对标准成本差异的核算研究

1、对标准成本差异的核算研究对于制造行行业来说说，成本本差异主主要产生生于采购购过程和和制造过过程，因因此，可可将成本本差异分分为采购购差异和和制造差差异。一、采购差差异的核核算采购差异即即材料价价值差异异，产生生于采购购过程中中，所以以称之为为采购差差异。一一般实施施标准成成本制度度的企业业都有相相对固定定的供应应商，并并且对不不同供应应商的材材料制定定了标准准价格。对对于从国国外进口口材料的的企业，还还制定了了标准的的汇率，将将材料的的价格折折算为人人民币来来表示。因因此，采采购差异异具体包包括以下下三大类类。1纯价格格差异纯价格差异异是指企企业在采采购材料料时，不不考虑采采购份额额和汇率率的

2、变化化，仅是是由于各各种材料料的实际际采购价价格与标标准价格格不同而而产生的的差异。计计算纯价价格差异异的目的的是衡量量企业由由于采购购材料纯纯价格变变动对材材料成本本变动的的影响。纯价格差异异=（材材料标准准份额、标标准汇率率的实际际价格一一材料标标准份额额、标准准汇率的的标准价价格）实际耗耗用数量量2份额差差异份额差异是是指企业业在采购购材料时时，不考虑纯价格格和汇率率的变化化，而是是由于材材料的实实际采购购份额与与标准采采购份额额的不同同而产生生的差异异。计算算份额差差异的目目的是衡衡量企业业采购的的材料由由于采购购份额的的变动对对材料成成本变动动的影响响。份额差异=（材材料实际际份额、

3、标标准汇率率的标准准价格一一材料标标准份额额、标准准汇率的的标准价价格）实际耗耗用数量量3汇率差差异汇率差异是是指企业业在采购购材料时时，不考考虑纯价价格和份份额的变变化，仅仅考虑由由于企业业进口材材料的实实际汇率率和标准准汇率的的不同而而产生的的差异。计计算汇率率差异的的目的是是衡量企企业采购购的材料料由于汇汇率的变变动对材材料成本本变动的的影响。汇率差异=（材材料标准准份额、实实际汇率率的标准准价格一一材料标标准份额额、标准准汇率的的标准价价格）XX实际耗耗用数量量多数企业是是把纯价价格差异异、份额额差异和和汇率差差异合并并为材料料成本差差异综合合反映的的，是否否作上述述分解，要要视企业业

4、管理的的具体要要求而定定。在上面公式式中计算算采购差差异时，用用的是实实际耗用用材料数数量，而而不是实实际采购购材料数数量。一一般企业业在材料料价格的的差异分分析中，都都是按实实际采购购数量来来计算。在在购买点点上分离离出该差差异，虽虽有利于于较早地地发现问问题和考考核购买买的业绩绩。然而而，这种种做法使使得价格格差异与与用量差差异的计计算基础础不同。为为评价企企业在价价格和用用量、用用量与质质量之间间的权衡衡，防止止企业不不考虑质质量、购购买低价价材料而而取得有有利的价价格差异异，材料料价格差差异应按按实际耗耗用数量量计算。这这样，将将激励购购买者去去购买高高质量的的材料，生生产者以节约生产

5、产中的用用量，有有助于企企业全面面质量管管理目标标的实现现。二、制造差差异的核核算制造差异是是制造过过程中由由于直接接材料、直接人人工和制制造费用用的耗用用量和直直接人工工、制造造费用的的价格与与标准不不同而产产生的差差异，制制造差异异是成本本差异的的主要组组成部分分，也是是企业控控制的重重点。为为配合全全面质量量管理的的实施，在在这里，笔笔者将质质量差异异从用量量差异（或或效率差差异）中中分离出出来，单单独进行行控制和和考核。从从科学性性和可操操作性出出发，制制造差异异应分解解为以下下几种。1材料用用量差异异材料用量差差异是指指产品在在生产过过程中，由由于材料料的实际际耗用量量与标准准耗用量

6、量的不同同而产生生的差异异。材料料用量差差异主要要受成品品率和原原材料利利用率的的影响，所所以成为为企业控控制的重重点。材材料用量量差异又又有三部部分构成成：一是是物料清清单之间间的用量量差异，即即企业定定单的物物料清单单上规定定的材料料耗用量量与标准准的物料料清单上上规定的的材料标标准耗用用量之间间的不同同而产生生的差异异；二是是材料质质量差异异，即由由于缺陷陷品的出出现，耗耗费过多多的材料料而产生生的差异异；三是是物料清清单与实实际在合合格品上上的投料料之间的的用量差差异，即即在生产产过程中中材料的的实际耗耗用量与与企业定定单的清清单上规规定的材材料耗用用量的不不同而产产生差异异。材料用量

7、差差异=物料清清单之间间的用量量差异十十材料质质量差异异十物料料清单与与实际在在合格品品上的投投料之间间的用量量差异物料清单之之间的用用量差异异=（实际际产量的的定单物物料清单单用量一一实际合合格品的的定单物物料清单单用量）标准单价材料质量差差异=（实实际产量量的定单单物料清清单用量量一实际际合格品品的定单单物料清清单用量量）标准单单价物料清单与与实际在在合格品品上的投投料之间间的用量量差异=（实际际产量的的实际用用量一实实际产量量的定单单物料清清单用量量）标准单价2人工费费率差异异人工费率差差异是指指由于实实际的小小时工资资率与标标准小时时工资率率的不同同而产生生的差异异。人工费率差差异=（

8、实实际小时时工资率率一标准准小时工工资率）实际工时3人工效效率差异异人工效率差差异是指指在产品品生产过过程中，由由于实际际耗费的的人工工工时与设设定的标标准人工工工时之之间的不不同而产产生的差差异。影影响人工工效率差差异的主主要因素素是生产产工人的的工作态态度和机机器设备备的工作作效率。生生产工人人工作认认真负责责、机器器设备运运转良好好，生产产单位产产品所需需要消耗耗的时间间就少，反反之，所所需要消消耗的时时间就多多。人工工效率差差异有两两部分构构成：一一是纯人人工效率率差异，即即由于耗耗费于合合格品上上的过多多工时而而产生的的人工差差异；二二是人工工质量差差异，即即耗费于于缺陷品品上过多多

9、工时而而产生的的人工差差异。纯人工效率率差异=（实际际产量的的实际工工时一实实际产量量的标准准工时）标准小时工资率人工质量差差异=（实实际产量量的标准准工时一一实际合合格品产产量的标标准工时时）标准小小时工资资率4变动制制造费用用费率差差异变动制造费费用是随随着业务务量和人人工工时时变动而而变动的的费用，如如生产过过程中消消耗的水水电费等等。变动动制造费费差异是是指由于于实际费费率与标标准费率率的不同同而产生生的差异异。实际际上，在在企业内内部很难难划分变变动与非非变动制制造费用用，只是是对于那那些占费费用比例例较大的的变动项项目进行行核算，其其他一般般都列作作固定制制造费用用，通过过划分成成

10、本中心心制定费费用预算算来控制制。变动制造费费率差异异=（实际际变动制制造费用用一变动动制造费费用预算算分配率率实际工工时）5变动制制造费用用效率差差异变动制造费费用效率率差异是是指由于于实际工时与标准准工时的的不同而而产生的的变动制制造费用用的差异异。它有有两部分分构成：一是纯纯变动制制造费用用效率差差异，即即耗费于于合格品品上过多多的工时时产生的的制造费费用的差差异；二二是变动动制造费费用质量量差异，即即耗费于于缺陷品品上过多多的工时时产生的的变动制制造费用用差异。纯变动制造造费用效效率差异异=（实际际产量的的实际工工时一实实际产量量的标准准工时）变动制造费用预算分配率变动制造费费用质量量

11、差异=（实际际产量的的实际工工时一实实际合格格品的标标准工时时）变动制制造费用用预算分分配率6固定制制造费用用耗费差差异固定制造费费用耗费费差异是是指由于于实际发发生的固固定制造造费用与与预算固固定制造造费用不不同而产产生的差差异。其其原因不不外乎两两个方面面：一是是固定制制造费用用预算制制定得不不合理，导导致难以以完成或或容易达达到；二二是各部部门不严严格遵守守费用预预算，随随便超越越预算。固定制造费费用耗费费差异=（实际际固定制制造费用用一预算算固定制制造费用用）7固定制制造费用用产量差差异固定制造费费用产量量差异是是指由于于企业的的预算产产量与实实际产量量不同而而产生的的差异，产产生该差差异的主主要