浅议资产减值会计政策与盈余管理的关系

1、浅议资产减值会计政策与盈余管理的关系浅议资产减值会计政策与盈余管理的关系西方对资产减论文联盟值会计的研究由来已久，盈余管理也是会计研究的一个重要的领域，对于资产减值会计政策与盈余管理之间的关系，诸多学者花费大量精力进展了研究，大局部学者认为，计提资产减值准备是企业管理者进展盈余管理的一种重要手段，为此，准那么的制定机构也制定了相应的准那么加以约束。笔者同意上述观点，同时还认为，准那么制定机构和企业管理者利用资产减值进展盈余管理是互相博弈的过程。一、资产减值会计的根本含义及其开展历程一资产减值的含义资产减值一词，也可译为资产减损，在经济收益观下，资产在最初获得时其账面价值和投资者预期的可收回价值

2、应当一致，但随着经济活动的开展，社会经济环境的不确定性会影响将来现金流量，使资产的账面价值和可收回价值发生背离。从理论的角度来看，假如将资产定义为预期的将来经济利益，那么，当该资产预期的将来经济利益低于其账面本钱时，资产就发生了减值。二资产减值会计在中国的开展历程资产减值会计在中国的开展不过十余载，随着市场经济的不断完善，资产减值会计的开展非常迅速。下文就是中国资产会计准那么的主要开展过程。1992年，财政部印发了?企业会计准那么?、?企业财务通那么?、?股份制试点企业会计制度?以及有关的行业会计制度。首次确立了资产减值会计的两个重要指导思想：一是确立了慎重性原那么适应于会计核算的全过程；二是

3、建立了资产减值的可能性标准。另外，在?外商投资企业会计制度?中规定对应收账款采用备抵法以及对局部存货提取存货变现损失准备，但仅适用于外商投资企业。1993年7月1日，中国出台了13个行业会计制度，允许各行业对应收账款采用备抵法。1997年12月19日，财政部?关于企业资产评估等有关会计处理的通知?中规定，对时间长于一年的长期股权投资中的股票投资或其他股权投资，在投资时应对资产进展评估，非现金的固定资产或其他实物资产，如评估确认的价值小于投资资产的账面价值，应将差额记营业外支出投资评估减值，贷记资产科目。1998年1月1日，开场施行?股份会计制度?，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资

4、股的公司计提四项准备，对其他公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。这一制度是中国第一次真正意义上的资产减值会计运用。1998年6月，财政部公布了投资详细会计准那么，第23条规定了长期投资的减值准备计提标准和方法。1999年6月，财政部公布了非货币交易会计准那么，规定：同类非货币资产交换，假如换出资产的公允价值低于其账面价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，确认为当期损失。1999年底，财政部先后发布了关于印发?股份会计制度有关会计处理问题补充规定?的通知及关于印发?股份会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答?的通知，要求各类股份公司根据?股份会计制度?中对境外上市公司

5、、H股、B股公司提取四项准备的要求，计提相关资产的损失准备，同时要将计提坏账准备的范围扩大到其他应收款。财政部的这一举措说明，资产减值的会计处理与信息披露渐为人们所关注。2001年1月1日起施行新的?企业会计制度?，规定计提八项准备。2022年2月25日，财政部公布了包括一项根本准那么和38项详细准那么在内的企业会计准那么体系，其中第8号准那么为专项资产减值准那么。三资产减值会计准那么变化的原因从上文可以看出，会计准那么制定部门对于资产减值的规定是一个动态的变化过程，是随着经济的开展而不断变化的。在方案经济体制时期，虽然企业也核算盈亏，但并不对盈亏负责，而是有国家统负盈亏。在市场经济中，商品的

6、价格由其价值及供求规律决定。随着市场经济的深化和证券市场的开展，中国资产减值会计获得了长足开展，其中，稳健性原那么起到了宏大的推动作用。资产减值会计的本质就是稳健原那么在不确定的经济环境中对资产计价的详细运用。最终决定资产减值会计开展的是会计目的，美国建立了以会计目的作为逻辑起点的财务会计概念框架，突出了会计目的的地位，中国的会计目的由最初的满足国家宏观管理的需要到满足投资者受托责任观，再到如今的既满足信息使用者的决策有用观，又满足受托责任观。资产减值会计归根结底是财务会计的一个组成局部，肯定要符合会计目的。因此，随着会计目的的变化，资产减值会计也会不断变化的。当然，会计目的的变化同企业管理者

7、的行为是亲密相关的，管理者的盈余管理行为也影响着准那么的制定。二、盈余管理的含义及其与资产减值的关系一盈余管理的含义及其动机学术界对盈余管理的研究较早，不同的学者有不同的观点。有些学者认为，盈余管理是企业管理的一个重要组成局部，是实现企业价值的重要手段；而有些学者认为盈余管理是一种欺诈行为，是为了满足企业管理层自身的利益。笔者认为，盈余管理是企业管理当局为了到达一定的目的，在不违背相关法规的根底上合理利用会计准那么或者通过构造交易或事论文联盟项，使得公司的账面盈余到达所期望的程度，导致会计信息的使用者做出错误的决策。从这个定义可以看出，盈余管理的主体是企业的管理当局，它有真实的交易和事项为根底

8、且在会计上做了真实的记录，只是这些交易和事项中有些是管理当局成心构造的，这一点是盈余管理和盈余造假盈余造假可能记载不真实的交易或事项的区别。二盈余管理与资产减值会计政策的关系前文述及，盈余管理是企业管理者的行为，中国的会计准那么是政府部门制定的。他们代表了不同的利益主体，所掌握的信息是不对称的，根据有效市场假说，掌握着更多信息的一方可以利用信息优势获得额外的收益。显然，管理层掌握了关于企业的更多信息，他们会为了自身的利益进展盈余管理，而准那么制定机构代表了国家的利益，也就是代表人民群众的利益。企业是市场经济的根本组织单位，也是主体，企业的开展影响着整个社会的开展。管理层利用资产减值进展盈余管理

9、，而准那么制定机构通过制定资产减值会计的相关准那么来标准资产减值的会计处理，因此，可以看出，资产减值会计政策与盈余管理是互相博弈的关系。三、中国资产减值会计的现状及相关建议一中国资产减值会计的现状在二者的互相博弈过程中，现阶段中国资产减值会计准那么逐渐完善，且一定程度上有效遏制了盈余管理，但由于种种原因，新资产减值准那么体系在实务中仍然存在着不少问题。1利用资产减值进展利润操纵。资产减值会计一直都是上市公司进展盈余管理的重要工具，新的资产减值准那么虽然关掉了企业通过长期资产进展利润操纵的大门，但是企业仍然有其他的选择进展盈余管理。2可收回金额的计量存在一定的主观性和操作难度。新准那么借鉴了国际

10、会计准那么的做法，根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计将来现金流量现值两者之间较高者确定。但是笔者认为，目前中国的市场环境并不是很健全和完善，公允价值很大程度是靠人为判断。3减值不得转回导致资产计价不够真实。新的会计准那么规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这违犯了会计上的真实可靠性原那么。二相关建议为理解决上述问题，需要多方面的努力。政府的各个部门、企业和投资者都要做好自己的工作。1加强文化体制改革，建立良好的社会文化。笔者认为，解决上述问题最重要的是要树立正确的价值观。借着此次十七届六中全会上加强文化体制建立的契机，我们要深化学习优秀文化，加强企业文化建立，企业的管理层应该从企业的角度考虑，企业本身也要更多地考虑自己的社会价值。2政府有关部门需要做好几个详细的工作。第一，立法部门要加强会计立法工作，使得会计工作有法可依。第二，会计准那么制定机构要深化学习市场经济的知识。第三，证监会、银监会等相关部门要做好标准工作，制定好各项准