西方财务会计chapt1课件

1、西方财务会计 西方财务会计 本节课程的学习方法：比较法。 中国现代会计原自于西方会计，又具有中国特色。 本书所指会计专指“财务会计”。 本课程主要介绍西方财务会计（以介绍美国财务会计为主）的基本概念、基本理论和主要会计方法。第一章 财务会计的基本理论教学目的与要求 1、掌握财务会计的基本概念框架 2、掌握财务会计的基本假设和基本原则； 3、熟记财务报表的基本要素和会计恒等式； 4、对中西方财务会计的比较有初步的认识。 重点： 西方财务会计的公认准则；基本假设和 基本原则； 难点：西方会计与我国会计的差别 （补充资料）第一节 财务会计和管理会计 一、财务会计（Financial Accounti

2、ng） 主要作用：向企业外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的有用信息。财务会计提供的信息还有助于企业的纳税申报。 社会对会计信息的要求越来越高，要求提供的会计信息必须遵循一定的标准或原则（即公认会计准则）。 现代财务会计的主要特点：遵循会计准则、受会计准则的约束。 西方财务会计，着重介绍以美国会计理论与会计实务及国际会计准则为基础的西方发达国家财务会计的基本内容。 二、管理会计 （Management Accounting） 管理会计是现代会计的另一分支，侧重于为企业内部的经营管理服务。 管理会计为管理提供的信息主要包括：各项决策分析报告、不同用途的成本确定与分析、经营计划和预算、工作业

3、绩的计量与评价、产品生命周期成本计算、质量成本计算与控制等。 （3） FASB “财务会计准则委员会”（1973至今）（ Financial Accounting Standards Board, FASB） 是美国目前制定财务会计准则的民间组织，发表的文告主要有： 财务会计概念公告 （Statements of Financial Accounting Concepts） 财务会计准则公告 （Statements of Financial Accounting Standards) 解释（Interpretations） 技术公报（Technical Bulletins）， FASB得到了S

4、EC的大力支持，虽不具有强制性，但FASB的这些文告和修正的会计研究公报和意见书构成了具有权威性的公认会计准则，为企业所普遍遵循。 （4）对会计准则的建立和发展产生重大影响的组织：SEC证券交易委员会美国证券交易委员会 该组织是一个政府机构，对上市公司会计准则的确立具有最终的权力。不参与制定准则，而是支持和认可公认会计准则。 SEC通过发布规程S-X和规程S-K对上市公司遵循会计准则和信息披露提出要求，虽不制定具体会计准则，但不时发表一些有关会计问题的文告，如会计文集、财务报告文集等，要求上市公司严格遵循。财务报告使用者决策的需要财务报告目标 财务会计概念结构框架图 相关性 、可靠性、 可比性

5、会计信息质量特征财务报表要素 资产、负债、所有者权益、收入、利得、费用、损失、其他 会计要素的确认与计量标准 会计基本假设、会计基本原则 一般目的财务报表 资产负债表损益表现金流量表 第三节 国际会计准则理事会 和国际会计准则国际会计准则的发展始于20世纪70年代，它的出现是基于全球经济和贸易国际化的必然要求。一、国际会计准则理事会（IASB） IASB的前身是IASC（国际会计准则委员会），IASC，成立于1973年，由美、英、法、德、日、加、澳大利亚、墨、爱尔兰、荷兰十个国家的会计职业组织发起成立。存在的20多年里制定了41个会计准则和相关的应用指南。 2001年3月IASC改组，成立IA

6、SB，IASB仿效了美国FASB的组织结构，国际会计准则委员会基金会是国际会计准则理事会(IASB)的母体。 IASB的工作目标详见P7（3方面）。 IASB工作卓有成效，使越来越多的国家采用国际会计准则，正努力朝其建立时确定的目标迈进。二、国际财务报告准则和财务报表编制和列报的概念框架 （1）概念框架的目的：6个有助于（见P7）发布于1989年 （2）财务报表编制和列报的概念框架 其内容与美国财务会计概念框架基本相同。在个别概念上有些细微差别，但无实质上的不同。三、 国际财务报告准则 （1）国际财务报告的前身是国际会计准则，至2006年1月，已发布7个国际财务报告准则，41个国际会计准则，每

7、一个会计准则就某专门的会计问题、事项或交易提出确认、计量、报告和披露等具体的规定。 （2）已颁布的准则总是在不时地修订，以适应经济环境的变化、会计实务的发展及使用者对会计信息质量改进的要求。会计信息质量特征 （第2号财务会计概念公告）配合使用者的质量特征 易懂性（Understandability） 决策有用性的基本质量特征 相关性Relevance（与决策相关，具有反馈价值Feedback Value和预测价值Predictive Value，还应是适时的Timeliness ）可靠性Reliability （包含可验证性Verifiability 和如实表述Representational

8、 Faithfulness 两项基本品质要素） 会计信息的其他质量特征 中立性Neutrality 、可比性Comparability 、一贯性Consistency 会计信息的品质层次图（财务会计公告2号） 会计信息的使用 效益成本（约束） 易懂性 决策有用性 相关性 可靠性 适时性 可验证性 如实表述 反馈价值 预测价值 中立性 可比性 （一致性） 重大性（约束）会计的基本原则原则含义基本原则历史成本原则Historical Cost Principle经营活动的各项交易以实际发生的成本入账历史成本容易取得，客观，历史悠久，易于理解接受，但由于通胀和币值变动的存在，该模式受到较多的批评。

9、收入原则 Revenue Principle确认为某一会计期间的收入应符合2个条件：已经赚取；现金流入确实可实现 。配比原则Matching Principle 在取得收入的同时应确认与收入相关的费用。 充分披露原则Full-disclosure Principle提供足够的财务报告信息，充分合理揭示企业状况，详细的信息，完备的注释，使报表使用者在决策时不致误入歧途。 会计的修正原则原则含义修正原则 重大性 Materiality某项目的遗漏或简略将对决策产生重大影响，对重大性的项目应严格遵循会计准则的要求。 稳健性 Conservatism对会计处理和财务报告中的不确定性因素采取谨慎态度。

10、行业惯例 Industry Practices在会计实务中可根据行业经营活动特点采取特殊的会计处理方法或程序规则，提供更有用的决策信息。 成本效益约束 CostBenefit Constraint提供会计信息时要考虑取得信息的成本和提供信息所获得的利益。一项会计信息的取得成本如超过所获得的利益，这种程序和方法常会被摒弃。 权责发生制（产生了预计收入和费用等会计处理程序）会计要素的确认与计量（一）会计确认（Recognition） 符合确认要满足2个条件 （P16） 注意：（1）合理的估计方法是可靠计量所允许的。（2）不符合确认条件未纳入财务报表的事项可采用注释、说明或附表等方式加以披露。（二）

11、会计计量（Measurement） 财务会计的计量属性： 1、历史成本（最基本的计量基础，但并非唯一） 2、现行成本（重置成本） 3、可实现净值（清算价值） 4、贴现值（P18）涉及财务管理方面内容（现金流入流出贴现） 评价：虽然历史成本会计模式受到很多批评，但迄今为止未找到更好的模式替代它，故其为更为合适的会计计量模式，其他会计计量模式只是对历史成本进行局部的修正。第六节 财务报表的基本要素和一般目的财务报表会计平衡公式 Assets=Liabilities + Owners equity 或 ： Assets=Equity财务报表的基本要素 美国FASB的“财务会计概念公告”第六号财务会计

12、报表的基本要素定义了10大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、综合收益、所有者向企业投资、企业对所有者的分派。本教材定义的会计要素为8项，不包括所有者向企业投资、企业对所有者的分派。 利得（Gain）:是指企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间内除了由于收入或所有者投资以外的其他所有交易及事项引起的所有者权益的增加，如，商业企业出售其长期投资所获取的收益。 损失（Losses）:是指企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间内除了由于费用或企业向所有者分派以外的其他所有交易及事项引起的所有者权益（净资产）的减少，如企业因自然灾害所发生的损失。

13、 全面收益（Comprehensive Income）:是企业在某一期间内，除了所有者投资和企业向所有者分派以外的其他所有交易或事项引起所有者权益（净资产）的变动。 一般用途的财务报表 （Financial Statements For General Purposes） 1、资产负债表（Balance Sheet） 格式见P19表1-1 定义：反映企业在某一特定日期财务状况的报表 。 基本要素：资产、负债、所有者权益。 资产负债所有者权益 西方财务会计资产负债表采用账户式格式 一般用途的财务报表 3、留存收益表 Statement of Retained Earnings 定义：留存收益表反

14、映企业留存收益的变动情 况，包括留存收益的期初余额、本期的净收益（或亏损）、留存收益的分派、留存收益的期末余额。 留存收益表上的留存收益的期末余额应同资产负债表上的留存收益数额相同。 西方财务会计收益表和留存收益表格式见P22表12 4、现金流量表及其内容 （详见Chapt 12) 分为三大部分：营业活动、投资活动、筹资活动所提供的现金。教学补充资料之一国际会计、西方会计与我国会计的差别一、西方会计与国际会计的区别 国际会计是指以各国不同的经济组织进行超越国界的经济贸易活动、理财活动和在会计处理和财务报告方面引起的特殊问题为研究对象，谋求各国不同的会计准则、报告准则和会计、审计制度在经济交往中

15、相互协调的会计学科。 西方财务会计是西方各个国家适应市场经济和跨国公司核算需要而发展起来的财务会计。西方财务会计与我国当前财务会计的差别 西方财务会计 主要靠“公认会计准则”对会计核算进行制约； 以美国为例是以“财务会计准则委员会(FASB)”制定的会计准则为依据； 其特点是：强调超然、中立。 会计人员对会计核算方法有较广泛的选择余地， 会计科目和账户设置也较灵活，没有统一的科目名称，企业可以自主设置，能够较全面提供各种经济信息。 西方财务会计与我国当前财务会计的差别主要区别 ： 1会计核算的计价基础 西方财务会计的计价理论是建立在市场经济基础上，在资产计价方面是遵循稳健性原则，可用原始价值反

16、映，也可用重置价格，以及按“成本与市价孰低”方法按变现价格反映。 我国财产物资计价要按取得时实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。 固定资产折旧方法，西方会计普遍使用加速折旧法 ；我国绝大多数企业是采用平均年限折旧法，而只有少数企业，符合有关规定经批准方可使用加速折旧法，如电子计算机行业等。 存货盘存计价问题。西方制造企业多数用“永续盘存制”、商业企业则用“定期盘存制”（即实地盘存制），我国工商企业大多采用“永续盘存制”，只是某些条件不具备的小型企业可采用“定期盘存制”。 2货币时间价值观念 西方国家允许银行金融机构互相竞争，存、贷款按复利计算，利率不断升降。因而，企业在发行债券时经常存在按面值、溢价或折价发行，购买或发行的企业需要计算溢价或折价摊销问题。我国银行存、贷款利率一律按单利计算，利率升降由国家统一规定、银行不得私自升降利率，我国企业发行债券利率是固定不变，大多比银行利率高些。 西方财务会计与我国当前财务会计的差别 3会计核算形式西方财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记“日记账”的方式，以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账。 西方：分录 登入日记账 总账、分类账 我国是采用记账凭证方式，把会计分录先登在记账凭证上，再按记账凭证登记现金、银行存款日记账，及其他明细账、汇总记账凭证后再登记总账。至