财务管理专业-中小型科技企业研发费用管理-以KW公司为例

1、摘要中小型科技企业是我国科技创新的生力军，虽然企业规模比不上大型企业和 上市公司，但是在活跃市场经济、促进科技创新和增加就业岗位方面，中小型科 技企业具有无法替代的作用，无论是在培养人才方面,还是为社会输送人才方面, 中小型科技企业都是我国科技创新的主要力量之一。中小型科技企业要充分发挥 科技企业的特质，敢于创新，善于创新，加强核心技术研发，更好实现创新发展。 当前，科学技术迅猛发展，新兴产业不断出现，中小型科技企业要抓住机遇，形 成自己的核心技术和创新产品，为社会的进步和国家的发展做出贡献。而KW公 司便是众多中小型科技企业之一，本文以KW公司为案例，通过分析其研发费用 的管理现状，进而探讨

2、该公司在研发费用管理方面存在的问题并提出对策分析。 研究发现，KW公司在研发投入回报率低，且会计信息披露不够准确、完善，会 计准则执行质量较低以及费用资本化费用化界定模糊等问题。针对KW公司存在 的问题提出以下建议：减少研发经费的投入，研发信息透明化，增加披露内容, 规范会计行为和严格执行会计准则以及制定资本化和费用化的处理标准。关键词：研发费用 信息披露 资本化和费用化AbstractSmall and medium-sized enterprise of science and technology are the main force of the technological innov

3、ation in our country, although the enterprise scale than large enterprises and listed companies, but in the active market economy to promote technology innovation and increase employment has irreplaceable function of small and medium-sized enterprises of science and technology, both in terms of trai

4、ning talents, or conveying talents for the society, the small and medium-sized enterprise of science and technology is one of the main power of science and technology innovation in our country small and medium-sized enterprise of science and technology to give full play to the characteristics of sci

5、ence and technology enterprise, innovation, good at innovation, strengthen the core technology research and development, the better to achieve innovation and development At present, with the rapid development of science and technology and the continuous emergence of emerging industries, small and me

6、dium-sized science and technology enterprises should seize the opportunity to form their own core technologies and innovative products and make contributions to the progress of society and the development of the country. KW company is one of many small and medium-sized science and technology enterpr

7、ises.Keywords: research and development costsinformation disclosure capitalization and cost TOC o 1-5 h z 一、弓I言1 HYPERLINK l bookmark37 o Current Document 二、中小型科技企业研发管理概况2 HYPERLINK l bookmark41 o Current Document （一）研发项目核算流程3 HYPERLINK l bookmark45 o Current Document （二）研发费用管理的政策梳理3 HYPERLINK l boo

8、kmark49 o Current Document （三）研发费用管理的会计科目设置4 HYPERLINK l bookmark53 o Current Document 三、KW公司研发费用现状分析6 HYPERLINK l bookmark57 o Current Document （一）KW公司财务现状分析6 HYPERLINK l bookmark61 o Current Document （二）KW公司研发费用总量分析7 HYPERLINK l bookmark65 o Current Document （三）KW公司研发费用结构分析9 HYPERLINK l bookmark69

9、 o Current Document （四）KW公司研发费用强度分析10 HYPERLINK l bookmark73 o Current Document （五）KW公司研发费用会计处理分析11 HYPERLINK l bookmark77 o Current Document 四、KW公司研发费用管理存在的问题11 HYPERLINK l bookmark81 o Current Document （_）研发投入回报率低11 HYPERLINK l bookmark87 o Current Document （二）研发费用会计信息披露不够完善12 HYPERLINK l bookmark

10、91 o Current Document （三）会计准则执行质量较低13 HYPERLINK l bookmark95 o Current Document （四）研发费用的资本化和费用化界定模糊14 HYPERLINK l bookmark99 o Current Document 五、对策与建议15 HYPERLINK l bookmark103 o Current Document （_）减少研发经费的投入15 HYPERLINK l bookmark107 o Current Document （二）研发信息透明化，增加披露内容16 HYPERLINK l bookmark113 o

11、 Current Document （三）规范会计行为和严格执行会计准则16 HYPERLINK l bookmark117 o Current Document （四）制定资本化和费用化的处理标准17 HYPERLINK l bookmark121 o Current Document 六、结论18参考文献19致谢20中小型科技企业研发费用管理-以KW公司为例邓骁一、引言目前我国正处于科技高速发展的时期，在建设推进创新型国家的步伐中，科 技创新仍然是这个时代的主题。中小型科技企业的健康发展对社会起到促进作用, 不仅可以为社会带来更好的经济效益，更能提高社会整体的创新能力。对于中小 型科技企业

12、而言，研发费用的投入关系到企业未来发展速度的快慢，研发的成果 直接影响企业的效益，反过来又可以作用于研究开发活动，所以这决定着研发项 目能否顺利地进行。一个企业既然要选择研发，就意味着必须投入大量的研发经 费，而研发活动是一个长期的、高额的投入，在一定程度上不利于资金的周转， 在这种情况下，企业自身可能不足以承担过高的研发经费，所以还需要国家的大 力支持，例如对于中小型科技企业研发费用加计扣除政策，放宽现行中小企业的 划型标准以及降低中小企业政策享受门槛等。中小型科技企业作为我国国民经济中重要的一环，为社会的科技创新提供了 源源不断的新兴力量与人才，为我国推进经济发展方式转变和经济建设做出了重

13、 大贡献。本文正是从一个中小型科技企业的实际情况为例进行研究，分析其研发 费用管理的问题并提出合理的建议，其研究结论不仅可以帮助KW公司改善研发 费用所存在的问题，还可以为同类型企业提供参考意见。从目前的研究进展来看，国内学者对上市公司或大型企业的研究较多，而对 于中小型科技企业的研发费用管理却少有涉猎，导致这方面的资料相当的匮乏， 企业可以借鉴的经验也少之又少，然而研发费用对于中小型科技企业而言又是非 常重要的部分，如果企业想要正常良好的运行，就必须对研发费用进行管理，所 以企业对研发费用管理的质量很大程度上会影响到企业的运营状态和未来的发 展。近几年来，我国的会计准则在格式和内容两个方面对

14、研发费用进行了多次的 修订与改进，使研发费用管理不断的完善。本文从财务的角度出发研究KW公司 研发费用的管理，通过分析KW公司目前存在的问题，提出相关合理的建议。二、中小型科技企业研发管理概况KW公司成立于2010年2月15日，注册资本为1000万人民币，是一家专 业从事桌面软件、应用工具软件以及娱乐游戏软件开发的互联网科技公司，主要 业务是软件开发，硬件生产销售和游戏周边商城，主要产品为视频播放软件、音 乐播放软件、MOBA手游等，其独立自主研发的MOBA手游一经问世就得到了 广大消费者青睐，下载量已突破百万，一度成为当月的下载排行榜第一名。KW 公司拥有一支技术过硬、素质良好、刻苦钻研的研

15、发团队，技术和研发人员占公 司总人数的70%以上。不仅如此，该公司还有独立自主开发并生产硬件的能力， 目前已开发出很多成熟的产品，例如GPU （图形处理器）、传感器、硬盘等。 公司还有一家属于自己的游戏周边商城，主要是卖跟游戏有关的商品，服饰，手 办之类，还可以为客户定制个性化产品，尽可能满足客户的需求，公司以从客户 的角度出发，本着以全心全意为客户着想的理念，取得了客户高度的信任，同时 也在业界取得了良好的口碑。KW公司凭借着可靠性强，技术过硬，设备质量好 等优点，使其在业内拥有较高的知名度。KW公司目前有员工一百多号人，设有董事会和监事会，董事会作为公司的 最高权力机构，负责制定公司的战略

16、规划、经营目标、重大政策和管理原则。监 事会主要负责对公司董事会及其他人员的监督。公司现有总经理1名，副总经理 3名，3名副经理主要负责财务、销售和人事。另外还在总经理下面设有5个职 能部门，分别是综合部、财务部、销售部、业务部和研发部。综合部是行政部和 人力部的综合，主要负责公司的行政、人事调动方面的事宜；其次是财务部，主 要负责制定公司的年度经营计划并分析公司的财务状况；然后是为公司盈利的销 售部和业务部，因为KW公司在全国范围内都有业务，所以业务部又分为广州 分部、北京分部、上海分部、深圳分部、成都分部、武汉分部、杭州分部以及南 京分部，业务部负责开拓市场、拓展销路，把公司的产品推广到市

17、场中，使得更 多的消费者知道我们的产品，销售部主要负责采购、生产、仓储、销售；最后是 最重要的研发部，研发部作为KW公司投入资金最多的部门，为公司研发属于 自己的核心专利技术，其主要的工作是进行新软件的开发、测试、管理以及后期 的运行维护。大量的研发项目不仅为公司带来了更多的利润，还保证了公司后续 的研发经费，形成良性的循环，促进了公司的健康发展。（一）研发项目核算流程由于KW公司对于研发项目的管理较为成熟，所以对于项目的每一个环节都 制定了相对应的流程，这样就可以大大缩短项目周期e。KW公司研发项目管理流 程如下图1所示。图1 KW公司研发项目流程图第一步，对于新的研发项目，市场部会根据客户

18、的需求，市场的占有率等因 素进行分析和调研，确定研发项目的风险收益。第二步，在确定了项目的可行性后，将项目交由相关部门审批，并对项目进 行预算分析。第三步，审批通过后，由研发部门进行立项，然后确定项目的周期、流程。 实施过程中的任何细节问题都需要研发部门在会议中提出并研究对策，涉及到研 发过程的每一个环节，最后将会议的结果进行总结，制定项目计划书。第四步，按照项目计划书进行实施，记录项目实施过程中的关键节点，做好 研发人员的绩效评价。第五步，在新产品研发成功之后，对一小部分进行质量和性能的检验，如果 产品合格了，就可以大规模的投入生产。第六步，进行项目验收，看是否出现立项时未发现的问题，若有问

19、题，如何 解决，提出对策，确保以后的研发项目能够顺利实施。第七步，将研发成果投入生产，在投放市场之后，及时收集回馈信息，根据 用户体验进行产品改进，同时也为下一个项目提供帮助。（二）研发费用管理的政策梳理KW公司属于科技型中小企业，享受研发费用加计扣除政策，根据财政部国 家税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的 通知（财税2017） 34号）规定，科技型中小企业开展研发活动中实际发生 的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加 计扣除，形成无形资产的，在上述

20、期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。与2015年政策相比，主要是为了提高中小型科技企业研发费用税前加计扣除摊 销的比例，应用的扣除比例提高了 25%,但并不是所有的研究和开发费用可以税 前扣除，已经包含在无形资产但不属于允许加计扣除范围的研发费用，企业摊销 时不得计算加计扣除，可按国家税务总局科技部的规定计算额外扣除额。研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全和准确归集研发费用以及查账 征收的居民企业，也就是说，缴纳企业所得税实行核定征收的企业不能享受优惠 政策，简单来说小规模纳税人有时不能享受企业的政策，因为它适用征税率，而不 是税率。另外，企业应按照国家财务会计制度的要求，对享受研发费

21、用加计扣除 的研发费用进行会计处理。研究与开发项目批准后，企业应建立研究与开发费用 辅助台帐，由企业留存备查。在年末进行汇总、分析、完成研发费用辅助账户 汇总表，并将年度财务会计报告连同附注报送主管税务部门。（三）研发费用管理的会计科目设置我国的会计准则对于研发费用会计科目设置有明确的要求：企业内部应当把 研究开发项目所产生的支出区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出费用计入 当期管理费用，开发阶段的支出费用符合资本化条件的，应当确认为无形资产， 不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用4。企业在研发活动产生的各类费 用，应当记录在研发支出科目中，研发支出是属于成本类科目，其一级科目代码 是5

22、301,如表1所示。表1 KW公司研发支出科目代码代码名称代码名称660121人员人工66012312长期待摊费用66012111工资薪金66012313其他相关费用66012112津贴补贴660124设计费66012113加班工资66012411设计制定费66012114奖金66012412其他设计费66012115年终加薪660125装备调试费66012116外聘人员劳务费660126软件维护费660122直接投入660127制造米购费66012211材料燃料和动力660128无形资产摊销66012212测试手段购置费66012811研发软件66012213工装及检验费66012812专利

23、权66012214设备维护费66012813非专利技术66012215设备租赁费660129培训费66012216其他660130其他费用660123折旧及长期费用66013011研发成果相关费摊销用66012311仪器设备66013012资料翻译费数据来源：国家企业信用信息公示系统KW公司研发支出会计科目设置可以看出，KW公司将全部的研发费用归结到 损益类科目中，所以研发费用的科目开头代码均为6601,并未形成无形资产， 所以将研发费用计入到费用科目中，以便于后续的成本和利润计算，对于研发支 出并未在成本类科目下设置独立科目。KW公司2017年与2018年研发费用明细 表如下表2所示。表2K

24、W公司2016-2018年研发费用明细表单位：元2016 年占比2017 年占比2018 年占比工资薪 金3, 502, 987. 7472. 54%4, 159, 358. 1273. 96%6, 144, 832. 2365. 98%津贴补 贴209, 346. 524. 33%224, 785. 384. 00%569, 422. 866. 11%奖金55, 981.491. 16%57, 265. 491.02%127, 948. 311. 37%劳务费33, 948. 600. 70%30, 182. 570. 54%254, 763. 082. 74%年终加 薪798, 315.

25、0416. 53%902, 563. 1816. 05%1,269,713. 8913. 63%加班工 资4, 429. 370. 09%3, 756. 290. 07%9, 368. 600. 10%直接投 入157, 834. 093. 27%227, 366. 354. 04%558, 367. 956. 00%折旧费50,013. 881.04%0. 000. 00%87, 746. 240. 94%设计费5, 194. 270. 11%5, 783. 960. 10%35, 198. 360. 38%装备调 试费8, 003. 140. 17%8, 803. 630. 16%61,

26、314. 270. 66%培训费0. 000. 00%0. 000. 00%97, 506. 491. 05%软件维 护费3, 198. 450. 07%3, 586. 870. 06%96, 852. 761.04%研发费用总计4, 829, 252. 59 100. 00% 5, 623, 451. 84 100. 00% 9, 313, 035. 04100. 00%数据来源：国家企业信用信息公示系统从表2可以看出，KW公司在2018年的研发费用为9, 313, 035. 04元，相较 2017年的5, 623,451.84元，研发支出大幅度的增长，主要是因为公司在2018 年新增了几个

27、研发项目。总体来看，近三年研发费用都在逐年上升，说明KW公 司对自己的研发能力非常自信，很重视研发费用的投入。三、KW公司研发费用现状分析（一）KW公司财务现状分析本文就KW公司2017年和2018年的数据进行说明，主要阐述KW公司在近两 年内的经营状况和财务水平，KW公司主要的财务数据如下表3、表4所示。表3 KW公司2016-2018年收入和利润情况单位：元2016 年2017 年2018 年同比增长营业收入48, 549, 186. 0557, 541, 253. 7773, 593, 706. 9627. 89%营业成本17, 927, 366. 7120, 751,782.4325,

28、 382, 103. 0722.31%销售费用4, 725, 389. 965, 583, 996. 396, 629, 231.9718. 71%管理费用8, 924, 359. 0611,730, 622. 1515, 633, 529. 8833. 27%财务费用-48, 394. 28-45, 218. 15-42, 750. 13-5. 45%其他收益4, 786, 276. 926, 222, 160. 588, 351,255. 1034. 21%营业利润20, 203,918. 5024, 042, 663. 8230, 043, 121. 0324. 95%营业外收入0. 0

29、00.0020, 000. 000. 00%利润总额20, 203,918. 5024, 042, 663. 8230, 063, 121.0325. 04%净利润17, 349, 893. 1520,819, 601.2625,815, 169. 4923. 99%数据来源：国家企业信用信息公示系统根据KW公司2018年报对照表3中的数据可以得知，KW公司2018年的主营 业务收入有所增长，营业收入超过了 7000万元，相比2016年和2017年有较大 幅度的增长，主要原因是软件的销售量大增，这说明公司销售部门的业务能力较 强，合作者络绎不绝，公司正处于快速发展的阶段。而在成本方面,KW公司

30、2016年至2018年的销售费用和管理费用显著增长， 管理费用在三年内翻了一番，涨幅达到了 175%,销售费用同样逐年增长，但是 增长速度较为稳定缓慢。这可能跟公司的战略决策有关，KW公司在2018年增加 了很多研发项目，在研发费用方面投入很多，而研发费用又是记在管理费用之下, 因此导致了管理费用增长较高，这也能从侧面反映KW公司有能力承担高额的管 理费用，恰恰说明KW公司对自身财务实力的自信，对公司的未来发展抱着乐观 的态度。表4 KW公司2016-2018年资产负债情况单位：元2016 年占比2017 年占比2018 年占比流动资产50, 339, 493. 90%67, 839, 693

31、. 66%92, 084, 794. 26%合计78. 0653. 8045. 16非流动资 产合计3, 266, 710.816. 10%4, 588, 313. 506. 34%5,611,721. 325. 74%资产总计53, 552, 636. 27100%72, 427, 967. 30100. 00%97, 696, 466.47100. 00%流动负债 合计22, 948, 913.64100%23, 590, 628. 60100. 00%23, 135, 185. 75100. 00%负债合计22, 948, 913.64100%23, 590, 628. 60100. 0

32、0%23, 135, 185. 75100. 00%数据来源：国家企业信用信息公示系统根据表4的资产负债情况，我们可以看到KW公司的流动资产总额从2016 年的5033万元增加到2017年的6783万元，再增加到2018年的9208万元，增 长幅度较大，从资产结构上看，2016年-2018年的流动资产占比都在94%左右, 经营性资产占据了绝大多数的份额，说明KW公司的盈利模式为经营主导型。从 负债情况来看，KW公司的负债基本上属于流动负债，2016年的流动负债为2294 万元，2017年的流动负债为2359万元，2018年的流动负债为2313万，2017年 比2016年多了近一百万的负债，而2

33、018年较2017年有小幅度的减少，总体来 看，资产质量良好。（二）KW公司研发费用总量分析由KW公司的科目设置可以看出，该公司并未给研发费用设置独立的会计科 目，而是将研发费用简单的计入损益类科目中，依据企业会计准则的要求，一级 科目应由企业自己核算，为成本类科目中的研发支出科目，二级科目为研究支出。 但是KW公司对于研发费用资产类和费用类的处理比较模糊，其原因有二，一是 KW公司对费用化和资本化支出的区分上做的还不够，二是没有资本化的项目， 在余额表中没有得到体现。我国企业会计准则仅对于一级科目有要求，二、三级科目则没有具体的条文 说明员。因此，企业可以根据自身的实际情况，建立适合自己的会

34、计科目体系。从总量上看，KW公司的研发费用从2017年的5, 623, 451. 84元大幅度增长 到2018年的9,313, 035.04元，增长了近1.5倍之多，而且其占据营业成本的比 例也在逐渐上升，由2017年的27%上涨到2018年的36%,和KW公司的管理、销 售、财务费用相比也处于较高的水平，KW公司的研发费用与管理费用和销售费 用的堆积柱状图如图2所示。研发费用研发费用销售费用管理费用图2. KW公司2016-2018年研发、销售及管理费用堆积柱状图数据来源：KW公司财务报表中小型科技企业的核心是技术研发，核心技术的研发不仅可以让公司内部的 创新能力得到提升，还可以为公司创造更

35、多的利润，只有在前期投入大量的研 发经费，才可以给公司带来足够的创新力，才能在竞争激烈的环境中占据一席之 地，为公司打下坚实的基础。由图2我们可以看到KW公司的研发费用在各项费用之中占据了一定的份额, 根据表3和表5的数据，我们可以算出2016年-2018年各年的研发费用占营业 成本的比例，2016的研发费用占营业成本的比例为27%, 2017年与2016年的比 例同为27%, 2018年则为36%。我们不难看出研发费用的占比还是较高的，而且 还呈现上升的趋势，这说明KW公司在初期研发费用就占据着不小的比例，并且 随着时间的推移还在不断地提升。因为KW公司的主要业务是软件开发，不同的 客户有不

36、同的需求，在面临市场压力的同时，也面临着软件更新换代的速度太快, 软件研发速度跟不上的问题，所以在实际研发的过程中，为了应对客户的需求和 市场更新换代的速度，公司还需要不断的加大资金以及科技人才的投入，这也导 致了开支出是费用化还是资本化的问题。通过KW公司的会计科目设置可以看出，该公司的研究开发信息披露方面。 不够完善，还有待提高。关于研发费用的细节和研发相关支出的费用化和资本化 的信息都未列出，而是笼统的计入无形资产。KW公司在投入大量资金用来研究 开发是值得肯定的，但是在财务报表中开发支出的费用化和资本化的相关信息却 未披露，应该披露的更加完善才对。（三）KW公司研发费用结构分析KW公司

37、的研发费用结构表如表5所示。表5KW公司研发费用结构表单位：元2016 年占比2017 年占比2018 年占比研发费用总计4, 829, 252. 59100. 00%5, 623, 451.84100. 00%9,313,035. 04100. 00%资本化研发费用总额0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%费用化研发费用总额4, 829, 252. 59100. 00%5, 623, 451.84100. 00%9,313,035.04100. 00%人员工资3, 502, 987. 7472. 54%4, 159, 358. 1273. 96%6, 144, 8

38、32. 2365. 98%直接投入33, 852.790. 70%29, 473.000. 52%84, 038.000. 90%折旧费与长期待摊费用5, 004. 930. 10%289. 000. 01%137, 746,001.48%设计费0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%设备调试费0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%无形资产摊销0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%委外开发费0. 000. 00%0. 000. 00%97, 506.491. 05%其他费用185, 943,173. 85%236

39、, 728,004. 21%856, 179,009. 19%加计扣除的研发费用金额965, 850,5220. 00%1, 649, 539. 0029. 33%3, 975, 381.0042. 69%数据来源：国家企业信用信息公示系统如表5所示,KW公司把2016-2018年的研发费用支出全部做了费用化处理， 与当初制定有条件可以进行资本化处理的会计政策不一致，可能KW公司觉得这 样做会使得收益有所提高，但是因为无形资产的摊销，税前可加计扣除的研发费 用也会相应的降低，反而会导致缴纳的企业所得税增加，这不利于公司研发能力 的提升，也不利于公司未来的发展。并且，国家政策对研发费用加计扣除的

40、规定 中明确说明，在企业的研发过程中，如果开发阶段产生费用被认定为无形资产， 可以根据成本的175%在税前摊销，所以无论是通过费用化还是有条件资本化处 理的，所缴纳的税是一定的，只是时间的问题，显然KW公司为了眼前的利益而 放弃了更长远的利益。还有从上表我们可以看出研发人员的工资支出是比较高的，占了研发费用的 八成左右，因为KW公司中优秀的研发人员较多，学历也都偏高，所以相应的薪 酬也比较高，当然这肯定是与研发人员的能力相匹配的。一个企业想要更好的产 品，研发人员的能力水平和专业素质也是尤为关键，只有拥有优秀的研发团队， 才能在激烈的竞争中取得优势，赢得挑战，在市场上占有一席之地。而想要获 得

41、如此优秀的团队，就必须要付出更高的薪酬来吸引人才，或者是自己培养高端 的技术人才，这两者都需要企业投入大量的资金才得以实现。根据上表2018年 的研发人员工资从415万增加到614万，增加199万，涨幅最大，2017年的加 计扣除研发费用金额为1, 649, 539. 00,占费用化研发费用总额的29. 33%, 2018 年的加计扣除研发费用金额为3, 975, 381. 00,占费用化研发费用总额的42. 69%, 由此看出，虽然KW公司的加计扣除金额在逐年增长，但是其比例均在30%-40% 之间，享受国家税收优惠政策不够充分。（四）KW公司研发费用强度分析研发费用强度是指企业研发投入与收

42、入之间的一个指标，具体计算为：研发 费用总额除以营业收入，这项指标可以看出企业对于研发创新的关注度和投入力 度。如表6所示。表6 KW公司2016-2018年研发费用强度2016 年2017 年2018 年增长率研发费用金额4, 829, 252. 595, 623, 451.849,313, 035. 0465. 61%营业收入48, 549, 186. 0557, 541,253. 7773, 593, 706. 9627. 90%研发强度9. 95%9. 77%12. 65%29. 49%数据来源：国家企业信用信息公示系统从上表我们可以看出，近三年KW公司研发费用显著增长，这跟公司加大对

43、 研发费用的投入力度有关，2018年与2016年相比，增长幅度达192%,直接翻了 一番。2016年跟2017年的研发强度基本保持一致，2018年则有小幅度的增长, 从9. 77%增长到12.65%,增长了 2%左右。研发项目的增加给公司带来了更多的 收益，营业收入也随之增长。还有研发强度的增长也比较明显，同比增长了 29. 49%,这说明公司不断的在研发费用上投入大量资金。然而，并不是一味的增 加投入，及结果就是好的，反而会给企业带来较大的压力，所以建议KW公司对 于研发费用的投入应理性一些，以减少企业面临的经营风险。（五）KW公司研发费用会计处理分析目前，KW公司的费用化和资本化披露不完善

44、，不符合会计准则对有条件资 本化的要求。KW公司对所有研发支出进行费用化处理的目的是为了减少因过高 利润而带来的关注度，假如企业通过每年的销售利润都是在正常的范围之内，突 然间获得高于往年的利润，这就会引起相关部门的注意，并对其进行监督、审计 和评估问。为了不必要的麻烦，KW公司选择将研发支出费用化，不仅降低了自 己的利润，还获得了税收优惠的政策。但是KW公司在加计扣除政策上还未享受 足够的优惠政策，这很大程度上与管理层的决策有关，如果管理者对税收优惠政 策的不了解或者不够透彻，就会导致企业无法真正享受到国家的扶持，所以说企 业的管理者一定要认真学习相关的政策，保证企业能够享受到国家最大力度的

45、扶 持。四、KW公司研发费用管理存在的问题（-）研发投入回报率低根据表5的数据显示，KW公司的研发费用每年都在上涨，2016年的研发 费用为482万,2017年的研发费用为562万,2018年的研发费用为931万，2018 年的研发费用接近于前两年的研发费用总和，虽然KW公司在2018年新增了好几 个研发项目，但是为什么会增加了如此之多的研发费用，这是否符合公司的未来 发展需求，我们首先来分析一下KW公司的研发费用与同行业其他企业之间的 对比。图3是KW公司与同行业其他三家企业之间的研发费用对比。研发费用对比图图3研发费用对比图数据来源：KW公司财务报表我们可以从图3看到KW公司的研发费用明显

46、比其他三家公司要高,A、B、 C公司的研发费用普遍在200万-300万左右，而KW公司远远高于其平均水平， 当然这只能说明KW公司研发费用比他们高而已，不能证明什么，我们还得分 析研发投入回报率，下表就是KW公司2018年其他三家公司的研发投入回报率。表7研发投入回报率研发支出占销售收入的百分比营收增长率研发投入回报率KW公司12. 65%18.52%1.46A公司5.03%20.78%4.13B公司4.71%19.65%4.17C公司4.92%21.44%4.36数据来源：国家企业信用信息公示系统注：研发投入回报率=营收增长率/研发支出占销售收入的百分比我们可以发现KW公司的研发费用回报率比

47、其他三家公司都要低，说明KW 公司在研发费用方面投入了大量的资金，但是回报率不高，投入和回报不成正比。（二）研发费用会计信息披露不够完善通过对KW公司会计科目的设置情况来看，其研发费用方面的会计信息披露 不够细致，KW公司只是简单的把研发费用计入费用科目当中，没有在成本类科 目下独立设置“研发支出”科目，使得很多关于研发支出费用的明细得不到体现， 比如其在研究与开发阶段过程中在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改 装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用以及相关的其他费用，都未在研发支 出科目下面有所体现业。我想KW公司这样做的原因可能是为了以后的成本和利 润的计算简便一点，然而却捡了芝麻，

48、丢西瓜。KW公司所享受的加计扣除比例 在30%-40%之间，未能很好的享受加计扣除政策带来的好处。根据表1与表2的会计科目设置情况来看，表1的会计科目设置还不够细致、 完善，据我查找的资料与KW公司研发支出科目设置对比发现，KW公司还应当设 置劳务费、法务费、通信费等等一系列与研究开发活动有关的，容易被人忽视的 科目，目的是为了更好地纪录每一笔资金的去向，也为了方便财务人员的会计核 算，还可以给财务报表使用者更直观的体现每一笔资金的来龙去脉。通过对表1 和表2的对比，发现表1上面有的会计科目，却没有在表2中所列示，原因可能 是KW公司近三年该科目未有资金流动，例如培训费用2016年和2017年

49、都是 0, 2018年的培训费用为97, 506. 49,研发成果的相关费用在表1中有设置，但是 在表2中没有列示。说明KW公司为了简化会计报表，而在表2中删掉了研发成 果相关费用这个科目，即是该科目没有资金的流动，也不应该擅自删掉，难免以 后该科目会出现现金流呢，等出现了才设置，会给财务工作者带来工作上的不便。（三）会计准则执行质量较低会计准则不仅可以为企业的生产活动和经营管理提供参考，还可以起到约束 企业运作和规范市场秩序的作用，然而在实践过程中，相当多的企业管理者对会 计准则认识不够清楚，行为不够规范，导致公司的会计人员没有认真学习会计准 则，造成会计工作效率不高。KW公司在研发费用的会

50、计科目设置上、研发费用 是资本化还是费用化的处理方面、研发费用的信息披露方面都与会计准则存在一 定程度上的差异，这不仅给财务工作者带来不必要的麻烦，还会引起企业预算冲 突四，最终影响企业的利润。虽然研发支出要按照会计准则的要求，进行有条件 资本化处理，但是KW公司却把全部的研究支出计入了管理费用里面（即费用化）， 表5里面有资本化研发费用总额科目，然而从2016年-2018年,该科目一直为0, 反倒是费用化研发费用总额科目与研发费用总额的数值一致，说明KW公司未接 照会计准则的要求来执行。还有在信息披露方面，企业应当按照会计准则的要求, 在资产负债表的研发支出项目中反映当年的开发阶段资本化支出

51、的期末余额，但 是KW公司有所顾虑，担心研发项目的进展情况、研发的测试结果、研发费用的 投资等情况被竞争对手看到，所以在这面隐瞒了。通过上述问题我们可以发现， 正是由于KW公司的会计人员专业知识不够强，专业素质还有待提高。财务工作 者关于研发费用的具体明细科目没有设置，行为不够规范，通过表1和表2的会 计科目设置就可以得知，科目设置不够细致，从而导致会计人员在日常的会计核 算工作时不能很好的将研发费用进行归集分类，未能将资本化处理按资本化进行 处理，使得公司多交了不必要的税。另一方面，KW公司的会计人员在信息披露方面做得不够好，未注明研发费 用的相关信息，包括研发项目的进度，研发成果，研发风险

52、等，这都是会计人员 的专业素质问题，加强会计人员的专业知识培养,提高专业素质，强化法治观念， 是KW公司的职责。（四）研发费用的资本化和费用化界定模糊KW公司存在研发费用资本化和费用化界定模糊的问题，没有制定具体相关 的界定标准，导致会计人员无法正确识别区分，什么时候该资本化，什么时候费 用化，虽然我国新会计准则中规定，企业应当根据自身研究与开发的实际情况， 将研发支出分为两个阶段，第一个阶段是研究阶段，是指为获取并理解新的科学 或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。此阶段发生的无形资产支出费用， 在发生的时候计入当期损益，简单点来说，在这个阶段产生费用基本上都可以进 行费用化处理。第二阶段

53、是开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究 成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、 装置、产品等。此阶段发生无形资产研发支出，符合资本化条件的计入无形资产 成本，不符合资本化条件的计入当期损益，企业如何正确的划分研究阶段和开发 阶段的重要标准是有无形成无形资产，开发阶段发生的研发支出是费用化还是资 本化的划分标准也是看该项目能否形成无形资产。准则并没有明确的界限划分， 企业也没有进行划分的话，会给财务工作者带来很多麻烦。我们可以从表5得知，资本化费用总额一栏为0,而费用化费用总额与研发 费用总额数目一致，这说明KW公司把研究开发阶段产生研发费用全部费用化

54、处 理，这样做的好处是便于核算，但是缺点在于未能享受研发费用加计扣除政策。以2016年为例，KW公司的研发费用总额为4, 829, 252.59,可加计扣除的研发费 用总额为965, 850. 52,仅仅只有20%,虽然2017年和2018年的比例有所上升, 但并不意味着KW公司在这方面做得好，根据财政部的规定，实际发生的研发费 用可以按照实际发生额的75%在税前加计扣除，而KW公司把有条件资本化处理 未进行资本化处理，导致损失了这一优惠政策带来的好处，若KW公司按照有关 规定行事，其加计扣除比例至少在50%以上。五、对策与建议（一）减少研发经费的投入KW公司的研发投入回报率之所那么低的原因在

55、于研发费用的投入过高，使 得研发支出占销售收入的百分比偏高，最终导致回报率低。如何解决这一问题， 最简单直接的解决办法就是减少研发经费的投入，当然不能盲目地削减经费，一 旦削减的力度太大，可能导致研发部门不能正常的运转，严重的可能影响营业收 入，一系列的影响最终导致研发投入回报率也不会升高。如果KW公司想要保 持和其他三家公司一样的研发投入回报率，必须把研发费用占销售收入的百分比 调整到5%左右，相当于要把2018年的研发费用减少一半左右，即465万左右。 我觉得KW公司应该要制定一个标准，当年的研发费用不能超过销售收入的5%, 超过5%要通过公司董事会的决定，低于5%也要向上级领导报备，这样

56、做的目的 是有一个参考的标准给研发部门制定当年的财务预算。由于KW公司在研发费用的投入上面倾注了大量心血，一旦出现问题，后果 不敢想象，所以尽量把研发费用控制在一个合理的范围之内，这个需要KW公司 管理者的研究决定，通过上面的数据分析我觉得KW公司应该把研发费用占销售 收入的5%左右，这是最合理的范围。固然研发费用的大力投入使得KW公司的营 业收入同比增长27%,但是研发费用占当年净利润的36%也是不争的事实，高投 入就意味着高回报，同时也意味着高风险，研发费用的过高可能带来的后果有资 金链断接，高强度的投入和营收的快速增长是紧密相关的，只有投入却没有产出 无疑是自杀，除了研发团队强大的研发能

57、力，还少不了销售团队的业务能力，KW 公司一味的看重研发部门，而忽视了其他部门，必然会导致其他部门的业务能力 参差不齐，软件研发出来了，却卖不了一个好价钱，投入和产出不成正比，最终 研发费用的投入与营业收入之间的平衡就会被打破，受波及的不仅仅是研发部门, 连累的可能是整个公司。所以我建议KW公司适当的放缓脚步，先使研发费用的 占比稳定在一个合理的范围之内，待公司有能力再进一步的时候，再适当地调整 研发费用的支出，使得研发费用与营收之间能够保持一个良好的循环。（二）研发信息透明化，增加披露内容在KW公司的年报及附注中，并没有与研发费用相关的信息披露出来，导致 会计信息的使用者对于公司的情况不甚了

58、解，不利于管理者做出有利于公司发展 的决策，因此企业应当完善研发费用的信息披露，具体有以下两点。一、应当在企业的年度财务报表中列示研发支出科目、并在附注中注明研发 费用的资本化和费用化的处理标准。一般情况下，二级科目想要达成一致是十分 困难的，可能会使得部分研发费用被错记在其他管理费用的二级科目中，不仅给 研发支出的透明化披露带来困难，还给不同行业之间的数据对比带来不便；二、研发支出披露的内容应该更加具体，这样做带来的好处是，可以使会计 信息的使用者更容易掌握核心的财务信息，对于已获得的研发成果、专利项目、 正在研发的项目、研发失败或者是巳经完成的研发项目、研发过程中可能遇到的 风险等信息，管

59、理者可以及时掌握，并迅速做出应对措施。另一方面，研发费用 的会计科目应当设置的更加更加规范，各个科目的明细应按照金额的规模或者是 优先等级等因素进行排序，将研究阶段和开发阶段区分清楚，分别披露其各自的 费用使用情况、最新的研究成果等信息，以便于管理者能够更加直观地了解哪些 研发项目值得投资，哪些研发项目存在风险不适合投资，从而减少公司的经营风 险，企业得以良好的运转算。（三）规范会计行为和严格执行会计准则KW公司的研发费用没有设置单独的会计科目，而是将研发支出的费用简单 地记在管理费用之下，这是一种不规范的会计行为，会导致其管理费用偏高，占 据了营业成本的23%,在一定程度上给财务工作者增加了

60、核算的工作量，还可能 导致记账的混乱，原因在于企业未按照研发费用的会计准则要求而造成的，如何 解决这个问题。首先，应不断提高会计人员业务能力水平，由于会计人员是具体 会计准则的执行者，因此其专业素质和业务素质将直接影响会计准则的实施效果, 为了加强会计人员的职业责任感，提高会计人员业务操作能力和理解能力，应通 过自我学习和职业教育的方式开展相关的会计学习和培训，使会计人员从职业判 断能力和会计工作能力上得到提高，这都有助于企业会计准则的有效性和执行力 的提高。当然，企业也可以通过良好的企业文化的力量来促进企业标准会计准则 的实施，以优秀的企业文化为企业会计准则的实施创造良好的环境。其次，还应从