da-网校02基础班讲义

1、第五节销售与收款循环的实质性程序【考点二】应收账款的审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（三）检查应收账款账龄分析是否正确（重点）（四）对应收账款实施函证程序（重点）（五）检查坏账的冲销和转回（一）审计目标与认定对应关系表审计目标（教材P211）财务报表认定（教材P13）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应收账款是存在的B.所有应当记录的应收账款均已记录C.记录的应收账款由甲公司拥有或控制D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和

2、披露（二）审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序D1.取得应收账款明细表AD/BD2.分析与应收账款相关的财务指标D3.检查应收账款账龄分析是否正确（在“（三）”中展开）ACD4.对应收账款实施函证程序（在“（四）”中展开）A5.对应收账款余额实施函证以外的细节测试D6.检查坏账的冲销和转回（在“（五）”中展开）E7.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露（三）检查应收账款账龄分析是否正确（请结合教材P212表9-6）1.获取应收账款账龄分析表，以便了解和评估应收账款的可收回性；2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合

3、计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；3.从账龄分析表中抽取一定数量的项目，追查至相关销售原始凭证，测试账龄划分的准确性。（四）对应收账款实施函证程序（请结合教材P216表9-7）1.函证决策（1）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。（2）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。（3）如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。经典题解【例2013单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。A.对上市公司财务报表执行审计

4、时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序【解析】选项C正确。针对应收账款不实施函证程序是有严格条件的，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。【答案】C2.函证的目的函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确。3.函证的范围和对象函证范围是由诸多因素决定的，主要有:（1）应收账款在全部资产中的

5、重要程度；（2）被审计单位内部控制的有效性；（3）以前期间的函证结果。4.函证的方式（1）积极的函证方式；（2）消极的函证方式。由于应收账款通常存在高估风险，且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定，因此，实务中通常对应收账款采用积极的函证方式。5.函证时间的选择（1）通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；（2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。6.函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册

6、会计师应当对函证全过程保持控制。并对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。7.对回函中不符事项的处理导致不符事项的原因：（1）登记入账的时间不同而导致的不符事项；（2）记账错误导致的不符事项；（3）舞弊导致的不符事项。对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实，必要时与被询证方联系，获取相关信息或解释。（结合教材P216内容）应收账款回函的不符事项不符事项类别应收账款登记

7、入账的时间不同举例收款在途询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款债务人收货在途询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物退回货物在途债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到拒付货款在途债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等8.对未回函项目实施替代程序如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如:（1）检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；（2）检

8、查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；（3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。在某些情况下，注册会计师可能认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险，导致注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。（五）检查坏账的冲销和转回1.注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；2.应检查被审计单位坏账的处