高级财务业务题

1、 PAGE PAGE 40高级财务会计 10 春复习资料考试题型：单项选择题（220）多项选择题（10判断题（10）简答题（50业务处理题（50）本书教材体系：绪论企业合并合并会计报表股权取得日的合并财务报表（ 稿编制）合并财务报表股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计） 外币会计（外汇统帐制下会计处理）衍生工具会计租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计） 重整与破产会计（破产会计）实务题：1、内部固定资产交易的抵销（第四章）64 公司为B 公司的母公司，拥有其60%2007 6 30 200

2、0 万元的价格出售给B 4000 4 A 10 0B 公司购2000 B 4 。2007 2008 年合并财务报表抵消分录。参考答案：（1）2007 年末抵消分录B 公司增加的固定资产价值中包含了400 万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4000000贷：固定资产原价4000000未实现内部销售利润计提的折=400/4*6/12=50 万借：固定资产累计折旧500000贷：管理费用500000（2）2008 年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：未分配利润年初4000000贷：固定资产原价4000000将 2007 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消借：固定

3、资产累计折旧500000贷：未分配利润年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消借：固定资产累计折旧1000000贷：管理费用1000000形成性考核二第 2 题甲公司是乙公司的母公司。20411100l20 万元，增值税率为 l7，该固定资产折旧年限为 52043要求：(1)编制 204207 年的抵销分录；(2)如果 208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果 208 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)209209参考答案：1（1)204207年的抵销处理：204 年的抵销分录：借：营业收入l20贷：营业成本100固定资产原价20

4、借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4205 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4206 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧8贷：未分配利润年初8借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4207 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧12贷：未分配利润年初12借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧16贷：未分配利润年初16借：

5、固定资产累计折旧4贷：管理费用4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下借：未分配利润年初4贷：管理费用4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初202、内部债权债务的抵销（第四章）62 2007 2007 年末甲100 年末，甲公司应收乙公司帐款50 。要求：对此业务编制 2008 年合并财务报表抵消分录。参考答案：将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时借：应收帐款坏帐准备40000贷：未分配利润年初40000将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时借：应付帐款500000贷：

6、应收帐款500000将本期冲销的坏帐准备抵消时借：资产减值损失20000贷：应收帐款坏帐准备2000062 3：2008 50000 30000 20000 10000 元为乙公司预付帐款；应收票据 80000 元中有 40000 40000 20000 为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。2008 参考答案：借：应付帐款30000贷：应收帐款30000借：应收帐款坏帐准备 150贷：资产减值损失150借：预收帐款10000贷：预付帐款10000借：应付票据40000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资200003、一般物价水平会计、现行成本会计（第五

7、章）现行成本会计： 85 H 公司于 2007 年初成立并正式营业。(1) /名义货币编制的资产负债表资产负债表（简表）编制单位：H 公司单位：元项目2007 年1 月1 日2007 年12 31 日现金3000040000应收帐款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000（2）H

8、 公司确定现行成本的一些参考条件。年末，期末存货的现行成本为400000 元年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000 元，使用年限为 15 直线法折旧。年末，土地的现行成本为 720000 元销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608000 元，本期账面销售成本为 376000 元。1）计算设备和 厂房（净额）的现行成本计算房屋设备折旧的现行成本参考答案：计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净额）=144000 144000/15134400 = 144000/15 = 9600 元计算非货币性资产持有损益资产持有收益计算表 项目期末未实现资产持有损益2007现行成

9、本历史成本持有收益单位：元存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计233600持有损益合计776000第五题（答案中包含四）资产负债表（简表）编制单位：H 公司单位：元项目2007 年1 月1 日2007 年 12 月 31 日现金3000040000应收帐款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000134000土地

10、360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益-181600已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400导学 91 第六题原题数字答案数字销售收入640000640000销售成本376000608000销售毛利26400032000销售及管理费用1360013600折旧费80009600利润总额120000-113600所得税6000060000净利润60000-173600年初留存收益合计60000-

11、173600现金股利80008000年末留存收益52000-181600一般物价水平会计76 1：项目年末名义货币调整系数年末一般购买力年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币净额297000130/100386100加：销售2800000130/1153165217发行股票3000130/1203250减：购货250000130/115282609营业费用50000130/11556522所得税20000130/11522609现金股利30000130/12032500货币性项目净额27500003160327货币性项目净额的购买力变动损益=3160327-275000

12、0=410327（损失）导学 78 页业务题 2：M 公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表）编制单位 公司单位：万元项目2007年12007 12项目2007 年 1 月 2007 年 12月 1 日月 31 日1 日月 31 日货币性资产9001000流动负债90008000存货920013000长期负债2000016000货币购买力损益货币购买力损益固定资产原值3600036000股本1000010000减：累计折旧7200盈余公积50006000固定资产净值3600028800未分配利润21002800资产总计4610042800负债及权益合计4610042800有关物价指

13、数：2007 年初1002007 年末1322007 年全年平均1202007 年第四季度125有关交易资料：固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。参考答案：项目2007年调整系数2007 年12调整系数调整后数值1 1日数值月 31 日货币性资产900132/10011881000132/1321000存货9200132/1001214413000132/12513728固定资产原值36000132/1004752036000132/10047520减：累计折旧720013

14、2/1009504固定资产净值360004752028800132/10038016资产总计46100605824280052744流动负债9000132/100118808000132/1328000长期负债20000132/1002640016000132/13216000股本10000132/1001320010000132/10013200盈余公积5000132/100660060006600+1000=7600未分配利润2100132/1002772280015544-7600=7944负债及权益合46100608524280052744计导学 82 页第三题（1）单位 万元项目年末

15、名义货币调整系数年末一般购买力年初货币性资产900132/1001188年初货币性负债28000132/10038280年初货币净额-28100132/100-37092加：销售50000132/12055000减：购货33540132/12036894营业费用4500132/1204950所得税2500132/1202750应付利润4360132/1324360货币性项目净额-23000-31046利润表调整项目调整前金额（已知）调整系数调整后金额销售收入50000132/12055000减 销售成本2970035310年初存货920018400*0.5132/10012144加 购货335

16、400.65*51600132/12036894减 年末存货销售毛利1300020260132/1251372819690减 营业费用4500132/1204950折旧7200132/1009504所得税2500132/1202750本年净利润60602486加 年初未分2100132/1002772配利润可供分配利81605258润减 提取盈余1000132/1321000公积应付利润4360132/1324360货币性项目8046购买力净损益未分配利润280079444、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）导学 148 页第 2 题A 07 1 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给B 2

17、24000 元，每10000 元。合同约定，1 1 1 12000 元，2008 1 1 日，支付余下的A 公司（出租方）B 公司（承租方）A 公司（出租方）B 公司（承租方）2007年 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入 12000121000（元）借：银行存款12000借：制造费用100020082007年。租金贷：其他业务收入租金收入 1 000预付账款11 000其他应付款11000贷：银行存款12000分 摊租金借：其他应付款1000贷：其他业务收入1000借：制造费用贷：预付账款1 0001 000计 提折旧借：其他业务成本贷：累计折旧10 00010 00

18、0无此业务复习指导蓝色小册子 38 页第三题02 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司租入全新办公用房一套，租期 5 年，25 000 000 25 年。租赁合同规定，租赁开始日1 1 日）1 150 000 90 000 240 000 甲公司的处理该租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。1 750000 350 000 应做的会计分录为2002 年1 月1 日 借：长期待摊费用 1150000贷：银行存款02，03.04.05 12 31 日借 管理费用 350000贷借 管理费用 350000贷银行存款 9000006 12 31 日借 管理费用 350000贷银行存款 2

19、40000长期待摊费用 110000（2）出租人的会计处理此项租赁收入总额为 1 750 000 元，按照直线法计算每年应该分摊的租金收入为 350 000 元02 1 1 日 借 银行存款 1150000 贷 应收账款02，03.04.05 12 31 日借银行存款90000应收账款260000贷租赁收入06 年12 月31 日借 银行存款 240000 应收账款 110000 贷 租赁收入 350000149 页第三题B 企业，该设备租赁4 B A 6 个月月末支付787.5 B 450 675 675 225 万元。最低租赁付款额787.584506757425(万元)507 5000

20、B 30%以上。双方签订合同，B 48 6 600 万元，B 900 750 5000 1800 万元。要求计算未实现融资收益(1)最低租赁收款额(600 8900)7506450(万元)(2)未担保的资产余值1800900750150 (万元)(3)最低租赁收款额未担保的资产余值64501506600(万元)（4)最低租赁收款额现值未担保的资产余值现值5000(万元) (5)未实现融资收益660050001600(万元)1501.租赁合同205 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：程控生产线。租赁期开始日：租赁物运抵A（20611）。

21、租赁期：从租赁期开始日算起36（206112081231 日）。1 000 00020611B2 600 0008%（年利率）。5（8）207208A1%B2.A 公司采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）207208A10 000 00015 000 元。（4）2081231B（5）A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 10 000 元。A1.租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3）占租赁资产尚可使用年限）60%（75%），没有满32 577 100（计算过程见后大于租赁资产公允价值的 90

22、%，即（2 600 00090%）2 340 000 元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中 A 公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率 8%作为最低租赁付款额的折现率。1、最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 0003+ 0=3 000 000（元）2、计算现值的过程如下：1000000=1000000（P/A，8%，3）3）=2.5771；每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公2

23、600 000孰低2 577 100第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 000 0002 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值的过程中发生的可直接归属于租赁项目 承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。账务处理为：20511借：固定资产融资租入固定资产2 587 100(=2577100+10000)未确认融资费用422 900贷：长期应付款应付融资租赁款3 000 000银行存款10 000由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。第二步，在租赁期内采用

24、实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表（实际利率法）日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=-期末=期初-日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=-期末=期初-合 计3 000 000422 9002 577 100（1）206.1.12577 100（2）206.12.311000000206 168793 8321783 268（3）207.12.311000000142 661.44857 338.56925929.44（4）208.12.31100000074 070.56*925 929.44*0*做尾数调整：74 070.56=

25、1 000 000925 929.44925 929.44=925 929.440第三步，会计处理为：2051231借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 000206 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 206 16812=17180.67（元）。借：财务费用17 180.67贷：未确认融资费用17 180.67207 年 12 月 31 日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 000207 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 142 661.4412=11888.45

26、（元）。借：财务费用11 888.45贷：未确认融资费用11 888.45208 年 12 月 31 日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 000208 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 74 070.5612=6172.55（元）。借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用6 172.55计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）金额单位：元日期（1） 202.1.1（2）固定资产估原价余25871000折旧率*当年折旧费 累计折旧固定资产净值2 587

27、100202.12.3131.42% 812 866.82812 866.82 1 774233.18203.12.31204.12.31合 计2 587 100 34.29% 887 116.59 1 699 983.4134.29% 887 116.59 2 587 100100%2 587 100887 116.59O第二步，会计处理206 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812 866.8211=73 896.98（元）借：制造费用折旧费73 896.98贷：累计折旧73 896.98206320812或有租金的会计处理207 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 公司支付

28、经营分享收入 100 000 元：借：销售费用100 000贷：其他应付款公司100 000208 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 公司支付经营分享收入 150 000 元：借：销售费用150 000贷：其他应付款公司150 000租赁期届满时的会计处理2081231B借：累计折旧2 587100贷：固定资产融资租入固定资产2587 100391.租赁合同2004 年 12 月 1 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：程控生产线。租赁期开始日：租赁物运抵A（20511）。36（2051120811 日）。设备维修保险由M120001 60 0

29、00200511B7420007%（年利率）。83（8）206207A6.5%B2.A 公司04122024200 元采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）2006 年、2007 年 A 公司分别支付分享收入 8775 元和 11180 元。（4）20811100082000（1）判断租赁类型 由于租赁期届满时，A 公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价格远低于行驶选择权日租赁资产的公允价值（1000/82000=1.2%742000,根据准则，确定租赁资产入账价值为 742000 元。计算未确定的融资费用=最低租赁付款额-入账价值=961000-742000=219000租入的分录借：固

30、定资产-融资租入固定资产 742000未确认融资费用219000贷：长期应付款 应付融资租赁款 961000（5）M 公司处置直接费用的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 24200贷：银行存款24200581.租赁合同2004 年 12 月 1 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：程控生产线。租赁期开始日：租赁物运抵A（20511）。36（2051120811 日）。设备维修保险由M120001 60 000200511B7420007633867%（年利率）。83（8）206207A6.5%B2.A 公司04122024200 元采用年限平均法计提

31、固定资产折旧。（3）2006 年、2007 年 A 公司分别支付分享收入 8775 元和 11180 元。（4）20811100082000要求1 支付第一期租金的会计分录未确认融资费用的分摊结果如表 32 所示：租 金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额日 期（3）（4）（5）租 金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额日 期（3）（4）（5）（1）（2）期（7.93%（2）3）期初（5）（4）2005.1.174200020056.3016000058840.6101159.4640840.62005.12.31 160 000 50818.66109181.34531659.26借

32、：长期应付款-应付融资租赁款 160000贷：银行存款 160000同时 借 财务费用 58840.6 贷 未确认融资费用 58840.6（2）20051231借 制造费用 148400 贷 累计折旧 148400=742000 除以 5 年（3）20051231借 制造费用 12000 贷 银行存款 12000（4）支付或有租金的会计处理0612318775 贷银行存款 877507123111180 贷银行存款 (5)租赁届满时的会计处理200811借 长期应付款应付融资租赁款 1000 贷 银行存款 1000同时 借 固定资产-某设备 74200 贷：固定资产-融资租入固定资产 7420

33、005、非同一控制下企业合并（控股合并）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）形考 1 的第 2，3，4 题2、2008630日，AB1500万股普通股（每股面1元）B3.5元，取得了B70%2008630 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。2008630资产负债表（简表） 单位：万元资产300款存货资2280产产11003300900账面价值270B1280公允价值30011001800300160商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（

34、股本）1500资本公积900盈金公积300未分配利润660所有者权益合计33606670要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）解：（1）A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积 37 500 000编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B 债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借： 存货1100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无

35、形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未分配利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：21680%的股份。630200020021001000100800万元。80万元。3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2

36、）2008630日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）=2100-(2000-200)=300 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800累计折旧200贷：固定资产2000借：长期股权投资2980无形资产累计摊销100营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产1000固定资产清理1800银行存款80营业外收入-处置固定资产收益300（6）购买日商誉=2980-350080%=180万元4、甲公司于 200811100%的股权。在评估900000 元，由公司以银1000000 计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有

37、关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表200811项目甲公司乙公司账面价值单位：元乙公司公允价值银行存款13000007000070000交易性金融资产 1000005000050000应收帐180000200000200000存货720000180000180000长期股权投资600000340000340000固定资产3000000460000520000无形资产200000100000140000其他资产100000100000资产合计610000015000001600000短期借款320000200000200000应付帐款454000100000100000长期借款1280000

38、300000300000负债合计2054000600000600000股本2200000800000资本公积100000050000盈余公积34600020000未分配利润50000030000所有者权益合计 40460009000001000000负债与所有者权益合计610000015000001600000要求：（1）编制购买日的有关会计分；编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000目与

39、乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为9000001000000100000余公积和未分配利润10000元, 90000元。应编制的抵销分录如下：借固定资产60000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000甲公司合并资产负债表200811日单位元资产项目金额负债和所有者权益目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940

40、000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000导学 36 页业务题 3：2008 6 30 价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900 万元，公允价值为7000 60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：资产负债表（简表）项目甲公司2008 年6 月30 日乙公司账面价值单位：万元乙公司公允价值货币资金4200600600应收

41、账款150015001500存货6500400600长期股权投资500021003600固定资产1200030004700无形资产98007001800商誉000资产总计39000830012800短期借款300021002100应付账款4000700700负债合计700028002800实收资本180002500资本公积52001500盈余公积4000500未分配利润48001000所有者权益合计32000550010000要求：编制甲公司长期股权投资的会计分录计算确定商誉参考答案：确认长期股权投资借：长期股权投资7000贷：无形资产5900营业外收入1100合并商誉的计算合并商誉=7000

42、-1000060%=1000 万元编制抵消分录借：存货200长期股权投资1500固定资产1700无形资产1100股本2500资本公积1500盈余公积500未分配利润1000商誉1000贷：长期股权投资7000少数股东权益4000编制合并工作底稿合并工作底稿（简表）2008 年6 月 30 日单位：万元项目甲公司乙公司合计抵消分录抵 消 分合并数货币资金42006004800借方录贷方4800应收账款1500150030003000存货650040069002007100长期股权投资5000+7000210014100150070008600固定资产12000300015000170016700

43、无形资产9800-5900700460011005700商誉0010001000资产总计39000+11008300484005500700046900短期借款3000210051005100应付账款400070047004700负债合计7000280098009800股本18000250020500250018000资本公积52001500670015005200盈余公积400050045005004000未分配利润4800+11001000690010005900少数股东权益40004000所有者权益合计32000+11005500386005500400037100负债及所有者权益合39

44、000+1100830048400110001100046900计根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司2008 年 6 月30 日单位：万元资产项目金额负债和所有者权益项目金额货币资金4800短期借款5100应收账款3000应付帐款4700存货7100负债合计9800长期股权投资8600股本18000固定资产16700资本公积5200无形资产5700盈余公积4000商誉1000未分配利润5900少数股东权益4000所有者权益合计37100资产合计46900负债和所有者权益合计46900中央电大网上教研活动中出现的题目：2008731110080乙、

45、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。项目乙公司项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金12806060应收账款220400400存货300500500固定资产净值1800800900资产合计36001 7601860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1000600600股本1600500资本公积500200盈余公积200160未分配利润300300净资产合计26001 1601260要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11 000 000贷：

46、银行存款11 000 000丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：合并商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额11 000 000（12 600 00080）92（万元）少数股东权益12 600 000202 520 000（元）应编制的抵销分录借：固定资产1 000 000股本5000 000资本公积2 000 000盈余公积1 600 000未分配利润3 000 000商誉920 000贷：长期股权投资11 000 000少数股东权益2 520 0006、破产会计（第九章）形考 28 页第 4 题112008 8 19 资产负债表如下：接管日资产负债表2008819资产流

47、动资产：行次清算开始日行次负债及所有者权益流动负债：清算开始日货币资金121380短期借款362000短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减：坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金193763.85其他应收款10080应付股利65302.63存货2800278其他应交款2490待处理流动资产损失12000预提费用待摊费用流动负债合计811102.48流动资产合计3614738长期负债：长期投资：长期借款5620000长期投资36300长期负债合计5620000固定资产原价1316336所有者权益：减：累计折旧2

48、85212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积23767.82在建工程556422未分配利润-1510212.3固定资产合计1386210所有者权益合计-710296.48无形资产482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计482222资产合计5720806负债及所有者权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为750003450000元提供了担保。应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000 的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。待处理流动资产损失中的

49、1200011000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500 4200 元，其余为应收的租金。清算组发现破产企业在破产宣告日前2180000元无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。财产清查中发现该企业有650047200元的娱乐设备属于工会财产6200 ”账6200元的应付代销款。150010000元，其余为银行存款。（8）2800278144331847000468001263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧750

50、00贷：固定资产房屋660000确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业22000贷：应收账款甲企业22000确认破产资产借：破产资产设备180000贷：清算损益180000（4）确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款109880现金1500原材料1443318库存商品1356960交易性金融资产50000应收账款599000其他应收款22080固定资产446124无形资产482222在建工程556422长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金l0000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款59

51、9000其他应收款22080固定资产656336在建工程556422无形资产482222长期股权投资3630021）确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务长期借款450000（2）确认抵销债务：借：应付账款32000贷：抵销债务破产债务确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬应交税费应交税费220001000019710193763.8519710193763.85确认优先清偿债务：借：清算损益贷：优先清偿债务应付破产清算费用确认破产债务：625000625000借：短期借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款5170000贷：破产债务短期

52、借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款5170000（7）确认清算净资产：借：实收资本盈余公积 77614823767.82710296.48200000020000002000003年期的长期借款 800000 元提供了担保。300000100000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）债权人会计同意支付有关破产费用如下：破产案件诉讼费100000 元，清算期间职工7000040000500020000银行存款支付清算组发现破产企业在破产宣告日前2 500000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予

53、追回。（6）400040000250000。（8）400000500000元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。确认担保资产借：担保资产固定资产800000破产资产固定资产1000000累计折旧200000贷：固定资产房屋2000000确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企破产资产应收账款50000贷：应收账款甲企业确认破产资产100000150000借：破产资产设备贷：清算损益确认破产资产500000500000借：破产资产其他货币资金银行存款现金原材料库存商品400002500004000400000500000应收账款150000贷：其他货币资金40000银行存款25000

54、0库存现金4000原材料400000库存商品500000应收账款150000确认请算损益借：优先清偿债务应付清算费用 235000贷：银行存款2350007、长期股权投资的权益法调整（第四章）60 12008 1 1 100000 元对乙公司投资，取得其100%100000 元，2008 20000 10%30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额余额及股利长期股权投资B 公司投资收益2008 年 1 月 1 日余额1000002008 年乙公司分派股利600

55、02008 年 12 月 31 日余额1000006000要求：2008 年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。参考答案：按权益法确认投资收益20000 元并增加长期股权投资的帐面价值借：长期股权投资20000贷：投资收益20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000 元借：应收股利6000贷：长期股权投资6000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000 元借：投资收益6000贷：应收股利60008、外币会计（第六章）106 1：A 股份有限公司（以下简称A 公司）2007 6 30 1：7.25。2007 6 月30 日有关外币帐户期末余

56、额如表所示。外币帐户余额表项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000007.25725000应收帐款5000007.253625000应付帐款2000007.251450000A 公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费： 15 500000 美元，当日的市场汇率为1：7.30，款项已由银行收存。（2）7 18 400000 1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 11 月完工交付使用。（3）7 20 200000 款项尚未收到。（4）7 28 6 300000 1：7.20要求：7 月份发生的外币业务的会计分录。7 月份发生的汇兑损

57、益净额，并列出计算过程。编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）参考答案：7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款（USD500000*7.24）3620000贷：股本3620000借：在建工程2892000贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000借：应收帐款（USD200000*7.22）1444000贷：主营业务收入1444000借：应付帐款（USD200000*7.21）1442000贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000借：银行存款（USD3000000*7.20）2160000贷：应收帐款（USD300000*7.20

58、） 21600007 银行存款外币帐户余额=100000+500000200000+300000=700000 美元元=700000*7.25063000= 23000应收帐款=500000+200000300000=400000（美元） 元=400000*7.22909000= 29000（元）应付帐款外币帐户余额=200000+400000200000=400000（美元）帐面人民币余额=1450000+28920001442000=2900000（元） 汇兑损益金额=400000*7.22900000= 20000（元）汇兑损益净额=（23000）+（29000）（20000）= 320

59、00（元）编制期末记录汇兑损益的会计分借：应付帐款20000财务费用32000贷：银行存款23000应收帐款29000同一控制下企业合并（控股合并）分录和抵销分录、合并工作底稿的编制P352形成性考核一第 5 题5、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。 2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股100000 股（每股面值1 元）自S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设A 公司和B B 所示：A 公司与B 公司资产负债表2008年6月30日单位元项目A 公司B公司账面金额B公司公允价现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账

60、款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A 公司