石油全面预算管理执行研究

1、PAGE PAGE 84硕士研究生论文文陕西延长石油全全面预算管理理执行研究姓 名: 学 号: 指导教师: 2011210摘要随着企业规模的的扩大和竞争争的加剧，企企业管理要求求向整合管理理和精细化方方向转变。实实行全面预算算管理，可以以有效整合企企业资源，降降低成本费用用，获取总成成本领先优势势，有利于培培养企业核心心竞争力。如如何正确认识识全面预算管管理，建立一一套符合本企企业实际的全全面预算管理理体系，是做做好企业预算算管理工作的的关键。本文通过对全面面预算管理理理论的阐述，针针对延长石油油目前预算管管理现状，客客观分析了延延长石油全面面预算管理实实践中存在的的主要问题和和原因，并结结合

2、延长石油油的实际，着着重从预算的的编制、控制制、协调和考考评几个方面面，建立和完完善自身的全全面预算管理理体系。本文在全面预算算管理执行研研究的内容安安排上分为四四个部分。第一部分，主要要论述全面预预算管理的内内涵、全面预预算管理的特特征及预算管管理的内容和和职能，为分分析延长石油油全面预算管管理作一理论论支撑，并在在此基础上，提提出延长石油油实施全面预预算管理的必必要性；第二部分，通过过对延长石油油全面预算管管理现状的分分析，综合评评价了延长石石油全面预算算管理存在的的问题及制约约因素，为延延长石油全面面预算管理体体系的构建作作好铺垫；第三部分，从预预算管理体系系的执行机构构、预算目标标，推

3、行、以以及先进的信信息化软件的的引进提出该该公司全面预预算管理体系系的总体设计计思路，引入入流程分析的的方法，力图图为延长石油油有效实施全全面预算管理理提供参考；第四部分，在以以上各章研究究的基础上，对对该公司全面面预算管理体体系实施的效效果进行保障障新建议，为为保证全面预预算管理体系系实施的效果果，从过程和和文化两个方方面提出该公公司实施全面面预算管理体体系的建议。关键词:全面预预算管理，预预算管理体系系，延长石油油AbstracctWith thhe exppansioon of businness sscale and iincreaased ccompettitionn, corrpo

4、ratte govvernannce reequireementss shifft towwards integgratedd manaagemennt andd finee. Impplemenntatioon of a commpreheensivee budgget maanagemment, effecctive integgratioon of enterrprisee resoourcess,reduuce coosts, to obbtain the ttotal cost of leead, tto culltivatte thee coree comppetitiivenes

5、ss of enterrprisees. Hoow to correectly underrstandd the overaall buudget managgementt, to estabblish acompprehennsive budgeet mannagemeent syystem in liine wiith thhe acttual, is thhe keyy to ddo theework of coorporaate buudget managgementt.In thiss papeer, thhe elaaborattion oof a ccompreehensiive

6、 buudget managgementt theoory, oobjecttive aanalyssis off the main probllems iin Yannchangg Petrroleumm (Grooup) tthe ovveralll budgget maanagemment ppractiices aand reeasonss for Yanchhang PPetrolleum (Groupp) in the ccurrennt buddget mmanageement statuus, coombineed witth thee actuual exxtensiion

7、off the oil, focuss on bbudgett prepparatiion,coontroll, cooordinaation and eevaluaation aspeccts, aand esstabliish annd impprove theirr own overaall buudget managgementt systtem.In thiss papeer, thhe conntentss of tthe arrrangeementss for impleementaation of thhe oveerall budgeet mannagemeent iss d

8、iviided iinto ffour pparts.The firrst paart diiscussses thhe connnotattion oof thee overrall bbudgett manaagemennt, thhe chaaracteeristiics off the overaall buudget managgementt and budgeet mannagemeent, aand fuunctioons foor a ttheoreeticall suppport ffor thhe anaalysiss of YYanchaang Peetroleeum (

9、GGroup) the overaall buudget managgementt, andd on tthis bbasis, an eextenssion oof thee oil to thhe impplemenntatioon oftthe ovveralll budgget maanagemment nnecesssity;The seccond ppart oof thee exteensionn of tthe ovveralll budgget maanagemment oof oill stattus quuoanallysis, compprehennsive evalu

10、uationn of tthe exxtensiion off oil overaall buudget managgementtprobllems aand coonstraaints, welll pavee the way ffor Yaanchanng Pettroleuum (Grroup) the ooveralll buddget mmanageement systeem;The thiird paart, ffrom tthe exxecutiive boody off the budgeet mannagemeent syystem, budggetobjjectivves,

11、 aand prromotiion, aas welll as advannced iinformmationn techhnologgy sofftwaree toinntroduuce thhe prooposedd overrall ddesignn of tthe ovveralll budgget maanagemment ssystemm, thee intrroducttion oof thee methhod off proccess aanalyssis, ttryingg to eextendd the oil-eeffecttiveimmplemeentatiion of

12、f a coomprehhensivve buddget mmanageement to prrovidee infoormatiion;The fouurth ppart, on thhe bassis off the studyy in tthe chhapterrs aboove, tthe efffect of thhe impplemenntatioon of the ccompannys ooveralll buddget mmanageement systeem to proteect thhe neww propposal, in oorder to ennsure the e

13、effectt of tthe immplemeentatiion off the overaall buudget managgementt systtem, tthe immplemeentatiion off the compaany inn termms of both the pprocesss andd cultture tthe reecommeendatiions oof thee overrall bbudgett manaagemennt sysstem.Keywordds: coomprehhensivve buddget mmanageement, budgget ma

14、anagemment ssystemm, Yannchangg Petrroleumm (Grooup)目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc323043203 第一章 绪 论论 PAGEREF _Toc323043203 h 6 HYPERLINK l _Toc323043204 1.1研究背景景 PAGEREF _Toc323043204 h 6 HYPERLINK l _Toc323043205 1.2 选题目目的与意义 PAGEREF _Toc323043205 h 8 HYPERLINK l _Toc323043206 第二章 文献评评论 PAGERE

15、F _Toc323043206 h 9 HYPERLINK l _Toc323043207 2.1文献综述述 PAGEREF _Toc323043207 h 9 HYPERLINK l _Toc323043208 2.2理论文献献回顾 PAGEREF _Toc323043208 h 13 HYPERLINK l _Toc323043209 2.3 本文的的创新点 PAGEREF _Toc323043209 h 19 HYPERLINK l _Toc323043210 第三章 研究方方法与设计 PAGEREF _Toc323043210 h 20 HYPERLINK l _Toc32304321

16、1 3.1 研究究对象和取样样 PAGEREF _Toc323043211 h 20 HYPERLINK l _Toc323043212 3.2 研究究方法与设计计 PAGEREF _Toc323043212 h 20 HYPERLINK l _Toc323043213 3.3 研究究工具 PAGEREF _Toc323043213 h 21 HYPERLINK l _Toc323043214 3.4 资料料处理及统计计方法 PAGEREF _Toc323043214 h 21 HYPERLINK l _Toc323043215 3.5研究步步骤 PAGEREF _Toc323043215 h

17、 22 HYPERLINK l _Toc323043216 第四章 案例企企业现状分析析 PAGEREF _Toc323043216 h 23 HYPERLINK l _Toc323043217 4.1 案例企企业背景简介介 PAGEREF _Toc323043217 h 23 HYPERLINK l _Toc323043218 4.1.1 公公司发展概况况 PAGEREF _Toc323043218 h 23 HYPERLINK l _Toc323043219 4.1.2延长长石油股份有有限公司近年年财务分析 PAGEREF _Toc323043219 h 25 HYPERLINK l _T

18、oc323043220 4.2、预算执执行现状 PAGEREF _Toc323043220 h 27 HYPERLINK l _Toc323043221 4.2.1集团团今年财务执执行 PAGEREF _Toc323043221 h 27 HYPERLINK l _Toc323043222 4.2.2 公公司预算执行行组织现状 PAGEREF _Toc323043222 h 28 HYPERLINK l _Toc323043223 4.2.3 公公司预算执行行体制现状 PAGEREF _Toc323043223 h 29 HYPERLINK l _Toc323043224 4.2.4 预预算执

19、行理念念现状 PAGEREF _Toc323043224 h 30 HYPERLINK l _Toc323043225 4.3延长油田田预算执行问问题原因分析析 PAGEREF _Toc323043225 h 31 HYPERLINK l _Toc323043226 4.3.1 缺缺乏强有力的的预算管理决决策与执行组组织 PAGEREF _Toc323043226 h 31 HYPERLINK l _Toc323043227 4.3.2缺乏乏科学的预算算目标确定与与分解机制 PAGEREF _Toc323043227 h 32 HYPERLINK l _Toc323043228 4.3.3 预

20、预算责任划分分的细度和深深入不够 PAGEREF _Toc323043228 h 32 HYPERLINK l _Toc323043229 4.3.4 全全面预算执行行机制不够健健全 PAGEREF _Toc323043229 h 32 HYPERLINK l _Toc323043230 4.3.5 未未形成全面预预算管理的企企业文化 PAGEREF _Toc323043230 h 33 HYPERLINK l _Toc323043231 4.3.6 预预算信息化建建设滞后 PAGEREF _Toc323043231 h 35 HYPERLINK l _Toc323043232 第五章 解决问

21、问题的对策 PAGEREF _Toc323043232 h 35 HYPERLINK l _Toc323043233 5.1 建立预预算管理决策策与执行机构构 PAGEREF _Toc323043233 h 35 HYPERLINK l _Toc323043234 5.1.1 预预算管理决策策与执行机构构框架 PAGEREF _Toc323043234 h 35 HYPERLINK l _Toc323043235 5.1.2 设设立预算管理理委员会 PAGEREF _Toc323043235 h 36 HYPERLINK l _Toc323043236 5.1.3 设设立预算管理理办公室 PA

22、GEREF _Toc323043236 h 37 HYPERLINK l _Toc323043237 5.2 制定科科学合理的预预算目标与分分解制度与模模型 PAGEREF _Toc323043237 h 38 HYPERLINK l _Toc323043238 5.2.1 年年度预算目标标指标体系 PAGEREF _Toc323043238 h 39 HYPERLINK l _Toc323043239 5.2.2 预预算目标确定定方法 PAGEREF _Toc323043239 h 39 HYPERLINK l _Toc323043240 5.2.3 预预算目标分解解方法 PAGEREF _

23、Toc323043240 h 41 HYPERLINK l _Toc323043241 5.3 推行全全方位的责任任预算 PAGEREF _Toc323043241 h 45 HYPERLINK l _Toc323043242 5.4 引进先先进的预算信信息化软件 PAGEREF _Toc323043242 h 48 HYPERLINK l _Toc323043243 第六章、全面预预算管理执行行保障措施 PAGEREF _Toc323043243 h 49 HYPERLINK l _Toc323043244 6.1 健全预预算过程控制制与预算执行行结果反馈机机制 PAGEREF _Toc32

24、3043244 h 49 HYPERLINK l _Toc323043245 6.1.1 预预算过程控制制 PAGEREF _Toc323043245 h 49 HYPERLINK l _Toc323043246 6.1.2 预预算执行结果果反馈机制 PAGEREF _Toc323043246 h 50 HYPERLINK l _Toc323043247 6.2 打造高高效的预算执执行的文化 PAGEREF _Toc323043247 h 53 HYPERLINK l _Toc323043248 第七章 结论与与建议 PAGEREF _Toc323043248 h 54 HYPERLINK l

25、 _Toc323043249 参考文献 PAGEREF _Toc323043249 h 555第一章 绪 论论1.1研究背景景全面预算管理始始于20 世纪20 年代的的美国，它是是一种集系统统化、战略化化、人本化理理念为一体的的企业管理模模式，通过对对公司的治理理结构、业务务流、资金流流、信息流和和人力资源流流的有效整合合，明确、适适度的分权和和授权，来实实现资源合理理配置、战略略有效贯彻、经经营持续改善善、价值稳步步增加的目标标。美国通用电器，杜杜邦公司、通通用汽车公司司率先采用这这一方法，并并取得了惊人人的绩效。该该方法随即成成为大型工商商企业的标准准作业程序。迄迄今为止，在在经济发达的的

26、国家和地区区几乎所有的的大中型企业业都要进行预预算管理，它它已成为国际际上通行的企企业管理方法法。近年来，这这种现代管理理模式的理论论方法和成功功经验日益被被我国企业所所重视和接受受，特别是大大中型工商企企业集团纷纷纷把全面预算算管理当作企企业加强集权权管理，实现现集团公司对对分公司内部部控制的重要要手段和作为为开展集团化化管理的突破破口。全面预预算管理由此此不断引起重重视，并在实实现企业经营营目标上发挥挥着越来越重重要的作用。从从微观上看，全全面预算管理理有助于企业业管理效率及及效益的提高高；从宏观上上看，它是利利用市场背景景优化社会资资源配置的重重要手段。随着中国市场经经济的发展，越越来越

27、多的企企业集团应运运而生。管理理和控制这些些企业集团的的成员企业，在在整个企业集集团财务控制制是非常重要要的，本集团团的企业财务务控制需要实实现各子公司司和分支机构构，监督，检检查和评估，预预算管理总部部的计划这些些努力的核心心。全面预算管理实实施管理是一一种有效的综综合管理办法法，实施有利利于各自部门门的公司，各各子公司的业业务流程的有有效控制，管管理的成本效效益，有利于于集团公司管管理水平。陕西延长石油（集集团）有限责责任公司，是是中国拥有石石油和天然气气勘探开发资资质的四家企企业之一，隶隶属于陕西省省人民政府，注注册地在延安安市。截止22010年底底，集团总资资产14488亿元，从业业人

28、员9.77万人，排名名2010中中国企业5000强第722位、中国企企业效益2000佳第699位、纳税2200佳第116位。延长长石油是国家家特大型石油油化工联合企企业，主要从从事石油炼制制及石化产品品的加工生产产和销售。成成立20 多年来来，公司在预预算管理工作作方面，经过过不断的积累累和完善，形形成了一套有有效的管理思思想、管理办办法和管理制制度，积累了了很多宝贵经经验。但在取取得成绩的同同时，国有企企业的许多弊弊端也逐渐的的暴露出来。主主要表现为：企业管理手手段落后、缺缺乏有效的激激励机制、资资源配置效率率低下、浪费费严重、人员员素质低下、冗冗员过多等。这这些问题的存存在，严重的的制约了

29、企业业进一步的发发展。正是基基于这种考虑虑，根据国内内外成熟的预预算管理思想想，结合延长长石油实施全全面预算管理理的实际情况况，研究、探探讨和建立适适合延长石油油管理需要的的全面预算管管理体系，是是公司管理创创新的需要，也也是现代企业业财务管理急急需解决的一一个重要课题题，其应用价价值是广阔的的，理论意义义是深刻的。1.2 选题目目的与意义 19933年党的十四四届三中全会会上提出，“国有企业改改革的方向是是建立现代企企业制度，使使国有企业进进入市场，成成为自主经营营、自负盈亏亏的市场主体体” :中共中央文献研究室编：十一届三中全会以来党的历次全国代表大会中央全会重要文件选编 下，中央文献出版

30、社，1997年。，从那时起，国国有企业纷纷纷实行股份制制改革，完善善公司的治理理结构，引进进先进的管理理理论和方法法，全面预算算管理作为一一种高效和科科学的管理方方法，被国家家经济管理部部门和广大目目前国有企业业采用，目前前，大多数企企业有更完善善和健全的预预算管理体系系。但由于体体制和企业文文化等各方面面原因，国有有企业在具体体的实施与应应用全面预算算管理中出现现了各种问题题和缺陷，例例如国内学者者提出的预算算松弛、宽打打窄用、经理理人寻租、讨讨价还价、歪歪曲经营信息息等问题，而而这些关于全全面预算管理理的论述大多多采用大而全全的理论概述述的方式，对对侧重于实务务而又直接决决定预算管 :中共

31、中央文献研究室编：十一届三中全会以来党的历次全国代表大会中央全会重要文件选编 下，中央文献出版社，1997年。本文以延长油田田股份有限公公司（以下简简称“延长油田”）为例，试图图研究国有企企业在预算管理过过程中出现的的这些问题背背后的原因，并并以预算执行行为切入点，研研究国有企业业如何将预算算管理运用于于实际生产经经营，如何提提高预算管理理执行效能，对对国有资产的的监控和管理理、防止国有资资产的流失等方面面具有一定意意义。 本论文研究的意意义在于：(1)分析了延延长石油预算算管理中存在在的不足，提提出完善延长长石油全面预预算管理的主主要途径；(2)根据预算算管理整体构构架，探索建建立战略预算算

32、和经营预算算模型，这将将会进一步提提升延长石油油预算管理的的科学性和信信息化水平。第二章 文献评评论2.1文献综述述国内的学者已经经普遍开始认认识到中国国国有企业存在在执行力不强强的问题，很很多企业也开开始意识到执执行预算远比比制定预算难难度大。因为为制定预算可可以去借鉴其其他企业的相相关经验，或或者请咨询公公司代劳，而而执行预算则则是其他任何何人、其它公公司都没法代代替的，它要要求企业脚踏踏实地、认认认真真去落实实、去执行，一一个企业的预预算执行力是是企业本身预预算管理功效效高低的最直直表现，因此此建立起一套套行之有效的的预算执行体体系，是全面面预算管理发发挥资源配置置和监控作用用的最有力保

33、保障。在全面面预算管理理理论的研究日日渐成熟的今今天，国内外外学术界更多多的是从全面面预算管理怎怎么样提高企企业运营水平平、怎么有效效规划资源、落落实战略的角角度进行控讨讨的，却少有有人站在如何何提高预算执执行效能的角角度提出研究究，有也是将将其作为一个个体系内的分分命题进行零零星的论述，而而没有形成一一个系统。这这与预算执行行极高的实务务意义和研究究价值是不相相吻合的。这这可能是由于于对执行的理理解而造成的的，一般意义义上的执行更更强调实践,执行更多的的是侧重于预预算管理实践践，不具有很很高的理论研研究价值,不把它作为为一个独立的的研究方向。事事实上，虽然然预算执行这这一概念产生生于实践环节

34、节，但预算执执行也必须具具备深厚的理理论基础，必必须体现全面面预算管理的的精髓。企业业的预算执行行制度建设是是一项复杂的的系统工程，不不仅需要从操操作层面上研研究，更需要要理论研究的的支持。实用用性再强的企企业管理工具具也必须要有有深厚的理论论研究作为基基础，否则就就会因为缺乏乏理论支撑成成为无源之水水而很快丧失失实用价值。我我国很多企业业在实施全面面预算管理过过程中都不同同程度的存在在预算执行效效能偏低的瓶瓶颈，许多企企业虽然是引引进了全面预预算管理理论论体系和制度度框架，却没没用形成健全全的预算执行行体系，这使使得预算管理理制度落实不不到位，从而而不能发挥出出预算管理应应有的效用。预预算执

35、行效能能偏低的问题题在国内外企企业管理实务务中已经开始始越来越被重重视，但理论论界和实务界界关于预算执执行效能方面面的研究尚不不系统和深入入，难以满足足为中国企业业有效地执行行预算提供指指导和借鉴的的需求。总体体来看，对预预算执行效能能问题进行深深入系统的研研究才刚刚开开始。2.1、基本概概念财政预算案的概概念起源于11215国王王签署的宪法法，宪法规定定是：国王没没有得到议会会同意不得征征税。从中，我我们可以得出出：关于预算算这一概念有有着悠久的历历史，它理所所当然地认为为，学术界有有很多不同的的意见和报表表。 以下从在西西方国家的预预算和预算管管理的定义，理理解其含义。1会计，汉森森和莫问

36、预算算教授是在制制定过程中的的关键环节，是是面向未来的的财务计划，它它定义的目标标和应采取以以实现这些目目标的行动。 2达信公司全全球最佳实践践数据库（全全球最佳实践践）预算的定定义的方法使使用来分配金金融，物理和和人力资源管管理实现业务务既定的战略略目标，预算算的企业通过过监测的战略略目标的实施施进度，有助助于控制开支支，并预测现现金流量和利利润。3在美国布LLuoqiee等待成本管管理会计学者者 - 运营营控制和管理理控制在预算算中被定义为为：预算是业业务活动的计计划，以确定定在实现业务务目标的资源源所需的预算算期间，将要要开展的活动动，包括金融融和非金融方方面的计划活活动。4中国的财政政

37、预算管理的的文件中的定定义部将发出出如下：预算算管理是利用用预算分配给给内部部门和和单位的各种种金融和非金金融资源，评评估，控制，而而有效的组织织和协调生产产和经营活动动，以实现我我们的经营宗宗旨。在围绕绕企业的战略略目标为基础础的预算和决决策的财政预预算，为一段段时间企业资资金，收购和和投入的收入入和支出，经经营成果及其其分配资本流流动的具体安安排。 财务务成本管理“，由由财政部注册册会计师考试试委员会，预预算的定义：预算编制是是计划工作的的结果，它是是特定决策是是控制生产经经营活动的基基础。历来被被作为控制支支出的工具，新新的概念是“一一种方式来获获得最生产率率和利率，使使企业的资源源。”

38、 从上述述定义，创新新的经济发展展，企业管理理理论，预算算管理，一个个伟大的延伸伸的内涵可以以看出，它是是不是只是内内部财务管理理的一部分，但但双方的资源源分配，控制制和激励机制制和评价的综综合管理系统统。并要求公公司的总体发发展战略，在在全面预算管管理的指导作作用也越来越越重视 在这这方面，目前前的全面预算算管理概念的的概述，全面面预算管理是是指在企业管管理中，与关关联企业存在在持续的投资资活动，业务务活动及未来来的行为预期期的情况和管管理控制的金金融活动行动动和体制安排排，包括预算算编制，执行行，调整，监监测和评价的的全过程。有关全面预算管管理的定义，国国内外大多采采用的是一种种结果性、效

39、效用性的角度度来进行的，以以安达信公司司“全球最佳实实务数据库”(Globbal BeestPraacticee)中的定义义为例：“全面预算管管理是一种系系统的方法，用用来分配企业业的财务、实实物及人力等等资源，以实实现企业既定定的战略目标标。企业可以以通过预算来来监控战略目目标的实施进进度，有助于于控制开支，并并预测企业的的现会流量与与利润。”安达信，全球最佳实务数据库，2001 年。；而张长胜胜先生在它的的企业全面面预算管理中中一书中则则定义为：“全面预算管管理是集计划划、控制、协协调、激励、评评价等功能于于一体的”张长胜，企业全面预算管理，2007 年，北京大学出版社，第1 页。本文试图

40、图从预算执行行层面来进行行研究，因此此需要定义全全面预算在企企业实务中的的具体环节，具具体而言，全全面预算管理理的实务环节节应该包括：基于战略的的预算目标的的确定和分解解、以预算目目标为引导的的预算编制、实实际生产环境境中的预算安达信，全球最佳实务数据库，2001 年。张长胜，企业全面预算管理，2007 年，北京大学出版社，第1 页。预算执行，本文文研究的预算算执行的范围围为预算编制制到预算考评评之间企业以以预算为指导导进行实际的的生产经营的的过程，作为为一个健全的的预算执行体体系应该包含含预算执行过过程控制机制制与预算执行行结果反馈机机制预算执行行过程控制机机制又包括年年度预算期间间的分解和

41、预预算执行审批批授权体系，预预算期间分解解时将年度预预算在时间上上的进一步细细化，跟据企企业的预算管管理精细化程程度可以细化化到月甚至到到周，这样就就保证了预算算管理全过程程控制，而预预算期间分解解则必须是在在保证年度预预算的前提下下进行；预算算执行审批授授权体系是对对预算执行的的所有活动进进行授权，它它体现预算归归口分级管理理，体现责权权利对等原则则，保证预算算执行过程的的权威性与执执行力，它可可以分为预算算动用授权、预预算调整授权权、资金支付付授权等。预算执行结果反反馈机制，它它是企业执行行预算一段时时间后对预算算执行结果进进行分析对比比反馈的过程程。它包括预预算执行结果果分类汇总、预预算

42、执行结果果分析与评价价、若由于企企业生产环境境变化导致预预算执行差异异应进行预算算调整，由于于企业生产经经营管理决策策问题所致则则要进行生产产经营改进，最最后是预算执执行结果的绩绩效考评，它它将预算与各各责任单元甚甚至的每个人人的绩效挂钩钩，属于预算算执行绩效层层面的反馈，它它可能是正面面的也可能是是负面的，可可起到保证预预算执行的鞭鞭策作用。图 11 预算执行行框架体系资料来源：延延长油田全面面预算管理方方案报告，中中华财务会计计咨询，20007效能指的是“最最基本的解释释为达到系统统目标的程度度，或系统期期望达到一组组具体任务要要求的程度” 凌瑜：政府网络新闻发言人制度效能研究，云南财经大

43、学，2011年硕士论文。效能主要要指处理事情情的效率与工工作的能力。因因此，效能就就是衡量工作作结果的尺度度，效率、效效果、效益是是衡量效能的的依据。胡适适在其著作易易卜生主义中中曾经将之定定义“法律的效能能在于除暴去去恶，禁民为为非” “效能”，百度百科， /view/478365.htm#sub478365。可见效能能传统意义仍仍倾向于定义义为功用主义义的范畴，但但本文对效能能的定义为：效能是指系系统目标和效效率共同作用用的结果，一一个组织或个个人不能片面面追求效率，效效率高不一定定代表目的就就可以实现，只只有是在系 凌瑜：政府网络新闻发言人制度效能研究，云南财经大学，2011年硕士论文

44、“效能”，百度百科， /view/478365.htm#sub478365。预算执行效能，它它是在预算管管理这个体系系内，企业基基于其战略目目标，将预算算管理落实到到其实际生产产经营过程中中的效果，是是企业对其资资源进行计划划、组织、控控制、协调效效率的体现，预预算执行效能能高低直接决决定了其对企企业战略目标标的达成程度度。2.2理论文献献回顾2.2.1国外外研究文献预算管理是与其其他理论或学学术一样，是是伴随着实践践的需求，尤尤其是企业管管理实践的需需求，经过许许多人的探索索，总结和预预算的应用和和发展，逐步步形成和发展展时期在199世纪后期以以来，西方企企业的管理，其其发展经历了了四个阶段

45、：成本预算管理理阶段美国第一份财政政预算是在商商业上使用的的管理工具，它它首先用于分分配（拨款）的的广告费用。1911，泰泰勒发表“科科学管理原则则，”1本书书从泰勒的科科学管理思想想的学习。一一些企业已经经通过了一个个“标准成本本”，“差异异分析”和在在产品成本控控制中使用的的其他专业的的方法，即原原来的形式预预算管理思想想和方法，在在美国企业使使用。1921年美国国政府制定的的预算和会计计法“（预算算和会计法”），法法“的实施效效果良好。1922年年，麦金（麦麦金尼）出版版了一本书的的预算控制，管管理成本估算算的理论和方方法，从控制制点的详细描描述，标记的的成本预算管管理理论开始始初具规模

46、。1925年年德国在他的的著作“工业业成本”这本本书讨论的商商业计划书的的内容Lehhmaun.MR。11930年，他他出版了一本本书“企业的的经济计划 - 商务预预算，进一步步丰富了成本本预算管理2的理论论。在预算管理，成成本估算，产产品成本和成成本控制管理理工具，并屈屈从于企业会会计制度与狭狭隘，生产。财务规划阶段段20世纪20年年代以来，企企业的预算管管理一直是会会计理论和管管理思想的发发展，在22内容和方法法的进一步发发展。预算管管理已吸收了了20世纪220年代以来来，以提高内内部管理水平平和经济发展展的方法，建建立了量化的的财务管理模模式，以帮助助管理当局预预测，决策，组组织和控制生

47、生产经营，提提高企业的竞竞争力。可变变成本计算，盈盈亏平衡分析析，灵活的计计划，尤其是是理论形成的的盈亏平衡点点分析，为企企业协调和控控制经济活动动的重要依据据。这个阶段的预算算管理，成本本估算，理论论和方法的进进一步成熟，范范围远远超出出了在内容方方面，我们将将称之为“财财务计划”的的预算管理阶阶段。财务计计划，成本预预算，并大大大加强其协调调职能，全面面预算管理的的雏形。（3）目标利润润为导向的全全面预算管理理相早在20世纪220年代，第第二次世界大大战，我在美美国的许多企企业的经济衰衰退造成了毁毁灭性的效果果，但一些大大公司如通用用汽车，杜邦邦，通用电气气公司在这场场危机中作出出反应：一

48、个个可以发展按按照仔细需求求预测，规划划和调整其产产品流量的方方法和资源分分配程序，预预算管理延伸伸到业务领域域，财政预算算的逐步发展展，到本管理理系统的全面面的整体预算算的演变。钱钱德勒在“美美国企业管理理革命”看得得见的手“，对对美国企业的的全面预算管管理在初次使使用功能的书书，以及在现现代工业和商商业的发展和和成熟的全面面预算管理在在西方企业发发挥至关重要要的作用，在在全面阐述。著著名的管理学学教授大卫奥利弗，全全面预算管理理是为数不多多的能够对组组织的所有关关键问题是集集成到系统的的管理控制方方法之一。（4）的总预算算为导向的战战略管理阶段段全面预算适用于于20世纪，西西方少数大型型工

49、业企业的的20多年以以来取得了辉辉煌的成就，几几乎所有西方方内部固定绩绩效合同的大大型企业（固固定演出合同同）“二十世世纪60年代代，70年代代初接受更复复杂的金融勺勺11个培训训新一代的商商界领袖对财财政预算的目目标和激励措措施，改善驾驾驶性能的依依赖，从而取取代如生产力力和营销效率率的指标，到到80年代，在在20世纪990年代，发发生了很多变变化，许多商商界领袖都开开始认识到：预算管理的的成功管理实实践是一个双双刃剑，瑞典典商业银行，一一批企业，以以促进传统的的目标利润为为导向的预算算管理制度的的综合反映，人人们意识到预预算管理必须须突破片面追追求短期利润润，短期思维维，战略导向向，IT网

50、络络，流程再造造，平衡计分分卡，基于活活动的成本核核算，以及其其他新兴的管管理工具相结结合，生机盎盎然。因此，预预算管理在西西方的理论和和实践，战略略导向的预算算管理思想正正在逐步取代传统的的目标利润为为导向的预算算管理思想，为为英国GKNN集团预算会会计工具重新新定义：“预预算编制的会会计师为会计计目的，但是是，以确保本本集团的战略略目标实现的的组织手段。2.2.2国内内研究文献通过阅读大量的的文献回顾，我我可以从中国国的全面预算算管理的现实实，我将简要要概述了不同同的学者，专专家在下面的的观点：彭成勤在全面面预算管理全全面预算管理理与对策主要是：（一）全面预预算管理组织织不完善全面预算一般

51、应应是最高管理理机构的预算算管理委员会会，法定代表表人或董事会会根据工作的的领导。在中中国，大多数数企业没有预预算委员会是是由财政部门门预算的编制制和实施负责责。这减少了了预算的权力力，它也降低低了预算的独独立性。一些些企业的预算算管理委员会会正式成立，但但未能履行预预算管理的主主体职能;每每个成本中心心作为执行机机构的预算应应该是预算编编制的基本单单位，该部的的预算几乎包包揽了大部分分其他预算执执行部门预算算不参与或很很少参与预算算编制工作。（二）缺乏预算算目标忽视了发展规划划和年度预算算的衔接，导导致预算目标标是与该公司司的长期发展展战略，预算算指标甚至发发出之前，滞滞后的时间点点，或不及

52、时时编制预算，预预算编制和执执行预算目标标发行直接导导致预算的准准确性;预算算的行政部门门的预算目标标缺乏全面了了解，造成认认识偏差的预预算，预算，内内部和外部经经济因素的影影响重视不够够，导致预测测偏差，不切切实际的预算算目标，可能能会导致短期期行为。预算算主要是单一一的财务目标标，财务目标标，以实现业业务目标，缺缺乏合理的考考核指标，从从而使财务目目标的实现，是是一种短期的的，长期的支支撑力的损失失。（三）预算编制制方法建模预算是企业管理理的整个预算算的起点，也也是一个关键键环节。企业业预算编制，执执行和预算目目标的影响程程度不同的影影响。西方国国家往往在编编制预算固定定预算，弹性性预算，

53、滚动动预算，零基基预算和概率率预算方法，不不同的预算编编制方法对应应不同的经济济条件。我们们的大多数企企业都采用递递增或递减的的预算，方法法和手段都比比较均匀。企企业要按照实实施全面预算算管理，预算算编制，预算算编制方法必必须适应当地地的条件，结结合企业的实实际情况，随随着环境的变变化而改变，不不能预算为单单一，模式的的方法。（四）预算管理理中缺少控制制的东西预算管理是一般般只有年度计计划，中期和和最后一次会会议，总结发发展的开端，但但在中期，得得不到及时控控制。财政预预算案，是不不是先进的管管理手段，管管理制度不完完善，主要是是控制后，缺缺乏之前的事事中控制。预预算分析是有有限的财务数数据比

54、较缺乏乏，业务部门门的参与，缺缺乏的问题剖剖析原因，改改进方案跟踪踪反馈。（五）缺乏有效效的考核和激激励措施设置考核指标，更更重视财务业业绩指标的评评估，而忽视视非财务业绩绩指标的评估估，评估和激激励措施到位位，导致企业业的预算目标标，不能正确确实现。预算算评估中的具具体责任中心心实施，薪酬激励不不符合公司预预算目标，预预算目标和评评估的“两张张皮”。评估估，有时根据据自己的主观观判断人为调整的指指数，伤害当当事人的利益益评估，预算算约束和激励励机制。 李晓鹏在在如何加强强集团企业全全面预算管理理在中国企企业的现状，主主要问题如下下：（一）预算是复杂和长长期的，缺乏乏准确性全面预算编制周周期太

55、长的许许多大型企业业，总预算，实实施的结果是是一个从开始始的年度预算算目标相去甚甚远，已经失失去了领先的的业务指导作作用，各部门门对企业失去去信心的整体体预算，敷衍衍麻烦。（二）全面预算算的组织不健健全尽管许多公司整整体预算的执执行情况是不不足够的认识识和全面预算算管理的高级级管理人员的的关注，导致致预算机构的的设置是不全全面的，预算算少的严重性性，预算相关关的系统是不不完美和不足足，在信息技技术投资。（三）缺乏专业业的全面预算算管理财政预算案，以以建立一个真真正有价值的的企业管理制制度，企业需需要以预算管管理的专业人人才队伍。从从实际情况来来看，很多企企业集团的专专业只集中在在集团总部，但但

56、不延长集团团下的具体管管理业务单元元。专业能力力不足，导致致预算管理制制度，缺乏科科学指导，孟慧珍在全面面财务预算管管理中存在的的问题及解决决对策，制定财政预预算管理的意意义，主要表表现为如下：财政预算管理是是企业战略目目标，为实现现安全系统。企企业战略是今今后一个时期期的经营理念念，经营目标，经经营决策，企企业发展的指指南针的集中中体现。2，财政预算管管理，以提高高自己的核心心竞争力的重重要手段。从从要素的组合合，以提高核核心竞争力的的角度看财政政预算管理，核核心竞争力是是一个内部一一系列互补的的知识，技能能，资源和这这些因素的综综合作用的运运行机制相结结合，确定企企业的核心竞竞争力的实力力

57、。3，实施财务预预算管理是企企业的资本运运作机制的必必要性。引进进的“资本”的的概念，开展展资本经营，是是在中国的社社会主义市场场经济体制和和现代企业制制度的过程中中最显着的进进展之一。 魏春奇在在构建以战战略为导向的的企业全面预预算管理制度度中说明了了建设全面预预算管理在企企业范围内的的战略为导向向的预算管理理体系，成为为企业集团的的必然选择，实实施发展战略略，主要是基基于以下因素素：为建立资源共享享机制的企业业集团的全面面预算管理，有有效地实现要要素资源转移移的价值提供供了一个坚实实的平台。2，全面预算管管理解决经营营分散管理和和集中控制的的企业群体之之间的矛盾，克克服高代理成成本和代理效

58、效率低的弊端端。3，全面预算管管理，成员公公司的贡献，以以实现合理和和有效的监督督提供了依据据。全面预算算管理，为投投资者提供一一个平台，合合理，有效的的监督是有利利于投资者履履行职责，做做一些事情，也也有利于运营营商，评价，激激励表现。 虽然他们们的研究重点点是不同的，但但可以总结的的全面预算管管理的整体效效果：1，全面预算管管理是一个重重要的发展和和改善预算管管理理论，全全面，整个过过程中，三个个特点的工作作人员，双方方从最初的规规划，协调，控控制发展，激激励，评价为为一体的功能能综合管理机机制，以实现现业务战略。2，全面预算管管理是企业的的战略眼光的的具体实施。预预算管理是企企业战略管理

59、理的重要组成成部分和有效效的调整和控控制企业经济济活动的战略略构想的进一一步实施，降降低经营风险险，提高管理理效率和成本本效益的方式式。3，全面预算整整合经济资源源的企业。反反映聚集资源源的整合和管管理的协同作作用，最大限限度地发挥企企业作为一个个整体的利益益，提升企业业价值。赵晓娟在企业业企业全面预预算管理的问问题及建议中中阐明所规定定的公司的全全面预算管理理的问题是：（一）没有预算算结构的组织织体系，金融融部门预算事事项一些企业将全面面预算管理是是相当于财政政预算管理，并并有一个独立立的财务部门门完成的总预预算（二）预算编制制的准确性是是不够的，经经常变动，并并调整预算，减减少预算监督督的

60、效果因为很多不准确确的预算，导导致公司出现现每月预算调调整，同时，由由于缺乏有效效的手段，以以确保该过程程的监督，预预算追加和任任意调整将使使部门产生的的预算仅仅是是一个形式的的想法，严重重影响了年度度预算目标的的完成，大大大降低了预算算管理的严谨谨性和严肃性性。（三）预算与公公司战略脱节节全面预算管理是是企业战略的的实施，保护护和支持系统统，也可能是是由于很多公公司的预算通通常与短期财财务目标紧密密联系，往往往演变成一个个简单的重复复或数据的加加法运算前一一年，其结果果和战略规划划缺乏长远目目标的衔接。（四）预算执行行过程中不能能有效地监察察通常集中在全面面预算管理的的编制，轻实实施的现象。