论其他小税种纳税筹划

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 其他小税种纳税税筹划契约税的纳税筹筹划一、契约税筹划划概述契税是以境内转转移土地、房房屋权属的行行为为征税对对象，依据土土地使用、房房屋的成交价价格或市场价价格，向承受受的单位和个个人征收的一一种税。根据契税暂行行条例规定定，在中华人人民共和国境境内转移土地地、房屋权属属，承受的单单位和个人为为契税的纳税税人，应当依依法缴纳契税税。 具体体的征税范围围包括：1、国国有土地使用用权出让；22、土地使用用权转让；33、房屋买卖卖；4、房屋屋赠与；5、房房屋交换；66、视同土地地使用权转让让、房屋买卖或者房房屋赠与的行行为：（1）以以土地、房屋屋权属作价投投

2、资、入股；（2）以土土地、房屋权权属抵债；（33）以获奖方方式承受土地地、房屋权属属；（4）以以预购方式或或者预付集资资建房方式承承受土地、房房屋权属。土地使用者转让让、抵押或置置换土地，无无论其是否取取得了该土地地的使用权属属证书，无论论其在转让、抵抵押或置换土土地过程中是是否与对方当当事人办理了了土地使用权权属证书变更更手续，只要要土地使用者者享有占有、使使用或置换了了土地并取得得了相应的经经济利益，土土地使用者及及其对方当事事人应当依照照税法规定缴缴纳契税。契税实行3%-5%的幅度度比例税率，计计税依据为不不动产的价格格。契税的纳税义义务发生时间间，为纳税人人签订土地、房房屋权属转移移合

3、同的当天天，或者纳税税人取得其他他具有土地、房房屋权属转移移合同性质凭凭证的当天。二、契税纳税筹筹划要点1、签订等价交交换合同，享享受免征契税税的政策契税暂行条例例及其细则则规定，土地地使用权、房房屋交换、契契税的计算依依据为所交换换的土地使用用权、房屋的的价格差额，由由多交付货币币、实物无形形资产或其他他经济利益的的一方缴纳；交换价格相相等的，免征征契税。例：金信公司有有一块土地价价值30000万元，拟出出售给南方公公司，然后从从南方公司购购买另外一块块价值30000万元的土土地。双方签签订土地销售售与购买合同同后，金信公司应应缴纳契税1120万元（3300044%），南方方公司应缴纳纳契税

4、1200万元（300004%）。若金信公司与南南方公司改变变合同订立方方式，签订土土地使用权交交换合同，约约定以30000万元的价价格等价交换换双方土地，根根据契税暂暂行条例规规定，金信公公司和南方公公司各自免征征契税1200万元。2、签订分立合合同，降低契契税支出财税20044126号号文件财政政部、国家税税务总局关于于房屋附属设设施有关契税税政策的批复复规定；（11）对于承受受与房屋相关关的附属设施施（包括停车车位、汽车库库、自行车库库、顶屋阁楼楼以及储藏室室）所有权或或土地使用权权的行为，按按照契税法律、法法规的规定征征收契税；对对于不涉及土土地使用权和和房屋所有权权转移变动的的，不征收

5、契契税。（2）采采取分期付款款方式购买房房屋附属设施施土地使用权权，房屋所有有权的，应按按合同规定的的总价款计征征契税。（33）承受的房房屋附属设施施权属如为单单独计价，按按照当地确定定的适用税率率征收契税；如与房屋统统一计价的，适适用与房屋相相同的契税税税率。例：甲有一化肥肥生产车间拟拟出售经乙，该该化肥生产车车间有一幢生生产厂房及其其他生产厂房房附属物，附附属物主要为为围墙、烟囱囱、水塔、变变电塔等，化化肥生产车间间整体评估价价为600万万元，其中生生产厂房为1160万元，土土地为2400万元，其他他附属物2000万元，乙按按整体评估价价600万元元购买。乙应缴纳契税60044%24万万元

6、按规定，在支付付独立于房屋屋之外的建筑筑物、购筑物物以及地面附附着物价款时时，不征收契契税。由此提提出纳税筹划划方案如下：甲与乙签订两份份销售合同，第第一份合同为为销售生产厂厂房及占地的的土地使用权权合同，销售售价款为4000万元；第第二份合同为为销售独立于于房屋之外的的建筑物、购购筑物以及地地面附着物，销销售合同价款款为200万万元。经过上上述筹划，乙乙只就第一份份销售合同缴缴纳契税。乙应缴纳契税40044%16万万元。这样，乙乙可以节约契契税支出8万万元。3、改变低债时时间，享受免征契税税政策财税【20033】184号号文件规定，企企业按照有关关法律、法规规的规定实施施关闭、破产产后，债权

7、人人（包括关闭闭、破产企业业职工）承受受关闭、破产产企业土地、房房屋权属以抵抵偿债务的，免免征契税。例：M公司因严严重亏损准备备关闭，尚欠欠主要债权人人H公司50000万元，准准备以公司一一块价值50000万元的的土地偿还所所欠债务。H公司接受M公公司土地抵债债应缴纳契税税500004%2200万元H公司改变接受受M公司以土土地抵债的时时间，先以主主要债权人身身份到法院申申请M公司破破产，待M公公司破产清算算后再以主要要债权人身份份承受M公司司以价值50000万元的的土地抵偿债务务，可享受免免征契税，节节约契税支出出200万元元。4、改变抵债不不动产的接收收人，享受免免征契税例：A公司欠BB公

8、司货款22000万元元，准备以AA公司原价值值2000万万元的商品房房偿还所欠债债务。B公司司接受A公司司商品房抵债债后又以20000万元的的价格转售给给C公司，偿偿还其所其债债务20000万元。B公司按受抵债债商品房应缴缴纳契税2200044%80万万元B公司最终需将将抵债商品房房售给C公司司，A公司抵抵债商品房在在B公司账面面只是过渡性性质，却要缴缴纳契税800万元，在AA公司欠B公公司、B公司司欠C公司欠欠款相等情况况下，进行纳纳税筹划后，880万元中间间环节契税可可免征。纳税税筹划方案如如下：B公司与A公司司、C公司签签订债务偿还还协议，由AA公司将抵债债商品房直接接销售经C公公司，C

9、公司司将房款汇给给A公司，AA公司收取CC公司房款后后再汇给B公公司偿还债务务，B公司收收A公司欠款款后再汇给CC公司偿还债债务。经过上上述筹划后，各各方欠款清欠欠完毕，且BB公司可享受受免征契税，节节约契税800万元。5、改变投资方方式，享受免免征契税政策策财税20033184号号文件规定；非公有制企企业，按照，中中华人民共和和国公司法的的规定，整体体改建为有限限责任公司（含含国有独资公公司）或股份份有限公司，或或者有限责任任公司整体改改建为股份有有限公司的，对改改建后的公司司承受原企业业土地、房屋屋权属，免征征契税。例：王明有一幢幢商品房价值值500万元元，李立有货货币资金3000万元，两

10、两人共同投资资开办新华有有限责任公司司，注册资本本为800万万元。新华公司接受房房产投资应缴缴纳契税55004%20万元元。为了节税，筹划划如下：第一一步，王明到到工商局注册册登记，成立立王明个人独独资公司，将将自有房产投投入王明个人人独资公司。由由于房屋产权权所有人和使使用人未发生生变化，故无无需办理房产产变更手续，不不需缴纳契税税。第二步，王王明对其个人人独资公司进进行公司制改改造，改建为为有限责任公公司，吸收李李立投资，改改建为新华有有限责任公司。改建建后的新华有有限公司承受受个人独资公公司的房屋，免免征契税，新新华公司减少少契税支出220万元。三、契税筹划案案例分析案例一:买房改改换房

11、筹划资料甲甲将自有普通通住宅以400万元的价格格出售给乙，然然后以1200万元的价格格向丙购买了了一幢别墅。筹划分析甲甲应纳契税12044%4.88万元财政部、国家家税务总局关关于调整房地地产市场若干干税收政策的的通知规定定，个人购买买自用普通住住宅，暂减半半征收契税。乙应纳契税4404%50%00.8万元筹划方案甲甲可先将自有有普通住房与与丙的别墅进进行交换，并并支付补价880万元，然然后由丙将普通住宅宅以40万元元的价格出售售给乙。契契税暂行条例例及其细则则规定，房屋屋交换，契税税的计税依据据为所交换房房屋的价格差差额，由多交交付货币、实实物、无形资资产或者其他他经济利益的的一方缴纳；交换

12、价格相相等的，免征征契税。因此此，按此方案案实施后的契契税负担为：甲应纳契税税8044%3.22万元 乙应应纳契税4404%50%00.8万元可见，按此方案案实施，乙和和丙的契税负负担没有增加加，而甲可以以少负担契税税1.6万元元（4.8-3.2）。如如果甲需要换换购新房，可可以先由乙购购买甲所需要要的新房，然然后再与甲交交换，如此同同样能起到节节税的效果。筹划提示财财政部、国家家税务总局关关于营业税若若干政策问题题的通知规规定：从20003年1月月1日起，单单位和个人销销售或转让其其购置的不动动产或受让的的土地使用权权，以全部收收入减去不动动产或土地使使作权的购置置或受让原价价后的余额为为营

13、业额。因因此，上述实实施方案不会会增加营业税税负担。准备备改善住房条条件的，应当当考虑上述方方案。案例二：直接购购房改为以房房抵债筹划资料AA公司依照有有关法律、法法规实施关闭闭，B公司以以200万元元的价格购买买了A公司的的房产，A公公司将2000万元用于偿偿还C公司的的债务。筹划分析BB公司应纳契契税2004%8万万元筹划方案BB公司可先用用200万元元购买C公司司债权，成为为A公司的债债权，然后接接受A公司以以房产抵偿债债务。财政政部、国家税税务总局关于于企业改制重重组若干契税税政策的能知知；企业依依照法律、法法规的规定实实施关闭、破破产后，债权权人承受关闭闭、破产企业业土地、房屋屋权属

14、以抵偿偿债务的，免免征契税。因因此，按此方方案，B公司司可少负担契契税8万元。筹划提示中中华人民共和和国合同法规规定，法律、法法规规定或当当事人约定不不得转让的债债权，以及根根据合同性质质不得转让的的债权不能进进行债权转让让。债权人转转让债权应当当通知债务人人，未经通知知，该转让对对债务人不发发生效力。 资源税的纳税税筹划一、资源税概述述资源税是对我国国境内开采或或生产应税资资源的单位和和个人，就其其开采或生产产应税资源的的数量，按规规定计算征收收的一种税。二、资源税筹划划要点1、分别核算：资源税暂暂行条例规规定，纳税人人开采或者生生产不同税目目应税产品的的，应当分别别核算不同税税目应税产品品

15、的课税数量量，未分别核核算或者不能能准确提供不不同税目应税税产品的课税税数量的，从从高适用税额额。纳税人的的减税、免税税项目，应当当单独核算课课税数量，未未单独核算或或者不能准确确提供课税数数量的，不予予减税或者免免税。所以，纳纳税人不仅要要准确核算免免征项目，而而且对不同税税目的产品要要准确区分，以以避免加重税税收负担。 2、用好“折折算比”（综综合回收率）：中华人民民共和国资源源税暂行条例例实施细则规定，纳税税人不能准确确提供应税销销售数量或移移送使用数量量，以应税产产品的产量或或主管税务机机关确定的折折算比换成的的数量为课税税数量。根据国家税务务总局关于印印发（资源税税若干问题的的规定）

16、的通通知（国税税发1999415号号）规定，煤煤炭，对于连连续加工前无无法正确计算算原煤移送使使用数量的，可可按加工产品品综合回收率率，将加工产产品实际销量量和自用量折折算成原煤数数量作为课税税数量。金属属和非金属矿矿产品原矿，纳纳税人无法准准确掌握移送送使用的原矿矿数量的，可可将其精矿比比折算成原矿矿数量作为课税税数量。税务机关确定的的折算比一般般是按照同行行业的平均水水平确定的，而而各个企业的的实际回收率率或选矿比总总是围绕这个个平均折算比比上下波动的的。，就给纳纳税人进行纳纳税筹划提供供了空间。即即纳税人可预预先测算本企企业综合回收收率或选矿比比，如果相对对于同行业折折算比较低，就就不必

17、准确核核算提供应税税产品的销售售数量或移送送使用数量。这这样，税务机机关根据同行行业企业的平平均综合回收收率或选矿比比折算应税产产品数量，就就会少算课税税数量，从而而节约税款。三、资源税纳税税筹划案例分分析案例一：筹划划资料A铜铜矿10月分分销售铜矿石石原矿100000吨，移移送入选精矿矿2000吨吨，选矿比为为20%，该该矿山铜矿属属于五等，按按规定单位税税额适用每吨吨1.2元。假假定税务机关关确定的选矿矿比为25%筹划分析该该矿山应纳税税额计算方案案有两种方案案方案一：按实际际选矿比计算算：应纳资源源税1000001.2%+20000200%1.22%240000元方案二：按税务务机关确定

18、的的选矿比计算算应纳资源税1100001.2%+200025%11.2%221600元元。由此可见见，两种方法法应纳税额相相差24000元。在这种种情况下，纳纳税人应当优优先选择按税税务机关确定定的选矿比计计算资源税。案例二：筹划划资料A煤煤矿10月份份对外销售原原煤400万万吨，使用本本矿生产的原原煤加工洗煤煤80万吨。已已知该矿加工工产品的综合合回收率为880%，税务务机关确定的的同行业综合合回收率为660%，原煤煤适用单位税税额为每吨22元。筹划分析资资源税暂行条条例规定，对对洗煤、选煤煤和其他煤炭炭制品不征税税，但对加工工洗煤、选煤煤和其他煤炭炭制品的原煤煤照章征收收收。 方案一：按实

19、际际回收率计算算：应纳资源源税40002+80080%210000万元方案二：按税务务机关确定的的综合回收率率计算：应纳纳资源税44002+80600%211066.667万元 比较结结果可以发现现，按实际综综合回收率可可节省税款666.67万万元。因此，当当企业实际回回收率高于税税务机关确定定的综合回收收率时，应当当加强财务算算，准确提供供应税产品销销售数量或移移送使用量，避避免增加税收收负担。案例三：筹划划资料某矿矿山开采某有有色金属原矿矿，其应税产产品的资源等等级在几个个主要要品种种的矿山等组组级表中未未列出，故而而税额的评定定由省人民政政府来完成。矿矿山开采者主主要让评定者者测定了相对

20、对的贫矿地带带，于是资源源等级较低，适适用税率比邻邻近矿山的税税额标准少了了25%。筹划分析资资源税是由地地方税务系统统负责征管的的税种（海洋洋石油企业除除外）因为各各地资源分布布状况不一致致，矿产的多多少、优劣存存在很大的差差别，其销售售收入也肯定定不同，如对对其实行统一一的税率，势势必造成矿产产企业的苦乐乐不均，这与与税收的公平平、效率原则则相违背的。矿产等级评定依依据的是政府府派人观察测测定的数据结结果，矿产开开采企业可以以做的是如何何让贫矿的等等级体现出来来。由于矿产产企业的筹划划活动，该企企业应税矿产产品的等级偏偏低，从而适适用的税额标标准低于邻近近矿山的255%。若没有有筹划，则可

21、可能和邻近矿矿山的标准接接近。城镇土地使用税税的纳税筹划划一、城镇土地使使用税概述城镇土地使用税税是以城镇土土地为征税对对象，对在城城镇范围内拥拥有土地使用用权的单位和和个人征收和和一种税。根根据城镇土土地使用税暂暂行条例规规定，在城市市、县城、建建制镇、工矿矿区范围内使使用土地的单单位和个人，为为城镇土地使使用税的纳税税人。土地使使用税以纳税税人实际占用用的土地面积积为计税依据据，依据规定定税额计算征征收；实行按按年计算、分分期缴纳 ；缴纳期限由由省、自治区区、直辖市人人民政府确定定。二、纳税筹划要要点1、利用城镇土土地使用税和和征收范围的的规定进行税税收筹划；22、利用城镇镇土地使用税税和

22、地区差异异税率规定进进行纳税筹划划；3、利用用税收优惠进进行纳税筹划划（比照房产产税的筹划方方式操作）耕地占用税的纳纳税筹划一、耕地占用税税概述耕地占用税是国国家对占用耕耕地建房或从从事其他非农农业建设的单单位和个人，就就其实际占用用的耕地面积积征收的一种种税。根据耕地占用用税暂行条例例规定，占占用耕地建房房或从事非农农业建设的单单位或者个人人，为耕地占占用税的纳税税人，应当依依法缴纳耕地地占用税。耕耕地占用税以以纳税人实际际占用耕地面面积为计税依依据，按照规规定的适用税税率一次征收收。免征或者者减征耕地占占用税后，纳纳税人改变原原占地用途，不不再属于免征征或者减增耕耕地占用税情情形的，应当当

23、按照当地适适用税率补缴缴耕地占用税税。二、耕地占用税税筹划要点1、利用不同地地区之间的差差别税负政策策进行纳税筹筹划耕地占用税实行行幅度定额税税率。因我国国不同地区人人均占有耕地地数量和经济济发展状况规规定使用不同同税率，即实实行地区差别别税率。因此此，可根据自自身的情况，选选择耕地占用用税税负较低低的地区使用用耕地。2、利用税优惠惠政策进行纳纳税筹划车船使用税和车车辆购置税的的纳税筹划一、概述车船税是对我国国境内依法应应当到公安、交交通、农业、渔渔业、军事等等管理部门办办理登记的车车辆、船舶、根根据其种类，按按照规定的计计税单位和年年税额标准计计算征收的一一种财产税。根据车船税暂暂行条例规规

24、定。在中华华人民共和国国境内，车辆辆、船舶的所所有人或者管管理人为车船船税的纳税人人，应当依法法缴纳车船税税。车船的所所有人或者管管理人未缴纳纳车船税的，使使用人应当代代为缴纳车船船税。从事机机动车交通事事故责任强制制保险业务的的保险机构为为机动车车船船税的扣缴义义务人，应当当依法代收代代缴车船税。车车船税的纳税税义务发生时时间，为车船船管理部门核核发的车船登登记证书或者者行驶证书所所记载日期的的当月，车船船税实行按年年申报缴纳。车辆购置税是对对购置车辆的的单位和个人人征收的一种种税，车辆辆购置税暂行行条例规定，在在中华人民共共和国境内购购置应税车辆辆的单位和个个人，为车辆辆购置税的纳纳税人。

25、征收收范围包括汽汽车、摩托车车、电车、挂挂车、农用运运输车，税率率为10%，实实行从价定率率的办法计算算应纳税额。二、筹划要点1、车船税纳税税筹划要点合理选择车船的的规格进行纳纳税筹划：国国务院财政、税税务主管部门门可以根据实实际情况，在在车船税税目目税额表规定定的税目范围围和税额幅度度内，划分子子税目，并明明确车辆的子子税目税额幅幅度和船舶的的具体适用税税额。车辆的的具体适用税税额由省、自自治区、直辖辖市人民政府府在规定的子子税目税额幅幅度内确定。2、车辆购置税税纳税筹划按照车辆购置置税暂行条例例的规定，企企业申报缴纳纳车辆购置税税的计税依据据应当是购买买汽车时向销销售者支付的的增值税之外外

26、的全部价款款和价外费用用。即不含税税的车款以及及支付的各种种代办费、美美容费之和。消费者最好在车车辆上牌之后后再购置维修修工具，进行行汽车美容等等，不要在购购车时一次性性完成。印花税的纳税筹筹划一、印花税概述述印花税是对经济济活动和经济济交往中书立立、领受的凭凭证征收的一一种税。根据印花税暂暂行条例的的规定，在中中华人民共和和国境内书立立、领受应税税凭证的单位位和个人，都都是印花税的的纳税人。纳税人根据应纳纳税凭证的性性质，分别按按比例税率或或者按件定额额计算应纳税税额。根据印花税暂暂行条例的的规定，应纳纳税凭证当于于书立或者领领受时贴花。同同一凭证，由由两方或者两两方以上当事事人签订并各各执一份的，应应当由各方就就所执行一份份各自全额贴贴花。已贴花花的凭证，修修改后所载金金额增加的，其其增加部分应应当补贴印花花税实行由纳纳税人根据规规定自行计算算应纳税额，购购买并一次贴贴足印花税票票的缴纳方法法。二、印花税筹划划要点1、减少交易金金额例：企业A有一一项加工产品品配件的业