固定资产和无形资产业务会计制度设计

1、关于固定资产和无形资产业务会计制度的设计第1页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四第一节 固定资产和无形资产业务会计制度设计概述一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标第2页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（一）固定资产的概念和特点1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等2、特点：1）占资产总额的比重大2）风险性较大3）盈利性较强4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。第3页，共49页，2022年，5月20日，5

2、点9分，星期四（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求1、目标： 1）保证固定资产取得的合理性 2）保证固定资产确认与计量的正确性 3）保证固定资产的安全和完整 4）保证折旧方法和处置措施的合理性2、要求： 1）能保证固定资产实物的安全和完整 2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用 3）充分发挥固定资产的作用第4页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）无形资产的概念和特点1、概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著

3、作权、土地使用权、特许权等2、特点1）没有实物形态2）属于非非货币性长期资产3）是为企业自用而非出售的资产4）获利性具有不确定性5）具有可辨认性第5页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求1、目标1）保证无形资产取得的合理性2）保证无形资产确认与计量的正确性3）保证无形资产的安全和完整4）保证摊销方法和处置措施的合理性第6页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四2、要求：1）确保无形资产取得的合理性2）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露

4、第7页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四一、固定资产内部会计控制制度的设计（一）预算和审批程序的设计（二）权贵分配和职责分工制度的设计（三）会计核算控制制度的设计（四）固定资产保险控制制度的设计二、无形资产内部会计控制制度的设计第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计第8页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（一）预算和审批程序的设计1.加强预算控制通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；对于有些企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。设计时应注意保证固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算之间的差异

5、以及末列入预算的特殊事项，应查其是否履行特别询审批手续，使固定资产增减均能处于良好的经批准的预箕控制之下。2.授权批准制度。完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准，并经企业管理当局书面认可；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权审批制度能得到有效执行。一、固定资产内部会计控制制度的设计第9页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（二）权贵分配和职责分工制度的设计对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采

6、购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管，明确的职责分工制度有利于防止舞弊，降低企业资产损失风险。第10页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（三）会计核算控制制度的设计1.账簿记录的控制。固定资产增减变动要及时反映记账，并均应有充分的原始凭证。除固定资产总账外，还需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡，建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。正确选择固定资产折旧方法，并按规定人账。设计一套完善的固定资产明细分类账和登记卡，可帮助管理者分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出。2.固定资产维护保养的控制。固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭

7、受损失，并建立固定资产日常维护、定期检修、保养制度，以保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。第11页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四3.固定资产定期盘点的控制。对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在末入账固定资产的必要手段。企业应建立固定资产盘点制度，并应重点设计好盘盈、盘亏固定资产的处理程序。定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，弄清责任。清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一处理。4.固定资产折旧的控制。企业应根据固定资产的自身特点和使用情况选择恰当的

8、折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。第12页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四5.固定资产处置的控制。固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要制定一定的审批程序。要加强固定资产管理，对末使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报给有关部门。第13页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（四）固定资产保险控制制度的设计企业的固定资产一般数量少，但价值量大，在生产经营中占有重要的地位，同时，也存在着自然灾害相意外事故造成损失的风险。严格来讲，固定资产保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因

9、此，企业也应制定办理固定资产保险的制度和程序，由专门机构、专门人员负责保险的投报、赔付等运作，以减少意外事故给企业带来的损失。第14页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四二、无形资产内部会计控制制度的设计（一）预算和审核控制制度的设计 （二）会计核算控制制度的设计 （三）保密控制制度的设计 （四）摊销控制制度的设计第15页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四可口可乐配方疑遭泄露2月11日，播客网站“美国生活”公布了一组刊登于1979年2月8日出版的亚特兰大宪章报上的照片，照片中有一本打开的书，展示着可口可乐发明者约翰潘伯顿手书的可口可乐绝密配方“7X商品”。7X

10、口味配方用2安士香料加5加仑糖浆；酒精 8安士；橙油 20滴；肉桂 10滴；柠檬油 30滴；肉豆蔻油 10滴；芫荽（香菜）5滴；橙花油 10滴；可口可乐液体配方柠檬酸 3盎司；咖啡因 1盎司；糖（制作时按具体需要添加）；水2.5加仑；酸橙汁；香草 1盎司；焦糖1.5盎司或者更多用来上色；第16页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四但亚特兰大宪章报称，潘伯顿写下这份配方时尚未发明出可口可乐，因此不确定这是否就是传说中的“7X商品”。随后，该网站又刊登了亚特兰大药店老板雅各布提供的可口可乐的原始配方。雅各布的药店是全球第一家销售可口可乐的店铺，网站发现他提供的配方与报纸照片中出现的

11、十分相似，不过雅各布的配方多出了几个成分，如李子汁和三叶草。网站据此断定他们掌握了可口可乐的绝密配方。此外，该“美国生活”网站还透露，1993年，一位名为马克的人也曾披露过可口可乐的原始配方，此次披露的配方跟上次极为相似。不过可口可乐公司随后表示，马克的配方和他们用的不同。第17页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四对于该网站披露的可口可乐配方是否真实，可口可乐公司并没有给出明确答复。“对可口可乐配方的所谓解密，历史上不是第一次，相信也不会是最后一次。”可口可乐相关负责人称。据了解，虽然代号“7X商品”的配方在可口可乐的各种成分中只占不到1，但它却是令这种焦糖碳酸饮料百余年来畅

12、销不衰的制胜法宝。据说“7X商品”的信息被保存在亚特兰大一家银行的保险库里，受到24小时严密看守。它由三种关键成分组成，这三种成分分别由公司的3个高级职员掌握，三人的身份被绝对保密。第18页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计第19页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计（一）固定资产原始凭证和帐表的设计1、固定资产基础工作的设计 1）构成条件设计 2）分类设计 3）计价设计固定资产的计价标准

13、有三种：原始价值、重置价值和净值。【选择题】 第20页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（4）固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧方法有以下几种：年限平均法（又称直线法）；产量、工作量或使用量法；年数总和法；双倍余额递减法。 【选择题】第21页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（5）固定资产的后续支出等处理方法。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除：与固定资产有关的整理费用等后续支出，不符

14、合固定资产确认条件的，应当计人当期损益。 【选择题】 费用化支出设计。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出在发生时应直接计人当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计人“管理费用”；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出计人“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。 【选择题】第22页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四资本化的后续支出设计。固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转人在建工程，并停止计提折旧。发生

15、的后续支出，通过 “在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例如：企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用，不符合固定资产确认条件的，应计入（）A. 在建工程 B. 生产成本C. 制造费用 D. 管理费用答案：D第23页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四 固定资产期末计价的设计。固定资产期末计价的设计是指在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。企业的固定资产应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，

16、对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。【名词解释】第24页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四2、固定资产业务原始凭证和表格的设计1）固定资产交接证设计2）固定资产卡片的设计3）固定资产登记簿的设计4）固定资产报废单的设计：一式两份，一份送负债清理部门，一份送会计部门5）固定资产原价增减变动表的设计6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计盘点时，要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制盘点明细表7）固定资产折旧计算分配表的设计第25页，共49页，2022年，5月20

17、日，5点9分，星期四（1）固定资产交接证设计 会计部门对于固定资产交接凭证需要认真审核 。 根据固定资产交接证及相关凭证，固定资产取得时，购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产 贷：银行存款 购入需要安装的固定资产时：借：在建工程 贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料）等科目待固定资产交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程投资者投入固定资产时：借：固定资产 贷：实收资本第26页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四例1：2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项

18、已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为？第27页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四支付购买价款时 借：在建工程 502500 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 587500安装环节 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900安装完毕交付使用时 借：固定资产 537400 贷：在建工程 537400第28页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（2）固定资产卡片的设计。

19、固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。 例如：对于改、扩建的固定资产，应在改、扩建开始时，将有关固定资产卡片排列在卡片箱中的（）A. 未使用固定资产类 B. 不需用固定资产类C. 在建工程类 D. 原固定资产类答案：A（3）固定资产登记簿的设计。按每类固定资产开设“固定资产登记簿”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。第29页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（4）固定资产报废单的设计。固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单。每一报废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份。经批准后的报废单，一份送负责清理部门据以进行清理，一份

20、送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。会计部门收到报废单后，应先将报废固定资产的卡片从卡片箱中取出，然后审查其项目内容填写是否正确，报废手续是否齐备。经过审查认为无问题后，计算该项固定资产已提折旧额。然后，将固定资产卡片和报废单放在一起另行保管。第30页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四固定资产账面价值转入清理时：发生清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧贷：银行存款或者库存现金 贷：固定资产计算应缴纳的相关税费时：借：固定资产清理 贷：银行存款（或应交税费）出售收人和残料等时，借：银行存款或者库存现金 贷：固定资产清理保险公司及相关责任人赔偿时：借：其他应

21、收款 贷：固定资产清理结转清理净损益时：借：营业外支出或：借：固定资产清理 贷：固定资产清理贷：营业外收入第31页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四 （5）固定资产原价增减变动表的设计（6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计。应定期或不定期地进行盘点。年终还需要对固定资产进行一次全面的盘点清查。要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制固定资产盘点明细表。 盘盈固定资产时，编制会计分录如下： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 确定应交的所得税费用及结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 盈余公积法定盈余公积 利润分配末分配利润第32页，共49页，

22、2022年，5月20日，5点9分，星期四 盘亏时，分录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 报经批准转销时： 借：营业外支出 或者：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢第33页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四例4 ：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080，计提减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理为？ 固定资产转入清理 借：固定资产清理 7020 累计折旧 177080 固定资产减值准备

23、 2300 贷：固定资产 186400 发生清理费用和相关税费 借：固定资产清理 4270 贷：银行存款 4000 应交税费 270 第34页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四收到的残料变价收入借：银行存款 5400 贷：固定资产清理 5400结转固定资产净损益借：营业外支出处置飞流送资产损失 5890 贷：固定资产清理 5890第35页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（7）固定资产折旧计算分配表的设计根据固定资产折旧计算分配表，编制如下会计分录：借：生产成本 辅助车间 制造费用 （车间使用固定资产） 销售费用 （专设销售机构使用固定资产） 管理费用 （厂

24、部使用固定资产）贷：累计折旧第36页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四例3：甲公司2007年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元；管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元；销售部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧5.26万元。借：制造费用 166000 管理费用 178000 销售费用 182600 贷：累计折旧 520600第37页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（二）无形资产原始凭证和帐表的设计1、无形资产基础工作的设计：规定无形资产条件；无形资产分类；无形资产计量

25、、摊销和处置等处理方法等第38页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四2、无形资产业务原始凭证和表格的设计1）外购取得无形资产2）自行研究开发的无形资产开始自行研发时：借：研发支出费用化支出贷：银行存款等测试完成研发阶段时：借：管理费用贷：研发支出费用化支出进入开发阶段，发生的研发支出满足资本化确认条件时：借：研发支出资本化支出贷：银行存款等完成研发阶段，形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出资本化支出第39页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四3）无形资产的摊销：直线法、生产总量法等借：管理费用贷：累计摊销4）无形资产减值准备借：资产减值损失计提无形资产减值准

26、备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第40页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计（一）固定资产业务处理流程的设计固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理1、设备更新申请批准程序的设计1）固定资产更新业务处理流程设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买通知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付款结算和自制设

27、备核算的依据第41页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四2）控制要点：设备更新计划必须经过审批才能实施财会部门参加合同的会签、审核第42页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四2、设备采购、验收、付款程序的设计1）固定资产购入、验收到付款时的业务流程由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备入库单一式三联分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存帐，并通知财会部门付款最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货

28、款结算，并登记有关总账和明细账。2）采购、验收、付款业务流程控制要点提货、验收、付款分管设备验收、付款均要核对有关合同和有关凭证定期进行帐帐、帐实核对第43页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四3、设备报废清理程序的设计1）设备报废清理业务的处理流程由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上作好记录分别通知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。2）设备报废清理业务流程控制要点设备报废必须经过审核后才能办理对固定资产增减变动及时作好记录定期核对使用部门、设备部门、财会部门的固定资产卡片，并保证帐卡和帐实相符第44页，共49页，2022年，5月20日，5点9分，星期四（二）无形资产业务处理流程的设计1、无形资产购入业务处理流程 1）部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三份 2）部门根据购买通知单与单位签订合同 3）将合同副本、购买通知单