事业单位财务规则

1、事业单单位财务务规则贾晋黔河南省学学术技术术带头人人 高级级讲师洛阳市财财会学校校前言为进一步步规范事事业单位位的财务务行为，加强事事业单位位财务管管理和监监督，提提高资金金使用效效益，保保障事业业单位健健康发展展，财政部于于20112年22月7日日，发布布了修订订后的事业单单位财务务规则，要求自220122年4月月1日起起施行。中华人民民共和国国财政部部令第688号根据国国务院关关于事事业单位位财务规规则的的批复（国函函1999681号号）的规规定，财财政部对对事业业单位财财务规则则（财财政部令令第8号号）进行行了修订订，修订订后的事业单单位财务务规则已经部部务会议议审议通通过，现现予公布布

2、，自20112年44月1日日起施行行。二O一二二年二月月七日事业单单位财务务规则分总则、单单位预算算管理、收入管管理、支支出管理理、结转转和结余余管理、专用基基金管理理、资产产管理、负债管管理、事事业单位位清算、财务报报告和财财务分析析、财务务监督、附则112章668条。第一讲事业单单位财务务规则的主要要变化第二讲事业单单位财务务规则的内容容讲解第一讲事业单单位财务务规则的主要要变化新的事事业单位位财务规规则(以下简简称“新新规则”)具有有以下十十大变化化。一、事业业单位财财务管理理的任务务有所加加强“新规则则”第四四条规定定，事业业单位财财务管理理的任务务主要是是，“合理编制制单位预预算，严

3、严格预算算执行，完整、准确编编制单位位决算，真实反反映单位位财务状状况;依依法组织织收入，努力节节约支出出;建立立健全财财务制度度，加强强经济核核算，实实施绩效效评价，提高资资金使用用效益;加强资资产管理理，合理理配置和和有效利利用资产产，防止止资产流流失;加加强对单单位经济济活动的的财务控控制和监监督，防防范财务务风险”。可见，“新规则则”不仅仅要求事事业单位位“合理理编制单单位预算算，如实实反映单单位财务务状况;依法组组织收入入，努力力节约支支出;建建立健全全财务制制度，加加强经济济核算，提高资资金使用用效益;加强国国有资产产管理，防止国国有资产产流失;对单位位经济活活动进行行财务控控制和

4、监监督。”而且要求求各级各各类事业业单位都都要进行行财务管管理，严严格执行行预算，完整、准确编编制单位位决算，建立健健全财务务制度，加强经经济核算算，实施施绩效评评价，提提高资金金使用效效益。二、强化化财务预预算约束束机制，做好财财务决算算分析工工作“新规则则”对财财务预算算约束机机制进一一步强化化，要求求“事业单位位根据财财政部门门下达的的预算控控制数编编制预算算，由主主管部门门审核汇汇总报财财政部门门，经法法定程序序审核批批复后执执行”，而不是由主主管部门门汇总报报财政部部门审核核批复后后执行。同时，“新规则则”还规规定，事业单位位应当按按照规定定编制年年度决算算，由主主管部门门审核汇汇总

5、后报报财政部部门审批批。事业单位位应当加加强决算算审核和和分析，保证决决算数据据的真实实、准确确，规范范决算管管理工作作。三、加强事业业单位的的收入管管理，防防止国有有资产流流失“新规则则”虽然然对事业业单位的的收入没没有做过过多改变变，但对对事业单单位收入入的管理理作了进进一步加加强，不不仅仅要要求“事业单位位应当将将各项收收入全部部纳入单单位预算算，统一一核算，统一管管理”。同时，还还要求“事业单位位对按照照规定上上缴国库库或者财财政专户户的资金金，应当当按照国国库集中中收缴的的有关规规定及时时足额上上缴，不不得隐瞒瞒、滞留留、截留留、挪用用和坐支支”。因此此，“新新规则”将会在在一定程程

6、度上预预防事业业单位国国有资产产流失现现象的发发生。四、加强强事业单单位支出出管理，提高资资金使用用效益“新规则则”仍然然保留“事业支支出”概概念，但但在支出出的范围围方面，扩展了了事业单单位支出出的内容容，加入入了“其他支出出，即本本条上述述规定范范围以外外的各项项支出，包括利利息支出出、捐赠赠支出等等”，不仅仅使“新新规则”更加严严谨，也也规范了了事业单单位可能能的支出出活动。同时，“新规则则”第二二十条进进一步强强调，“事业单单位应当当将各项项支出全全部纳入入单位预预算，建建立健全全支出管管理制度度”。其一，强强调事业业单位专专项资金金要专款款专用、单独核核算，并并有使用用效果。其二，事

7、事业单位位应当严严格执行行国库集集中支付付制度和和政府采采购制度度等有关关规定。其三，事事业单位位应当加加强支出出的绩效效管理，提高资资金使用用的有效效性。最后，事事业单位位应当依依法加强强各类票票据管理理，确保保票据来来源合法法、内容容真实、使用正正确，不不得使用用虚假票票据。所有这些些规范，旨在从从制度上上强化其其可检验验性，确确保事业业单位资资金使用用安全，保管规规范，提提高资金金使用效效益。五、加强结转转资金和和结余资资金的管管理“新规则则”新增增了结转转资金管管理内容容并指出出，“结转资金金是指当当年预算算已执行行但未完完成，或或者因故故未执行行，下一一年度需需要按照照原用途途继续使

8、使用的资资金。结余资金金是指当当年预算算工作目目标已完完成，或或者因故故终止，当年剩剩余的资资金”，把结结转资金金与结余余资金概概念界定定清楚，并要求求“经营营收支结结转和结结余应当当单独反反映”。同时，“新规则则”要求求“财政拨款款结转和和结余的的管理，应当按按照同级级财政部部门的规规定执行行”。而“非财政拨拨款结转转按照规规定结转转下一年年度继续续使用”。为此此，事业业单位应应当加强强事业基基金的管管理，统统筹安排排、合理理使用，支出不不得超出出基金规规模。六、结合合医疗制制度改革革，适时时取消医医疗基金金管理“新规则则”取消消了医疗疗基金管管理要求求，不再再要求事事业单位位计提医医疗基金

9、金，不对对医疗基基金进行行管理。因此，“新规规则”规规范事业业单位的的专用基基金包括括：修购基金金、职工工福利基基金和其其他基金金。不再再包含医医疗基金金。这与与我国公公费医疗疗改革要要求趋于于一致。国务院于于19998年112月发发布关关于建立立城镇职职工基本本医疗保保险制度度的决定定(国国发119988444号)，要求在全全国范围围内进行行城镇职职工医疗疗保险制制度改革革，所有有用人单单位(包包括机关关事业单单位)及及其职工工全部参参加城镇镇职工基基本医疗疗保险制制度。这样，事事业单位位再计提提医疗基基金就显显得重复复，也与与我国医医疗体制制改革内内容相违违背。所以，“新规则则”适时时取消

10、了了医疗基基金管理理要求，重新规规范事业业单位专专用基金金非常必必要。七、加强强事业单单位资产产管理，重新界界定事业业单位资资产项目目与旧事事业单位位财务规规则相相比，“新规则则”对资资产管理理发生如如下4点点变化：第一，事事业单位位资产范范围有所所扩大“新规则则”规定定，“事业单位位的资产产包括流流动资产产、固定定资产、在建工工程、无无形资产产和对外外投资等等”。新增增加了处处于建设设过程中中的固定定资产项项目，即即在建工工程。在建工程程是指已已经发生生必要支支出，但但尚未达达到交付付使用状状态的建建设工程程。在建建工程达达到交付付使用状状态时，应当按按照规定定办理工工程竣工工财务决决算和资

11、资产交付付使用。第二，“新规则则”紧跟跟集中支支付制度度，适时时增加“零余额额账户用用款额度度”等流流动资产产。第三，固固定资产产定义发发生了变变化。在“新规规则”中中，固定资产产是指使使用期限限超过一一年，单单位价值值在100000元以上上(其中中：专用用设备单单位价值值在155000元以上上)，并并在使用用过程中中基本保保持原有有物质形形态的资资产。也就是把把固定资资产的单单位价值值从“5500元元以上、专用设设备单位位价值在在8000元以上上”，提提高到11 0000元以以上、专专用设备备单位价价值在11 5000元以以上。同同时，还还把装具具及动植植物等一一并列作作固定资资产管理理。第

12、四，加加强事业业单位资资产管理理，严肃肃事业单单位资产产管理。八、“新新规则”主要从从4个方方面做了了规范一、是要要求事业业单位建立健全全单位资资产管理理制度，加强和和规范资资产配置置、使用用和处置置管理，维护资资产安全全完整，保障事事业健康康发展。二、是事事业单位位应当按照科学学规范、从严控控制、保保障事业业发展需需要的原原则合理理配置资资产。三、是事业单单位应当当严格控控制对外外投资在保证单单位正常常运转和和事业发发展的前前提下，按照国国家有关关规定可可以对外外投资的的，应当当履行相相关审批批程序。事业单位位不得使使用财政政拨款及及其结余余进行对对外投资资，不得得从事股股票、期期货、基基金

13、、企企业债券券等投资资，国家家另有规规定的除除外。四、是事业单单位资产产处置应应当遵循循公开、公平、公正和和竞争、择优的的原则，严格履履行相关关审批程程序。事业单位位出租、出借资资产，应应当按照照国家有有关规定定并经主主管部门门审核同同意后报报同级财财政部门门审批。同时，事业单单位应当当提高资资产使用用效率，按照国国家有关关规定实实行资产产共享、共用。九、确保保事业单单位债务务清偿和和清算的的完整性性“新规则则”增加加了事业业单位举举债严肃肃性，防防止事业业单位过过度负债债，造成成事业单单位负债债运转。“新规则则”第五五十条规规定，“事业单位位应当建建立、规规范和加加强借入入款项管管理，严严格

14、执行行审批程程序，不不得违反反规定举举借债务务和提供供担保”。该条条款不仅仅约束事事业单位位举债和和担保工工作，更更要求事事业单位位严格按按审批程程序举债债或向有有关单位位提供担担保。“新规则则”还增增加了事事业单位位清算情情况，即即事业单单位分立立时，也也应当进进行清算算。十、增加“事事业单位位财务监监督”条条款，建建立财务务监督体体系“新规则则”打破破原有结结构，增增加一章章“事业业单位财财务监督督”作为为事业单单位财务务管理重重要内容容。该章章节从以以下4方方面提出出了要求求：第一，从范围上上来说，对事业业单位财财务管理理要素，包括预算算管理、收入管管理、支支出管理理、结转转和结余余管理

15、、专用基基金管理理、资产产管理、负债管管理等全全面进行行监督。第二，从时间上上来说，对财务管管理过程程进行监监督，包包括事前前监督、事中监监督和事事后监督督。第三，借鉴企业业内部控控制规范范，提倡事业业单位建建立健全全内部控控制制度度、经济济责任制制度、财财务信息息披露制制度等监监督制度度，依法法公开财财务信息息。最后，“新规则则”还要要求事业单位位依法接接受社会会监督和和政府监监督。第二讲事事业单位位财务规规则内容讲解解第一章总总则则第一条【制定目的的】为了进一步规规范事业业单位的的财务行行为，加加强事业业单位财财务管理理和监督督，提高高资金使使用效益益，保障障事业单单位健康康发展，制定本本

16、规则。第二条【制定范范围】本规则适适用于各各级各类类事业单单位（以以下简称称事业单单位）的的财务活活动。【解析】将原规规则中中“国有事事业单位位”修改为为“事业单位位”第三条【事业单单位财务务管理的的基本原原则】事业单位位财务管管理的基基本原则则是：1.执行行国家有有关法律律、法规规和财务务规章制制度；2.坚持持勤俭办办事业的的方针；3.正确确处理事事业发展展需要和和资金供供给的关关系，社社会效益益和经济济效益的的关系，国家、单位和和个人三三者利益益的关系系。第四条【事业单位位财务管管理的主主要任务务】事业单位位财务管管理的主主要任务务是：1.合理理编制单单位预算算，严格格预算执执行，完完整、

17、准准确编制制单位决决算，真真实反映映单位财财务状况况；2.依法法组织收收入，努努力节约约支出；建立健健全财务务制度，加强经经济核算算，实施施绩效评评价，提提高资金金使用效效益；3.加强强资产管管理，合合理配置置和有效效利用资资产，防防止资产产流失；4.加强强对单位位经济活活动的财财务控制制和监督督，防范范财务风风险。第五条【事业单位位财务管管理的管管理权限限】事业单位位的财务务活动在在单位负负责人的的领导下下，由单单位财务务部门统统一管理理。第二章单单位预预算管理理事业单位位预算管管理贯穿穿了事业业单位预预算编制制和执行行的全过过程，是是事业单单位进行行各项财财务活动动的前提提和依据据。变化：

18、完善事业业单位预预算管理理制度；进一步步严格事事业单位位预算执执行制度度；增加加事业单单位决算算管理要要求。第六条【事业单位位预算的的概念和和内容】事业单位位预算是是指事业单位位根据事事业发展展目标和和计划编编制的年年度财务务收支计计划。【解析】反映预算算年度内内事业单单位的资资金收支支规模、业务活活动范围围以及事事业发展展目标和和计划的的规模和和方向，是事业业单位财财务工作作的基本本依据。事业单位位预算由由收入预预算和支支出预算算组成。收入预算算与支出出预算构构成单位位预算整整体。第七条【事业单单位预算算管理办办法】国家对事事业单位位实行核定定收支、定额或或者定项项补助、超支不不补、结结转和

19、结结余按规规定使用用的预算算管理办办法。【解析】 1.核定收收支事业单位位按照国国家有关关规定将单位的的全部收收入和全全部支出出统一编编列预算算，报主主管部门门和财政政部门核核定。主管部门门和财政政部门根根据国家家有关政政策和财财力可能能，结合合事业特特点、事事业发展展目标和和计划、事业单单位收支支及资产产状况，核定事事业单位位的年度度收支规规模。【解析】2.定定额补助助或定项项补助定额补助助：根据事业业单位收收支情况况，按照照相应标标准确定定总的补补助数额额。定项补助助：根据事业业单位收收支情况况，确定定对事业业单位某某些支出出项目进进行补助助。对非财政政补助收收入可以以满足单单位经常常性支

20、出出需要的的，定额额或者定定项补助助可以为为零。【解析】3.超超支不补补，结转转和结余余按规定定使用事业单位位预算经经主管部门门和财政政部门按按照法定定程序核核定以后后，其收收支预算算应当由由单位自自求平衡衡。除特殊因因素外，增加支支出由单单位自行行组织收收入解决决，主管管部门和和财政部部门不追追加预算算。形成结转转和结余余资金，按照同同级财政政管理规规定执行行。【解析】4.收收入上缴缴非财政补补助收入入大于支支出较多多的事业业单位，可以实实行收入入上缴办办法。第八条【事业单位位预算编编制的方方法】事业单位位参考以以前年度度预算执执行情况况，根据据预算年年度的收收入增减减因素和和措施，以及以以

21、前年度度结转和和结余情情况，测测算编制制收入预预算；根根据事业业发展需需要与财财力可能能，测算算编制支支出预算算。事业单位位预算应应当自求求收支平平衡，不不得编制制赤字预预算。【解析】预算编制制的准备备工作：核实各各项基本本数字；主要包括括事业单单位机构构数、人人员编制制数、在在职实有有人数、离退休休人数、房屋建建筑面积积、机动动车辆数数、设备备台数等等基本数数据资料料。分析整理理上年预预算执行行情况；统计上上年已发发生月份份累积实实行执行行数，预预计全年年收支数数；分析上上年度事事业计划划完成情情况、预预算执行行情况，分析、预测发发展趋势势；分析各各项资金金来源及及变化发发展情况况；分析物物

22、价、收收支标准准及定员员定额变变化情况况；分析资资金使用用中存在在的问题题；分析上上年出台台的有关关政策对对预算期期收支影影响程度度等。分析研究究影响预预算期收收支的有有关因素素；预算期内内事业发发展目标标和计划划变化情情况；预算期内内各类人人员实有有数或定定员比例例变动情情况；预算期内内需要购购置和维维修的设设备设施施基本情情况；预算期内内市场物物价、收收支标准准变动情情况；预算期内内新出台台的政策策对收支支影响情情况等。正确领会会财政和和主管部部门对预预算编制制的要求求。学习编编制预算算有关规规定；熟悉预预算收支支科目和和预算表表格；熟练使使用预算算编制软软件等。第九条【事业单单位预算算编

23、制和和审批程程序】事业单位位根据年度事业业发展目目标和计计划以及及预算编编制的规规定，提出预算算建议数数，经主主管部门门审核汇汇总报财财政部门门（一级级预算单单位直接接报财政政部门，下同）。事业单位位根据财财政部门门下达的的预算控控制数编编制预算算，由主管部门门审核汇汇总报财财政部门门，经法法定程序序审核批批复后执执行。【解析】事业单位位预算编编制和审审批程序序：“二上二二下”1.单位位提出预预算建议议数（一一上）2.财政政部门下下达预算算控制数数（一下下）3.单位位编报正正式预算算（二上上）4.经法法定程序序审核后后，财政政部门正正式批复复预算（二下）第十条【事业单位位预算的的执行】事业单位

24、位应当严严格执行行批准的的预算。预算执执行中，国家对财财政补助助收入和和财政专专户管理理资金的的预算一一般不予予调整。上级下达达的事业业计划有有较大调调整，或或者根据据国家有有关政策策增加或或者减少少支出，对预算算执行影影响较大大时，事事业单位位应当报报主管部部门审核核后报财财政部门门调整预预算；财政补助助收入和和财政专专户管理理资金以以外部分分的预算算需要调调增或者者调减的的，由单单位自行行调整并并报主管管部门和和财政部部门备案案。收入预算算调整后后，相应应调增或或者调减减支出预预算。第十一条条【事业单单位决算算的概念念】事业单位位决算是指事业业单位根根据预算算执行结结果编制制的年度度报告。

25、【解析】决算是事事业单位位年度财财务状况况和预算算执行结结果的总总结性书书面文件件，包括括年度决决算报表表和财务务状况说说明书等等。第十二条条【事业单单位决算算的编报报】事业单位位应当按照规定定编制年年度决算算，由主主管部门门审核汇汇总后报报财政部部门审批批。【解析】事业单位位年度终终了，应应当根据据要求对各项收收支账目目、往来来款项、货币资资金和财财产物资资进行全全面清理理结算，在此基基础上办办理年度度结帐，编制年年度决算算，按规规定程序序报批。第十三条条【事业单单位决算算的使用用】事业单位位应当加强强决算审审核和分分析，保保证决算算数据的的真实、准确，规范决决算管理理工作。【解析】年度决算

26、算可以反反映事业业单位各各项预算算指标和和事业发发展目标标和计划划完成情情况，从从而有针针对性的的提出加加强和改改进管理理的措施施，提高高财务管管理水平平。第三章收收入管管理【解析】与事业单单位收入入管理相相关的重重要政策策规定1、事业业单位分分类改革革2、加强强非税收收入管理理3、事业业单位国国有资产产管理4、部门门预算管管理改革革第十四条条【事业业单位收入的概概念】收入是指指事业单位位为开展展业务及及其他活活动依法法取得的的非偿还还性资金金。【解析】1.依法法取得；2.通过过多种形形式、多多种渠道道取得；3.是非非偿还性性资金。第十五条条 【事事业单位位收入的分类】事业单位位收入包包括：（

27、一）财政补助助收入，即事业业单位从从同级财财政部门门取得的的各类财财政拨款款。（二）事业收入入，即事业业单位开开展专业业业务活活动及其其辅助活活动取得得的收入入。其中中：按照照国家有有关规定定应当上上缴国库库或者财财政专户户的资金金，不计计入事业业收入；从财政政专户核核拨给事事业单位位的资金金和经核核准不上上缴国库库或者财财政专户户的资金金，计入入事业收收入。（三）上级补助助收入，即事业业单位从从主管部部门和上上级单位位取得的的非财政政补助收收入。（四）附属单位位上缴收收入，即事业业单位附附属独立立核算单单位按照照有关规规定上缴缴的收入入。【解析】附属独立立核算单单位：一一般具有有独立法法人、

28、独独立会计计体系、独立完完整核算算。包括括附属事事业单位位和附属属企业单单位。（五）经营收入入，即事业业单位在在专业业业务活动动及其辅辅助活动动之外开开展非独独立核算算经营活活动取得得的收入入。（六）其他收入入，即本条条上述规规定范围围以外的的各项收收入，包包括投资资收益、利息收收入、捐捐赠收入入等。第十六条条 【事事业单位位收入管理的要要求】事业单位位应当将将各项收收入全部部纳入单单位预算算，统一一核算，统一管管理。第十七条条【事业业单位收收入管理的要要求】事业单位位对按照照规定上上缴国库库或者财财政专户户的资金金，应当当按照国国库集中中收缴的的有关规规定及时时足额上上缴，不不得隐瞒瞒、滞留

29、留、截留留、挪用用和坐支支。第四章支支出管管理第十八条条 【事事业单位位支出的的概念】支出是指事业单单位开展展业务及及其他活活动发生生的资金金耗费和和损失。【解析】本规则则所讲讲的支出出包括了了事业单单位发生生的所有有支出。事业单位位支出具具有非补补偿性。事业单位位支出具具有公开开性。第十九条条【事业单单位支出出的分类】事业单位位支出包包括：（一）事业支出出，即事业业单位开开展专业业业务活活动及其其辅助活活动发生生的基本本支出和和项目支支出。基本支出出是指事业业单位为为了保障障其正常常运转、完成日日常工作作任务而而发生的的人员支支出和公公用支出出。项目支出出是指事业业单位为为了完成成特定工工作

30、任务务和事业业发展目目标，在在基本支支出之外外所发生生的支出出。（二）经营支出出，即事业业单位在在专业业业务活动动及其辅辅助活动动之外开开展非独独立核算算经营活活动发生生的支出出。【解析】1.独立立核算经经营活动动与非独独立核算算经营活活动的界界限；2.经营营支出必必须与经经营收入入配比；3.经营营支出与与事业支支出的界界限。（三）对附属单单位补助助支出，即事业业单位用用财政补补助收入入之外的的收入对对附属单单位补助助发生的的支出。（四）上缴上级级支出，即事业业单位按按照财政政部门和和主管部部门的规规定上缴缴上级单单位的支支出。（五）其他支出出，即本条条上述规规定范围围以外的的各项支支出，包包

31、括利息息支出、捐赠支支出等。【解析】1.增设设“其他他支出”主要有有两方面面考虑：事业单单位支出出管理的的实际需需要，与与事业单单位“其其他收入入”相对对应。2.必须须从严控控制其他他支出，列支其其他支出出必须有有详细的的项目名名称，内内容必须须详实。第二十条条【事业业单位支支出的管管理】事业单位位应当将将各项支支出全部纳入入单位预预算，建建立健全全支出管管理制度度。【解析】突出事业业单位支支出的计计划性第二十一一条【事业单单位支出出的管理理】事业单位位的支出出应当严严格执行行国家有有关财务务规章制制度规定定的开支支范围及及开支标标准；国国家有关关财务规规章制度度没有统统一规定定的，由由事业单

32、单位规定定，报主主管部门门和财政政部门备备案。事事业单位位的规定定违反法法律制度度和国家家政策的的，主管管部门和和财政部部门应当当责令改改正。【解析】突出事业业单位支支出的合合法性合合规性。第二十二二条【事业单单位支出出的管理理】事业单位位在开展展非独立立核算经经营活动动中，应应当正确确归集实实际发生生的各项项费用数数；不能能归集的的，应当当按照规规定的比比例合理理分摊。经营支出出应当与与经营收收入配比比。第二十三三条【事业单单位支出出的管理理】事业单位位从财政政部门和和主管部部门取得得的有指指定项目目和用途途的专项项资金，应当专专款专用用、单独独核算，并按照照规定向向财政部部门或者者主管部部

33、门报送送专项资资金使用用情况；项目完完成后，应当报报送专项项资金支支出决算算和使用用效果的的书面报报告，接接受财政政部门或或者主管管部门的的检查、验收。【解析】突出事业业单位专专项资金金的专款款专用第二十四四条【事业单单位支出出的管理理】事业单位位应当加加强经济济核算，可以根根据开展展业务活活动及其其他活动动的实际际需要，实行内内部成本本核算办办法。第二十五五条【事业单单位支出出的管理理】事业单位位应当严严格执行行国库集集中支付付制度和和政府采采购制度度等有关关规定。一、国库库集中收收付制度度概念是指以国国库单一一账户体体系为基基础，将将所有财财政性资资金都纳纳入国库库单一账账户体系系管理，收

34、入直直接缴入入国库和和财政专专户，支支出通过过国库单单一账户户体系支支付到商商品和劳劳务供应应者或用用款单位位的一项项国库管管理制度度。一、国库库集中收收付制度度二、国库集中中收付制制度意义义实行国库库集中收收付制度度，改革革以往财财政性资资金主要要通过征征收机关关和预算算单位设设立多重重账户分分散进行行缴库和和拨付的的方式，有利于提提高财政政性资金金的拨付付效率和和规范化化运作程程度，有有利于收收入缴库库和支出出拨付过过程的有有效监管管，有利利于预算算单位用用款及时时和便利利，增强强了财政政资金收收付过程程的透明明度，解解决了财财政性资资金截留留、挤占占、挪用用等问题题。三、国库单一一账户体

35、体系一国国库单一一账户体体系的构构成国库单一一账户体体系，是指以财财政国库库存款账账户为核核心的各各类财政政性资金金账户的的集合，所有财财政性资资金的收收入、支支付、存存储及资资金清算算活动均均在该账账户体系系运行。国库单一一账户体体系由下下列银行行账户构构成：1.财政政部门在在中国人人民银行行开设的的国库单单一账户户（简称国库库单一账账户）；2.财政政部门按按资金使使用性质质在商业业银行开开设的零零余额账账户（简称财政政部门零零余额账账户）；3.财政政部门在在商业银银行为预预算单位位开设的的零余额额账户（简称预算算单位零零余额账账户）；4.财政政部门在在商业银银行开设设的财政政专户；5.经国

36、国务院和和省级人人民政府府批准或或授权财财政部门门批准开开设的特特殊专户户（简称特设设专户）。财政部门门是持有有和管理理国库单单一账户户体系的的职能部部门，任任何单位位不得擅擅自设立立、变更更或撤销销国库单单一账户户体系中中的各类类银行账账户。中中国人民民银行按按照有关关规定，对国库库单一账账户和代代理银行行进行管管理和监监督。这里所指指的代理理银行，是指由由财政部部门确定定的、具具体办理理财政性性资金支支付业务务的商业业银行。二国国库单一一账户体体系中各各类账户户的功能能1.国库库单一账账户国库单一一账户为为国库存存款账户户，用于于记录、核算和和反映纳纳入预算算管理的的财政收收入和支支出活动

37、动，并用用于与财财政部门门在商业业银行开开设的零零余额账账户进行行清算，实现支支付。国库单一一账户在在财政总总预算会会计中使使用，行行政单位位和事业业单位会会计不涉涉及该账账户。2.财政政部门零零余额账账户财政部门门零余额额账户用于财政政直接支支付以及及与国库库单一账账户支出出清算。该账户每每日发生生的支付付，于当当日营业业终了前前与国库库单一账账户清算算；营业业中单笔笔支付额额50000万万元人民民币以上上的（含含50000万万元），应当及及时与国国库单一一账户清清算。财政部门门零余额额账户在在国库会会计中使使用，行行政单位位和事业业单位会会计中不不设置该该账户。3.预算算单位零零余额账账户

38、预算单位位零余额额账户用于财政政授权支支付和清清算。该账户户每日发发生的支支付，于于当日营营业终了了前由代代理银行行在财政政部门批批准的用用款额度度内与国国库单一一账户清清算；营营业中单单笔支付付额500000万元人人民币以以上的（含500000万元），应及及时与国国库单一一账户清清算。预算单位位零余额额账户可可以办理理转账、提取现现金等结结算业务务，可以以向本单单位按账账户管理理规定保保留的相相应账户户划拨工工会经费费、住房房公积金金及提租租补贴，以及经经财政部部门批准准的特殊殊款项，不得违违反规定定向本单单位其他他账户和和上级主主管单位位、所属属下级单单位账户户划拨资资金。预算单位位零余额

39、额账户在在行政单单位和事事业单位位会计中中使用。4.财政政专户财政专户户用于记记录、核核算和反反映纳入入财政专专户管理理的资金金。财政政专户在在财政部部门设立立和使用用。5.特设设专户特设专户户用于记记录、核核算和反反映预算算单位的的特殊专专项支出出活动，并用于于与国库库单一账账户清算算。预算算单位不不得将特特设专户户资金与与本单位位其他银银行账户户资金相相互划转转。特设设专户在在按规定定申请设设置了特特设专户户的预算算单位使使用。四、财政政收入收收缴方式式和程序序一收收缴方式式财政收入入的收缴缴分为直直接缴库库和集中中汇缴两两种方式式。其中，直接缴库库是指由由缴款单单位或缴缴款人按按有关法法

40、律法规规规定，直接将将应缴收收入缴人人国库单单一账户户或财政政专户；集中汇缴缴是指由由征收机机关（有有关法定定单位）按有关关法律规规定，将将所收的的应缴收收入汇总总缴入国国库单一一账户或或财政专专户。二收收缴程序序1.直接接缴库程程序。直接缴缴库的税税收收入入，由纳纳税人或或税务代代理人提提出纳税税申报，经征收收机关审审核无误误后，由由纳税人人通过开开户银行行将税款款缴入国国库单一一账户。直接缴缴库的其其他收入入，比照照上述程程序缴人人国库单单一账户户或财政政专户。2.集中中汇缴程程序。小额零零散税收收和法律律另有规规定的应应缴收入入，由征征收机关关于收缴缴收入的的当日汇汇总缴人人国库单单一账

41、户户。非税税收人中中的现金金缴款，比照本本程序缴缴入国库库单一账账户或财财政专户户。五、财政政支出支支付方式式和程序序一支支出类型型财政支出出分为购购买性支支出和转转移性支支出。根据支付付管理需需要，具具体分为为：1.工资资支出，即预算算单位的的工资性性支出；2.购买买支出，即预算算单位除除工资支支出、零零星支出出之外购购买服务务、货物物、工程程项目等等支出；3.零星星支出，即预算算单位购购买支出出中的日日常小额额部分，除政政府采购购品目分分类表所列品品目以外外的支出出，或虽虽列入政府采采购品目目分类表表所列列品目，但未达达到规定定数额的的支出；4.转移移支出，即拨付付给预算算单位或或下级财财

42、政部门门，未指指明具体体用途的的支出，包括拨拨付企业业补贴和和未指明明具体用用途的资资金、中中央对地地方的一一般性转转移支付付等。二支支付方式式财政性资资金的支支付方式式实行财财政直接接支付和和财政授授权支付付两种方方式。1.财政政直接支支付是指由财财政部门门向中国国人民银银行和代代理银行行签发支支付指令令，代理理银行根根据支付付指令通通过国库库单一账账户体系系将资金金直接支支付到收收款人（即商品品或劳务务的供应应商等，下同）或用款款单位（即具体体申请和和使用财财政性资资金的预预算单位位，下同同）账户户。2.财政政授权支支付是指预算算单位按按照财政政部门的的授权，自行向向代理银银行签发发支付指

43、指令，代代理银行行根据支支付指令令，在财财政部门门批准的的预算单单位的用用款额度度内，通通过国库库单一账账户体系系将资金金支付到到收款人人账户。三支支付程序序1.财政政直接支支付程序序实行财政政直接支支付的支支出包括括：工资支出出、购买买支出以以及中央央对地方方的专项项转移支支付，拨拨付企业业大型工工程项目目或大型型设备采采购的资资金等，直接支付付到收款款人；转移支出出（中央央对地方方专项转转移支出出除外），包括括中央对对地方的的一般性性转移支支付中的的税收返返还、原原体制补补助、过过渡期转转移支付付、结算算补助等等支出，对企业业的补贴贴和未指指名购买买内容的的某些专专项支出出等，支支付到用用

44、款单位位。2.财政政授权支支付程序序财政授权权支付程程序适用用于未实实行财政政直接支支付的购购买支出出和零星星支出。预算单位位按照批批复的部部门预算算和资金金使用计计划，向向财政国国库支付付执行机机构申请请授权支支付的月月度用款款限额，财政国国库支付付执行机机构将批批准后的的限额通通知代理理银行和和预算单单位，并并通知中中国人民民银行国国库部门门。预算算单位在在月度用用款限额额内，自自行开具具支付令令，通过过财政国国库支付付执行机机构转由由代理银银行向收收款人付付款，并并与国库库单一账账户清算算。六、国库集中中支付业业务的会会计处理理财政直接接支付方方式下，基层预算算单位使使用的财财政性资资金

45、不再再通过主主管部门门层层划划拨，工工资支出出由财政政直接拨拨付到个个人工资资账户，购买货货物或劳劳务的款款项由财财政直接接拨付给给供应商商；财政授权权支付方方式下，虽然支付付指令由由预算单单位下达达，但财财政不再再将货币币资金拨拨付到预预算单位位，而是是将用款款额度划划拨到预预算单位位的零余余额账户户。一财财政直接接支付的的核算1.财政政直接支支付方式式下的收收入确认认收到财政政国库支支付执行行机构委委托银行行转来的的“财政政直接支支付入账账通知书书”时，按入账账通知书书中标明明的金额额确认收收入。2.账务务处理对于由由财政直直接支付付的工资资借：事业业支出贷：财政政补助收收入【例题】甲单位

46、位实行国国库集中中收付制制度，甲甲单位收收到财政政国库支支付执行行机构委委托代理理银行转转来的“财政直直接支付付入账通通知书”和工资资及水费费明细表表，通知知书和明明细表中中注明的的工资支支出金额额为8000万元元，水费费5万元元。代理理银行已已将8000万元元划入甲甲单位职职工个人人账户，水费55万元支支付给自自来水公公司。借：事业业支出88005贷：财政政补助收收入8805由财政政直接支支付的购购置固定定资产的的款项借：事业业支出贷：财政政补助收收入借：固定定资产贷：固定定基金二财财政授权权支付的的核算1.财政政授权支支付方式式下的收收入确认认在财政授授权支付付方式下下，行政政事业单单位应

47、于于收到代代理银行行盖章的的“授权权支付到到账通知知书”时时，按到到账通知知书标明明的额度度确认收收入。2.账务务处理零余额账账户用款款额度零余额账账户用款款额度一、本科科目核算算实行国国库集中中支付的的事业单单位根据据财政部部门批复复的用款款计划收收到和支支用的零零余额账账户用款款额度。二、零余余额账户户用款额额度的主主要账务务处理如如下：（一）在在财政授授权支付付方式下下，收到到代理银银行盖章章的“授授权支付付到账通通知书”时，根根据通知知书所列列数额：借：零余额账账户用款款额度贷：财政政补助收收入（二）按按规定支支用额度度时:借:有关关科目贷:零余额账账户用款款额度（三）从从零余额额账户

48、提提取现金金时:借:库存存现金贷:零余额账账户用款款额度（四）向向按账户户管理规规定保留留的相应应账户划划拨工会会经费、住房公公积金及及提租补补贴以及及经财政政部门批批准的特特殊款项项时:借:银行行存款贷:零余额账账户用款款额度（五）年年度终了了，依据据代理银银行提供供的对账账单作注注销额度度的相关关账务处处理，借：财政政应返还还额度财政政授权支支付贷：零余额账账户用款款额度事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的，借:财政政应返还还额度财政政授权支支付贷:财政政补助收收入下年度年年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作

49、相关关恢复额额度的账账务处理理，借:零余余额账户户用款额额度贷:财政政应返还还额度财政政授权支支付事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余额额账户用用款额度度的，借:零余余额账户户用款额额度贷:财政政应返还还额度财政政授权支支付三、本科科目期末末借方余余额，反反映事业业单位尚尚未支用用的零余余额用款款账户额额度。本本科目年年末应无无余额。【例题】某科研研所实行行国库集集中收付付制度，根据经经过批准准的部门门预算和和用款计计划，为为开展某某项科研研项目，向主管管财政申申请财政政授权支支付用款款额度1100万万元，33月6日日，财政政部门经经过审核核后，采采用财政政授权支支付方式式下

50、达了了1000万元用用款额度度。3月月10日日，收到到代理银银行盖章章的授授权支付付到账通通知书。3月月20日日，购入入科研设设备一台台，实际际成本660万元元。（1）33月100日借：零余余额账户户用款额额度1100贷：财政政补助收收入11000（2）33月200日借：事业业支出660贷：零余余额账户户用款额额度660借：固定定资产660贷：固定定基金660财政应返返还额度度一、本科科目核算算实行国国库集中中支付的的事业单单位年终终应收财财政下年年度返还还的资金金额度。二、本科科目应当当设置“财政直直接支付付”、“财政授授权支付付”两个个明细科科目，进进行明细细核算。三、财政政应返还还额度的

51、的主要账账务处理理如下：（一）财财政直接接支付年年终结余余资金的的账务处处理年度终了了，事业业单位根根据本年年度财政政直接支支付预算算指标数数与当年年财政直直接支付付实际支支出数的的差额，借:财政政应返还还额度财政政直接支支付贷:财政政补助收收入下年度恢恢复财政政直接支支付额度度后，事事业单位位以财政政直接支支付方式式发生实实际支出出时，借:有关关支出类类科目贷:财政政应返还还额度财政政直接支支付（二）财财政授权权支付年年终结余余资金的的账务处处理年度终了了，事业业单位依依据代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度的相相关账务务处理借:财政政应返还还额度财政政授权支支付贷:零余余额账户户用款额

52、额度事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的借:财政政应返还还额度财政政授权支支付贷:财政政补助收收入下年度年年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作相关关恢复额额度的账账务处理理，借:零余余额账户户用款额额度贷:财政政应返还还额度财政政授权支支付事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余额额账户用用款额度度的，借:零余余额账户户用款额额度贷:财政政应返还还额度财政政授权支支付四、本科科目期末末借方余余额，反反映事业业单位应应收财政政下年度度返还的的资金额额度。【例题】丁事业业单位为为财政全全额拨款款的事业业

53、单位（以下简简称丁单单位）自自20110年起起，实行行国库集集中支付付和政府府采购制制度。经财政部部门核准准，丁单单位的工工资支出出、200万元以以上的物物品和服服务采购购支出实实行财政政直接支支付方式式，20万元元以下的的物品和和服务采采购支出出以及日日常零星星支出实实行财政政授权支支付方式式。20100年，财财政部门门批准丁丁单位年年度预算算为40000万万元。1111月份份，丁单单位累计计预算支支出数为为36000万元元，其中中，30000万万元已由由财政直直接支付付，6000万元元已由财财政授权权支付；12月月份经财财政部门门核定的的用款计计划数为为4000万元，其中，财政直直接支付付

54、的用款款计划数数为3000万元元，财政政授权支支付的用用款计划划数为1100万万元。丁单位112月份份对有关关国库集集中支付付和政府府采购事事项的会会计处理理或做法法如下：(1)22日，丁丁单位收收到代理理银行转转来的“财政授授权支付付额度到到账通知知书”，通知书书中注明明的本月月授权额额度为1100万万元。借：零余余额账户户用款额额度11 00000000贷：财政政补助收收入1100000 0000(2)44日，丁丁单位收收到财政政国库支支付执行行机构委委托代理理银行转转来的“财政直直接支付付入账通通知书”和“工工资发放放明细表表”，通通知书和和明细表表中注明明的工资资支出金金额为1160万

55、万元，代代理银行行已将1160万万元划入入丁单位位职工个个人账户户。借：事业业支出11660000000贷：财政政补助收收入11660000000(3)66日，丁丁单位按按规定的的政府采采购程序序与A供供货商签签订了一一份购货货合同，购买一一台设备备，合同同金额为为1100万元。合同约约定，所所购设备备由A供供货商于于5天内内交付，设备价价款在交交付验货货后由丁丁单位向向财政申申请直接接支付。丁单位对对此事项项不应作作会计处处理。(4)99日，丁丁单位收收到所购购设备和和购货发发票，购购货发票票上注明明的金额额为1110万元元。丁单单位在验验货后，于当日日向财政政国库支支付执行行机构提提交了“

56、财政直直接支付付申请书书”，向向财政申申请支付付A供货货商货款款，但当当日尚未未收到“财政直直接支付付入账通通知书”。借：固定定资产11110000000贷：应付付账款11110000000(5)111日日，丁单单位收到到代理银银行转来来的用于于支付AA供货商商货款的的“财政政直接支支付入账账通知书书”，通通知书中中注明的的金额为为1100万元。借：事业业支出11110000000贷：财政政补助收收入11 10000000借：应付付账款11110000000贷：固定定基金1111000 0000(6)114日日，丁单单位从零零余额账账户提取取现金110万元元。借：现金金 10000000贷：零

57、余余额账户户用款额额度11000 0000(7)115日日，丁单单位报销销差旅费费9.66万元，并用现现金购买买一批随随买随用用的办公公用品22 0000元。借：事业业支出99800000贷：现金金9988 0000(8)220日日，丁单单位按规规定的政政府采购购程序与与B供货货商签订订一份购购货合同同，购买买10台台办公用用计算机机，合同同金额为为18万万元。合合同约定定，所购购计算机机由B供供货商于于本月222日交交付，货货款由丁丁单位在在验货后后向代理理银行开开具支付付令。丁单位对对此事项项应不作作会计处处理。(9)222日日，丁单单位收到到所购计计算机，但购货货发票尚尚未收到到。丁单单

58、位验货货后，向向代理银银行开具具了支付付令，通通知代理理银行支支付B供供货商货货款。因购货发发票未到到，丁单单位应不不作会计计处理。(10) 244日，丁丁单位收收到B供供货商转转来的购购货发票票，发票票中注明明的金额额为188万元。借：事业业支出11800 0000贷：零余余额账户户用款额额度11800 0000借：固定定资产11800 0000贷：固定定基金118000000(11) 311日，丁丁单位220100年度预预算结余余资金为为1022万元，其中，财政直直接支付付年终预预算结余余资金为为30万万元，财财政授权权支付年年终预算算结余资资金为772万元元。财政直接接支付年年终预算算结

59、余资资金3000工资资1600设备备1100300万元元财政授权权支付年年终预算算结余资资金1000 提提现100 计计算机11872万元对于财政政直接支支付年终终结余资资金，应应增加财财政应返返还额度度30万万元，确确认财政政补助收收入300万元。对于财政政授权支支付年终终结余资资金，应应增加财财政应返返还额度度72万万元，减减少零余余额账户户用款额额度722万元。借：财政政应返还还额度财政政直接支支付330000000贷：财政政补助收收入330000000借：财政政应返还还额度财政政授权支支付72200000贷：零余余额账户户用款额额度772000000政府采购购制度政府采购购是指各级国国

60、家机关关、事业业单位和和团体组组织，使使用财政政性资金金采购依依法制定定的集中中采购目目录以内内的或者者采购限限额标准准以上的的货物、工程和和服务的的行为。政府采购购制度是是为规范范政府采采购行为为而制定定的一系系列法律律、规章章和办法法的总称称。我国的政政府采购购制度由由20002年66月299日通过过的中中华人民民共和国国政府采采购法、20004年年8月11 1日日财政部部发布的的政府府采购供供应商投投诉处理理办法、政政府采购购信息公公告管理理办法和政政府采购购货物和和服务招招标投标标管理办办法等等组成。一、政府府采购的的资金范范围政府采购购资金是是指财政政性资金金。这里的财财政性资资金包