审计查处挪用公款犯罪案例研究(doc 14)

1、审计查处挪用公公款犯罪案例例研究挪用公款犯罪是是各类 HYPERLINK 经济犯罪案件件中，审计工工作经常遇到到但在查处和和刑法适用过过程中遇到难难题和争议较较多的案件。因因此，认真 HYPERLINK 研研究审计查处处挪用公款犯犯罪案件遇到到的 HYPERLINK 问题，有针对对性地采取 HYPERLINK /gongxue/ 科科学的审计 HYPERLINK 方法，对于审审计实践中正正确适用 HYPERLINK 法律律，确保审计计质量，防范范审计风险，提提高审计移交交 HYPERLINK 经济犯罪案件件的成功率，具具有十分重要要的意义。本本文结合实际际审计案例，对对审计如何查查处挪用公款款

2、犯罪案件 HYPERLINK 问问题从四个方方面进行了 HYPERLINK 分分析 HYPERLINK 研究。 关键词 审计查查处 挪用用公款 案案例 研究究一、问题的的提出严肃查处重重大违法违规规问题和经济济犯罪，是审审计署20003至20007年审计工工作 HYPERLINK 发展规划提提出的三项主主要任务之一一。挪用公款款犯罪则是在在各类经济犯犯罪案件中，审审计工作经常常遇到但在查查处和刑法适适用过程中遇遇到难题和争争议较多的案案件。由于挪用公公款行为新情情况新问题不不断出现，犯犯罪构成又比比较复杂，再再加上审计和和司法机关办办案人员对具具体案件认识识上的差异，因因此，使这类类案件的查处

3、处往往不是非非常顺利。有有的案件尽管管审计人员历历尽艰辛，花花费很大工夫夫抓住了线索索，但收效却却不理想，不不是移交不出出去，就是移移交后不了了了之没有得到到处理。其结结果，一是不不利于对挪用用公款犯罪行行为的严厉打打击，二是严严重挫伤了审审计人员查处处此类案件的的积极性。究究其产生这一一问题的原因因，从审计 HYPERLINK / 方方法方面 HYPERLINK 分析，主要是是审计取证没没有完全适应应刑法规定和和司法实践的的要求，造成成虽然有问题题线索，但定定罪证据不足足，司法机关关无法将审计计线索转化为为司法实践。因因此，认真研研究审计查处处挪用公款犯犯罪案件遇到到的问题，正正确适用 HY

4、PERLINK 法律律， HYPERLINK 科学审计取证证，对于确保保审计工作质质量，防范审审计风险，提提高审计移交交经济犯罪案案件的成功率率，具有十分分重要的意义义。二、案例的的简介审计作为一一门 HYPERLINK 应用科学，具具有很强的实实践性。在审审计实践中形形成的审计案案例，既有成成功经验的 HYPERLINK 总总结，也有失失败教训的汲汲取。因此，运运用审计案例例研究审计工工作中遇到的的问题，比较较容易使 HYPERLINK 理论论与实际相结结合，增强人人们的感性认认识，进而引引发深刻的理理性思考。有有鉴于此，笔笔者拟结合自自己曾亲历的的审计署济南南特派办成功功查处某行政政执法单

5、位HH局黄某挪用用百万巨款犯犯罪案件，对对审计查处挪挪用公款犯罪罪案件问题做做一下分析和和研究。该案案例简介如下下：2001年年，审计署济济南特派办在在对H局进行行财务收支审审计中发现，该该局财务处计计划科副科长长黄某，掌管管有17个公公款私存的银银行存折，涉涉及资金9000多万元。由由于黄某怕事事实暴露，已已将有关 HYPERLINK 会计计资料和存折折隐匿或销毁毁。审计人员员被迫采取由由其他线索获获取的账号从从银行倒查的的方法，查阅阅了银行账户户多年的 HYPERLINK 会计计档案，翻阅阅了无数的 HYPERLINK 历历史传票，对对多年来银行行分户账的收收支 HYPERLINK 内容进

6、行取证证、复制和汇汇总分析。查查明：19999年8月223日，黄某某将H局在人人寿保险公司司投保到期转转回的3000万元保险金金，存入以其其名义开设的的公款私存存存折，20000年1月114日，黄某某从该存折中中提取现金1100万元，直直至20011年2月288日才又重新新存入。该笔笔资金从取出出到再次存入入间隔13个个月时间。根根据上述线索索，审计人员员初步判断黄黄某涉嫌挪用用公款犯罪。为了规避审审计风险，确确保事实证据据确凿，审计计组在进一步步深入调查取取证时，主要要做了以下工工作：一是查清3300万元保保险资金的性性质。经审计计查明，H局局1991年年至19966年期间，采采取弄虚作假假

7、、私设大量量账外账和“小小金库”等手手段，违规截截留、隐瞒和和转移国家执执法收入共计计2000多多万元，其中中1700多多万元被滥发发、私分或者者违规借贷造造成损失，剩剩余300万万元用于给单单位职工购买买了人寿保险险。进而确定定，黄某挪用用的300万万元保险资金金中的1000万元是国家家资金，即公公款。二是进一步步核实事实和和获取有关会会计资料等实实物证据。重重点核实黄某某挪用资金的的开户银行、账账户、存折、收收支情况等资资料，取、存存资金的准确确日期、金额额，并逐一对对原始资料取取证、复制、盖盖章。三是对H局局有关人员做做进一步调查查取证。经对对H局所有局局领导和财务务人员详细调调查，黄某

8、存存取100万万元公款之事事，始终无一一人知晓，完完全是其个人人隐蔽的私自自动用行为。四是查清1100万元公公款的最终用用途。这项工工作的难度最最大。审计人人员为此曾同同黄某进行过过多次谈话和和 HYPERLINK 教育，但其不不断编造谎言言，掩盖事实实真相，始终终赋予顽抗。与与此同时，审审计组对其挪挪用资金的用用途也进行了了几种可能情情况的分析，并并在移交案件件时向检察机机关做了说明明：一是用于于炒股获利，二二是用于银行行存款吃利息息，三是用于于填堵其其他他非法活动造造成的资金窟窟窿。审计组在完完成上述工作作的基础上，根根据最高人民民检察院、审审计署关于于建立案件移移送和加强工工作协作配合合

9、制度的通知知的规定，及及时将黄某涉涉嫌挪用公款款犯罪案件向向当地检察机机关进行了移移交。后在审审计组的配合合下，经检察察机关反贪部部门侦查查明明：19999年7月6日日，黄某利用用担任H局财财务处计划科科副科长的职职务之便，在在负责单位房房改资金管理理工作中，从从以其名义开开设的单位房房改资金银行行存折（公款款私存存折）中中提取公款1100万元，投投入某证券交交易所用于个个人炒股。22000年11月，因单位位要将房改资资金上缴地方方直属房改办办，黄某为补补回其挪用的的房改资金，于于2000年年1月14日日又从其所保保管的单位另另一个“小金金库”（即被被审计组查到到的以其名义义开设的公款款私存存

10、折）中中擅自提取现现金100万万元，作为单单位房改资金金上缴了地方方直属房改办办。20011年2月，HH局接到上级级主管部门下下发的关于于进行财务检检查的通知文文件，要求下下属系统单位位在接受审计计署检查之前前，认真开展展财务自查自自纠并将情况况上报，黄某某为了填补原原来所挪用的的公款，避免免事情暴露，只只好将原用公公款购买的股股票大量抛售售，并将抛售售股票所得的的现金马上存存回原来被其其挪用的公款款私存存折的的账内。审计组配合合检察机关及及时对黄某挪挪用H局房改改资金储蓄的的银行账户、银银行存折、取取款凭据，以以及黄某炒股股的证券交易易所进行了深深入调查和取取证。从该证证券交易所客客户对账单

11、中中明确显示：黄某于19997年8月月29日在该该交易所开户户，20011年3月199日销户，其其中：19999年7月66日存入现金金100万元元，从20001年2月116日开始到到2月27日日（单位财务务自查自纠）期期间，连续将将巨额炒股资资金从证券交交易所转出。经经过 HYPERLINK 计算，黄某投投资炒股获利利10余万元元。上述审计计获取的银行行账户资料与与证券交易所所取证相互吻吻合、互相印印证，充分证证实了黄某挪挪用公款的进进出情况和其其使用公款炒炒股谋利的事事实。黄某面面对审计提供供的证据难以以继续抵赖，最最终承认了挪挪用公款的犯犯罪事实。2002年年5月22日日，当地人民民法院根

12、据检检察机关的公公诉，认为黄黄某身为国家家工作人员，利利用职务之便便，挪用巨额额公款归个人人使用进行营营利活动，情情节严重，已已触犯刑法，依依法判处了有有期徒刑。三、案例的的分析结合上述案案例分析，审审计查处挪用用公款犯罪案案件需要做好好以下几方面面工作：（一）明确确刑法规规定。刑法第第三百八十四四条规定，挪挪用公款罪是是指国家工作作人员利用职职务上的便利利，挪用公款款归个人使用用，进行非法法活动，或者者挪用公款数数额较大、进进行营利活动动，或者挪用用公款数额较较大、超过三三个月未还的的行为。（二）根据据刑法规规定，正确理理解和把握挪挪用公款罪的的主要特征及及犯罪构成要要件。挪用公款作作为一种

13、侵害害国家财产行行为，其情况况比较复杂。11979年77月我国颁布布实施的刑刑法中，原原本没有就挪挪用公款归个个人使用的行行为制定专门门的罪名。因因此，在查处处上随意性比比较大，轻的的一般按违反反财经纪律作作了处理，重重的则一般以以贪污罪论处处。19977年10月我我国修订实施施的新刑法法，根据我我国形势的 HYPERLINK 发发展变化和经经济领域违法法犯罪出现的的新情况，为为有力打击这这一严重侵害害国家财产的的行为，在刑刑法第八章章“贪污贿赂赂罪”中于三三百八十四条条专门制定了了“挪用公款款罪”的罪名名，为经济监监督和司法部部门严厉查处处、惩治这一一犯罪提供了了重要的法律律依据。但是是，挪

14、用公款款作为一种侵侵害国家财产产行为，在实实践中还有一一个罪与非罪罪界限的判定定问题。因此此，审计查处处这一犯罪，必必须首先依照照刑法规规定对其罪与与非罪性质做做出正确的判判定，只有涉涉嫌犯有挪用用公款罪，才才能作为案件件线索向司法法机关移交，否否则就会前功功尽弃，使处处理不了了之之。具体判定定方法，就是是在审计中正正确理解和把把握挪用公款款罪的主要特特征及其犯罪罪构成要件。从刑法确确定挪用公款款罪的概念可可以看出，该该罪的主要特特征包括四个个方面：一是是这一犯罪的的主体是特殊殊主体，即只只有国家工作作人员才能构构成。二是这这一犯罪侵犯犯的对象仅限限于公款，即即国家机关、企企事业单位等等所有的

15、款项项。三是这一一犯罪的行为为人实施了利利用职务上的的便利，即利利用主管、经经手、管理公公款的便利条条件。四是这这一犯罪具有有直接的故意意，即行为人人明知是公款款而故意暂时时非法占用，但但是准备以后后归还。构成该罪的的主要条件有有两个：一是是挪用公款归归个人使用，即即根据20002年4月228日9届全全国人大常委委会第27次次会议通过的的关于刑法法第三百八十十四条第一款款的解释，以以下三种情况况属于刑法第第三百八十四四条第一款规规定的“国家家工作人员利利用职务上的的便利，挪用用公款归个人人使用”：11、将公款供供本人、亲友友或者其他 HYPERLINK 自自然人使用的的；2、以个个人名义将公公

16、款供其他单单位使用的；3、个人决决定以单位名名义将公款供供其他单位使使用，谋取个个人利益的。二二是挪用公款款数额较大、进进行营利活动动，或者挪用用公款数额较较大、超过三三个月未还的的。根据19998年5月月9日最高高人民法院关关于审理挪用用公款案件具具体 HYPERLINK 应用法律若干干问题的解释释，这里有有两点应注意意：第一，挪挪用公款进行行营利活动行行为，包括挪挪用公款存入入银行、用于于集资、购买买股票、国债债等；挪用公公款“数额较较大”的起点点为1万元至至3万元；第第二，挪用公公款数额较大大、归个人进进行营利活动动的，构成挪挪用公款罪，不不受挪用时间间和是否归还还的限制。（三）根据刑刑

17、法规定和和挪用公款的的犯罪特征及及构成要件，有有针对性地进进行审计和取取证。结合上述案案例 HYPERLINK 分析，可以从从以下几方面面入手：1、运用审审计调查 HYPERLINK http:/ 方法法，获取涉嫌嫌人员系国家家工作人员和和利用职务之之便的证据。审审计组通过对对H局人事部部门、当地公公安机关的调调查，确定了了黄某作案期期间时任H局局财务处计划划科副科长，并并具体经管涉涉案“小金库库”银行存款款及存折的事事实，并将上上述有关资料料连同其本人人家庭住址、身身份证、户口口簿等复制取取证。2、运用从从账户入手的的审计 HYPERLINK 方法，获取被被挪用资金为为公款的证据据。由于黄某

18、某案发前已将将有关“小金金库”的 HYPERLINK http:/ 会计计资料隐匿或或销毁，审计计组便以根据据群众举报和和突击盘点获获得的被其隐隐瞒的银行账账号为突破口口，仔细查阅阅银行有关 HYPERLINK 会会计档案和传传票，逐笔核核对分户账的的各项收支，经经过汇总、 HYPERLINK 分分析，查清了了H局“小金金库”20000多万元的的资金均来源源于截留和转转移的国家执执法收入，黄黄某挪用的1100万元就就出自其中，从从而确定了该该笔资金为公公款的性质。3、运用账账户审计的方方法，获取被被挪用公款数数额较大、超超过三个月未未还的证据。审审计组从银行行账户查清，11999年88月23日

19、，黄黄某将H局为为单位职工购购买人寿保险险退回的“小小金库”资金金300万元元，存入其经经管的公款私私存银行账户户，20000年1月144日黄某从中中提取现金1100万元，直直至20011年2月288日才重新存存入，间隔时时间长达133个月。4、运用审审计调查方法法，获取涉嫌嫌人员擅自作作为和行动诡诡秘的证据。审审计组通过同同H局领导班班子成员和财财务处负责人人的询问调查查，了解到黄黄某挪用公款款的时间、数数额和用途，没没有经过任何何领导的授权权，也未曾向向任何领导报报告，甚至在在2001年年2月H局根根据上级主管管部门要求进进行财务自查查自纠时也未未报告，其行行为任何人不不得而知，具具有明显

20、的隐隐蔽性。5、运用账账户审计方法法，获取挪用用公款进行营营利活动的证证据。在检察察机关的配合合下，审计组组对黄某在证证券交易所炒炒股的账户进进行了审计，通通过审计某某证券交易部部客户对账单单及相关资资料，审计人人员编制了某某证券交易部部黄某资金投投入、取出及及收益情况表表，再同前前期审计查取取的公款私存存的银行账户户资料对应分分析，彻底揭揭露了黄某将将挪用公款用用于炒股营利利的犯罪事实实。（四）审计计一旦发现挪挪用公款案件件线索，要适适时调整审计计方案和工作作部署，集中中力量查深查查透。查处重大违违法违规 HYPERLINK 问题题和 HYPERLINK 经济犯罪，是是审计监督的的重要任务。

21、因因此，审计组组一方面在编编制审计实施施方案时，要要把发现大案案要案线索列列为审计的重重点 HYPERLINK 内容之一，以以增强审计人人员大案要案案意识，保持持高度警觉，随随时注意捕捉捉线索；另一一方面，一旦旦发现挪用公公款线索时，要要及时调整审审计方案，集集中人力、集集中时间力求求迅速突破。审审计组发现黄黄某挪用公款款线索后，在在认真分析 HYPERLINK 研研究的基础上上，及时调整整了预定的实实施方案和工工作部署，除除留少数人员员继续进行常常规审计以外外，集中全部部力量于主攻攻方向。大家家分成若干小小组，一组查查银行，一组组同黄某谈话话，一组向相相关人员调查查取证，一组组与司法机关关联

22、系协调。各各组同时行动动，通力合作作，密切配合合，有效地提提高了审计工工作效率，保保证了案件的的顺利查处。四、案例的的启示（一）审计计查处挪用公公款犯罪案件件，必须获取取“铁证”。有的审计查查出的挪用公公款案件线索索，之所以移移交不出去或或者移交后难难以处理，分分析其原因很很重要的一个个方面就是证证据不硬，经经不起推敲。比比如，有的审审计人员在审审计取证当中中，缺乏获取取审计客观证证据的意识，往往往把主要精精力放在了主主观证据的取取得。审计中中过多地依赖赖和采用询问问、笔录和主主观推断的方方法，而没有有下工夫从银银行账户及其其会计资料这这个最基础、但但需付出艰苦苦劳动才能获获取成果的线线索入手

23、。作作为审计取证证，询问、笔笔录、分析推推断是必要的的，但它作为为依赖人的行行为并可支配配的主观证据据，只能作为为判断是非的的 HYPERLINK 参考。只有作作为时空上的的过去时却记记载着当时事事件发生时的的原始会计资资料，才是如如实反映案件件事实真相的的客观证据，这这个证据就是是“铁证”。尽尽管黄某在审审计调查和司司法调查期间间，曾不断地地编造各种谎谎言，甚至在在检察官面前前全部推翻向向审计组提供供的书面承诺诺和交代材料料，但面对审审计出具的揭揭露起挪用公公款行为的银银行账户资料料、银行存折折、证券交易易所股票交易易账户的会计计资料等客观观证据，则无无言以对。司司法机关在黄黄某百般抵赖赖、

24、赋予顽抗抗的情况下，最最终攻破其心心理防线，做做出公正地判判决，就是依依据的审计获获取和提供的的“铁证”。（二）从审审计银行账户户入手，是查查处挪用公款款犯罪的“杀杀手锏”。随着 HYPERLINK 计算机机技术在财务务管理中的广广泛 HYPERLINK 应用，使违法法犯罪分子篡篡改会计账簿簿、会计报表表等原始会计计资料而不留留痕迹成为可可能；随着财财务造假和违违法违规 HYPERLINK 问题题不断受到揭揭露和查处，隐隐匿和销毁会会计资料已成成为违法犯罪罪分子逃避监监督、保护自自己的主要手手段。上述情情况的出现，必必然给以查账账为基础的审审计监督工作作造成较大的的困难。但是是，审计查处处挪用

25、公款案案件，完全可可以摆脱对被被审计单位会会计账簿和会会计报表等会会计资料的依依赖，从审计计银行账户入入手，彻底查查清和揭露违违法犯罪事实实真相。因为为，银行账户户是资金活动动的载体，它它在货币资金金活动中，起起着结算中心心和总体控制制与反映的作作用，银行账账户及其账目目能够全面记记录和反映货货币资金收支支的真实性、合合法性和效益益性。尽管涉涉案人员将其其经管的会计计资料隐匿或或销毁，但其其资金所反映映的 HYPERLINK /Economic/ 经济活动却会会在银行账户户上留下痕迹迹。因此，审审计人员抓住住了银行账户户，就是抓住住了案件线索索，查清了资资金在账户中中的运做情况况，也就掌握握了

26、资金的去去向和有关经经济活动。黄黄某原先自以以为很聪明，觉觉得将会计资资料隐匿和销销毁，审计人人员就无从下下手。但他万万万没有想到到，审计人员员采用审计银银行账户的“杀杀手锏”，最最终识破骗局局、戳穿真相相，将其送上上了法庭。实实践证明，从从银行账户入入手，是审计计查处挪用公公款犯罪最为为有效的措施施。（三）审计计查处挪用公公款犯罪案件件，要积极争争取司法机关关的配合。由于审计机机关受到职能能和手段的限限制，在查处处挪用公款犯犯罪案件时不不可能“包打打天下”，必必须要积极争争取司法机关关的配合。这这里应注意三三点：一是要通过过审计锁定除除被挪用公款款最终用途以以外的所有犯犯罪构成要件件的事实证

27、据据。包括嫌疑疑人的身份，挪挪用公款的资资金来源、性性质、数额，挪挪用的时间范范围，具体操操作过程和手手段等，并结结合案件实际际对挪用公款款的用途做出出几种可能情情况的初步分分析，然后将将上述资料作作为线索及时时向检察机关关移交。这是是审计在查处处挪用公款案案件中的主要要工作，也是是案件能否顺顺利移交和最最终得到处理理的关键基础础工作，必须须做到事实清清楚，证据确确实、充分，足足以认定，避避免关键审计计证据缺失，以以免给司法机机关进一步调调查造成困难难。二是借助司司法机关的侦侦查手段彻底底查清被挪用用公款的最终终用途。在挪挪用公款犯罪罪构成要件中中，被挪用公公款是否用于于进行营利活活动，需要通

28、通过查清挪用用公款的最终终用途来予以以证实，但这这项工作有时时单凭运用审审计手段比较较难以做到。这这是因为，审审计查到公款款被谁挪用了了可以，但他他怎么用了，用用到什么地方方了，则不确确定因素太多多。比如：他他可能将公款款用于存入银银行，可能用用于炒股，可可能用于购买买债券，可能能用于借给他他人使用，也也有可能用于于暂时填补其其他债务漏洞洞，甚至可能能用于赌博、走走私等非法活活动。这些可可能的线索单单靠审计的方方法是无法查查到的。但是是，司法机关关在审计部门门的配合下，运运用其有力的的侦查手段却却可能做到。一一旦资金用途途的线索被发发现，审计人人员就可以利利用自身的业业务优势追根根溯源，进一一步获取证据据，使犯罪分分子的罪行暴暴露无遗，最最终受到 HYPERLINK 法律律的制裁。黄黄某在审计人人