国家税收（第六版）第十章车辆购置税

1、第十章 车辆购置税学习目的和要求:通过本章学习，要求了解车辆购置税的概念及其会计处理； 熟悉车辆购置税的征税对象、范围、纳税人以及适用税率形式；掌握车辆购置税应纳税额的计算。重点：车辆购置税的计算难点：车辆购置税的减免税第一节车辆购置税概述一、概念和特点车辆购置税是对购置车辆的单位和个人征收的一种税。二、征税对象和范围车辆购置税以应税车辆为征税对象。车辆购置包括纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆行为。征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。三、纳税人在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的各类企业、单位和个人为车辆购置税

2、的纳税人。四、税率车辆购置税实行比例税率,税率为10%。五、减免税1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆,免税。2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆,免税。3.设有固定装置的非运输车辆,免税。设有固定装置的非运输车辆,是指挖掘机、平地机、叉车、装载车(铲车)、起重机(吊车)、推土机等工程机械。4.防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛(警)、联络的专用车辆(以下简称防汛专用车和森林消防专用车),免税。5.回国服务的在外留学人员(以下简称留学人员)购买的1辆国产小汽车,免税。6.长期来华定居专

3、家(以下简称来华专家)进口1辆自用小汽车,免税。7.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的,按照规定免税、减税。8.为促进我国农村医疗卫生事业发展,经国务院批准,对利用国债资金购置的农村巡回医疗车免征车辆购置税。免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的,应按照规定补缴车辆购置税。第二节车辆购置税的计算一、计税依据1纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包含增值税税款。不含税价=(全部价款+价外费用)(1+增值税税率或征收率)2. 纳税人进口自用的应税车辆的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格(1+关税税率

4、)(1-消费税税率) 3.纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。4.纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。5.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。6.进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万千米以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。7.免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用

5、年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%;未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格;使用年限10年(含)以上的，计税价格为0。二、应纳税额的计算 应纳税额=计税依据税率第三节车辆购置税的申报、缴纳与会计处理一、纳税环节车辆购置税的纳税环节选择在应税车辆的最终消费环节,即在应税车辆上牌登记注册前纳税，实行一车一申报制度。二、纳税期限纳税人购买自用的应税车辆,自购买之日起60日内申报纳税;进口自用的应税车辆,自进口之日起60日内申报纳税;自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆,应当自取得之日起60日内申报纳税。三、纳税地点纳税人购置应税车辆,应向车辆登记注册地(即车辆的上牌落籍地)的主管税务机关申报纳税。若车辆不需办理登记注册手续,则应向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。四、会计处理企业购置(包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用)应税车辆,按规定缴纳的车辆购置税,应计入所购车辆成本。在取得时,借记“固定资产”等科