为根底确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入期初摊余本钱实际利率3当减值后，在收到本金或利息时： 借：存放同业等减值后收到的本金或利息 贷：贷款已减值1附追索权附追索权的应收票据贴现，应将贴现金额作为一项短期借款，贴现息在票据贴现期间采用实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款实际收到的贴现金额短期借款利息调整贴现息贷：短期借款本钱应收票据面值2不附追索权借：银行存款实际收到的贴现金额财务费用

35、贴现息坏账准备假设存在计提的坏账准备营业外支出假设存在出售损益贷：应收票据应收票据面值2021年注册会计师备考会计知识要点四四可供出售金融资产经典例题2021年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。2021年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2021年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。2021年12月31日，该债券

36、的公允价值上升至2021万元。2021年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。要求：编制A公司从2021年1月1日至2021年1月20日上述有关业务的会计分录。例题答案12021年1月1日借：可供出售金融资产本钱2000应收利息10020005%可供出售金融资产利息调整22021年1月5日借：银行存款100贷：应收利息10032021年12月31日应确认的投资收益=期初摊余本钱实际利率=万元借：应收利息100可供出售金融资产可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=万元万元借：资本公积贷：可供出售金融资产42021年1月5日借：银行存款100贷：应

37、收利息10052021年12月31日应确认的投资收益=期初摊余本钱实际利率=万元，注意这里不考虑2021年末的公允价值暂时性变动。借：应收利息100可供出售金融资产万元，公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出：贷：可供出售金融资产资本公积62021年1月5日借：银行存款100贷：应收利息10072021年12月31日应确认的投资收益期初摊余本钱实际利率4%=20004%=80万元借：应收利息100贷：投资收益80可供出售金融资产利息调整20可供出售金融资产账面价值=2000-20=

38、1980万元，公允价值为2021万元，应该转回原确认的资产减值损失2021-1980=30万元借：可供出售金融资产公允价值变动30贷：资产减值损失3082021年1月5日借：银行存款100贷：应收利息10082021年1月20日借：银行存款1990可供出售金融资产投资收益20贷：可供出售金融资产本钱2000可供出售金融资产例题总结与延伸该例题涵盖了可供出售金融资产为债券时的初始计量、后续计量、减值以及处置的处理，在此题中，我们要注意一下几个问题：1.可供出售金融资产为债券时，公允价值变动额的计算是用可供出售金融资产的账面价值和公允价值比拟，而不是用摊余本钱和公允价值比拟。因为可供出售金融资产比

39、拟特殊，一般情况下，金融资产的摊余本钱可以理解成账面价值，只有可供出售金融资产例外。当可供出售金融资产为债券时为股票时不存在摊余本钱的问题，如果期末公允价值发生了变动，不计提减值时，计算摊余本钱时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响；而当发生了减值，计提了资产减值损失时，对“可供出售金融资产公允价值变动的金额就应考虑在内，因为此时是相对较长时间内的减值问题，其对本钱的影响应考虑在内，考虑的金额就是资产减值损失中核算的因此，当可供出售金融资产为债券时，同时存在计算公允价值变动和摊余本钱，就要分清楚，当计算公允价值变动额时是用此时点上可供出售金融资产的公允价值与账面价值比拟，而不是用公允价值和摊余本

40、钱比拟；当计算摊余本钱时，不考虑暂时性的公允价值变动，要考虑可供出售金融资产发生的减值，本例题2021年底确认投资收益的分录中就是按照这个原那么来计算的。2.可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：借：资产减值损失应减记的金额，即期末公允价值和本钱明细余额之间的差额，只适用于可供出售金融资产为股票时贷：资本公积其他资本公积原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记可供出售金融资产公允价值变动期末公允价值和账面价值之间的差额需要注意的是，发生减值损失前，如果公允价值是上升的，那么原计入“资本公积其他资本公积的从借方转出，准那么中没有明确说明这一点。对于已确认损失的可供出售债务工具，在随后的会计期

41、间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积判断可供出售金融资产是发生减值，还是属于正常的公允价值变动，主要是看公允价值是否是持续性的下降，如果是持续性的下降那么是发生了减值，反之那么是正常的公允价值变动。另外可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备科目。3.结合所得税一章的知识，由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，而税法规定，以公

42、允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税根底为其取得本钱，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的可供出售金融资产账面价值与计税根底之间的差异要确认递延所得税，同时计入所有者权益资本公积其他资本公积，具体的账务处理在后面的知识点总结中进行归纳。知识点理解与总结1为股票投资的：1初始计量：借：可供出售金融资产本钱公允价值与交易费用之和应收股利支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等实际支付的金额2后续计量：期末公允价值变动的处理：借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额贷：资本公积其他资本公积或：借

43、：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额贷：可供出售金融资产公允价值变动发生减值：借：资产减值损失应减记的金额贷：资本公积其他资本公积原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记可供出售金融资产公允价值变动期末公允价值和账面价值之间的差额原确认的减值损失予以转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积出售可供出售的金融资产：借：银行存款等实际收到的金额资本公积其他资本公积公允价值累计变动额，或贷记贷：可供出售金融资产本钱公允价值变动账面余额，或借记投资收益差额，或借记2为债券投资的：1初始计量：借：可供出售金融资产本钱债券面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存

44、款等实际支付的金额2后续计量：可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息债券面值票面利率贷：投资收益期初摊余本钱实际利率可供出售金融资产利息调整差额，或借记可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产应计利息债券面值票面利率贷：投资收益期初摊余本钱实际利率可供出售金融资产利息调整差额，或借记期末公允价值变动的处理：借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额贷：可供出售金融资产公允价值变动发生减值：借：资产减值损失应减记的金额贷：资本公积其他资本公积原计入的累计损失，

45、原计入的累计收益应借记可供出售金融资产公允价值变动期末公允价值和账面价值之间的差额原确认的减值损失应当予以转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失出售可供出售的金融资产：借：银行存款等实际收到的金额资本公积其他资本公积公允价值累计变动额，或贷记贷：可供出售金融资产本钱公允价值变动账面余额，或借记应计利息账面余额，或借记利息调整账面余额，或借记投资收益差额，或借记2.如果企业持有金融资产的意图不明确，即既不想短期出售，也不想持有至到期投资，那么可以将该金融资产划分为可供出售金融资产，金融资产的归类原那么主要是看管理者的意图。由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，而税法规定，

46、以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税根底为其取得本钱。因此，当可供出售金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得本钱，即账面价值大于计税根底，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债：借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债反之，当可供出售金融资产的公允价值下降时，账面价值小于其初始取得本钱，即账面价值小于计税根底，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积易错点1.在处置可供出售金融资产时，一定不要忘了将原公允价值价值的累计变动额计入资本公积的局部，转入当期损益投资收益中，这样结转

47、的原因是可供出售金融资产处置后，相应的利得才得以实现，此时要将资本公积的余额转入投资收益：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益根底之间的差异确认的递延所得税，同时要计入所有者权益“资本公积其他资本公积科目，而不是当期损益“所得税费用科目。3.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益；而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而通过“资本公积其他资本公积转回。2021年注册会计师备考会计知识要点五五 关于金融资产的总结经典例题甲公司2021年10月10日从证券市场购入远大

48、公司发行的股票200万股，共支付价款900万元，其中包括交易费用10万元。购入时，远大公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司将购入的远大公司股票作为交易性金融资产核算。2021年1月20日，甲公司收到远大公司发放的现金股利32万元。2021年12月31日，股票的市价为每股5元。2021年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2021年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益和交易性金融资产整个持有期间影响损益的金额分别为()。A. 102万元，102万元B. -40万元，92万元C. 102万元，92万元 D. -50万元，102万元例题答案C12

49、021年10月10日：借：交易性金融资产本钱858投资收益10应收股利32200贷：银行存款90022021年1月20日借：银行存款32贷：应收股利3232021年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动1422005-858贷：公允价值变动损益14242021年12月2日借：银行存款960投资收益40贷：交易性金融资产本钱858公允价值变动142借：公允价值变动损益142贷：投资收益1422021年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益142-40=102万元，交易性金融资产整个持有期间影响损益的金额=-10+142-40-142+142=92万元。本章要点提示一、金融资产归类的原那么

50、初次接触新准那么金融资产的人可能比拟奇怪，在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的开展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准那么的制定提出了迫切要求，由此?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?顺应而生。会计上的金融资产分为以下四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出

51、售金融资产。它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原那么就是看管理者的意图。如果管理者持有金融资产的目的是短期获利，想把某项金融资产的公允价值变动计入当期损益那么归入交易性金融资产；如果某金融资产有固定到期日、回收金额固定或可确定，那么可能划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确即既不是短期出售，也不准备持有到期，那么可能划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供金融资产等，因为归类必须看管理者的意图。当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。准那么这样规定主要是为了防止企业

52、调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入本钱，持有至到期投资的采用摊余本钱计量，交易费用也计入本钱，可见它们对企业损益的影响是不同的。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再与其他类别的金融资产互相重分类；而持有至到期投资和可供出售金融资产之间的转换需要满足一定的条件。二、金融资产的后续计量原那么金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原那么对金融资产进行后续计量：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的

53、金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余本钱计量；3贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余本钱计量；4可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。三、实际利率法的理解实际利率是指将金融资产在预期存续期内或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的折现率。实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率法在持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产的核算中均有表达，有相同点也有不同之处。相同点是

54、计算摊余本钱的根本公式均为：期末的摊余本钱期初摊余本钱+实际利息期初摊余本钱实际利率-现金流入面值票面利率已发生的资产减值损失；不同点在于贷款和持有至到期投资的期末摊余本钱即为它们的账面价值，而可供出售金融资产却例外，当可供出售金融资产为债券时为股票时不存在摊余本钱的问题，如果期末公允价值发生了变动，不计提减值时，计算摊余本钱不考虑由于公允价值的暂时变动的影响；而当发生了减值，计提了资产减值损失时，对“可供出售金融资产公允价值变动的金额就应考虑在内，考虑的金额就是资产减值损失中核算的金额。实际利率法在贷款和应付债券利息调整的摊销，以及具有融资性质的分期购置或者出售产品涉及到的未确认融资费用和未

55、实现融资收益的摊销均有表达，从以下角度来理解：持有至到期投资和应付债券的摊销可以将摊余本钱理解为本金，而每期的现金流入或现金流出可以理解为包含了本金和利息两局部。因此，持有至到期投资的期末摊余本钱本金期初摊余本钱本金-现金流入即面值票面利率实际利息即期初摊余本钱实际利率，其中“现金流入实际利息可以理解为本期收回的本金；应付债券的摊余本钱本金期初摊余本钱本金支付利息即面值票面利率-实际利息即期初摊余本钱实际利率，其中“支付利息实际利息可以理解为清偿的本金。而未实现融资收益和未确认融资费用的摊销原理是类似的，未确认融资费用每一期的摊销额每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额实际利率；

56、未实现融资收益每一期的摊销额每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额实际利率。这很好理解，长期应付款和长期应收款的余额理解为本利和，而未确认融资费用和未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额或“长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额就是本金的期初余额，然后用本金实际利率，就是当期应该摊销的利息。另外，在教材上对于金融资产的未来现金流量发生变化时，都是采用的调整期初摊余本钱的思路，而不调整实际利率。而更加准确的做法是调整实际利率，由于调整实际利率的计算比拟烦琐，所以教材采用了调整期初摊余本钱的方法。四、金融资产减值1.交易性金融资产由于持有

57、的目的是短期获利，所以其不计提减值准备。2.持有至到期投资计提减值准备时，按照账面价值大于未来现金流量现值的差额：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时做相反分录分录。3.贷款发生减值时，要将应收未收的利息计入未确认减值损失前的摊余本钱中，从而构成贷款减值损失的一局部。这主要是金融机构从谨慎的角度，认为这个应收未收的利息风险比拟大，将其作为减值损失来看待，而持有至到期投资对于应收未收的利息不管是否收到，都认为其是可以收到的，这是贷款和持有至到期投资不同的地方。回时，权益工具通过“资本公积其他资本公积转回，债务工具通过“资产减值损失转回。五、金融资产涉及递延所得税的处理如果持有至到期投

58、资计提了减值准备，其账面价值会下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税根底不会因为减值准备的提取而变化，此时账面价值小于计税根底，要确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用2.贷款主要用于金融企业，考试对其递延所得税的处理不作要求。交易性金融资产是以公允价值进行后续计量，而税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税根底为其取得本钱。因此，当交易性金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得本钱，即账面价值大于计税根底，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债： 借：所得税费用贷：递延所得税

59、负债反之，当交易性金融资产的公允价值下降时，账面价值小于其初始取得本钱，即账面价值小于计税根底，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，而税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税根底为其取得本钱。因此，当可供出售金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得本钱，即账面价值大于计税根底，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债：借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债反之，当可供出售金融资产的公允价值下降时，账面价值小于其初始取得本钱，即账面价

60、值小于计税根底，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积六、金融资产的核算汇总1初始计量：借：交易性金融资产本钱公允价值应收利息/应收股利买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息投资收益交易费用贷：银行存款等实际支付的金额2后续计量：持有期间取得的股利或利息：借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息资产负债表日：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值损益或相反分录。处置该金融资产：借：银行存款实际收到的金额贷：交易性金融资产本钱公允价值变动或借记投资收益或借记同时：借：公允价值变