初级会计实务-第8章-政府会计基础

1、初级会计实务-第8章-政府会计基础第八章 政府会计基础2018初级会计资格考试事业单位会计基础章节目录CONTENTS PAGE第八章第一节政府会计基本准则 知识点：政府会计概述一、政府会计改革的背景和目标 背景 2014年12月，国务院批转了财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障 目标 通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息

2、，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。 第8章二、政府会计改革的基本原则 知识点：政府会计概述第8章政府会计改革的基本原则 1.立足中国国情，借鉴国际经验 2.坚持继承发展，注重改革创新 3.坚持公开透明，便于社会监督 4.做好总体规划，稳妥有序推进 三、政府会计改革的任务 知识点：政府会计概述四、政府会计标准体系 第8章标准体系 关键点 政府会计基本准则 用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项 编制政府财务

3、报告的重要依据，在改革中具有重要的基础作用政府会计具体准则及应用指南 具体准则：依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告；应用指南：对具体准则的实际应用作出的操作性规定政府会计制度 依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充 知识点：政府会计基本准则第8章一、政府会计主体会计主体 关键点 包括 各级政府、各部门、各单位 不包括 军队，已纳入企业财务管理体系的单位，执行民间非营利组织会计制度的社会团体 知识点：政府会计基本准则第8章知识点

4、 关键点 预算会计 财务会计 核算体系 双功能 通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，反映和监督预算收支执行情况通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等双基础 实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定实行权责发生制双报告 政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准二、政府会计核算体系及目标 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系三、政府会计核算一般要求 基本准则规定，政府会计核算应当遵循以下基本要求：1.政府会计主体应当

5、对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。2.政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。3.政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。4.政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。5.政府会计核算应当采用借贷记账法记账。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系四、政府会计信息质量要求 1.可靠性 政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。 2.全面性 政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况

6、、运行情况、现金流量等。 3.相关性 政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系四、政府会计信息质量要求 4.及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。 5.可比性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似

7、的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。 6.可理解性政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。 7.实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系五、政府财务会计要素 1、资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，

8、或者现金及现金等价物流出的减少。 类别政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。 确认条件与该资源相关的服务潜力很可能可能实现或相关经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或价值能可靠计量。 计量属性历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系五、政府财务会计要素 2、负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 类别政府会计主体的负债按照流动性，分为

9、流动负债和非流动负债。 确认条件履行该义务很可能导致含有服务潜力或相关经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能可靠计量。 计量属性历史成本、现值、公允价值 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系五、政府财务会计要素 3、净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产项目应当列入资产负债表。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系五、政府财务会计要素 4、收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。确认条件 （一）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体

10、；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；（三）流入金额能够可靠地计量。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系五、政府财务会计要素 5、费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。确认条件 一）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（三）流出金额能够可靠地计量。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系六、政府预算会计要素 1、预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取

11、得的并纳入预算管理的现金流入。2、预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。3、预算结余 是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系七、政府财务报告政府财务报告构成和内容政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑的文件。按编制内容政府部门财务报告应当包括会计报表、报表附注、财务分析等。会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。按编制

12、主体 政府部门财务报告 政府综合财务报告政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系七、政府财务报告政府部门财务报告编报 1、清查核实资产负债2、编制政府部门财务报告3、开展政府部门财务报告审计4、报送并公开政府部门财务报告

13、5、加强部门财务分析政府综合财务报告编报1、清查核实财政直接管理的资产负债2、编制政府综合财务报告3、开展政府综合财务报告审计4、报送并公开政府综合财务报告5、应用政府综合财务报告信息政府财务报告编报 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系八、政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件，包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府决算报告 知识点：政府会计基本准则第8章四、政府会计标准体系九、基本准则的重大制度理论创新创新点1、构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系2、确立了“3+5要素”的会计核算模式3、科学界定了会计要

14、素的定义和确认标准4、明确了资产和负债的计量属性及其应用原则5、构建了政府财务报告体系知识点：事业单位会计概述事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：一是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。1事业单位会计的特点第8章知识点：事业单位会计概述2二是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。3三是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债

15、、所有者权益、收入、费用和利润。四是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。4事业单位会计的特点第8章知识点：事业单位会计概述资产类：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、短期投资、财政应返还额度等负债类：短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬等净资产类：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余等收入类：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入支出类：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、事业单位会计科目第8章知识点：资产和负债（一）货币

16、资金事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。1.库存现金现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。资产注意第8章知识点：资产和负债2.银行存款3.零余额账户用款额度（1）国库集中支付制度及程序国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包

17、括财政直接支付和财政授权支付。第8章知识点：资产和负债（2）零余额账户用款额度的核算事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。第8章知识点：资产和负债（2）零余额账户用款额度的核算在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账

18、户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。按规定支用额度时，借记“事业支出”、“存货”等科目，贷记“ 零余额账户用款额度”科目。第8章知识点：资产和负债知识点：资产和负债（二）短期投资1.取得时，按照实际成本入账，实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费；2.持有期间实际收到利息时，计入其他收入”；“3.处置短期投资时，处置损益计入“其他收入”。知识点：资产和负债（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年

19、度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。知识点：资产和负债在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目。知识点：资产和负债在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，下年初恢复额度时，借记“零余额账户用款额度

20、”科目，贷记“财政应返还 额度财政授权支付”科目。知识点：资产和负债2.应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、通过有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。知识点：资产和负债3.应收账款、预付账款和其他应收款注意逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款、预付账款和其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销应收账款、预付账款、其

21、他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。知识点：资产和负债（四）存货1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。2.盘盈的存货，记入“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“存货”科目；报经批准予以处置时，记入“其他支出”。知识点：资产和负债（五）长期投资事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等。1.长期投资的取得记“非流动资产基金长期投资”科目。事业单位依法取得长期投资时，应当按照其

22、实际成本作为投资成本。以货币资金取得长期投资时，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷知识点：资产和负债2.长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，记入“ 其他收入投资收益”科目。知识点：资产和负债（六） 固定资产事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

23、事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。知识点：资产和负债（七）在建工程事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。知识点：资产和负债（八）无形资产事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。知识点：资产和负债（一）短期借款注意（二）应缴款项事业单位的应缴款

24、项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。1.应缴税费支付短期借款利息时，计入“其他支出”科目。负债知识点：资产和负债2.应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记“应缴国库款”科目。3.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。事业单位取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记“应缴财政专户款”科目。知识点：资产和负债（三）应付职工薪酬事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按

25、有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。（四）应付及预收款项注意第一，支付银行承兑汇票的手续费时，计入“事业支出”、“经营支出”等科目。第二，无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其它应付款，计入“其他收 入”。知识点：资产和负债（五）长期借款事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。（六）长期应付款事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。知识点：净资产基本原则：第一，事业单

26、位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。知识点：净资产第三，非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。知识点：净资产年末事业单位支出预算完成情况不同，处理方式也有所差异，具体可能有以下情形：第一，当年支出预算工作目标已完成；第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行

27、，下年需按原用途继续使用的财政补助资金；第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止。财政补助结转结余知识点：净资产1.期末结转财政补助收入和对应的财政补助支出结转入“财政补助结转”科目。知识点：净资产2.当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。知识点：净资产3.支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，剩余的财政补助资金。知识点：净资产（一）非财政补助结转非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算

28、，以满足专项资金专款专用的管理要求。非财政补助结转结余知识点：净资产知识点：净资产（二）非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。1.事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。知识点：净资产知识点：净资产2.经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。注意如为借方余额，即为经营亏损，不予结转知识点：净资产3.非财政补助结余分配事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷

29、方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。知识点：净资产（1）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目；（2）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目；（3）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。知识点：净资产事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。第一，年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借

30、记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；第二，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。事业基金知识点：净资产事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建上程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应非流动资产基金知识点：净资产事业单位的专用基

31、金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。专用基金知识点：收入与支出事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。收入事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。知识点：收入与支出具体内容确认原则期末结转财政补助收入事业单位从同级财政部门取得的各

32、类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助收到款项时予以确认（收付实现制）结转入“财政补助结转”科目开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入；需要事业收入 区分专项资金收入和非专 收付实现制项资金收入（1）专项资金收入结转至非财政补助结转；（2）非专项资金收入结转至事业结余要区分专项资金收入和非区分专项资金收入和非专知识点：收入与支出具体内容从主管部门和上级单位取上级补助 得的非财政补助收入；需收入专项资金收入附属独立核算单位按照有附属单位 关规定上缴的收入；需要上缴收入项资金收入确认原则收付实现制收付实现制期末结转（1）专项资金收入结转至非财政补助结转；（2）非专项资金收入结转至事业结余（1）专项资金收入结转至非财政补助结转；（2）非专项资金收入结转至事业结余知识点：收入与支出具体内容确认原则期末结转专业业务活动及其辅助活动之外经营收入 开展非独立核算经营活动取得的 权责发生制收入结转入“经营结余”其他收入包括投资收益、银行存款