西方国家税制结构演变及启示

1、 HYPERLINK 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密西方国家税制结结构的演变及及启示简介：根据主主体税种的不不同，西方国国家曾分别实实行了以财产产税、流转税税、增值税和和所得税为主主体的4种税制结构构。这4种税制结构构各有所长，各各有其适用的的范围。税制制结构的选择择，取决于对对社会经济发发展中公平和和效率的权衡衡，取决于生生产力发展水水平以及与之之相适应的生生产的社会化化、商品货币币化程度。本本文借鉴西方方国家税制改改革的经验，提提出了推进我我国税制改革革的主要对策策措施，包括

2、括科学选择主主体和辅助税税种、优化主主要税种的内内部结构、完完善中央税与与地方税结构构等。一、西方国家税税制结构的发发展与演变总体上看，西西方，国家的的税制结构经经历了由以直直接税为主体体到以间接税税为主体，再再到现代直接接税与间接税税并重的发，展展过程。1.以直接接税为主的税税制结构。这这是早期奴隶隶制和封建制制国家实行的的税制模式。在在当时自然经经济处于统治治地位，商品品经济处于从从属地位的情情况下，国家家无法从其它它方面课征足足够的税收，只只能以土地和和人口作为征征税对象，采采用直接对人人或物课征的的人头税、土土地税、房屋屋税、户税等等直接税形式式保证政府取取得必要的收收入。这些简简单、

3、原始的的直接税，大大多按照课税税对象的部分分外部标志来来规定税额，如如：人头税按按家庭人口课课征等。此外外，也有非常常有限的市场场税和入市税税作为辅助税税种。2.以间接接税为主的税税制结构。资资本主义发展展之初，西方方国家奉行自自由放任的经经济政策，税税收政策主要要遵循中性原原则，把追求求经济效率作作为首要目标标。一方面对对国内生产、销销售的消费品品课征国内消消费税，以代代替原先对工工商产业直接接征收的工商商业税，从而而减轻了资本本家的税收负负担；另方方面，为保护护本国资本主主义工商业，对对国外制造和和输运的进口口工业品课以以关税。这时时的税制结构构，一般称为为以关税为中中心的间接税税制。3.

4、以现代代直接税（所所得税）或间间接税（增值值税）为主的的税制结构。随随着资本主义义的日益发展展，以关税为为主的间接税税制逐渐暴露露出了其与资资产阶级利益益之间的冲突突：保护关税税成了资本主主义自由发展展和向外扩张张的桎梏；对对生活必需品品课税，保护护了自给的小小生产者，不不利于资本主主义完全占领领国际市场；间接税的增增加还会提高高物价，容易易引起人民的的反抗，动摇摇资产阶级的的统治，更满满足不了战争争对财政的巨巨大需求。与与此同时，资资本义经济的的高度发展，也也带来了所得得额稳定上升升的丰裕税源源，为实行所所得税创造了了前提条件。因因此，第次次世界大战前前后，西方各各国相继建立立了以所得税税为

5、主体税种种的税制结构构，少数国家家（法国等）则则建立了以先先进的间接税税（增值税）为为主体的税制制结构。4.直接税税与间接税并并重的“双主主体”税制结结构。20世纪70年代末、800年代初，资资本主义经济济发展遇到了了严重的经济济危机，西方方国家普遍陷陷入“滞胀”困困境之中。西西方国家普遍遍认识到，以以所得税为主主体的税制结结构虽然有利利于社会公平平，但高所得得税抑制了纳纳税人储蓄、投投资和风险承承担的积极性性，抑制了经经济增长。为为了促进经济济的增长，西西方国家在供供给学派思想想指导下，再再次把税收政政策的目标转转向经济效率率，各国纷纷纷开始了大规规模的税制改改革，80年代中期期以后，普遍遍

6、开征了增值值税，许多国国家逐步扩大大了增值税的的征收范围，出出现了税制结结构重返间接接税的趋势，形形成了所得税税与商品税并并重的税制格格局。二、20世世纪80年代以来西西方国家的税税制改革与创创新1985年年5月29日，美国国总统里根向向国会提交了了一份关于税税制改革的咨咨文，由此拉拉开了以美国国为首的西方方国家大规模模税制改革的的序幕。19986年美国国政府提出了了堪称美国历历史上最重要要的一个税制制改革方案。此此后，西方各各国纷纷效仿仿，形成了以以“低税率、宽宽税基、简税税制、严征管管”为特征的的全球性税制制改革浪潮。此此次税制改革革是半个世纪纪以来税制原原则的一次重重大调整，在在税收的经

7、济济效率原则上上，由全面干干预转向适度度干预；在税税收公平与效效率原则的权权衡上，由偏偏向公平转向向突出效率；在税收公平平原则的贯彻彻上，由偏重重纵向公平转转向追求横向向公平；在税税收效率原则则的贯彻上，由由注重经济效效率转向经济济与税制效率率并重。具体体内容主要包包括：1.大幅降降低所得税税税率，特别是是减少个人所所得税的税率率档次、降低低边际税率。税税制改革后，美美国的个人所所得税由111%50%的15档税率减减少到只剩115%和 28%两档档税率，最高高边际税率由由50%降为28%.公司所得税税也由原来的的15%46%的5档税率减少少为 15%、25%、34%的3档税率。英英国的个人所所

8、得税税率从从改革前的66档，改为现现在的25%和40%两个税税率档次。其其它西方国家家的所得税税税率档次都从从以前的100多个档次减减少到不超过过5个档次，还还普遍降低了了所得税的边边际税率。至至此，西方国国家基本上不不存在边际税税率超过600%的所得税税。2.提高增增值税在整个个税收收入中中的比重，扭扭转了长期以以来重视所得得税，忽视商商品税的状况况。20世纪80年代末期期，西方国家家在减少所得得课税的同时时，加强和改改进了商品课课税，主要是是普遍开征了了增值税。从从1985年起起，土耳其、葡葡萄牙、西班班牙、新西兰兰、希腊、日日本、加拿大大等国先后开开征了增值税税。与此同时时，许多国家家提

9、高了增值值税的税率，扩扩大了增值税税的税基，OOECD国家家增值税的平平均税率由开开征时的122.5%提高高到了19996年的17.55%.3.税制理论和和方法上的创创新。一是跳跳出了供给学学派“单向”减减税以刺激总总供给的框架架，强调应该该通过减税与与增税“双向向”调节社会会经济活动。这这在美国克林林顿的新税收收政策中表现现得尤为明显显，增税主要要包括对最富富有阶层增收收所得税，扩扩大针对有关关医疗保险的的工薪税税基基，提高联邦邦汽油税等，而而减税则主要要针对中低收收入家庭与小小企业，并扩扩大对劳动所所得税额扣抵抵的范围。其其它OECDD国家也有类类似情况。二二是在效率与与公平原则及及其它政

10、府目目标的结合与与轻重权衡上上，普遍调整整了片而追求求效率、忽视视公平及其它它政府目标的的做法，努力力促进各原则则目标的协调调。三是不片片面强调追求求“理想优化化状态”和使使用绝对中性性的“非扭曲曲性”税收工工具，强调对对各种约束限限制条件的研研究，注重“次次优状态”的的获取。四是是更注重改革革的循序渐进进，注重经济济行为主体的的反馈信息，并并没有刻意追追求一步到位位。三、我国现现行税制及税税制结构存在在的主要问题题我国现行税税制是19994年税制改改革后形成的的，其基本原原则是“统一一税法、公平平税负、简化化税制、合理理分权”，实实行的是以增增值税为第一一主体税种，企企业所得税为为第二主体税

11、税种的“双主主体”税制结结构。这种税税制结构实行行近10年来，成成效显着，但但由于税制改改革方案出台台时间较仓促促，使新税制制从一开始就就存在某些先先天不足。随随着社会主义义市场经济的的发展，新的的问题不断出出现，使现行行税制与社会会经济发展状状况不相适应应的矛盾日益益突出。历史地看，现现行税制在产产生之日起就就存在系统性性缺陷和功能能性缺陷。就就系统性缺陷陷看，19994年的税制制改革在很大大程度是从财财政意义上进进行的，难以以充分体现供供需总量调节节的要求，对对宏观税负水水平缺乏科学学论证和界定定，不同税种种间的改革缺缺乏系统性和和协调性，影影响了整体功功能的发挥。就就功能性缺陷陷看，19

12、994年的税制制改革是以成成熟的、理想想化的市场模模式为主要出出发点，而且且是在经济发发展处于高速速度和高通胀胀并存情况下下进行的。因因此，改革的的内容以统一一税制集中税税权为核心，基基本放弃了税税收对经济的的主动调节激激励功能，使使税制缺乏适适应变化的灵灵敏性和灵活活性，制约了了税收职能的的全面发挥。现实地看，税税制改革滞后后于经济体制制改革，并产产生了新的矛矛盾，主要体体现在税制的的结构性缺陷陷上：（1）主体税种种名不符实。所所谓流转税和和所得税双主主体的税种模模式事实上一一直处于“跛跛足”状态，近近10年来，流流转税占税收收总额的比重重一直在700%以上，而而所得税的比比重不足200%.

13、（2）辅助税种种调控乏力。两两大类12个辅助税税种占收入的的比重不足110%，调控控作用与理想想设计相去甚甚远，社会保保障税、财产产税长期处于于缺位或半缺缺位状态。（3）税负结构失调。从税源区域、产业结构、产品结构和课税对象等角度分析，我国税收主要来源于东部，其次是中部；主要来源于第二、第三产业；主要来源于对商品流转额和所得额的课税；许多税种未能及时立制开征，导致税源遗漏。（4）税收管理体制不规范。 1994年建立的分税制，主旨在于提高中央税收收入比重，而且是在承认地方既得利益的基础上进行的。这导致税权的划分未能充分体现税收的公平和效率原则，也没有理顺各级政府间的财政分配关系。由此引发了政府间

14、的税收竞争，使得政府收入渠道混乱，形成了以“费”挤税、甚至“费”大于税的局面。发展地看，现现行税制不能能很好地适应应国情变迁和和经济全球化化发展的需要要，主要体现现在：19994年税制改改革出台之际际，正值通货货膨胀高峰时时期，而目前前，改革时的的“短缺”经经济和卖方市市场的局面现现已被供过于于求、买方市市场的局面所所替代，市场场经济体制已已逐步取代计计划经济体制制。与此同时时，随着国家家之间贸易交交往与合作的的加强，经济济全球化、税税收一体化进进程逐步加快快，国与国之之间的税制差差异日益缩小小。世界各国国的税收收入入占国内生产产总值的比率率、税率的水水平与结构以以及税种的格格局等，均呈呈现出

15、趋同的的倾向。四、我国税制结结构改革的主主要思路及对对策措施（一）科学学选择主体和和辅助税种1994年年的税制改革革进一步确立立了我国现行行以流转税和和所得税“双双主体”并重重的税制结构构。这种税制制结构在保证证财政收入的的基础上，形形成了层次性性的税收分配配调控体系，从从总体上看是是合理的，符符合市场经济济发展的要求求。税制结构构的进一步优优化，需要在在主体税种和和辅助税种的的选择与完善善两个方面进进一步推进。1.主体税税种的选择。目目前对我国主主体税种的选选择有多种观观点。我们认认为，主体税税种的选择不不仅要注重其其所筹集收入入在整个税收收收入中所占占比重的大小小，还要重视视其对实现税税收

16、政策所起起到的调控作作用。因此，我我国主体税种种的选择应继继续坚持流转转税（主要是是增值税）和和所得税并重重的“双主体体”税制结构构。增值税征征税范围广，涉涉及生产流通通的各个阶段段、各个领域域，对社会经经济生活起到到普遍的调节节作用。增值值税征收管理理的特殊性，使使其具有较强强的聚财功能能，有利于保保证财政收入入随着经济发发展而增长。我我国现行增值值税是生产型型增值税，而而世界大多数数实行增值税税制的国家都都实行消费型型增值税，两两者之间的主主要区别在于于购入固定资资产发生的增增值税能否给给予抵扣。我我国长期实行行生产型增值值税的主要原原因是财政实实力有限，并并把实行生产产型增值税作作为控制

17、投资资膨胀的重要要政策手段。当当前，我国经经济运行方式式已经发生转转变，将增值值税由生产型型转为消费型型的条件已初初步具备。从从所得税来看看，所得税具具有自动稳定定经济的作用用。从我国近近年来经济发发展的过程看看，存在着经经济波动，需需要运用一定定的政策手段段熨平这种波波动。同时，所所得税，特别别是个人所得得税在实行累累进税率的情情况下，可以以改善收入分分配格局，调调节社会成员员的贫富差距距，实现税收收政策的公平平目标。随着着我国生产力力水平的提高高，通过所得得税取得的收收入在税收收收入中所占比比重也会相应应增加。特别别是我国加入入WTO后，经经济全球化带带来的人员、服服务、资本等等跨国流动速

18、速度的加快，会会使居民个人人跨国收入和和非居民个人人本国所得都都相应增加，这这必然要求强强化所得税及及其管理。增值税与所所得税具有不不可相互替代代的功能和特特点，只有二二者相互协调调配合、优势势互补，共同同构成主体税税种，才能有有效地实现公公平与效率的的目标。如果果仅以流转税税为主体，存存在难以解决决的诸多问题题；而如果仅仅以所得税为为主体，为保保证财政收入入，同样会导导致过高的所所得税税率或或较高的累进进性而抑制劳劳动者工作、储储蓄、投资和和风险承担的的积极性，阻阻碍资本积累累和技术进步步，不利于本本国商品在国国际市场上参参与竞争等负负面效应。2.恰当地地选择具有特特定功能的辅辅助税种。为为

19、补充主体税税种在实现税税收政策目标标中的不足，应应根据税收环环境的变化，对对现行税制中中的辅助税种种进行相应的的调整和完善善，使之更加加符合经济发发展的需要。（1）适时增设我国税收体系中缺位的税种。比如，在比较适合的领域开征环境税；本着谁受益谁纳税的原则，适时开征一些属于受益性质的税种，如对原始森林的复植、道路维护等开征森林维护税、汽油税等；从社会公平和调节收入分配的角度，结合社会保障制度的完善开征社会保障税，稳定社会保障资金的来源；适时开征财产税、遗产和赠与税等税种。（2）取消那些设置不当或已失去意义的税种，包括固定资产投资方向调节税、土地增值税、耕地占用税、屠宰税、城乡维护建设税、筵席税等

20、税种；合并房产税与城市房产税、车船使用税与车船使用牌照税等。（二）优化化主要税种的的内部结构就增值税而而言，（1）应扩大增增值税的范围围。理想的增增值税制应将将所有商品和和劳务纳入课课征范围，并并在商品生产产、批发、零零售及其它各各类服务的所所有环节征税税。我国19994年实行行的增值税制制仅将征税范范围扩大到所所有商品生产产、销售和进进口环节，而而劳务基本被被排除在外。：西方国家的的实践表明，增增值税实施的的范围宜宽不不宜窄。（22）合理调整整增值税的税税率结构。我我国现行增值值税基本税率率为17%，略高高于实行增值值税最为普遍遍的欧共体国国家，远高于于亚洲国家，并并由于我国实实行生产型增增

21、值税，扣除除范围小，税税基较大，使使增值税税收收负担水平偏偏高。就消费费税而言，应应从有效调节节消费行为、增增加财政收入入的角度调整整现行消费税税的征税范围围。对轮胎、护护肤护发品、普普通化妆品等等免征消费税税；对目前的的一些高档消消费、奢侈消消费，应征收收消费税。就就营业税而言言，我国现行行的营业税和和增值税都是是我国流转税税体系中的重重要组成部分分，增值税主主要以商品流流转额为课税税对象，营业业税则主要以以非商品流转转额为课税对对象。但在实实际执行过程程中，增值税税和营业税的的征税范围存存在相互转换换的情况。要要真正解决营营业税和增值值税的税基划划分问题，应应该实现营业业税向增值税税过渡，最终终实现流转税税制的统一。就就个人所得税税而言，我国国现行的个人人所得实行分分类课征制，即即区分不同的的所得项目适适用不同的税税率，存在着着难以衡量纳纳税人的负担担能力、不利利于税收公平平的缺陷。理理想的方法是是实行综合课课征制，但又又由于我国居居民收入较低低