某年12月税收宣传资料

1、2009年122月税收宣传传资料（目录）一、纳税辅导（6条）1、一般纳税人人管理的八项项规定2、哪些项目在在所得税汇缴缴中可税前扣扣除3、企业所得税税三项提示性性事项4、纳税人可在在网上查询发发票真伪5、新企业所得得税法与企业业会计准则的的差异6、纳税人销售售旧固定资产产的规定二、热点关注（1条）纳税人的权利与与义务三、123666信箱（6条）增值税类/所得得税类/出口退税类类四、纳税人心声声（1条）关于反映收到电电话谎称购置置摩托车可退退税的问题五、政策速递（1条）关于调整增值税税扣税凭证抵抵扣期限有关关问题的通知知本期焦点：1、纳税人需清清楚的“八个”一般纳税人人管理规定2、资产损失审审批

2、必须在年年度终了后45日内提出申申请3、享受国家重重点扶持的高高新技术企业业所得税优惠惠“四项”要求4、享受研发费费加计扣除优优惠“五项”要求5、2010年年1月1日以后开具具的增值税专专用发票认证证抵扣期限调调整为180天6、纳税人的十十四权利和十十项义务纳税辅导一般纳税人管理理的八项规定定近期，我局正在在开展小规模模纳税人达标标未认定的清清理工作，为为了让广大纳纳税人进一步步掌握一般纳纳税人在增值值税方面的相相关规定，现现综合归述以以下八点：一、增值税税率率的规定:一般纳税人企业业的增值税税税率是按照货货物适用税率率而定，有17%、13%、6%、4%、零税率等等。一般货物物的增值税税税率为

3、17%，如销售家家具、塑料、服服装、钢铁等等; 税率为13%的货物常见见有粮食、图图书、报纸、饲饲料、农产品品等货物;简易办法6%征收率常见见有：一般纳纳税人销售自自产的自来水水，销售自产产的建筑用和和生产建筑材材料所用的砂砂、土、石料料（注意选择择简易办法计计算缴纳增值值税后，36个月内不得得变更）；简简易办法4%征收率为典典当业销售死死当物品，符符合减免税条条件的旧固定定资产等；纳纳税人出口货货物，税率为为零.二、计税方法的的规定：一般纳税人企业业每月缴纳增增值税的应纳纳税额=当期销项税税额-当期进项税税额;其中销项税税额是用不含含税销售额*适用税率来来计算;进项税额是是指纳税人购购进货物

4、或接接受应税劳务务支付或者负负担的增值税税额，常见的的是按照取得得符合抵扣范范围的扣税凭凭证上注明的的增值税税额额。当期销项项税额小于当当期进项税额额不足抵扣时时，其不足部部分可以结转转下期继续抵抵扣。三、进项扣税凭凭证的规定：企业取得常见的的扣税凭证包包括增值税专专用发票、海海关进口增值值税专用缴款款书、普通销销售发票、运运输发票、机机动车销售统统一发票。根根据国税函20099617号文件规定定，自2010年1月1日起，增值值税一般纳税税人取得2010年1月1日以后开具具的增值税专专用发票、公公路内河货物物运输业统一一发票和机动动车销售统一一发票，应在在开具之日起起180日内到税务务机关办理

5、认认证，并在认认证通过的次次月申报期内内，向主管税税务机关申报报抵扣进项税税额。纳税人人取得2009年12月31日以前开具具的增值税扣扣税凭证，仍仍按原规定执执行，即自开开票之日起90天内认证抵抵扣。对于纳入辅导期期的商贸一般般纳税人，取取得的专用发发票抵扣联（包包括税务机关关为小规模纳纳税人代开专专用发票）、海海关进口增值值税专用缴款款书、货物运运输发票等抵抵扣凭证，要要在交叉稽核核比对无误后后，方可予以以抵扣。对于于暂认定的工工业一般纳税税人企业，当当期取得的进进项扣税凭证证，在取得认认证相符信息息的当月就可可以申报抵扣扣。四、增值税申报报的规定：一般纳税人企业业需要使用企企业电子报税税系

6、统进行增增值税纳税申申报，每月税税期内先在电电子报税系统统生成相关数数据后,再通过网上上办税大厅传传送数据进行行申报。五、使用税控专专用设备的规规定在取得一般纳税税人资格后，纳纳税人必须先先到已获合法法授权的市级级防伪税控技技术服务单位位（顺德区为为广东祥和税税务师事务所所有限公司）办办理购买税控专用用设备手续，然然后再向主管管税务机关申申请办理增值值税防伪税控控系统最高开开票限额的审审批、专用发发票领购数量量（月用量、购购票量）的审审批以及新购购买税控专用用设备的初始始发行申请手手续。一般纳纳税人企业必必须使用税控控专用设备自自行开具增值值税专用发票票，不能再向向税务机关申申请代开增值值税专

7、用发票票。 六、申申请领购发票票的规定（一）增值税一一般纳税人可可根据经营需需要向主管税税务机关提出出领购增值税税专用发票申申请，根据纳纳税人纳税信信用等级评定定结果，购票票数量按照以以下标准确定定：1、纳税人月购购票量最高数数量在25份及以下者者，可一次性性供票；2、纳税人月购购票最高数量量在25份以上者，按按照以下标准准执行：（1）纳税信用用等级为A、B类的增值税税一般纳税人人可一次性供供票；（2）纳税信用用等级为C类的增值税税一般纳税人人的最高持票票量不能多于于月最高购票票数量的二分分之一；（3）纳税信用用等级评定为为D级的增值税税一般纳税人人的最高持票票量不能多于于月最高购票票数量的三

8、分分之一。3、对辅导期一一般纳税人不不论纳税信用用等级评定级级别，统一按按照以下原则则供应增值税税专用发票：（1）每次供票票不能多于25份；（2）月购票最最高数量在25份及以下的的，可一次性性供票；（3）月购票最最高数量大于于25份的，持票票最高数量不不能多于月最最高购票数量量的二分之一一。（二）辅导期商商业一般纳税税人的增值税税防伪税控开开票系统最高高开票限额原原则上不得超超过一万元，如如果开票限额额确实不能满满足实际经营营需要的，主主管税务机关关可根据纳税税人实际经营营需要，经审审核，按照现现行规定审批批其增值税防防伪税控开票票系统最高开开票限额和数数量。（三）辅导期商商业一般纳税税人因需

9、要增增购增值税专专用发票的，应依据上一次已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按3%计算，向主管税务机关预缴税款。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。七、辅导期或暂暂认定期转为为正式认定的的管理规定：商业企业认定为为一般纳税人人企业后,首先要进入入辅导期为6个月,工业企业要要进入暂认定定期为一年.辅导期（或或暂认定期）一一般纳税人转转正式认定，要要在认定期满满前30日内，或在在认定期内累累计销售额达达到法定标准准的次月内提提出正式认定定申请。平时时企业比较关关心如果在辅辅导期或暂认认定期内销售售额未达到标标准，是否会会取消一

10、般纳纳税人资格。那那答案是不一一定的。按照有关文件规规定，对已使使用增值税防防伪税控系统统的工业企业业，除特殊企企业外，在暂暂认定期内若若年销售额未未达到规定标标准，会取消消一般纳税人人资格的情形形包括：1、会计核算算不健全，不不能正确核算算销项税额、进进项税额和应应纳税额、或或不能提供准准确的税务资资料的；2、有虚开增增值税专用发发票或偷、骗骗、抗税行为为的；3、连续3个月未有纳纳税申报或连连续6个月纳税申申报异常而无无正当理由的的；4、不按规定定保管、使用用增值税专用用发票、税控控装置，造成成严重后果的的。另外，对对于无固定的的经营场所或或生产设备等等固定资产的的暂认定一般般纳税人，不不能

11、转为正式式认定一般纳纳税人。对辅导期达到66个月后的商商贸企业，销销售额未达标标，如在辅导导期内同时符符合四个条件件的，可认定定为正式一般般纳税人：1、纳税评估估的结论正常常；2、约谈、实实地查验的结结果正常；3、企业申报报、缴纳税款款正常；4、企业能够够准确核算进进项、销项税税额，并正确确开具专用发发票和取得合合法的进项税税额抵扣凭证证。凡不符合合上述条件之之一的商贸企企业，主管税税务机关会延延长辅导期或或者取消一般般纳税人资格格。若延长辅辅导期，但期期满仍不符合合规定，只能能取消一般纳纳税人资格。对保留增值税一一般纳税人资资格的企业，凡凡有下列情形形之一者，应应责令限期改改正，在限期期整改

12、期间，按按销售额依照照增值税税率率计算应纳税税额，不得抵抵扣进项税额额，也不得使使用增值税专专用发票：11、会计核算算不健全，不不能正确核算算销项税额、进进项税额和应应纳税额，或或不能够提供供准确税务资资料的；2、有虚开增增值税专用发发票或偷、骗骗、抗税行为为的；3、不按规定定保管、使用用增值税专用用发票、税控控装置，造成成严重后果的的；4、符合一般般纳税人条件件，但暂认定定期（辅导期期）满10日内不申申请办理一般般纳税人资格格正式认定手手续的。八、达标纳税人人申请一般纳纳税人认定应应提交的资料料和注意事项项根据中华人民民共和国增值值税暂行条例例及其实施施细则，以及及国家税务总总局增值税税一般

13、纳税人人申请认定办法法的有关规定定，2009年度应税销销售额超过小小规模纳税人人标准（工业业50万元，商业80万元）的纳纳税人，最迟迟须在20110年1月底前向主管管税务机关提提出一般纳税税人认定申请请，逾期不提提出申请的，由由税务机关对对其进行强制制认定，并从从2010年2月起按销售额额依照增值税税税率计算应应纳税额，不不得抵扣进项项税额，也不不得使用增值值税专用发票票。为使纳税人更清清晰、简便地地提交资料，现现将达标纳税税人申请一般般纳税人认定定应提交的资资料和注意事事项通知如下下：一、工业达标企企业提交的资料注意事项1、增值税一一般纳税人认认定申请审核核表（一式式三份）；如果个体工商户户

14、是以身份证证号码作为纳纳税人识别号号的，必须重重新领取机构构代码证并以以机构代码证证办理税务登登记后进行认认定。2、营业执照、税务登记证副本原件及复印件；3、书面申请报报告；说明申请认定增增值税一般纳纳税人的理由由，主要包括括基本情况、达达到认定标准准时间和销售售额、会计核核算情况等。4、法定代表人人身份证明（包包括身份证原原件及复印件件或护照原件及及复印件等）、会计人员资格证明；5、银行账号证证明复印件；6、固定资产目目录（提供固固定资产项目目明细帐复印印件）；7、经营场地资资料（经营场场地如属自有有的，附产权权证明复印件件；如属租赁赁的，提供房房屋租赁合同同及出租方的的产权证明复复印件）。

15、经营场地产权证证明的要求：1、已取得房产产证的报送房房产证复印件件；2、已报送资料料到办证部门门办理房产证证的应报送办办证部门出具具的取件凭证证复印件；3、属于租用集集体用地或工工业用地自建建厂房，因不不是国有土地地无法取得房房产证的，须须提供土地租租赁协议复印印件、居委会会或管理区出出具的书面证证明（必须明明确说明属于于集体用地无无法取得房产产证）；4、如果因其他他原因无法取取得房产证的的，须书面说说明清楚原因因及提供其他他能有效证实实产权的证明明材料（如公公安、消防验验收证明等）。8.纳税人准确确的方位图及及厂房、主要要设备、经营营场所照片。1、方位图必须须准确易找，应应标明企业附附近的易

16、辨建建筑物或标志志，注明主要要道路名称；方位图下方方应附列企业业详细名称、地地址、经济性性质、财务负负责人姓名、法法定代表人姓姓名及联系电电话号码等。2、照片至少两两张，一张为为纳税人的门门面照片，另另一张为厂房房及主要设备备或生产经营营场所照片。9.出口企业必必须提供由商商务部或其授授权的地方对对外贸易主管管部门加盖备备案登记专用用章的对外外贸易经营者者备案登记表表（内资企企业提供）；中华人民民共和国台港港澳侨投资企企业批准证书书或中华华人民共和国国外商投资企企业批准证书书（外商投投资企业提供供）。所有复印件应注注明“此件与原件件相符”，并加盖公公章。二、商业达标企企业提交的资料注意事项1、

17、增值税一一般纳税人认认定申请审核核表（一式式三份）；如果个体工商户户是以身份证证号码作为纳纳税人识别号号的，必须重重新领取机构构代码证并以以机构代码证证办理税务登登记后进行认认定。2、营业执照、税务务登记证副本本原件及复印印件；3、书面申请报报告；说明申请认定增增值税一般纳纳税人的理由由，主要包括括基本情况、达达到认定标准准时间和销售售额、会计核核算情况等。4、法定代表人人身份证明（包包括身份证原原件及复印件件或护照原件及及复印件等）、会计人员资格证明；5、银行账号证证明复印件；6、经营场地资资料（含仓库库，经营场地地如属自有的的，附产权证证明复印件；如属租赁的的，提供房屋屋租赁合同及及出租方

18、的产产权证明复印印件）。经营场地产权证证明的要求：1、已取得房产产证的报送房房产证复印件件；2、已报送资料料到办证部门门办理房产证证的应报送办办证部门出具具的取件凭证证复印件；3、属于租用集集体用地自建建商铺的，因因不是国有土土地无法取得得房产证的，须须提供土地租租赁协议复印印件、居委会会或管理区出出具的书面证证明（必须明明确说明属于于集体用地无无法取得房产产证）；4、如果因其他他原因无法取取得房产证的的，须书面说说明清楚原因因及提供其他他能有效证实实产权的证明明材料（如公公安、消防验验收证明等）。7.纳税人准确确的方位图及及经营场所照照片。1.方位图必须须准确易找，应应标明企业附附近的易辨建

19、建筑物或标志志，注明主要要道路名称；方位图下方方应附列企业业详细名称、地地址、经济性性质、财务负负责人姓名、法法定代表人姓姓名及联系电电话号码等。2.照片至少两两张，一张为为纳税人的门门面照片，另另一张为生产产经营场所照照片。商贸企企业如另设有有仓储场地的的，还应报送送设置在经营营场所以外的的仓库照片和和方位图。9.出口企业必必须提供由商商务部或其授授权的地方对对外贸易主管管部门加盖备备案登记专用用章的对外外贸易经营者者备案登记表表（内资企企业提供）；中华人民民共和国台港港澳侨投资企企业批准证书书或中华华人民共和国国外商投资企企业批准证书书（外商投投资企业提供供）。所有复印件应注注明“此件与原

20、件件相符”，并加盖公公章。企业所得税税前前扣除的主要要规定2009年即将将结束，各企企业很快就要要开展所属期期2009年度的所得得税汇算清缴缴工作，为了了提前给予纳纳税人做好指指导工作，我我局整理了企企业所得税税税前扣除的相相关规定，便便于纳税人参参照使用。税前扣除原则：1、企业所得得税法第八八条规定，企企业实际发生生的与取得收收入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。2、企业所得得税法第二二十一条规定定，在计算应应纳税所得额额时，企业财财务、会计处处理办法与税税收法律、行行政法规的规规定不一致的的，应当依照照税收法律、行行政法

21、规的规规定计算。3、企业所得得税法实施条条例第二十十八条第三款款规定，除企业所得税税法和本条例例另有规定外外，企业实际际发生的成本本、费用、税税金、损失和和其他支出，不不得重复扣除除。4、企业所得得税法实施条条例第九条条规定，企业业应纳税所得得额的计算，以以权责发生制制为原则，属属于当期的收收入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。根据企业所得税税法及其实施施条例，以及及有关文件，对对允许税前扣扣除的部分项项目摘录如下下：允许税前扣除项项目项目规定（标准）依据概括性规定：生产、经营成本本

22、企业在生产经营营活动中发生生的销售成本本、销货成本本、业务支出出以及其他耗耗费。企业使用或者销销售存货，按按照规定计算算的存货成本本，准予在计计算应纳税所所得额时扣除除。企业所得税法法实施条例第第二十九条企业所得税法法第十五条条费用 企业在生产经营营活动中发生生的销售费用用、管理费用用和财务费用用，已经计入入成本的有关关费用除外。企业所得税法法实施条例第第三十条税金企业发生的除企企业所得税和和允许抵扣的的增值税以外外的各项税金金及其附加。企业所得税法法实施条例第第三十一条损失企业在生产经营营活动中发生生的固定资产产和存货的盘盘亏、毁损、报报废损失，转转让财产损失失，呆账损失失，坏账损失失，自然

23、灾害害等不可抗力力因素造成的的损失以及其其他损失。企业发生的损失失，减除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，依照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。企业已经作为损损失处理的资资产，在以后后纳税年度又又全部收回或或者部分收回回时，应当计计入当期收入入。企业所得税法法实施条例第第三十二条其他支出除成本、费用、税税金、损失外外，企业在生生产经营活动动中发生的与与生产经营活活动有关的、合合理的支出。企业所得税法法实施条例第第三十三条部分税前扣除项项目的具体标标准：工资薪金企业每一纳税年年度支付给在在本企业任职职或者受雇的的员工的所有有现金形式或或者非现金形形式的劳动报报酬，包括基基本工资、奖奖

24、金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与员工任职或或者受雇有关关的其他支出出。实施条例第第三十四条所所称的“合理工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：（一）企业业制订了较为为规范的员工工工资薪金制制度；（二）企企业所制订的的工资薪金制制度符合行业业及地区水平平；（三）企企业在一定时时期所发放的的工资薪金是是相对固定的的，工资薪金金的调整是有有序进行的；（四）企业业对实际发放放的工资薪金金，已依法履履行了代扣代代缴个人所得得

25、税义务。（五五）有关工资资薪金的安排排，不以减少少或逃避税款款为目的。新旧税法衔衔接：原执行行工效挂钩办办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。企业所得税法法实施条例第第三十四条国税函200093号国税函2000998号职工福利费不超过工资薪金金总额14%的部分，准准予扣除。2008年及以以后年度发生生的职工福利利费，应先冲冲减以前年度度累计计提但但尚未实际使使用的职工福福利费余额，不不足部分按新新企业所得税税法规定扣除除。企业以前前年度累计计计提但尚未实实际使用的职

26、职工福利费余余额已在税前前扣除，属于于职工权益，如如果改变用途途的，应调整整增加应纳税税所得额。企业所得税法法实施条例第第四十条国税函200082644号职工工会经费不超过工资薪金金总额2%的部分，准准予扣除。（要要有拨付款项项的收据）企业所得税法法实施条例第第四十一条职工教育经费不超过工资薪金金总额2.5%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。软件生产企业、集集成电路设计计企业的职工工培训费用，可可按实际发生生额在计算应应纳税所得额额时扣除。软件生产企业应应准确划分职职工教育经费费中的职工培培训费支出，对对于不能准确确划分的，以以及准确划分分后职工教育育经费中扣除

27、除职工培训费费用的余额，一一律按照实实施条例第第四十二条规规定的比例扣扣除。新旧税法衔接：对于在2008年以前已经经计提但尚未未使用的职工工教育经费余余额，2008年及以后新新发生的职工工教育经费应应先从余额中中冲减。仍有有余额的，留留在以后年度度继续使用。企业所得税法法实施条例第第四十二条财税200881号国税函200092022号国税函2000998号利息支出、借款款费用1、企业在生产产经营活动中中发生的合理理的不需要资资本化的借款款费用，准予予扣除。企业业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过12个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造

28、期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资产的的成本，并依依照本条例的的规定扣除。2、企业在生产产经营活动中中发生的下列列利息支出，准准予扣除：（一一）非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、企业经经批准发行债债券的利息支支出；二）非非金融企业向向非金融企业业借款的利息息支出，不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数额额的部分。3、企业实际支支付给关联方方的利息支出出，不超过以以下规定比例例（其接受关关联方债权性性投资与其权权益性投资比比例）和税法法及其实施条条例有关规定定计算的部分分，准予扣除除，超过的

29、部部分不得在发发生当期和以以后年度扣除除。关联方债债权性投资与与其权益性投投资比例为：金融企业为5：1，其他企业业为2：1；但企业能能提供相关资资料，并证明明相关交易活活动符合独立立交易原则的的；或者该企企业的实际税税负不高于境境内关联方的的，可据实扣扣除。企业所得税法法实施条例第第三十七条企业所得税法法实施条例第第三十八条财税20088121号公益性捐赠在年度利润总额额12%以内的部分分准予扣除。年度利润总额，是是指企业依照照国家统一会会计制度的规规定计算的年年度会计利润润。公益性捐赠，是是指企业通过过公益性社会会团体或者县县级以上人民民政府及其部部门，用于中中华人民共和和国公益事业业捐赠法

30、规规定的公益事事业的捐赠。自2008年55月12日起，对企企业、个人通通过公益性社社会团体、县县级以上人民民政府及其部部门向汶川地地震受灾地区区的捐赠，允允许在当年企企业所得税前前全额扣除企业发生为汶川川地震灾后重重建、举办北北京奥运会和和上海世博会会等特定事项项的捐赠，可可以据实全额额扣除。企业业发生的其他他捐赠，应按按企业所得得税法第九九条及实施施条例第五五十一、五十十二、五十三三条的规定计计算扣除。企业所得税法法第九条企业所得税法法实施条例第第五十三条企业所得税法法实施条例第第五十一条财税20088104号国税函200092022号固定资产折旧1、企业按照规规定计算的固固定资产折旧旧，准

31、予扣除除。2、企业应当根根据固定资产产（包括生产产性生物资产产）的性质和和使用情况，合合理确定固定定资产的预计计净残值。固固定资产的预预计净残值一一经确定，不不得变更。3、固定资产计计算折旧的最最低年限如下下：（1）房屋、建建筑物，为20年；（2）飞机、火火车、轮船、机机器、机械和和其他生产设设备，为10年；（3）与生产经经营活动有关关的器具、工工具、家具等等，为5年；（4）飞机、火火车、轮船以以外的运输工工具，为4年；（5）电子设备，为为3年。4、生产性生物物资产计算折折旧的最低年年限如下：（1）林木类生生产性生物资资产，为10年；（2）畜类生产产性生物资产产，为3年。5、集成电路生生产企业

32、的生生产性设备，经经主管税务机机关核准，其其折旧年限可可以适当缩短短，最短可为为3年。6、企事业单位位购进软件，凡凡符合固定资资产或无形资资产确认条件件的，可以按按照固定资产产或无形资产产进行核算，经经主管税务机机关核准，其其折旧或摊销销年限可以适适当缩短，最最短可为2年。7、新旧税法衔衔接：新税法法实施前已投投入使用的固固定资产，企企业已按原税税法规定预计计净残值并计计提的折旧，不不做调整。新新税法实施后后，对此类继继续使用的固固定资产，可可以重新确定定其残值，并并就其尚未计计提折旧的余余额，按照新新税法规定的的折旧年限减减去已经计提提折旧的年限限后的剩余年年限，按照新新税法规定的的折旧方法

33、计计算折旧。新新税法实施后后，固定资产产原确定的折折旧年限不违违背新税法规规定原则的，也也可以继续执执行。企业所得税法法第十一条条企业所得税法法实施条例第第五十九、六六十三条企业所得税法法实施条例第第六十条企业所得税法法实施条例第第六十四条财税200881号财税200881号国税函2000998号固定资产改建、修修理支出企业发生的下列列支出作为长长期待摊费用用，按照规定定摊销的，准准予扣除：（一一）已足额提提取折旧的固固定资产的改改建支出，按按照固定资产产预计尚可使使用年限分期期摊销；（二二）租入固定定资产的改建建支出，按照照合同约定的的剩余租赁期期限分期摊销销；改建的固固定资产延长长使用年限

34、的的，除上述二二点外，应当当适当延长折折旧年限。（三三）固定资产产的大修理支支出，按照固固定资产尚可可使用年限分分期摊销。大大修理支出是是指同时符合合下列条件的的支出：一是是修理支出达达到取得固定定资产时的计计税基础50%以上；二是是修理后固定定资产的使用用年限延长2年以上。（四四）其他应当当作为长期待待摊费用的支支出，自支出出发生月份的的次月起，分分期摊销，摊摊销年限不得得低于3年。企业所得税法法第十三条条、企业所所得税法实施施条例第六六十八条、六六十九条、七七十条业务宣传费广告费1、不超过当年年销售（营业业）收入15%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。销售（

35、营业）收收入额应包括括实施条例例第二十五五条规定的视视同销售（营营业）收入额额。2、特殊规定：化妆品制造造、医药制造造和饮料制造造（不含酒类类制造）不超超过当年销售售（营业）收收入30%的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。烟草企企业的烟草广广告费和业务务宣传费支出出，一律不得得在计算应纳纳税所得额时时扣除。对采取特许经营营模式的饮料料制造（不含含酒类制造）企业，饮料料品牌使用方方发生的不超超过当年销售售（营业）收收入30%的广告费和业务务宣传费支出出可以在本企企业扣除，也也可以将其中中的部分或全全部归集至饮饮料品牌持有有方或管理方方，由饮料品品牌持有方或或管理方作

36、为为销售费用据据实在企业所所得税前扣除除。饮料品牌牌持有方或管管理方在计算算本企业广告告费和业务宣宣传费支出企企业所得税税税前扣除限额额时，可将饮饮料品牌使用用方归集至本本企业的广告告费和业务宣宣传费剔除。饮饮料品牌持有有方或管理方方应当将上述述广告费和业务务宣传费单独独核算，并将将品牌使用方方当年销售（营营业）收入数数据资料以及及广告费和业务务宣传费支出出的证明材料料专案保存以以备检查。3、新旧税法衔衔接：企业在在2008年以前按照照原政策规定定已发生但尚尚未扣除的广广告费，2008年实行新税税法后，其尚尚未扣除的余余额，加上当当年度新发生生的广告费和和业务宣传费费后，按照新新税法规定的的比

37、例计算扣扣除。企业所得税法法实施条例第四十四条国税函200092022号财税2009972号（自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行）国税函2000998号环境保护、生态态恢复专项资资金企业依照法律、行行政法规有关关规定提取的的用于环境保保护、生态恢恢复等方面的的专项资金，准准予扣除。上上述专项资金金提取后改变变用途的，不不得扣除。企业所得税法法实施条例第第四十五条无形资产的摊销销企业按照规定计计算的无形资资产摊销费用用，准予扣除除无形资产按照直直线法计算的的摊销费用，准准予扣除。无无形资产的摊摊销年限不得得低于10年。作为投资资或者受让的的无形资产，有有关法律规定定或者合同约约

38、定了使用年年限的，可以以按照规定或或者约定的使使用年限分期期摊销。外购购商誉的支出出，在企业整整体转让或者者清算时，准准予扣除。企事业单位购进进软件，凡符符合固定资产产或无形资产产确认条件的的，可以按照照固定资产或或无形资产进进行核算，经经主管税务机机关核准，其其折旧或摊销销年限可以适适当缩短，最最短可为2年。企业所得税法法第十二条条企业所得税法法实施条例第第六十七条财税200881号租赁费以经营租赁方式式租入固定资资产发生的租租赁费支出，按按照租赁期限限均匀扣除；以融资租赁方式式租入固定资资产发生的租租赁费支出，按按照规定构成成融资租入固固定资产价值值的部分应当当提取折旧费费用，分期扣扣除。

39、企业所得税法法实施条例第第四十七条汇兑损失除已经计入有关关资产成本以以及与向所有有者进行利润润分配相关的的部分外，准准予扣除。企业所得税法法实施条例第第三十九条非居民企业境外外总机构费用用非居民企业在中中国境内设立立的机构、场场所，就其中中国境外总机机构发生的与与该机构、场场所生产经营营有关的费用用，能够提供供总机构出具具的费用汇集集范围、定额额、分配依据据和方法等证证明文件，并并合理分摊的的，准予扣除除。企业所得税法法实施条例第第五十条研究开发费未形成无形资产产计入当期损损益的，在按按照规定据实实扣除的基础础上，按照研研究开发费用用的50%加计扣除；形成无形资资产的，按照照无形资产成成本的1

40、50%摊销。由集团公司进行行集中开发的的研究开发项项目，其实际际发生的研究究开发费，可可以按照合理理的分摊方法法在受益集团团成员公司间间进行分摊。企企业集团应提提供集中研究究开发项目的的协议或合同同，该协议或或合同应明确确规定参与各各方在该研究究开发项目中中的权利和义义务、费用分分摊方法等内内容。如不提提供协议或合合同，研究开开发费不得加加计扣除。企业技术开发费费加计扣除部部分已形成企企业年度亏损损，可以用以以后年度所得得弥补，但结结转年限最长长不得超过5年。企业所得税法法实施条例第第九十五条国税发200081166号国税函2000998号业务招待费按照发生额的660%扣除，但最最高不得超过过

41、当年销售（营营业）收入的的5。销售（营业）收收入额应包括括实施条例例第二十五五条规定的视视同销售（营营业）收入额额。企业所得税法法实施条例第第四十三条国税函200092022号转让资产的净值值企业转让资产，该该项资产的净净值，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。企业所得税法法第十六条条劳动保护支出企业发生的合理理的劳动保护护支出，准予予扣除。企业所得税法法实施条例第第四十八条各类社保：社会养老保险基本医疗保险工伤保险失业保险生育保险住房公积金企业依照国务院院有关主管部部门或者省级级人民政府规规定的范围和和标准为职工工缴纳的基本本养老保险费费、基本医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育

42、保险费等等基本社会保保险费和住房房公积金，准准予扣除。企业所得税法法实施条例第第三十五条补充养老保险补充医疗保险企业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除。自2008年11月1日起，企业业根据国家有有关政策规定定，为在本企企业任职或者者受雇的全体体员工支付的的补充养老保保险费、补充充医疗保险费费，分别在不不超过职工工工资总额5%标准内的部部分，在计算算应纳税所得得额时准予扣扣除；超过的的部分，不予予扣除。企业为全体雇员员按国务院或或省级人民政政府规定的比比例或标准补补缴的基本或或补充养老、医医疗和失业保保

43、险，可在补补缴当期直接接扣除；金额额较大的，主主管税务机关关可要求企业业在不低于三三年的期间内内分期均匀扣扣除。企业所得税法法实施条例第第三十五条财税2009927号国税发2000345号商业保险法定人身保险费费除企业依照国家家有关规定为为特殊工种职职工支付的人人身安全保险险费和国务院院财政、税务务主管部门规规定可以扣除除的其他商业业保险费外，企企业为投资者者或者职工支支付的商业保保险费，不得得扣除。企业所得税法法实施条例第第三十六条财产保险费按照规定缴纳的的保险费，准准予扣除。企业所得税法法实施条例第第四十六条各项损失是指企业在生产产经营活动中中发生的固定定资产和存货货的盘亏、毁毁损、报废损

44、损失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。企业发发生的损失，减减除责任人赔赔偿和保险赔赔款后的余额额，依照国务务院财政、税税务主管部门门的规定扣除除。企业所得税法法实施条例第第三十二条境外所得已缴税税款从其当期应纳税税额中抵免，抵抵免限额为该该项所得依照照企业所得税税法规定计算算的应纳税额额；超过抵免免限额的部分分，可以在以以后五个年度度内，用每年年度抵免限额额抵免当年应应抵税额后的的余额进行抵抵补。企业所得税法法第二十三三条投资资产成本企业在转让或者者处置投资资资产时，投资资资产的成本本，准予扣除除。企业所得税法法实施条例第第七十一

45、条开办费新税法中开（筹筹）办费未明明确列作长期期待摊费用，企企业可以在开开始经营之日日的当年一次次性扣除，也也可以按照新新税法有关长长期待摊费用用的处理规定定处理，但一一经选定，不不得改变。 企业在新税法法实施以前年年度的未摊销销完的开办费费，也可根据据上述规定处处理。国税函2000998号手续费及佣金支支出企业发生与生产产经营有关的的手续费及佣佣金支出，不不超过以下规规定计算限额额以内的部分分，准予扣除除；超过部分分，不得扣除除。1.保险企业：财产保险企企业按当年全全部保费收入入扣除退保金金等后余额的的15%（含本数，下下同）计算限限额；人身保保险企业按当当年全部保费费收入扣除退退保金等后余

46、余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合合法经营资格格中介服务机机构或个人（不不含交易双方方及其雇员、代代理人和代表表人等）所签签订服务协议议或合同确认认的收入金额额的5%计算限额。企业支付的手续续费及佣金不得直接接冲减服务协协议或合同金金额，并如实实入账。企业应当如实向向当地主管税税务机关提供供当年手续费费及佣金计算分配配表和其他相相关资料，并并依法取得合合法真实凭证证。财税2009929号准备金支出1、不得扣除：除财政部和和国家税务总总局核准计提提的准备金可可以税前扣除除外，其他行行业、企业计计提的各项资资产减值准备备、风险准备备等准备金均均不得税前扣扣除。2008年1月月1日前按照

47、原原企业所得税税法规定计提提的各类准备备金，2008年1月1日以后，未未经财政部和和国家税务总总局核准的，企企业以后年度度实际发生的的相应损失，应应先冲减各项项准备金余额额。2、允许扣除：保险公司、证证券行业、金金融企业在规规定范围内计计提的准备金金可税前扣除除。国税函200092022号财税2009933号（证券行业业）财税2009948号（保险公司司）财税2009964号（金融企业业）房地产开发企业业扣除办法（国税发200931号）总述企业发生的期间间费用、已销销开发产品计计税成本、营营业税金及附附加、土地增增值税准予当当期按规定扣扣除。（第十十二条）维修费企业对尚未出售售的已完工开开发产

48、品和按按照有关法律律、法规或合合同规定对已已售开发产品品(包括共用部部位、共用设设施设备)进行日常维维护、保养、修修理等实际发发生的维修费费用，准予在在当期据实扣扣除。（第十十五条）按揭贷款担保支支出企业采取银行按按揭方式销售售开发产品的的，凡约定企企业为购买方方的按揭贷款款提供担保的的，其销售开开发产品时向向银行提供的的保证金(担保金)不得从销售售收入中减除除，也不得作作为费用在当当期税前扣除除，但实际发发生损失时可可据实扣除。（第第十九条）境外机构销售费费用企业委托境外机机构销售开发发产品的,其支付境外外机构的销售售费用(含佣金或手手续费)不超过委托托销售收入10%的部分,准予据实扣扣除。

49、（第二二十条）利息支出企业为建造开发发产品借入资资金而发生的的符合税收规规定的借款费费用，可按企企业会计准则则的规定进行行归集和分配配，其中属于于财务费用性性质的借款费费用，可直接接在税前扣除除。企业集团或其成成员企业统一一向金融机构构借款分摊集集团内部其他他成员企业使使用的，借入入方凡能出具具从金融机构构取得借款的的证明文件，可可以在使用借借款的企业间间合理的分摊摊利息费用,使用借款的的企业分摊的的合理利息准准予在税前扣扣除。开发产品转为自自用12个月内折旧旧不得扣除企业开发产品转转为自用的,其实际使用用时间累计未未超过12个月又销售的的，不得在税税前扣除折旧旧费用。（第第二十四条）国家无偿

50、收回土土地使用权而而形成的损失失企业因国家无偿偿收回土地使使用权而形成成的损失，可可作为财产损损失按有关规规定在税前扣扣除。整体报废或毁损损企业开发产品(以成本对象象为计量单位位)整体报废或或毁损，其净净损失按有关关规定审核确确认后准予在在税前扣除。维修基金移交企业将已计入销销售收入的共共用部位、共共用设施设备备维修基金按按规定移交给给有关部门、单单位的，应于于移交时扣除除。（第十六六条）企业不允许税前前扣除的项目目项目规定（标准）依据企业间支付管理理费企业内营业机构构间支付租金金企业内营业机构构间特许权使使用费非银行内营业机机构间支付利利息企业之间支付的的管理费、企企业内营业机机构之间支付付

51、的租金和特特许权使用费费，以及非银银行企业内营营业机构之间间支付的利息息，不得扣除除。企业所得税法法实施条例第第四十九条向投资者支付的的股息、红利利向投资者支付的的股息、红利利等权益性投投资收益款项项不得扣除。企业所得税法法第十条企业所得税税款款企业所得税税款款不得扣除。企业所得税法法第十条罚金、罚款、被被没收财物损损失罚金、罚款和被被没收财物的的损失不得扣扣除。企业所得税法法第十条税收滞纳金税收滞纳金不得得扣除。企业所得税法法第十条未经核定的准备备金指不符合国务院院财政、税务务主管部门规规定的各项资资产减值准备备、风险准备备等准备金支支出。企业所得税法法第十条企业所得税法法实施条例第第五十五

52、条各项损失有赔偿偿部分企业发生的损失失，减除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，依照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。企业所得税法法实施条例第第三十二条非公益性捐赠支支出本法第九条规定定以外的捐赠赠支出不得扣扣除。企业所得税法法第十条各种赞助支出指企业发生的与与生产经营活活动无关的各各种非广告性性质支出。企业所得税法法第十条企业所得税法法实施条例第第五十四条借款费用（特殊殊情况）企业实际支付给给关联方的利利息支出，其其接受关联方方债权性投资资与其权益性性投资比例，超超过规定比例例的不允许扣扣除，具体比比例：金融企企业为5：1，其他企业业，为2：1。非金融企业向非非金融企业借借款的利息

53、支支出超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额部分。财税20088121号企业所得税法法实施条例第第三十八条与取得收入无关关的支出与取得收入无关关的支出。企业所得税法法第十条未投入使用固定定资产折旧房屋、建筑物以以外未投入使使用的固定资资产不得计算算折旧。企业所得税法法第十一条条租入的固定资产产折旧以经营租赁方式式租入的固定定资产不得计计算折旧。企业所得税法法第十一条条租出的固定资产产折旧以融资租赁方式式租出的固定定资产不得计计算折旧。企业所得税法法第十一条条已提足折旧的固固定资产折旧旧已足额提取折旧旧仍继续使用用的固定资产产不得计算折折旧。企业所得税法法第十一条条与经营活动无关关的

54、固定资产产折旧与经营活动无关关的固定资产产不得计算折折旧。企业所得税法法第十一条条作为固定资产入入账的土地折折旧单独估价作为固固定资产入账账的土地不得得计算折旧。企业所得税法法第十一条条不得摊销的无形形资产自行开发的支出出已在计算应应纳税所得额额时扣除的无无形资产、自自创商誉、与与经营活动无无关的无形资资产不得计算算摊销费用扣扣除。企业所得税法法第十二条条对外投资期间的的投资成本企业对外投资期期间，投资资资产的成本在在计算应纳税税所得额时不不得扣除。企业所得税法法第十四条条不征税收入形成成的支出不征税收入用于于支出所形成成的费用或者者财产，不得得各除或者计计算对应的折折旧、摊销扣扣除。企业所得

55、税法法实施条例第第二十八条改变用途的专项项资金企业依照法律、行行政法规有关关规定提取的的用于环境保保护、生态恢恢复等方面的的专项资金改改变用途的，不不得扣除。企业所得税法法实施条例第第四十五条转让定价纳税调调整加收利息息关联企业间业务务往来未按照照独立交易原原则定价，导导致少缴企业业所得税款，被被纳税调整补补缴税款而加加收的利息，不不得在税前扣扣除。企业所得税法法实施条例第第一百二十一一条手续费及佣金支支出1、超过规定比比例的不得扣扣除2、除委托个人人代理外，企企业以现金等等非转账方式式支付的手续续费及佣金不得在税税前扣除。3、企业为发行行权益性证券券支付给有关关证券承销机机构的手续费费及佣金

56、不得在税税前扣除。4、企业已计入入固定资产、无无形资产等相相关资产的手手续费及佣金金支出，应当当通过折旧、摊摊销等方式分分期扣除，不不得在发生当当期直接扣除除。财税2009929号企业所得税三项项提示性事项项：资产损失审批必必须在年度终终了后45日内提出申申请2009年发生生的需审批的的资产损失，必必须在年度终终了后45日内提出审审批申请。因因特殊原因不不能按时申请请审批的，经经负责审批的的税务机关同同意后可适当当延期。没有有按期提出审审批申请的，不不能税前扣除除。关于企业享受研研发费加计扣扣除优惠相关关事项的提示示企业申请享受研研发费加计扣扣除优惠，应应注意以下事事项，不具备备条件的，不不能

57、享受研发发费加计扣除除优惠：一是企业必须对对研究开发费费用实行专账账管理。企业业应根据所适适用的会计制制度设置专门门的会计科目目和明细账，分分研发项目和和费用类型进进行账务处理理（不能以台台账形式代替替）。二是企业申报的的研究开发费费用不真实或或者资料不齐齐全的，不得得享受研究开开发费用加计计扣除。三是企业未设立立专门的研发发机构或企业业研发机构同同时承担生产产经营任务的的，应对研发发支出和生产产经营费用分分开进行核算算，准确、合合理的计算各各项研究开发发费用支出，对对划分不清的的，不得实行行加计扣除。四是对委托开发发的项目，受受托方应向委委托方提供该该研发项目的的费用支出明明细情况，否否则，

58、该委托托开发项目的的费用支出不不得实行加计计扣除。五是企业的研发发项目难以确确定是否符合合国家重点点支持的高新新技术领域及及当前优先先发展的高技技术产业化重重点领域指南南（2007）范围，请请到市级以上上科技部门出出具鉴定意见见书。关于企业享受国国家重点扶持持的高新技术术企业所得税优惠有关关事项的提示示企业已取得高新新技术企业认认定证书，且且该证书在有有效期内的企企业，同时符符合以下条件件的，才可享享受国家重点点扶持的高新新技术企业优优惠，请企业业自行对照，符符合条件的可可申请享受该该项优惠：1、产品（服务务）属于国国家重点支持持的高新技术术领域规定定的范围；2、具有大学专专科以上学历历的科技

59、人员员占企业当年年职工总数的的30%以上，其中中研发人员占占企业当年职职工总数的10%以上；3、企业为获得得科学技术（不不包括人文、社社会科学）新新知识，创造造性运用科学学技术新知识识，或实质性性改进技术、产产品（服务）而而持续进行了了研究开发活活动，且近三三个会计年度度的研究开发发费用总额占占销售收入总总额的比例符符合如下要求求：（1）. 最近近一年销售收收入小于5,000万元的企业业，比例不低低于6%；（2）. 最近近一年销售收收入在5,000万元至20,000万元的企业业，比例不低低于4%；（3）. 最近近一年销售收收入在20,000万元以上的的企业，比例例不低于3%。其中，企业在中中国

60、境内发生生的研究开发发费用总额占占全部研究开开发费用总额额的比例不低低于60%。企业注册册成立时间不不足三年的，按按实际经营年年限计算；4、高新技术产产品（服务）收收入占企业当当年总收入的的60%以上。要求企企业的高新技技术产品在开开具发票、账账务处理的时时候，与企业业有关证书、认认定资料等信信息中的高新新产品名称相相符才作为高高新产品计算算。新企业所得税法法与企业会计计准则的差异异 税法规规定与会计制制度规定在涉涉税事项处理理上存在一定定的不同，企企业一定时期期的税前会计计利润与纳税税所得之间由由于计算口径径或计算时间间不同而产生生的差异可分分为永久性差差异和暂时性性差异（又称称时间性差异异