增值税政策讲解(XXXX)

1、PAGE PAGE 20增值税政策讲解解2010年9月月讲解目的一是梳理新条例例执行以来的的若干政策二是回顾执行新新政策有无疏疏漏三是为将来颁布布的增值税税法作准备备四是业务部门的的职责主要内容一、增值税转型型二、小规模纳税税人政策调整整三、其他政策调调整四、几个需注意意的问题五、新旧增值税税实施细则差差异分析一、增值税转型型主要文件增值税暂行条条例国务务院令20008第538号增值税暂行条条例实施细则则财政部部国家税务务总局令22008第第50号关于全国实施施增值税转型型改革若干问问题的通知财税20008170号财政部国家税税务总局关于于固定资产进进项税额问题题的通知财税20009113号（

2、一）允许抵扣扣的固定资产产包括既用于增值值税应税项目目也用于非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或个个人消费包括括纳税人交际际应酬的固定定资产。固定资产是指使使用期限超过过12个月的机机器、机械、运运输工具以及及其他与生产产、经营有关关的设备、工工具、器具；包括购进固固定资产、自自制固定资产产的购进货物物和应税劳务务。需注意的问题：一是2009年年实际发生，是是指所有权发发生转移二是专票开具时时间为20009年1月1日后三是纳税人免税税进口的自用用设备，提前前解除海关监监管缴纳的进进口环节增值值税准予抵扣扣（二）不得抵扣扣的固定资产产一是专用于非增增值税应税劳劳务、免征增增值税项

3、目、集集体福利或个个人消费的固固定资产。二是与企业技术术更新无关且且容易混为个个人消费的自自用消费品，主主要指应征消消费税的小汽汽车、摩托车车、游艇等。三是专用于转让让无形资产、销销售不动产和和不动产在建建工程的购进进货物。小汽车消费税征征税范围：乘乘用车、中轻轻型商用客车车乘用车：含驾驶驶员在内最多多不超过9人（含） ，在设计和和技术特性上上用于运载乘乘客和货物的的各类乘用车车中轻型商用客车车：含驾驶员员在内1023人（含） ，在设计和和技术特性上上用于运载乘乘客和货物的的各类乘用车车特殊：车身长度度大于7米（含），且且座位在内11023人（含）以以下的商用客客车，不属于于中轻型商用用客车征

4、税范范围，不征消消费税如何区别乘用车车和货车：合合格证上有额额定载客数的的基本上为乘乘用车，应征征消费税，不不得抵扣进项项某企业将商务车车改装为运货货物车辆发生生费用能否抵抵扣？不动产：是指不不能移动或移移动后会引起起性质、形状状改变的财产产，包括建筑筑物、构筑物物和其他土地地附着物。 条例细细则第二十十三条不动产在建工程程：是指新建建、改建、扩扩建、修缮、装装饰不动产。条例细则则第二十三三条建筑物、构筑物物和其他土地地附着物财政部国国家税务总局局关于固定资资产进项税额额问题的通知知建筑物：指供人人们在其内生生产、生活或或其他活动的的房屋或场所所。具体为固固定资产分类类与代码（GB/T1488

5、5-1994）中代码为“02”的房屋。构筑物：指人们们不在其内生生产、生活的的人工建造物物，具体为固固定资产分类类与代码（GB/T14885-1994）中代码为“03”的构筑物。如水塔、烟囱、堤坝、蓄水池等其他土地附着物物：指矿产资资源及土地上上生长的植物物。无法划分的以国国标代码为准准凡02、03开头的固固定资产不能能抵。以建筑物或构筑筑物为载体的的附属设备和和配套设施，无无论在会计处处理上是否单单独记帐与核核算，均应作作为建筑物或或构筑物的组组成部分，其其进项税额不不得低扣。附附属设备和配配套设施是指指：给排水、采采暖、卫生、通通风、照明、通通讯、煤气、消消防、中央空空调、电梯、电电气、智

6、能化化楼宇设备和和配套设施。（三）符合抵扣扣条件一抵扣凭证：增增值税专用发发票、海关进进口增值税专专用缴款书、运运输费用结算算单据、机动动车销售统一一发票（税控控系统开具）。二申报是必须填填报固定资资产进项税额额抵扣情况表表增值税附附表三。三帐务处理：其其进项税额应应记入“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目（四）销售自己己使用过的物物品A： 20099年1月1日以后购进进或自制的固固定资产，按按适用税率征征收；B： 20099年1月1日以前购进进或自制的固固定资产，按按简易办法44%征收率减减半征收；（不不得开专票）C：销售自己使使用过的属于于条例第十条条不得抵扣且且未抵扣的固固定资产，

7、按按简易办法44%征收率减减半征收； （不得开专专票）D：固定资产视视同销售，无无法确定销售售额的，以固固定资产净值值为销售额。E：一般纳税人人销售自己使使用过的除固固定资产以外外的物品，应应按照适用税税率征收增值值税。F：一般纳税人人销售自己使使用过的物品品，适用简易易办法4%征收率减减半征收增值值税政策的， 销售额=含税销售额 (1+4%) 应纳税额=销售额4% 某商业企业销售售包装纸板？买废书报？（五）销售旧货货旧货是指进入二二次流通的具具备部分使用用价值的货物物（含旧汽车车、旧摩托、旧旧游艇），但但不包括自己己使用过的物物品。纳税人销售旧货货，按照简易易办法4%征收率减减半征收。一般纳

8、税人销售售旧货，适用用简易办法44%征收率减减半征收增值值税政策的 ， 销售额=含税销售额额 (1+4%) 应纳税税额=销售额4% 二、小规模纳税税人政策调整整（一）调整征收收率：统一调调整为3%，不再区区分工业商业业（二）降低标准准：从事货物物生产或提供供应税劳务的的纳税人，年年应税销售额额50万元以下下；其他企业业80万元以下下。（三）增值税起起征点（仅适适用个体户和和其他个人）：销售50000元，劳务务3000元，按按次200元。（四）代开专票票：四个不得得一是不属于本辖辖区的不得代代开二是年销售达到到一般纳税人人标准的不得得代开三是销售免税货货物的不得代代开四是销售未达起起征点的个体体

9、工商户不得得代开（五）小规模纳纳税人销售固固定资产和旧旧货A：2009年年1月1日起销售自自己使用过的的固定资产，按按简易办法44%征收率减减半征收；应应开具普通发发票，不得代代开专票。（国国税函2000990号）B：销售自己使使用过的除固固定资产外的的其他物品，按按3%征收率征征收C：销售旧货的的按简易办法法4%征收率减减半征收。不不得代开专票票。（国税函函2009990号）：小规模纳税税人销售固定定资产和旧货货计算销售额额=含税销售额额 (1+%) 应纳税额额=销售额4% 三、其他政策调调整（一）提高矿产产品增值税税税率。为节约约保护资源和和促进循环利利用，将金属属矿和非金属属矿增值税税税

10、率由13%提高为17%。（财税220091171号）（二）停止外商商投资企业购购买国产设备备退税（财税税20099176号号）（三）再生资源源税收政策调调整。废旧物物资收购发票票不属于抵扣扣凭证；由财财政部门退税税（财税220081157号、财财税200091199号）四、需注意的问问题（一）关于代购购货物征税问问题：根据财财政部、国家家税务总局关关于增值税、营营业税若干政政策规定的通通知（财税税1994426号）规规定，“代购货物行行为、凡同时时具备以下条条件的，不征征增值税；不不同时具备以以下条件的，无无论会计制度度规定如何核核算，均征收收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票

11、开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。” （二）非常损失失问题：条例例规定非常损损失指因管理理不善造成被被盗、丢失、霉霉烂变质的损损失不能抵扣扣增值税。企企业生产经营营中的正常损损失不作进项项转出（如电电损耗、气损损耗）。企业由于资产评评估减值而发发生的流动资资产损失，如如流动资产未未丢失或损坏坏，只是由于于市场变化，价价格降低、价价值量减少，不不属于非常损损失，不作进进项转出。（国国税函200021103号）生产企业的不合合格产品是否否转出？（三）价外费用用的规定：实实施细则第十十二条。增加加了滞纳金

12、和和赔偿金。代收政府性基金金：一是省级级以上政府批批准；二是财财政专用票据据；三是全额额上缴财政。（我我市的CNGG附加费问题题？）案例：应收帐款款贷方余额转转营业外收入入，是否按价价外费用缴纳纳增值税？（四）混合销售售行为：一项销售行为，如如果既涉及货货物又涉及非非增值税应税税劳务，为混混合销售行为为。条例规定：从事事货物生产、销销售的企业和和个体户的混混合销售行为为，视为销售售货物，征收收增值税；其其他单位和个个人的混合销销售行为，视视为非增值税税应税劳务，不不征收增值税税。混合销售行为特特殊规定： 国税发2002117号纳税人销售自产产货物提供增增值税应税劳劳务并同时提提供建筑业劳劳务征

13、收流转转税问题；条件：一是具备备建筑业施工工（安装）资资质；二是签签订的建设施施工合同中单单独注明建筑筑业劳务价款款。同时符合以上条条件的，销售售自产货物提提供增值税应应税劳务征收收增值税，建建筑业劳务收收入征收营业业税；凡不同时符合以以上条件的，对对全部收入征征收增值税注意：转让无形形资产和销售售不动产属非非应税项目，不不属于非应税税劳务，在转转让无形资产产和销售不动动产时随同发发生的销售货货物行为不属属于混合销售售行为。（五）软件产品品：软件产品是指记记载有计算机机程序及其有有关文档的存存储介质（包包括软盘、硬硬盘、光盘等等）。对经国国家版权局注注册登记，在在销售时一并并转让著作权权、所有

14、权的的软件产品征征收营业税、不不征增值税。财税19999273号电子出版物属于于软件范畴,应当享受软软件产品优惠惠政策。电子子出版物是指指把应用软件件和以数字代代码方式加工工的图文声像像等信息存储储在磁、光、电电存储介质上上，通过计算算机或具有类类似功能的设设备读取使用用的大众传播播媒体。其标标识代码为IISBN，其媒体形态态为软磁盘FFD、只读光盘CDD-ROM、交互式光盘盘CD-I、照片光盘Phhoto-CCD、高密度只读读光盘DVDD-ROM、集成电路卡卡IC-Caard。 国税函20000168号以录音带、录像像带、唱片LLP、激光唱片CDD和激光视盘盘LD、VCD、DVD等媒体体形态

15、的音像像制品（标识识代码为ISSRC）不属于电子子出版物，不不得享受软件件产品增值税税优惠政策。 国税函2000168号纳税人销售软件件产品并随同同销售一并收收取的软件安安装费、维护护费、培训费费等，应按混混合销售征收收增值税，可可享受即征即即退政策。对对软件交付使使用后，按期期或按次收取取的维护、技技术服务费、培培训费等不征征收增值税。 财税2005165号嵌入式软件税收收政策： 财税2000892号一般纳税人随同同计算机网络络、计算机硬硬件和机器设设备等一并销销售其自行开开发生产的嵌嵌入式软件，能能分别核算嵌嵌入式软件与与计算机硬件件和机器设备备销售额的，可可享受软件产产品增值税优优惠政策

16、。凡凡不能分别核核算的不退税税。嵌入式软件销售售=总销售-硬件、设设备成本(1+成本利利润率)即征即退税额=嵌入式软件件销售额117%嵌入入式软件销售售额3%成本利润率指销销售的计算机机硬件和机器器设备的成本本利润率，高高于10%的，按按实际确定；低于10%的，按10%确定。（六）融资租赁赁业务：对经中国人民银银行批准经营营融资租赁业业务单位从事事的融资租赁赁业务，无论论租赁货物所所有权是否转转让给承租方方，按营业税税条例征收营营业税。其他他单位从事的的融资租赁业业务，租赁货货物所有权转转让给承租方方，征收增值值税；租赁货货物所有权未未转让给承租租方，征收营营业税。国家税务总总局关于融资资租赁

17、业务征征收流转税问问题的通知 国税函2000514号经中国人民银行行、外经贸部部和国家经贸贸委批准经营营融资租赁业业务单位从事事的融资租赁赁业务的，以以其向承租方方收取的全部部价款和价外外费用（包括括残值）减除除出租方承担担的出租货物物的实际成本本后的余额为为营业额。国家税务务总局关于营营业税若干问问题的通知 财税20003166号问题一：经批准准的企业征收收营业税，意意味着承租人人无法取得专专票进行抵扣扣；问题二：其他企企业转移货物物所有权的征征收增值税，是是否包括出租租方租赁期内内收取的租金金和其它费用用；例：企业将设备备以融资租赁赁方式租赁给给其他企业，租租赁期满后设设备所有权买买给对方

18、，应应征增值税。在在租赁期内取取得的租金收收入？自产产产品如何处理理？购进货物物如何处理？（七）产权转让让和资产重组组：转让企业全部产产权是整体转转让企业资产产、债权、债债务及劳动力力的行为，转转让企业全部部产权涉及的的应税货物转转让，不属于于增值税征税税范围，不征征增值税。国税函20002531号纳税人在资产重重组中将资产产、负债及相相关权利和义义务转让给控控股子公司，但但保留上市公公司资格的行行为，不属于于整体转让企企业产权行为为。对其资产产重组中涉及及应税货物的的转让，应征征收增值税。 国税函2009585号纳税人在资产重重组中涉及的的固定资产征征收增值税问问题按照现行行规定办理。（特特

19、别注意非增增值税企业的的重组）（八）责令认定定纳税人问题题： 国税函20000584号按照条例第三十十条规定责令令认定的纳税税人，不得抵抵扣进项税额额；不得抵扣进项税税额是指纳税税人在停止抵抵扣进项税额额期间发生的的全部进项税税额，包括在在停止抵扣进进项税额期间间取得的进项项税额、上期期留抵以及经经批准允许抵抵扣的期初存存货已征税款款。纳税人经税务机机关核准恢复复抵扣进项税税额资格后，其其在停止抵扣扣进项税额期期间发生的全全部进项税额额不得抵扣。五、新旧增值税税实施细则差差异分析（一）、结合增增值税转型改改革方革方案案的案，对部部分条款进行行补充或修订订 此次增值税转型型改核心是落落实到位，允

20、允许企业新购购入的机器设设备所含进项项税额在销项项税额中抵扣扣。为保证方方案落实到位位，在增值税税实施细则中中对一些具体体问题予以明明确。 一是明确除专门门用于非应税税项目、免税税项目等的机机器设备进项项税额不得抵抵扣外，包括括混用的机器器设备在内的的其他机器设设备进项税额额均可抵扣。新新细则第第二十一条新新增了对固定定资产范围做做出界定，同同时，取消了了旧细则中“单位价值在在2000元以以上，并且使使用年限超过过两年的不属属于生产经营营主要设备的的物品”。对固定资资产限定条件件。新细则则规定，只只有“使用期限超超过12个月的机机器、机械、运运输工具以及及其他与生产产经营有关的的设备、工具具、

21、器具等”才是固定资资产。这就意意味着，机器器、机械、运运输工具等固固定资产与流流动资产不同同，其用途存存在多样性，经经常混用于生生产应税和免免税货物，无无法按照销售售额划分不得得抵扣的进项项税额。结合合东北和中部部地区转型试试点的经验，必必须特殊规定定，只有专门门用于非应税税项目、免税税项目等的固固定资产进项项税额才不得得抵扣，其他他混用的固定定资产均可抵抵扣。 二是明确不动产产在建工程不不允许抵扣进进项税额，并并对其概念进进行了界定。按按照旧细则则要求，在在非增值税应应税项目中除除提供非应税税劳务、转让让无形资产、销销售不动产以以外，还包括括固定资产在在建工程等。在在新条例中由由于购进固定定

22、资产可做抵抵扣，因此新新细则改改为了不动产产在建工程，明明确不动产在在建工程不允允许抵扣进项项税额，并对对其概念进行行了界定。即即：不能移动动或者移动后后会引起性质质、形状改变变的财产，包包括建筑物、构构筑物和其他他土地附着物物。 三是将不得抵扣扣进项税额的的纳税人自用用消费品，具具体明确为应应征消费税的的游艇、汽车车和摩托车。新新细则第第二十五条规规定，纳税人人自用的应征征消费税的摩摩托车、汽车车、游艇，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。应应征消费税的的游艇、汽车车、摩托车属属于奢侈消费费品，个人拥拥有的上述物物品容易混入入生产经营用用品计算抵扣扣进项税额。为为堵塞漏洞，借借鉴国际惯例例

23、，规定凡纳纳税人自己使使用的上述物物品不得抵扣扣进项税额，但但如果是外购购后销售的，属属于普通货物物，仍可以抵抵扣进项税额额。 四是与营业税实实施细则衔接接，明确混合合销售行为和和兼营行为的的销售额划分分问题 继续维持对混合合销售行为处处理的一般原原则，即按照照纳税人的主主营业务统一一征收增值税税或者营业税税。但鉴于销销售自产货物物并同时提供供建筑业劳务务的混合销售售行为较为特特殊，对其采采用分别核算算、分别征收收增值税和营营业税的办法法。 旧细则规定定，纳税人兼兼营销售货物物、增值税应应税劳务和营营业税应税劳劳务应分别核核算销售额和和营业额，不不分别核算或或不能准确核核算的，应一一并征收增值

24、值税，是否应应一并征收增增值税由国家家税务局确定定。但在执行行中，对于此此种情形，容容易出现增值值税和营业税税重复征收的的问题，给纳纳税人产生额额外负担。此此次修订，将将这一规定改改为，未分别别核算的，由由主管国家税税务局、地方方税务局分别别核定货物、增增值税应税劳劳务的销售额额和营业税应应税劳务的营营业额。 （二）、进一步步了完善小规规模纳税人的的相关规定 新细则第二二十八条规定定，小规模纳纳税人的标准准为：（一）从从事货物生产产或者提供应应税劳务的纳纳税人，以及及以从事货物物生产或者提提供应税劳务务为主，并兼兼营货物批发发或者零售的的纳税人，年年应征增值税税销售额（以以下简称应税税销售额）

25、在在50万元以下下（含本数，下下同）的；（二二）除本条第第一款第（一一）项规定以以外的纳税人人，年应税销销售额在800万元以下的的。 增值税小规模纳纳税人标准和和相关规定的的调整主要包包括两方面：一是将原来来工业和商业业小规模纳税税人销售额标标准分别从1100万元和和180万元降降为50万元和80万元；二二是将原来年年应税销售额额超过小规模模纳税人标准准的个人、非非企业性单位位、不经常发发生应税行为为的企业统一一按小规模纳纳税人纳税的的规定，调整整为年应税销销售额超过小小规模纳税人人标准的其他他个人（自然然人）继续按按小规模纳税税人纳税，而而非企业性单单位和不经常常发生应税行行为的企业可可以自

26、行选择择是否按小规规模纳税人纳纳税。 （三）、调整了了纳税人放弃弃免税后不得得再申请免税税的时间 新细则第三三十六条规定定：纳税人销销售货物或者者应税劳务适适用免税规定定的，可以放放弃免税，依依照条例的规规定缴纳增值值税。放弃免免税后，366个月内不得得再申请免税税。这项规定定同现行政策策相比，将放放弃免税后不不得再申请免免税的时间，由由12个月延长长到36个月。 （四）、对不得得抵扣的进项项税额计算进进行了调整 新细则第第二十六条规规定，不得抵抵扣的进项税税额当月无无法划分的全全部进项税额额当月免税税项目销售额额、非增值税税应税劳务营营业额合计当月全部销销售额、营业业额合计。而而旧细则是是以

27、当月全部部进项税额当月免税项项目销售额、非非应税项目营营业额合计当月全部销销售额、营业业额合计。其其区别在于“当月无法划划分的全部进进项税额”和“当月全部进进项税额”虽有几字之之差，但涵义义却不相同。 （五）、增值税税纳税义务发发生时间做了了相应调整 新细则第338条对增值值税纳税义务务发生时间做做出修订： 一是将旧细则则的“采取直接收收款方式销售售货物，不论论货物是否发发出，均为收收到销售额或或取得索取销销售额的凭据据，并将提货货单交给买方方的当天”修订为“采取直接收收款方式销售售货物，不论论货物是否发发出，均为收收到销售款或或者取得索取取销售款凭据据的当天”。即取消了了“并将提货单单交给买

28、方”这一条件。 将旧细则的的“采取赊销和和分期收款方方式销售货物物，为按合同同约定的收款款日期的当天天”修订为“采取赊销和和分期收款方方式销售货物物，为书面合合同约定的收收款日期的当当天，无书面面合同的或者者书面合同没没有约定收款款日期的，为为货物发出的的当天”。即补充了了“无书面合同同的或者书面面合同没有约约定收款日期期的，为货物物发出的当天天”这一规定。 将旧细则的的“采取预收货货款方式销售售货物，为货货物发出的当当天”修订为“采取预收货货款方式销售售货物，为货货物发出的当当天，但生产产销售生产工工期超过122个月的大型型机械设备、船船舶、飞机等等货物，为收收到预收款或或者书面合同同约定的

29、收款款日期的当天天”。即补充了了“但生产销售售生产工期超超过12个月的大大型机械设备备、船舶、飞飞机等货物，为为收到预收款款或者书面合合同约定的收收款日期的当当天”这一规定。 将旧细则的的“委托其他纳纳税人代销货货物，为收到到代销单位销销售的代销清清单的当天”修订为“委托其他纳纳税人代销货货物，为收到到代销单位的的代销清单或或者收到全部部或者部分货货款的当天。未未收到代销清清单及货款的的，为发出代代销货物满1180天的当当天”。即补充了了“收到全部或或者部分货款款的当天。未未收到代销清清单及货款的的，为发出代代销货物满1180天的当当天”这一规定 （六）、调整了了“非正常损失失”的范围 新细则

30、第二二十四条规定定：条例所称称非正常损失失，是指因管管理不善造成成货物被盗窃窃、丢失、霉霉烂变质的损损失。 这一规定将旧细细则规定的的“非正常损失失”范围进行了了调整，删除除了“自然灾害损损失”和“其它非正常常损失”，仅保留了了“因管理不善善造成货物被被盗窃、丢失失、霉烂变质质的损失”。将“自然灾害损损失”的进项税允允许纳税人抵抵扣；而“其它非正常常损失”由于范围不不够明确，难难以准确把握握，争议较大大，因此也予予以删除。 （七）、根据现现行税收政策策和征管需要要，对部分条条款进行补充充或修订 新细则根根据上位法相相关授权对内内容作相应操操作性修订，将将旧细则以以来增值税现现行的单项相相关税收

31、政策策补充加入，融融为一体。 一是视同销销售货物范围围的解释更加加规范。新细细则第四条条第一款规定定，“将货物交付付其他单位或或者个人代销销”与旧细则则的“将货物交付付他人代销”对比，纳税税人的主体用用词准确，又又如第四款中中“非增值税应应税项目”，增加“增值税”同样体现政政策规定用词词的严谨性。 二是价外费用以以外项目的范范围重新进行行了界定。价价外费用以外外项目的范围围除在原细细则的基础础上，又列入入了政府性基基金或者行政政事业性收费费，对由国务务院或者财政政部批准设立立的政府性基基金，由国务务院或者省级级人民政府及及其财政、价价格主管部门门批准设立的的行政事业性性收费；收取取时开具省级级

32、以上财政部部门印制的财财政票据；所所收款项全额额上缴财政；以及销售货货物的同时代代办保险等而而向购买方收收取的保险费费，以及向购购买方收取的的代购买方缴缴纳的车辆购购置税、车辆辆牌照费的不不在销售额之之内计征税款款。 三是销售货物退退回规定补入入发票管理内内容。此款将将现行增值税税发票管理销销售货物退回回的相关规定定并入新细细则，即：一般纳税人人销售货物或或者应税劳务务，开具增值值税专用发票票后，发生销销售货物退回回或者折让、开开票有误等情情形，应按国国家税务总局局的规定开具具红字增值税税专用发票。未未按规定开具具红字增值税税专用发票的的，增值税额额不得从销项项税额中扣减减。 四是核定价格明明显偏低的时时限进行了修修订。根据新新细则第第十六条第一一款规定：“按纳税人最最近时期同类类货物的平均均