新企业会计准则应用讲解

1、新企业会计准则应用讲解新企业会计准则应用讲解（第二版）1第一章 基本准则第二章 存货第三章 长期股权投资第四章 投资性房地产第五章 固定资产第六章 无形资产第七章 非货币性资产交换第八章 资产减值第九章 职工薪酬第十章 债务重组第十一章 或有事项第十二章 收入第十三章 建造合同第十四章 借款费用第十五章 所得税第十六章 租赁第十七章 金融工具的确认和计量第十八章 会计政策会计估计变更和差错更正第十九章 资产负债表日后事项第二十章 财务报表列报新企业会计准则应用讲解（第二版）2第二十一章 现金流量表新企业会计准则应用讲解（第二版）3一级章节新企业会计准则应用讲解（第二版）4第一章 基本准则第一节

2、财务报告目标新企业会计准则应用讲解（第二版）5第二节会计基本假设和会计基础一、会计基本假设(一)会计主体1.明确以上基本前提,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2.明确以上基本前提,才能把握会计处理的立场。3.明确以上基本前提,才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。(二)持续经营(三)会计分期(四)货币计量二、会计基础新企业会计准则应用讲解（第二版）6第三节会计信息质量要求一、客观性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性新企业会计准则应用讲解（第二版）7第四节会计要素的确认与计量一、资产的定义及其确认条件(一)资产的定义1

3、.资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。2.资产都是为企业所拥有的,或者即使不为企业所拥有,也是企业所控制的。3.资产是由过去的交易或事项形成的。(二)资产的确认条件1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、负债的定义及其确认条件(一)负债的定义新企业会计准则应用讲解（第二版）81.负债是企业承担的现时义务。2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3.负债是由过去的交易或事项形成的。(二)负债的确认条件1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件(一)所有者权益的定义(

4、二)所有者权益的确认条件四、收入的定义及其确认条件(一)收入的定义新企业会计准则应用讲解（第二版）91.收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。2.收入可能表现为企业资产的增加,或负债的减少,或二者兼而有之。3.收入能引起企业所有者权益的增加。4.收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为第三方或客户代收的款项。(二)收入的确认条件五、费用的定义及其确认条件(一)费用的定义1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出,而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。2.费用可能表现为资产的减少或负债的增加,或二者兼而有之。3.费用引起所有者权益的减少。(二)费用的确

5、认条件新企业会计准则应用讲解（第二版）10六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义(二)利润的确认条件七、会计要素的计量属性(一)历史成本(二)重置成本(三)可变现净值(四)现值(五)公允价值(六)各种计量属性之间的关系(七)计量属性的应用原则新企业会计准则应用讲解（第二版）11第五节财务会计报告一、财务会计报告的定义二、财务报告的构成新企业会计准则应用讲解（第二版）12第二章 存货第一节存货的确认一、存货的定义二、存货的确认条件三、存货的分类1.按持有存货目的不同划分2.按存货所处的阶段划分四、存货核算的意义新企业会计准则应用讲解（第二版）13第二节存货的计量一、存货初始计量(一)外购存货

6、的成本【例21】某工业企业为增值税一般纳税人,购入甲材料100吨,收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税税额为85万元;从外地购入发生运输费用4万元(假定不考虑增值税抵扣),装卸费用1万元,途中保险费用8万元。原材料运抵企业后,验收入库原材料为99吨,运输途中发生合理损耗1吨。那么:甲材料的入账价值=500+4+1+8=513(万元)(二)加工取得的存货的成本1.直接人工2.制造费用(三)其他方式取得的存货的成本新企业会计准则应用讲解（第二版）14(四)不计入存货成本的相关费用二、存货后续计量(一)发出存货的计量1.个别计价法【例22】某企业2009年12月份购货和存货的数据资料

7、见表21。新企业会计准则应用讲解（第二版）15表21购货和存货的数据资料表(个别计价法)金额单位:元日期及摘要收入发出结存数量(件)数量(件)单位成本数量(件)单位成本12月1日存货8001.00 80012月8日购入5001.10 1 30012月14日发出 800 50012月20日购入5001.2 1 00012月28日发出 500 50012月31日购入3001.3 800新企业会计准则应用讲解（第二版）16根据表21提供的资料,该企业12月31日存货结存800元,经确认属于以下各批购货中的留存,则期末存货成本见表22。新企业会计准则应用讲解（第二版）17表22期末存货成本表(个别计价

8、法)金额单位:元批次数量(件)单位成本每批成本期初存货2001.00200第一批购货1001.10110第二批购货4001.20480第三批购货1001.30130期末存货成本800 920新企业会计准则应用讲解（第二版）18本月发出存货成本为:6001+4001.1+1001.2+2001.3=1 420(元)个别计价法比较简明。但是,这种方法由于需要分别确认每批发出存货和期末存货的批次及数量,所以,实施起来比较困难,另外还可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价,人为地调节成本水平。因此,该种方法一般只适用于体积大、成本高和收发较少的存货。2.先进先出法新企业会计准则应用讲解（第二

9、版）19表23发出存货计算表(先进先出法)金额单位:元日期收入发出结存数量(件)单位成本总成本数量(件)单位成本总成本数量(件)单位成本总成本12月1日 8001.0080012月8日5001.10550 8005001.001.1080055012月14日 8001.008005001.1055012月20日5001.20600 5005001.101.2055060012月28日 5001.105505001.2060012月31日3001.30390 5003001.201.30600390合计1 300 1 300 800 新企业会计准则应用讲解（第二版）203.加权平均法新企业会计准

10、则应用讲解（第二版）21表24发出存货计算表(加权平均法)金额单位:元日期收入发出结存数量(件)单位成本总成本数量(件)单位成本总成本数量(件)单位成本总成本12月1日 8001.00800 12月8日5001.10550 1 300 12月14日 800 500 12月20日5001.20600 1 000 12月28日 500 500 12月31日3001.30390 800 合计1 300 1 5401 3001.1141 448.208001.114891.20新企业会计准则应用讲解（第二版）224.计划成本法5.零售价格法【例23】某企业2010年3月份的期初存货成本200 000元

11、,售价总额250 000元;本期购货成本1 000 000元,售价总额1 350 000元;本期销售收入1 280 000元。计算期末存货成本和本期销货成本见表25。新企业会计准则应用讲解（第二版）23表25期末存货成本和本期销货成本表单位:万元项目成本售价期初存货 20 25本期购货100135可供销售商品120160成本率=(20+100)(25+135)100%=75% 减:销售收入 128期末存货售价 32期末存货成本(3275%)24 本期销售成本96 新企业会计准则应用讲解（第二版）246.毛利率法【例24】某企业月初某商品存货价值173 000元,本月购货1 425 000元,销

12、货1 595 000元,该类商品计划毛利率为25%,计算本月已销存货和月末存货的成本。销售毛利=1 595 00025%=398 750(元)销售成本=1 595 000-398 750=1 196 250(元)月末存货成本=173 000+1 425 000-1 196 250=401 750(元)(二)存货的期末计量1.可变现净值的含义2.确定存货的可变现净值应考虑的因素3.存货可变现净值中估计售价的确定4.材料存货期末价值的确定5.计提存货跌价准备的方法6.存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值低于成本:7.存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值为零:新企业会计准则应

13、用讲解（第二版）258.存货跌价准备转回的会计处理新企业会计准则应用讲解（第二版）26第三节存货的核算一、存货收、发的核算(一)存货按实际成本计量核算1.外购的存货核算【例25】某公司在本市某单位购入辅助材料一批,用转账支票支付款项17 550元,其中专用发票上注明的增值税税额为2 550元,材料货款15 000元。借:应交税费应交增值税(进项税额)2 550原材料15 000贷:银行存款17 550(2)货款已付,材料未到。这种情况属于在途材料。由于异地采购材料物资时,货物运输时间往往超过银行结算凭证的传递时间,因此会经常发生货款已付而材料未到的情况。对已经付款的但尚在运输途中的材料,通过“

14、在途物资”科目核算,材料到达企业验收入库时,再转入“原材料”等科目。新企业会计准则应用讲解（第二版）27【例26】某公司向某钢厂购买钢材一批,专用发票上的总金额为120 000元,已通过银行承付。专用发票上已注明增值税税额17 000元,货款及运费103 000元(假设运费不扣税)。钢材尚未运达公司。借:应交税费应交增值税(进项税额)17 000在途物资103 000贷:银行存款120 000待以后材料到达企业并验收入库时:借:原材料30 000贷:在途物资30 000(3)材料已到,货款未付。这种情况属于未付款的收料业务。材料已先到企业,但由于尚未接到结算凭证,不知材料款项数额,无法付款。由

15、于结算凭证一般在收到材料几天以后就可以收到,因此,材料验收入库时可暂不编制分录,待接到结算凭证付款时再编制分录。如果等到月末结算时凭证仍然未到,按暂估价入账,借记“原材料”科目,贷记“应付账款”科目,并于下月1日用红字冲回,以便结算凭证到达时,作正常付款的会计处理。新企业会计准则应用讲解（第二版）28【例27】某公司5月13日和20日收到原材料并入库两批钢材,第一批为2 000千克,第二批为1 000千克,均因结算凭证未到,不编分录。5月28日,第一批钢材的结算凭证到达公司,专用发票上注明用银行存款支付货款及运杂费1 750元,增值税税额300元。借:应交税费应交增值税(进项税额)300原材料

16、1 750贷:银行存款2 050月末,第二批钢材1 000千克的结算凭证尚未到达,尚未付款,按暂估单价0.90元,编制分录。借:原材料900贷:应付账款900下月1日编制一张相同分录的红字记账凭证。借:原材料 900贷:应付账款900(4)预付材料货款。企业在采购材料时,可以根据有关规定先预付一部分材料货款,然后才能取得所新企业会计准则应用讲解（第二版）29采购的材料。因此,预付的材料货款是企业的暂付款。通过“预付账款”科目核算。【例28】A公司按合同规定,预付B公司50 000元用于购买原材料。借:预付账款50 000贷:银行存款50 000【例29】A公司收到B公司发来的原材料并已验收入库

17、。专用发票上注明材料价款32 478.63元,增值税税额为5 521.37元。借:原材料32 478.63应交税费应交增值税5 521.37贷:预付账款38 000【例210】A公司退回B公司货款12 000元。借:银行存款12 000贷:预付账款12 000新企业会计准则应用讲解（第二版）30对于周转使用的包装物和低值易耗品,比照原材料的相关规定进行处理。采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料”科目。周转材料报废时,应按报废周转材料的残料价值,借记“原材料”等科目,贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、

18、“工程施工”等科目。采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记“周转材料”科目(在用),贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料”科目(摊销)。周转材料报废时应补提摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料”科目(摊销);同时,按报废周转材料的残料价值,借记“原材料”等科目,贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,并转销全部已提摊销额,借记“周转材料”科目(摊销),贷记“周转材料”科目(在用)。“周转材料”科目期末借方余额,反映企业在

19、库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。2.其他来源取得的存货核算【例211】A公司接受投资人投入原材料,专用发票上注明不含税价款200 000元,增值税税额为34 000元。双方认定投资价值(公允价值)为300 000元。A公司会计处理如下:新企业会计准则应用讲解（第二版）31借:原材料266 000应交税费应交增值税(进项税额)34 000贷:实收资本300 000【例212】A公司接受捐赠一批原材料,根据同类资产的市场价格估计的金额为400 000元,A公司用银行存款支付运输费5 500元。A公司的会计处理如下:借:原材料405 500贷:营业外收入400 000银行存

20、款5 500【例213】A公司应收甲企业购货账款125 000元,并为该项应收账款计提了5 000元的坏账准备。双方协商,甲企业用其公允价值(不含增值税)为100 000元的原材料抵偿所欠A公司的货款。甲企业开具了增值税专用发票(增值税税率为17%)。A公司的会计处理如下:应收账款的账面价值=125 000-5 000=120 000(元)增值税进项税额=100 00017%=17 000(元)新企业会计准则应用讲解（第二版）32原材料的入账价值=100 000元借:原材料100 000应交税费应交增值税(进项税额)17 000坏账准备5 000营业外支出债务重组损失3 000贷:应收账款 1

21、25 0003.发出存货的核算(二)按计划成本计价1.外购存货【例214】A公司于2009年12月1日承付向甲厂购买的A材料一批,专用发票上注明该批A材料的价款及运费100 000元,增值税税额为17 000元。借:材料采购100 000新企业会计准则应用讲解（第二版）33应交税费应交增值税(进项税额)17 000贷:银行存款117 000【例215】A公司于2009年12月4日根据合同采用商业汇票结算方式承兑从乙厂购入的B材料的款项。专用发票注明的材料价款及运费15 000元,增值税税额为2 550元。借:材料采购15 000应交税费应交增值税(进项税额)2 550贷:应付票据17 550【

22、例216】A公司于12月7日,通过银行汇出向丙厂购买C材料的货款30 000元。借:预付账款30 000贷:银行存款30 000【例217】A公司于12月17日,用银行汇票存款支付甲厂的A材料款项。专用发票上注明的A材料货款及运费50 000元,增值税税额为8 500元。借:材料采购50 000新企业会计准则应用讲解（第二版）34应交税费应交增值税(进项税额)8 500贷:其他货币资金 58 500【例218】A公司于12月24日,收到丙厂发来的C材料一批,款项总计30 888元(已预付30 000元),专用发票上注明材料成本26 400元,增值税税额为4 488元,余款以银行存款支付。借:材

23、料采购26 400应交税费应交增值税(进项税额)4 488贷:预付账款30 000银行存款8882.其他来源取得的存货【例219】A公司接受投资人投入原材料,专用发票上注明不含税价款200 000元,增值税税额为34 000元。双方认定投资价值为(公允价值)300 000元。原材料计划成本为290 000元。A公司会计处理如下:原材料实际成本=300 000-34 000=266 000(元)新企业会计准则应用讲解（第二版）35原材料成本差异=266 000-290 000=-24 000(元)借:原材料290 000应交税费应交增值税(进项税额)34 000贷:实收资本300 000材料成本

24、差异24 000【例220】A公司接受捐赠一批原材料,根据同类资产的市场价格估计的金额为400 000元,A公司用银行存款支付运输费为5 500元。原材料的计划成本为407 500元。A公司的会计处理如下:原材料实际成本=400 000+5 500=405 500(元)原材料成本差异=405 500-407 500=-2 000(元)借:原材料407 500贷:营业外收入400 000银行存款5 500新企业会计准则应用讲解（第二版）36材料成本差异2 0003.发出的存货核算【例221】A公司发出材料汇总表见表26。新企业会计准则应用讲解（第二版）37表26发出材料汇总表金额单位:元领用单位

25、用途材料类别合计原料及主要材料辅助材料燃料计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异生产车间产品生产 98 000-5 0002 000 50 3 000100103 000-4 850一般消耗 3 000504 0001007 000150厂部一般消耗 5 0001505 000150销售科销售7 000-2504 000100 11 000-150合计105 000-5 2509 00020012 000350126 000-4 700新企业会计准则应用讲解（第二版）38根据发出材料汇总表,登记本月发出各类材料的计划成本,编制会计分录如下:借:生产成本98 000其他

26、业务成本7 000贷:原材料原料及主要材料105 000借:生产成本2 000制造费用3 000其他业务成本4 000贷:原材料辅助材料 9 000借:生产成本3 000制造费用4 000管理费用5 000贷:原材料燃料12 000根据发出材料汇总表,登记本月发出各类材料应分摊的材料成本差异,编制会计分录如下:借:生产成本4 850新企业会计准则应用讲解（第二版）39其他业务成本150贷:材料成本差异5 000借:生产成本50制造费用50其他业务成本 100贷:材料成本差异 200借:生产成本100制造费用100管理费用150贷:材料成本差异350二、期末存货核算(一)存货跌价准备计提与转回核

27、算【例222】长江公司是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。(1),新企业会计准则应用讲解（第二版）40(1)2009年12月31日,长江公司期末存货有关资料见表27。新企业会计准则应用讲解（第二版）41表27长江公司期末存货资料金额单位:万元存货品种数量单位成本账面余额备注A产品280台102 800 B产品500台31 500 C产品1 000台1.71 700 D配件400件1.5600用于生产C产品合计 6 600 新企业会计准则应用讲解（第二版）42(2)企业其他资料如下:2009年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。20

28、09年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2009年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2009年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。2009年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2009年销售C产品结转存货跌价准备100

29、万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备,计算长江公司2009年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。长江公司的会计处理如下:A产品的可变现净值=280(13-0.5)=3 500(万元),大于成本2 800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。新企业会计准则应用讲解（第二版）43B产品有合同部分的可变现净值=300(3.2-0.2)=900(万元),其成本=3003=900(万元),则有合同部分不用计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=200(3-0.2)=560(万元),其成本=2003=600(万元),应计提准备=600-560=40(万元)。C产品的可变现净

30、值=1 000(2-0.15)=1 850(万元),其成本是1 700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。D配件对应的产品C的成本=600+400(1.75-1.5)=700(万元),可变现净值=400(2-0.15)=740(万元),C产品未减值,则D配件不用计提存货跌价准备。2009年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10(万元)会计分录:借:资产减值损失40贷:存货跌价准备B产品40借:存货跌价准备C产品50贷:资产减值损失50(二)存货清查核算1.存货清查方法新企业会计准则应用讲解（第二版）442.存货清查结果的会计处理【例

31、223】A公司在财产清查过程中,盘点溢余原材料1 500千克,计划成本为50 000元。有关会计处理为:借:原材料50 000贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢50 000【例224】经批准将上项盘盈的存货价值冲减管理费用。有关会计处理为:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢50 000贷:管理费用50 000【例225】A公司盘亏一批原材料,其实际成本100 000元,经查,盘亏原因是:自然损耗20%、失窃80%(责任人应赔偿其中的10%),增值税税率为17%。盘亏时的会计处理:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 17 000贷:原材料100 000应交税费应交增值税(进项税额转出)1

32、7 000新企业会计准则应用讲解（第二版）45批准处理时的账务处理:借:管理费用107 640其他应收款9 360贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 17 000【例226】A公司盘亏一批产成品,经查系火灾所致。该批产成品的实际成本90 000元,其中外购材料成本60 000元,增值税税率为17%。经保险公司核查,应收保险赔款52 500元。盘亏时会计处理:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢100 200贷:库存商品90 000应交税费应交增值税(进项税额转出)10 200批准处理时会计处理:借:其他应收款52 500营业外支出非常损失47 700贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢10

33、0 200新企业会计准则应用讲解（第二版）46第四节存货披露1.A工业企业为增值税一般纳税企业,采用实际成本进行材料日常核算,2009年12月1日有关账户的期初余额如下:在途物资20万元;预付账款D企业2万元;委托加工物资B企业4万元;包装物3万元;原材料100万元(注:“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的5万元)。2.B工业企业属于增值税一般纳税企业,原材料采用计划成本计价核算,材料成本差异逐笔结转。2009年12月初原材料计划成本为500万元,材料成本差异为借方余额10.69万元,甲企业12月份发生以下经济业务:3.A股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值

34、孰低计量,对于可变现净值低于成本的差额,按单项存货计提跌价准备。2009年12月31日,经检查有关存货情况如下:4.A、B两公司均为一般纳税企业,适用增值税率17%。2009年12月初,A公司库存A材料4 020千克,实际成本为217.08万元;库存B材料4 500千克,实际成本为180万元;库存C材料6 000千克,实际成本为108万元。A公司材料发出按先进先出法计价。2009年12月A公司发生下列相关业务:新企业会计准则应用讲解（第二版）47第三章 长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的种类(一)长期股权投资对被投资单位的影响1.控制2.共同控制3.重大影响(二)企业合

35、并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(三)其他方式取得的长期股权投资新企业会计准则应用讲解（第二版）48二、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.以支付对价取得长期股权投资,合并后形成母子公司关系的。2.以发行权益性证券取得长期股权投资,合并后形成母子公司关系的。【例31】某集团内的子公司甲公司以账面价值为1 600万元、公允价值为2 400万元的某项专利权作为对价,取得同一集团内另外一家企业乙公司60%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为2 000万元。确定长期股权投资的成本为1

36、200万元,差额400万元调整资本公积和留存收益。其会计处理如下:借:长期股权投资12 000 000资本公积4 000 000贷:无形资产16 000 000如资本公积不足冲减,冲减留存收益。新企业会计准则应用讲解（第二版）49【例32】甲企业发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙企业60%的股权,合并日乙企业账面净资产总额为1 500万元。借:长期股权投资9 000 000贷:股本6 000 000资本公积3 000 000【例33】2009年1月1日甲公司用现金130万元作合并对价,受让丙公司持有的乙公司60%的股权形成母子公司(甲和丙同受A公司控制),受让股权时乙公司的所有

37、者权益账面价值为250万元,则甲公司会计处理如下:借:长期股权投资乙公司1 500 000(2 500 00060%)贷:银行存款1 300 000资本公积200 000(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(三)其他方式(非合并方式)形成的长期股权投资新企业会计准则应用讲解（第二版）50【例34】丙公司于2009年12月12日以每股15元价格购入丁企业普通股股票100万股,另付交易税手续费11.25万元。丙公司对该股票准备长期持有。丁企业于2009年12月15日宣告每10股派3元的现金股利,除权日为2009年12月31日,并定于2010年1月10日按2009年12月31日股东名册支付

38、。丙公司于购入股票时会计处理如下:股票的初始投资成本=15100+11.25-100103=1 481.25(万元)借:长期股权投资丁公司股票14 812 500应收股利丁公司300 000贷:银行存款15 112 500(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。其会计处理为:按其权益性证券的公允价值借记“长期股权投资”科目,按其权益性证券的面值贷记“股本”科目,按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。(3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资,是指

39、投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。企业应当确认对第三方的长期股权投资,同时确认该项出资形新企业会计准则应用讲解（第二版）51成的实收资本及资本公积(资本溢价)。投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的,应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本,所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额,应调整资本公积(资本溢价)。长期股权投资存在活跃市场的,应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值;不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值的,应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值。企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价

40、中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不作为取得的长期股权投资的成本。(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。企业以非货币性资产交换取得的长期股权投资,如具有商品交易的性质,按换出或换入资产的公允价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。如果涉及补价,则初始投资成本应按照以下方法确定:收到补价的,按照换出或换入资产的公允价值加上应支付的相关税费,减去补价作为初始投资成本,差额计入当期损益。支付补价的,按照换出或换入资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为初始投资成本,差额计入当期损益。新企

41、业会计准则应用讲解（第二版）52【例35】红星实业股份有限公司以一批闲置的原材料换入大华公司每股面值1元的股票150 000股作为长期股权投资,并向对方支付补价款25 600元,股票过户时支付交易税费3 000元。换出原材料的账面余额为450 000元,已计提存货跌价准备为30 000元,按计税价格和公允价值(不含税)均为500 000元。增值税税率为17%。其交换具有商业实质。借:长期股权投资股票投资613 600贷:其他业务收入500 000应交税费应交增值税(销项税额)85 000银行存款28 600借:主营业务成本420 000存货跌价准备30 000贷:原材料450 000(5)通过

42、债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。新企业会计准则应用讲解（第二版）53企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资,应按其股权的公允价值加上应支付的相关税费,减去已宣告但尚未领取的现金股利,作为初始投资成本。【例36】红星实业股份有限公司应收甲单位货款960 000元。因甲单位现金短缺,短期内难以偿还,经双方协商,红星公司同意甲单位以其持有的大华公司股票100 000股抵债。重组日大华公司股票每股市价9元。在办理股票过户手续时,支付相关税费5 000元。鉴于大华公司潜质较佳,红星公司打算长期持有该公司股票。大华公司已宣告每股派发0.

43、20元的现金股利,但尚未正式发放。红星公司按应收账款余额计提坏账准备10 000元。借:长期股权投资股票投资900 000应收股利20 000坏账准备10 000营业外支出债务重组损失35 000贷:应收账款960 000银行存款5 000新企业会计准则应用讲解（第二版）54第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法(一)成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(二)成本法核算的一般程序【例37】甲公司于2010年2月20日购入B公司股票10万股,每

44、股成交价格12.20元,另支付相关税费150 00元。甲公司购入B公司股份占B公司有表决权资本的4%,并准备长期持有。B公司于2010年3月5日宣告分派2009年度的现金股利,每10股2元,并定于当日为除权日。甲公司的会计处理如下:计算股票投资成本:成交价=12.20100 000=1 220 000(元)新企业会计准则应用讲解（第二版）55加税费15 000元,则投资成本为1 235 000元。购入股票时:借:长期股权投资B公司1 235 000贷:银行存款1 235 000公司宣告分派现金股利时:借:应收股利20 000贷:投资收益20 000【例38】甲公司于2010年1月1日购入B公司

45、有表决权的股票10%,并准备长期持有。实际投资成本160 000元。B公司于2010年4月1日宣告分派2009年度的现金股利200 000元。B公司2009年度实现净利润600 000元。甲公司的会计处理如下:(1)2010年1月1日投资时:借:长期股权投资B公司(投资成本)160 000贷:银行存款 160 000新企业会计准则应用讲解（第二版）56(2)2010年4月1日宣告分派2009年度的现金股利,属于投资前获得的股利,冲减投资成本。借:应收股利 20 000贷:投资收益20 000二、长期股权投资的权益法(一)权益法的适用范围(二)权益法核算的一般程序1.初始投资成本与可辨认净资产公

46、允价值份额的会计处理【例39】2009年5月6日A公司以2 000万元取得B公司30%的股权,取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司的会计处理为:借:长期股权投资投资成本20 000 000贷:银行存款等20 000 000如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元,则A公司的会计处理为:新企业会计准则应用讲解（第二版）57借:长期股权投资投资成本20 000 000贷:银行存款20 000 000借:长期股权投资投资成本 1 000 000贷:营业外收入1 000 000【例310】2010年1月1日甲公司支付现金800万

47、元给乙公司,受让乙公司持有的丁公司30%的股权(具有重大影响),受让股权时丁公司的可辨认净资产公允价值为2 500万元。甲公司会计处理如下:(1)初始投资成本为800万元。借:长期股权投资丁公司(投资成本)8 000 000贷:银行存款8 000 000(2)应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为750万元(2 50030%)。因初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,根据规定不调整长期股权投资的初始投资成本。新企业会计准则应用讲解（第二版）58【例311】2009年1月1日甲公司支付现金800万元给乙公司,受让乙公司持有的丁公司30%的股权(具有重大影响),受让股权时丁

48、公司的可辨认净资产公允价值为3 000万元。甲公司会计处理如下:(1)初始投资成本为800万元。借:长期股权投资丁公司(投资成本)8 000 000贷:银行存款8 000 000(2)应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为900万元(3 00030%)。因初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,根据规定,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。借:长期股权投资丁公司(投资成本)1 000 000贷:营业外收入1 000 0002.被投资单位实现净损益的处理【例312】假设甲公司在2007年年初以240 000元的取得成本购进乙公司全部普通股股票的新企业会计准则

49、应用讲解（第二版）5940%。乙公司20072010年各年净利润及股利分派记录见表31。新企业会计准则应用讲解（第二版）60表31乙公司各年净利润及股利分派记录单位:元 净利润分派股利2007年32 00002008年16 00025 6002009年(6 400)6 4002010年(6 400)6 400合计35 20038 400新企业会计准则应用讲解（第二版）61甲公司会计处理如下:(1)购入股票时:借:长期股权投资B公司股票240 000贷:银行存款240 000(2)2007年企业确认投资收益12 800元(32 00040%)。借:长期股权投资损益调整12 800贷:投资收益12

50、 800(3)2008年企业确认投资收益6 400元(16 00040%)。借:长期股权投资损益调整6 400贷:投资收益6 400(4)2008年收到现金股利10 240元(25 60040%)。借:银行存款 10 240贷:长期股权投资损益调整10 240(5)2008年确认投资损失2 560元(6 40040%)。新企业会计准则应用讲解（第二版）62借:投资收益2 560贷:长期股权投资损益调整2 560(6)2009年收到现金股利2 560元(6 40040%)。借:银行存款 2 560贷:长期股权投资损益调整2 560(7)2010年企业确认投资损失2 560元(6 40040%)。

51、借:投资收益2 560贷:长期股权投资损益调整2 560(8)2010年企业收到现金股利2 560元(6 40040%)。借:银行存款2 560贷:长期股权投资损益调整2 560上述会计处理通常是指一般情况下的处理。还需特别注意,按企业会计准则第2号长期股权投资的规定,其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期性的应收项目。比如,企业对被投资单位的长期债权,该债权没有明确的清收计划,且在可预见的未来期间不准备收新企业会计准则应用讲解（第二版）63回,实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:第一,冲减长期股权投资的账面价值。第二

52、,如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。第三,在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额,恢复长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。【例313】甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日投资的账面价值为2 000万元。乙企业2010年亏损3 000万元。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政

53、策、会计期间相同。则甲企业2010年应确认投资损失1 200万元,长期股权投资账面价值降至800万元。本例中如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元,当年度甲企业应分担损失2 400万元,长期股权投资账面价值减至零。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元,则应进一步确认损失。借:投资收益4 000 000贷:长期应收款投资损失4 000 000新企业会计准则应用讲解（第二版）64除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的,应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的,按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。3.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【例314】A企业持有B企业3

54、0%的股份,2009年B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元,除该事项外,B企业当期实现的净损益为3 200万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同,投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时:借:长期股权投资11 400 000贷:投资收益9 600 000资本公积其他资本公积1 800 0004.损益确认的其他问题【例315】A公司于2009年12月25日购入B公司30%的股份,购买价款为2 000万元,并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日,乙公司净

55、资产公允价值为6 000万元,除表32中的项目外,账面上其他的资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于2010年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。新企业会计准则应用讲解（第二版）65表32A公司部分资产负债项目单位:万元 账面原价已提折旧公允价值预计使用年限存货500 700 固定资产1 0002001 20020无形资产600 80010小计2 1002002 700 新企业会计准则应用讲解（第二版）66甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时有关资产的账面价值与

56、其公允价值差额的影响进行调整(不考虑所得税影响):调整后应享有份额=600-(700-500)80%-(1 200-1 000)20-(800-600)10=600-160-10-20=410(万元)甲公司应享有份额=41030%=123(万元)借:长期股权投资1 230 000贷:投资收益1 230 000三、关于长期股权投资的其他问题(一)关于成本法和权益法的转换【例316】A公司持有B公司30%的有表决权股份,因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响,A公司对该项投资采用权益法核算。2009年10月,A公司将该项投资中的50%对外出售,出售以后,无法对B公司施加重大影响,且该项投资不存在

57、活跃市场,公允价值无法可靠确定,出售以后A公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为4 800万元,其中投资成本3 900万元,损益调整为900万元,出售取得价款2 700万元。A公司确认处置损益的会计处理如下:新企业会计准则应用讲解（第二版）67借:银行存款27 000 000贷:长期股权投资24 000 000投资收益3 000 000处置投资后,该项长期股权投资的账面价值为2 400万元,其中包括投资成本1 950万元,原确认的损益调整450万元。假定在转换时被投资单位的账面留存收益为900万元,则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时,取得的现金股利或利

58、润未超过按持股比例计算享有的分配原留存收益900万元的金额,应冲减长期股权投资的账面价值,超过部分确认为投资收益。(二)长期股权投资的处置【例317】有关A公司投资于D公司的情况如下:(1)2008年1月1日A公司支付现金1 000万元给B公司,受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响),假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4 000万元。则甲公司编制会计分录如下:借:长期股权投资D公司(投资成本)10 000 000贷:银行存款10 000 000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4 00020%=800(万元),因初始投资成本大于应享新企业

59、会计准则应用讲解（第二版）68有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,根据规定不调整长期股权投资的初始投资成本。(2)2008年12月31日,D公司2008年实现的净利润为600万元;本年度接受捐赠使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。A公司编制会计分录如下:借:长期股权投资D公司(损益调整)(6 000 00020%)1 200 000贷:投资收益1 200 000借:长期股权投资D公司(其他权益变动)(1 500 00020%)300 000贷:资本公积其他资本公积300 000(3)2009年3月12日,D公司宣告分配现金股利200万元;A公司于4月15日收到。借:应收股利(

60、2 000 00020%)400 000贷:长期股权投资D公司(损益调整)400 000借:银行存款400 000贷:应收股利400 000(4)2009年D公司发生亏损2 000万元,2009年末A公司对D公司的投资可收回金额为700万元。借:投资收益(20 000 00020%)4 000 000新企业会计准则应用讲解（第二版）69贷:长期股权投资D公司(损益调整)4 000 000计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1 000+损益调整(-320)+股权投资准备30=710(万元),可收回金额为700万元,需计提10万元减值准备:借:投资收益 100 000贷:长期股权投资减值