事业单位财务会计与新旧管理知识分析准则

1、事业单位位会计准准则主讲：周周宜军本讲座主主要内容容一、会计计准则修修订的背背景及必必要性二、事事业单位位会计准准则（征征求意见见稿）的定位位和主要要内容三、新旧旧准则的的主要变变化四、事事业单位位会计准准则（征征求意见见稿）的主要要内容一、会计计准则修修订的背背景及必必要性（一）、会计准则则修订的的背景我国现行行的事业业单位会会计标准准体系基基本形成成于19998年年前后后，包括括事业单单位会计计准则、事业单单位会计计制度以以及医院院、高校校、中小小学、科科学事业业单位、测绘事事业单位位等行业业会计制制度。在在该体系系中，各各项会计计制度的的主要内内容是对对会计科科目和会会计报表表进行规规范

2、；19977年5月月发布、自19998年年1月月 1日日实施施的事事业单位位会计准准则（试试行）则规定定了事业业单位会会计基本本假设、会计核核算的一一般原则则、各会会计要素素的定义义和内容容分类、主要项项目的计计量方法法、会计计报表构构成等。事业单单位会计计准则（试行）虽对对事业单单位会计计的一些些基本概概念和原原则作了了初步的的探索，但缺乏乏系统性性，如欠欠缺对事事业单位位财务报报告目标标、会计计要素的的确认条条件等重重大概念念问题的的阐述。未对医医院、高高校等行行业会计计制度的的制定起起到统驭驭作用。从这一一意义上上讲，统统驭我国国各类事事业单位位会计制制度制定定、为事事业单位位会计标标准

3、体系系提供统统一的概概念基础础和制定定依据的的事业单单位会计计准则尚尚未建立立。随着我国国财政预预算改革革的逐步步推进，医疗卫卫生、教教育体制制以及事事业单位位改革的的不断深深化，119988 年前前后形成成的事业业单位会会计制度度体系在在诸多方方面暴露露出不适适应和不不协调，已经难难以满足足新形势势下事业业单位改改革和发发展的需需要，迫迫切需要要推进会会计改革革。在对原制制度进行行全面修修订基础础上形成成的新医院会会计制度度于220110年112月331日正正式印发发，揭开开了新一一轮事业业单位会会计改革革的序幕幕；高校会会计制度度的修修订已公公开两次次发布征征求意见见稿；事业单单位会计计制

4、度的修订订已形成成征求意意见稿；其他行业业会计制制度的修修订问题题正在加加紧研究究当中。（二）会会计准则则修订的的必要性性1、促进进提高事事业单位位会计标标准的内内在一致致性。我国现行行事业单单位会计计制度、各项行行业会计计制度在在会计要要素种类类及其确确认、计计量、记记录、报报告等方方面差异异较大，既影响响了事业业单位之之间会计计信息的的可比性性，也给给事业单单位的报报表汇总总，以及及未来建建立科学学的合并并报表制制度带来来难度。建立统统一的事事业单位位会计准准则，作作为各项项制度制制定的基基础和依依据，有有利于促促进提高高事业单单位会计计标准体体系的内内在一致致性，进进而增强强事业单单位之

5、间间会计信信息的可可比性。2、促进进提高事事业单位位会计信信息的可可靠性。现行事事业单位位会计准准则（试试行）中有关关资产等等要素的的定义没没有真正正反映各各要素的的经济特特征，没没能真正正体现会会计信息息可靠性性的要求求。在建建立事业业单位统统一的概概念框架架中，按按照各要要素的经经济特征征重新界界定其定定义，并并明确其其确认条条件，有有利于促促进提高高事业单单位会计计信息的的可靠性性。3、为事事业单位位会计实实务中出出现的、会计制制度尚未未规范的的新问题题提供会会计处理理依据。在事业单单位会计计实务中中，由于于业务的的不断发发展、创创新，一一些新的的业务或或事项在在具体会会计制度度中缺乏乏

6、规范但但又急需需处理。如新医院会会计制度度在修修订发布布前，因因原制度度缺乏对对科研、教学项项目收支支核算的的规范，从而导导致医院院会计实实务存在在科教项项目收支支核算混混乱的突突出问题题。建立立事业单单位统一一的概念念框架，有利于于为会计计实务中中出现的的、具体体会计制制度尚未未做出规规范的新新问题提提供会计计处理依依据，提提高事业业单位会会计处理理的规范范性和统统一性。 4、符合合国际惯惯例，并并为我国国未来政政府会计计准则的的制定奠奠定基础础。国际及其其他国家家会计准准则制定定经验表表明，会会计准则则体系建建设通常常都制定定有“会会计概念念框架”，作为为具体准准则制定定的概念念基础和和应

7、当遵遵循的基基本法则则。我国政府府会计改改革的最最终目标标是要建建立一套套既借鉴鉴国际惯惯例又符符合中国国国情特特点的政政府会计计准则体体系，这这套体系系必将包包括基本本准则和和若干具具体准则则。先行建立立事业单单位统一一的概念念框架，有利于于为建立立政府会会计基本本准则，进而以以基本准准则为统统驭建立立政府会会计具体体准则体体系积累累经验并并奠定基基础。二、事事业单位位会计准准则（征征求意见见稿）的定位位和主要要内容征求意见见稿定位位于为事业单单位会计计体系（包括事事业单位位会计制制度和各各行业事事业单位位会计制制度）建建立统一一的概念念基础和和框架，其在内内容上规规范了包包括财务务报告目目

8、标、会会计基本本假设、会计信信息质量量要求、会计要要素定义义及其确确认、计计量原则则、会计计要素的的基本分分类、财财务报告告等在内内的基本本问题，将作为制定定事业单单位会计计制度、行业事事业单位位会计制制度等的的基础和和依据，对事业业单位会会计制度度体系的的制定发发挥统驭驭作用。三、新旧旧准则的的主要变变化（一）关关于准则则的定位位现行准则则仅统驭驭事业单单位会计计制度的的制定，征求意见见稿将统统驭范围围扩大到到了事业业单位会会计制度度体系。适应这这一定位位变化，征求意意见稿较较现行准准则的规规定更为为原则，现行准准则中的的一些具具体确认认计量原原则将在在新修订订的事事业单位位会计制制度中中予

9、以体体现。 （二）关关于财务务报告目目标征求意见见稿规定定了事业业单位财财务报告告的目标标及使用用者群体体。其第第四条规规定事业单位位财务报报告目标标兼具“受托责责任”和和“决策策有用”，即要“反映事事业单位位受托责责任的履履行情况况”，并并“为财财务报告告使用者者合理配配置资源源、进行行社会及及经济决决策服务务”，同同时列举举了财务务报告使使用者群群体。（三）关关于会计计核算基基础现行准则则仅针对对事业单单位会计计制度的的适用对对象，规规定其核核算一般般采用收收付实现现制，但但经营性性收支业业务核算算可以采采用权责责发生制制。征求求意见稿稿除规定定“事业单单位的会会计核算算一般采采用收付付实

10、现制制，但部部分业务务或事项项可以采采用权责责发生制制”外，还规规定“部部分行业业可以在在行业事事业单位位会计制制度中采采用权责责发生制制”。这主要考考虑两点点：一是20012年年2月月新发布布的财政政部令第第68号号事事业单位位财务规规则规规定，“部分行行业根据据成本核核算和绩绩效管理理的需要要，可以以在行业业事业单单位财务务管理制制度中引引入权责责发生制制”；二是现行行科学、测绘、地质勘勘探等行行业事业业单位会会计制度度以及修修订后的的医院会会计制度度均采用用权责发发生制基基础。（四）关关于会计计要素的的定义、确认和和计量征求意见见稿基于于更为真真实、准准确地反反映各会会计要素素经济特特征

11、的原原则，借借鉴国际际惯例和和企业会会计经验验，充分分考虑事事业单位位特点，对会计要要素进行行了重新新定义，并明确确了各会会计要素素的确认认条件和和计量原原则。在资产的的后续计计量中，明确规定定事业单单位要对对固定资资产计提提折旧，对无形形资产计计提摊销销，从而对对各级各各类事业业单位真真实反映映资产的的消耗水水平提出出了统一一要求，有利于于为加强强资产的的科学化化精细化化管理、进行公公共产品品或服务务成本核核算提供供信息支支持。（五）关关于净资资产征求意见见稿适应应部门预预算管理理要求，在净资资产内容容中增加了财财政补助助结转结结余、非非财政补补助结转转等项目。（六）关关于财务务报告征求意见

12、见稿完善了事事业单位位财务报报告体系系，对各级级各类事事业单位位的会计计报表列列报格式式做出了了统一规规定。一是为了了增强事业业单位会会计报表表对于财财务分析析的有用用性，要求按照照流动/非流动动性对资资产和负负债项目目进行分分类，并并要求资资产负债债表中按按照流动动性列示示资产和和负债项项目。二是统一规定定事业单单位收入入支出（费用）表对收收入按来来源进行行分类列列示、对对支出（费用）按功能能进行分分类列示示。三是明确了事事业单位位财务报报告的构构成，在会计计报表体体系中增加了财财政补助助收支情情况表，并规定定部分事事业单位位应当根根据所适适用会计计制度的的规定编制制现金流流量表。这些变化化

13、一方面面使事业业单位的的财务报报表格式式与国际际惯例和和企业会会计更为为协调，增强了了通用性性；另一一方面，也兼顾顾了事业业单位的的实际情情况，使使事业单单位的财财务报告告体系更更为完整整，以满满足财务务管理、预算管管理等多多方面的的信息需需求。四、事事业单位位会计准准则（征征求意见见稿）的主要要内容第一章总总则则第二章会会计计信息质质量要求求第三章资资产产第四章负负债债第五章净净资资产第六章收收入入第七章支支出出（费用用）第八章财财务务报告第九章附附则则第一章总总则则1、新准准则适用用范围：在中华人人民共和和国境内内设立的的各级各各类事业业单位。 2、新准准则的内内容及定定位：事业单位位会计

14、标标准包括括事业单单位会计计准则、事业单单位会计计制度、行业事事业单位位会计制制度等。事业单单位会计计制度、行业事事业单位位会计制制度等的的制定应应当遵循循本准则则。3、财务务报告目目标：事业单位位应当编编制财务务报告。事业单位位财务报报告的目目标是向向财务报报告使用用者提供供与事业业单位财财务状况况、运营营成果、预算执执行等有有关的会会计信息息，反映映事业单单位受托托责任的的履行情情况，为为财务报报告使用用者合理理配置资资源、进进行社会会及经济济决策服服务。事业单位位财务报报告使用用者包括括政府及及其有关关部门、举办单单位、债债权人、事业服服务的接接受者和和社会公公众等。4、会计计基本前前提

15、：（1）、 事业业单位应应当对其其本身发发生的业业务或事事项进行行会计核核算。（2）、事业单单位会计计核算应应当以持持续运营营为前提提。（3）、事业单单位应当当划分会会计期间间，分期期结算账账目和编编制财务务报告。会计期间间分为年年度和中中期。中中期是指指短于一一个完整整的会计计年度的的报告期期间，一一般分为为季度和和月度。会计年度度、季度度和月度度的起讫讫时间采采用公历历日期。（4）、事业单单位会计计应当以以人民币币作为记记账本位位币。发发生外币币业务时时，应当当将有关关外币金金额折算算为人民民币金额额计量。5、会计计基础：事业单位位的会计计核算一般采用用收付实实现制，但部分分业务或或事项可

16、可以采用用权责发发生制。部分行业业可以在在行业事事业单位位会计制制度中采采用权责责发生制制。6、会计计要素：事业单位位会计要要素包括括资产、负债、净资产产、收入入和支出出（费用）。7、记账账方法：事业单位位应当采采用借贷贷记账法法记账。第二章会会计计信息质质量要求求1、可靠靠性2、相关关性3、可理理解性4、可比比性5、实质质重于形形式6、及时时性7、重要要性第三章资资产产1、定义义：资产是指指事业单单位过去去的业务务或事项项形成的的、由单单位占有有的、预预期会给给单位带带来经济济利益或或者服务务潜力的的资源。预期在未未来发生生的业务务或事项项不形成成资产。2、确认认条件：符合本准准则规定定的资

17、产产定义的的资源，在同时时满足以以下条件件时，确确认为资资产：（1）与与该资资源有关关的经济济利益或或服务潜潜力能够够流入单单位；（2）该该资源源的成本本或者价价值能够够可靠地地计量。3、分类类：事业单位位的资产产按照流流动性，可以分分为流动动资产和和非流动动资产。（1）流流动资产产，是指指预计在在 1年年内（含11 年）变现或或者耗用用的资产产。包括括货币资资金、应应收及预预付款项项、存货货等。（2）非非流动资资产，流流动资产产以外的的资产为为非流动动资产。包括长长期投资资、在建建工程、固定资资产、无无形资产产等。4、列报报要求：符合资产产定义和和资产确确认条件件的项目目，应当当列入资资产负

18、债债表；符符合资产产定义、但不符符合资产产确认条条件的项项目，不不应当列列入资产产负债表表。5、初始始计量要要求：事业单位位在将符符合确认认条件的的资产登登记入账账并列报报于会计计报表时时，一般般应当按按照历史史成本进进行计量量，确定定其金额额。在历史成成本计量量下，资资产按照照取得时时支付的的现金或或者现金金等价物物的金额额，或者者按照取取得资产产时所付付出的对对价的评评估价等等金额计计量。取得资产产时没有有支付对对价的，其计量量金额比比照同类类或类似似资产的的市场价价格或有有关凭据据注明的的金额加加以确定定。6、后续续计量要要求：事业单位位应当对对固定资资产计提提折旧，对无形形资产计计提摊

19、销销。第四章负负债债1、定义义：负债是指指事业单单位过去去的业务务或事项项形成的的、预期期会导致致经济利利益或者者服务潜潜力流出出单位的的现时义义务。现时义务务是指事事业单位位在现行行条件下下已承担担的义务务。未来来发生的的业务或或者事项项形成的的义务，不属于于现时义义务，不不应当确确认为负负债。2、确认认条件：符合本准准则规定定的负债债定义的的义务，在同时时满足以以下条件件时，确确认为负负债：（1）与与该义务务有关的的经济利利益或服服务潜力力能够流流出单位位；（2）未未来流出出的经济济利益或或服务潜潜力的金金额能够够可靠地地计量。3、分类类：事业单位位的负债债按照流流动性，可以分分为流动动负

20、债和和非流动动负债。（1）流流动负债债，是指指预计在在 1年年内（含11 年）偿还的的负债。包括短短期借款款、应付付及预收收款项、应付职职工薪酬酬、应缴缴款项等等。（2）非非流动负负债，流流动负债债以外的的负债为为非流动动负债。包括长长期借款款、长期期应付款款等。4、列报报要求：符合负债债定义和和负债确确认条件件的项目目，应当当列入资资 产负负债表；符合负负债定义义、但不不符合负负债确认认条件的的项目，不应列列入资产产负债表表。5、计量量要求：事业单位位在将符符合确认认条件的的负债登登记入账账并列报报于会计计报表时时，一般般应当按按照历史史成本进进行计量量，确定定其金额额。在历史成成本计量量下

21、，负负债按照照因承担担现实义义务而实实际收到到的款项项或者资资产的金金额，或或者承担担现实义义务的合合同金额额，或者者按照日日常活动动中为偿偿还负债债预期需需要支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额计量量。第五章净净资资产1、定义义：净资产是是指事业业单位资资产扣除除负债后后的余额额。2、内容容：事业单位位的净资资产至少少包括事事业基金金、专用用基金、财政补补助结转转结余、非财政政补助结结转等。其中：（1）事事业基金金，是指指事业单单位拥有有的非限限定用途途的净资资产，其其来源为为历年滚滚存的非非财政补补助结余余资金。（2）专专用基金金，是指指事业单单位按规规定提取取或设置置的具有有限定用用

22、途的净净资产。（3）财财政补助助结转结结余，是是指事业业单位取取得的各各项财政政补助收收入与其其相关支支出相抵抵后、历历年滚存存的、须须按规定定管理和和使用的的结转和和结余资资金。（4）非非财政补补助结转转，是指指事业单单位取得得的财政政补助以以外的专专项收入入与其相相关支出出相抵后后、历年年滚存的的、须按按规定用用途使用用的结转转资金。3、计量量：净资产金金额取决决于资产产和负债债的计量量。4、列报报要求：事业基金金、专用用基金、财政补补助结转转结余、非财政政补助结结转等净净资产项项目应当当分项列列入资产产负债表表。第六章收收入入1、定义义：收入是指指事业单单位取得得的、会会导致本本期净资资

23、产增加加的经济济利益或或者服务务潜力的的总流入入。2、内容容：收入至少少包括财财政补助助收入、事业收收入、经经营收入入等。其其中：（1）财财政补助助收入，是指事事业单位位按照部部门预算算隶属关关系从同同级财政政部门取取得的补补助款项项，包括括基本支支出补助助和项目目支出补补助。（2）事事业收入入，是指指事业单单位开展展专业业业务活动动及其辅辅助活动动取得的的收入。（3）经经营收入入，是指指事业单单位在专专业业务务活动及及其辅助助活动之之外开展展非独立立核算的的经营活活动取得得的收入入。3、确认认条件：收入只有有在经济济利益或或服务潜潜力能够够流入从从而导致致事业单单位资产产增加或或者负债债减少

24、、且经济济利益或或服务潜潜力的流流入额能能够可靠靠计量时时才能予予以确认认。财政补助助收入一一般应当当于发生生财政直直接支付付或收到到财政授授权支付付额度、或者实实际收到到时予以以确认。事业收入入、经营营收入一一般应当当于提供供服务或或发出商商品，同同时收讫讫价款或或者取得得收款权权利时予予以确认认。4、列报报：符合收入入定义和和收入确确认条件件的项目目，应当当列入收收 入支支出（费费用）表表。第七章支支出出（费用用）1、定义义：支出是指指事业单单位发生生的、会会导致本本期净资资产减少少的经济济利益或或者服务务潜力的的总流出出。2、内容容：支出至少少包括事事业支出出、经营营支出等等。其中中：（1）事事业支出出，是指指事业单单位开展展专业业业务活动动及其辅辅助活动动发生的的支出。（2）经经营支出出，是指指事业单单位在专专业业务务活动及及其辅助助活动之之 外开开展非独独立核算算经营活活动发生生的支出出。3、确认认条件：支出只有有在经济济利益或或者服务务潜力能能够流出出从而导导致事业业单位资资产减少少或者负负债增加加、且经经济利益益或者服服务潜力力的流出出额能够够可靠计计量时