费用成本(定稿)

1、PAGE PAGE 46第十三章 费用、成本和利润 第一节 费 用一、费用概概述 （一一）费用用的概念念费用是指企企业在日日常生活活中发生生的、会会导致所所有者权权益减少少的、与与向所有有者分配配利润无无关的经经济利益益的总流流出。（二）费用用特征费用具有两两个基本本特征：费用最终会会导致企企业资源源的减少少费用最终会会导致企企业所有有者权益益的减少少二、费用的的确认条条件某一交易或或事项的的结果要要被确认认费用，必必须同时时满足下下列条件件：经济利益很很可能流流出企业业经济利益的的流出能能够可靠靠地计量量三、费用的的确认原原则为正确区分分属于本本期的费费用，费费用的确确认应遵遵循以下下标准或

2、或原则：区分收益性性支出与与资本性性支出以权责发生生制为基基础（三）与当当期经济济利益相相关性当期收入与与当期成成本、费费用及相相关税费费配比，才才能正确确确认和和计量当当期的利利润。 四四、费用用分类 （一）按按经济内内容分类类 费用用按其经经济内容容，可以以分为以以下费用用要素：外购材料外购燃料、动动力工资及职工工福利费费折旧费利息支出税金其他费用按上列费用用要素反反映的费费用就称称为要素素费用。 （二）费费用按经经济用途途分类费用按照经经济用途途，可以以分为生生产成本本和期间间费用两两大类生产成本生产成本，是是指企业业为生产产一定种种类和数数量的产产品所发发生的费费用。产品成本项项目有：

3、直接材料直接人工制造费用 “直接材材料”中耗用用的燃料料及动力力较多，所所占的比比重较大大，也可可以增设设“燃料及及动力”这一成成本项目目期间费用期间费用，是是指不计计入产品品生产成成本、直直接计入入发生当当期损益益的费用用。具体包括：管理费费用财务费用销售费用费用按经济济用途进进行分类类，能够够明确反反映直接接用于产产品生产产上的材材料费用用、工人人工资以以及耗用用于组织织和管理理生产经经营活动动上的各各项支出出是多少少，从而而有助于于企业了了解费用用计划、定定额、预预算等的的执行情情况，控控制成本本费用支支出，加加强成本本管理和和成本分分析。 生生产成本本与销售售成本 一、生产成成本核算算

4、的基本本要求和和一般步步骤（一）生产产成本核核算的基基本要求求为了正确进进行成本本和费用用的核算算，在确确认费用用时，必必须正确确划分三三个界限限；应当划分生生产费用用与非生生产费用用的界限限；如生产产品品所发生生的原材材料和构构建固定定资产所所耗用的的专用材材料（工工程物资资）应当分清生生产费用用与生产产成本的的界限；应当分清生生产费用用与期间间费用的的界限。生产费用应应当计入入产品成成本，而而期间费费用用直直接计入入当期损损益。（二）生产产成本核核算的一一般步骤骤1、审核企企业一定定期间所所发生的的费用，确确定其是是否符合合规定的的费用开开支范围围，并确确定符合合规定的的费用应应归于生生产

5、费用用还是期期间费用用。2、将生产产费用再再区分为为应计入入本期产产品生产产成本的的费用和和应计入入以后各各期产品品生产成成本的费费用。3、将应计计入产品品生产的的费用，在在各种产产品之间间进行分分配，计计算各种种产品的的成本。4、将既有有完工产产品又有有在产品品的生产产成本，在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配，计计算完工工产品的的总成本本和单位位成本。将完工产品品结转到到产成品帐户户中。（记记入“库存商商品”账户）二、产品成成本费用用的分配配方法（一）材料料费用的的归集和和分配材料费用分分配要点点：能够明确某某种产品品耗用的的材料，应应直接计计入某种种产品生产产成本；为多种产品品共同耗

6、耗用的材材料，应应采用一一定的标标准在有有关产品品之间进进行分配配，分别计计入各种种产品生生产成本本。分配多种产产品共同同耗用材材料所用用的标准准：有产品的材材料定额额消耗量量、产品品的产量量比例等等。【例】某企企业有AA、B、CC三种产产品，共共同耗用用甲材料料1855 0000元，三三种产品品的产量量分别为为：5000件、6600件件、2000件，甲甲材料单单位消耗耗定额分分别为220公斤斤、50公公斤、30公公斤。要要求计算算出A、BB、C三三种产品品各应分分配的材材料费用用。 1885 0000（元元） 1885 0000（元元）材料费用分分配率=4.002177 500020+600

7、050+ 200030 46 0000（公斤斤）A产品应分分配的材材料费用用=5000204.002177400 2117（元元）B产品应分分配的材材料费用用=6000504.0021771220 6651（元元）C产品应分分配的材材料费用用=1885 000040 21771220 665124 1322（元）（二）燃料料及动力力费用的的归集和和分配 分配要要点和材材料费用用相同（三）直接接人工费费用的归归集和分分配1、能够明明确某种产品品人工费费用，应应直接计计入某种种产品生产产成本；2、为生产产多种产产品发生生的人工工费用，应应采用一一定的标标准在有有关产品品之间进进行分配配，分别计计入

8、各种种产品生生产成本本。职工薪酬费费用分配配可以生生产工时时或机器器工时作作为分配配标准。【例】某企企业本月月生产工工人工资资为599 1770元，车车间管理理人员工工资为66 0000元，供供电车间间人员工工资为88 0000元，行行政管理理人员工工资233 0000元，工工人工资资要求按按产品定定额工时时比例进进行分配配，A产产品产量量1 5500件件，B产产品产量量2000件，单单位产品品工时定定额分别别为6小小时、116小时时，要求求计算出出A、BB产品应应分配的的工人工工资，并并编制工工资费用用分配的的会计分分录。 599 1770（元元） 59 1700（元）人工费用分分配率=4.

9、885(元元) 155006+220016 112 2200（工时）A产品应分分配的人人工费用用=1550064.885443 6650（元元）B产品应分分配的人人工费用用=599 1770443 665015 5200（元）会计分录: 借：生产成成本基本生生产成本本（A产产品） 43 6500 基本本生产成成本（BB产品） 155 5220 制制造费用用 6 0000 生生产成本本辅助助生产成成本（供供电） 8 0000 管管理费用用 23 0000 贷：应付职职工薪酬酬 996 1170 （四）辅助助生产费费用的归归集和分分配 1、账户户设置： 借 生生产成本本辅助助生产成成本 贷耗用的材

10、料料费用分配的人员员薪酬车间管理费费用 月末按受益益对象的的受益劳劳务量进进行分配配月末一般无无余额 按辅助助生产车车间分别别设置明明细账2、分配的的会计分分录： 借：生产成成本基本生生产成本本（A产产品） 生生产成本本基本本生产成成本（BB产品） 制制造费用用 销销售费用用 管管理费用用 在在建工程程 贷：生产成成本辅助生生产成本本（*辅辅助车间间）分配的方法法有：直接分分配法交互分配法法计划成本分分配法重点掌握直直接分配配法直接分配法法计算步步骤和计计算公式式： 直接接发生的的辅助生生产费用用总额分配率 提供供的劳务务总量各辅助生生产车间间受益的的劳务量量受益的部门门（或产产品）应应分配的

11、的费用=该部门门（或产产品）受受益的劳劳务量分配率率【例】某企企业有供供电和供供水两个个辅助生生产车间间，本月月直接发发生的供供电费用用为855 0000元，供供水费用用为399 7775元，本本月提供供的劳务务量资料料如下： 受益部门供电量（度度）供水量（吨吨）供水车间 200 0000 供电车间 11 5000基本生产车车间其中：A产产品 B产品品车间管理部部门 300 0000 500 0000 22 0000 110 0000销售部门 255 0000 3 0000行政管理部部门 55 0000 5 5500合 计 1322 0000 20 0000 要求求：采用用直接分分配法分分配供

12、水水和供电电车间的的费用，并并编制分分配的会会计分录录。 解答答： 供电电车间费费用分配配： 85 0000（元）分配率=0075589 1322 0000220 0000基本生产车车间 A产产品应分分配的电电费=330 00000775899222 7667（元元）B产品应分分配的电电费=550 00000775899377 9445（元元）车间管理部部门应分分配的电电费=22 0000077589915517.80（元元）销售部门应应分配的的电费=25 00000775899188 9772.550（元元）行政管理部部门应分分配的电电费=88500002227667337944511517

13、7.8001889722.50037797.70（元元）供水车间费费用分配配： 339 7775（元元）分配率=22155 220 00001 5500基本生产车车间车间管理部部门应分分配的水水费=110 00002115221 5500（元元）销售部门应应分配的的水费=3 0000211566 4550（元元）行政管理部部门应分分配的水水费=3397775221 55006 445011 8255（元）借：生产成成本基本生生产成本本（A产产品） 222 7667 生生产成本本基本本生产成成本（BB产品） 377 9445 制制造费用用 （1517.80+21 500） 23 017.80 销

14、销售费用用 （118 9972.50+ 6 4500） 25 4222 .550 管管理费用用 （337977.700+ 111 8825） 155 6222. 70 贷：生产成成本辅助生生产成本本（供电电车间） 885 0000 辅助助生产成成本（供供水车间间） 399 77754、直接分分配法的的特点：计算简便，各各辅助生生产车间间不进行行交互分分配，只只宜在辅辅助生产产车间之之间相互互提供的的劳务数数量不多多，不进进行交互互分配对对辅助生生产成本本和企业业产品成成本影响响不大，或或只有一一个辅助助生产车车间的企企业。（五）制造造费用的的归集与与分配1、账户设设置：借 制造造费用*车间 贷

15、一般耗用的的材料费费用分配的车间间管理人人员薪酬酬车间固定资资产折旧旧车间管理费费用 月末分配结结转制造造费用月末一般无无余额 2、要点：发生的的制造费费用按生生产车间间进行归归集，月月末将本本车间发发生的制制造费用用在该车车间各产产品之间间进行分分配，计计入各产产品生产产成本。3、分配的的会计分分录： 借借：生产产成本基本本生产成成本（AA产品） 基本本生产成成本（BB产品） 贷贷：制造造费用 分配的方法法通常有： 实实际生产产工时比比例分配配法 产品生生产定额额工时比比例分配配法 机器生生产工时时比例分分配法 产品产产量比例例分配法法 生产工工人工资资比例分分配法【例】某企企业一车车间本月

16、月制造费费用总额额45 0000元，月月末按实实际生产产工时比比例分配配法分配配结转制制造费用用，A产产品本月月生产332000工时，BB产品生生产15500工工时。（分分配率精精确度00.00001）解答： 45 0000（元）制造费用分分配率=9557455 33 200011 5000 A产产品应分分配的制制造费用用=3 200095574553006388.400（元）B产品应分分配的制制造费用用=455 00003306338.440114 3361.60（元元）编制会计分分录：借：生产成成本基本生生产成本本（A产产品）330 6388.400 基本本生产成成本（BB产品）14 36

17、1.60 贷贷：制造造费用 45 0000（六）生产产费用在在完工产产品和月月末在产产品之间间的分配配期初在产品品成本+本期发发生的生生产费用用本月生产产费用合合计本月生产费费用合计计完工产产品成本本月末末在产品品成本分配方法有有：约当当产量比比例法 在产产品按定定额成本本计价法法 在产产品按所所耗原材材料费用用计价法法 在产产品不计计算成本本法 重点点掌握约约当产量量比例法法约当产量比比例法计计算步骤骤和计算算公式：在产品约当当产量：就是指指在产品品数量按按完工程程度折算算成完工工产品的的产量。在产品约当当产量=在产品品数量在产品品完工程程度生产费用的的分配应应按照成成本项目目分别进进行原材

18、料费用用分配原材料一般般在生产产开始时时一次性性投入 直直接材料料费用总总额材料费用分分配率= 完完工产品品产量+月末在产产品数量完工产品应应分配的的材料费费用=完完工产品品产量材料费费用分配配率月末在产品品应分配配的材料料费用=直接材料料费用总总额-完完工产品品应分配配的材料料费用直接人工、制制造费用用分配 直接人人工费用用总额直接人工(或制造造)费用用分配率率= 完完工产品品产量+在产品品约当产产量完工产品应应分配的的人工费费用=完完工产品品产量直接人人工费用用分配率率月末在产品品应分配配的人工工费用=直接人工工费用总总额-完完工产品品应分配配的人工工费用制造费用成成本项目目分配方方法相同

19、同【例】某企企业本月月生产AA产品110000件，月月末完工工7500件，在在产品2250件件，假设设在产品品完工程程度为660%，原原材料系系生产开开始时一一次性投投入，本本月生产产费用资资料如下下： 生产成成本基本生生产成本本（A产产品）明明细账成本项目直接材料直接人工制造费用合 计计月初在产品品成本 5 0000 1 5500 1 66008 1000本月发生材材料费用用 45 000045 0000本月分配人人工费用用30 000030 0000本月分配制制造费用用 20 000020 0000要求：月末末采用约约当产量量比例法法将生产产费用在在完工产产品和月月末在产产品之间间进行分分

20、配，计计算出完完工产品品的总成成本和月月末在产产品成本本。解答：“直接材料料”成本项项目费用用的分配配：（原原材料在在生产开开始时一一次性投投入） 55 0000+445 0000（元元）直接材料费费用分配配率=550 75502250月末完工产产品应分分配的材材料费用用75505037 5000（元）月末在产品品应分配配的材料料费用50 0000-377 5000112 5500（元元）“直接人工工”成本项项目费用用的分配配： 11 5000+330 0000（元元） 331 5500（元元）直接人工费费用分配配率=355 7550225060% 9900（件件）在产品约当当产量250060

21、%1550（件件）月末完工产产品应分分配的人人工费用用75503526 2500（元）月末在产品品应分配配的人工工费用31 5000-266 255055 2550（元元）“制造费用用”成本项项目费用用的分配配： 116000+200 0000（元元） 221 6600（元元）制造费用费费用分配配率=244 7550225060% 9900（件件）月末完工产产品应分分配的制制造费用用75502418 0000（元）月末在产品品应分配配的制造造费用21 6000-188 000033 6000（元元）本月完工产产品成本本377 5000226 225018 0000811 7550（元元）月末在

22、产品品成本12 50005 25003 6000211 3550（元元）如有“燃料料及动力力”成本项项目，分分配的方方法和“直接人人工”费用分分配的方方法相同同。三、完工产产品成本本的计算算和结转转（一）完工工产品成成本的计计算方法法完工产品成成本计算算方法有有：品种种法 分步步法 分批批法1、品种法法品种法是以以产品的的品种作作为成本本计算对对象，归归集和分分配生产产费用，计计算产品品成本的的一种方方法。（是是以产品品的品种种开设明明细账归归集生产产费用）适用于大量量、大批批生产的的单步骤骤生产的的企业。2、分步法法分步法是以以产品的的的生产产步骤作作为成本本计算对对象，归归集和分分配生产产

23、费用，计计算各步步骤半成成品、和和最后产产成品成成本的一一种方法法。（是是以产品品的生产产步骤开开设明细细账归集集生产费费用）适用于大量量、大批批多步骤骤连续加加工生产产的企业业。（如如纺织厂厂、机械械制造厂厂等）3、分批法法分批法是以以产品的的批别作作为成本本计算对对象，归归集和分分配生产产费用，计计算产品品成本的的一种方方法。（是是以产品品的批别别或订单单开设明明细账归归集生产产费用）适用于单件件、小批批量生产的的企业。如根据订单来生产的产品或制造船舶、重型机械的企业。（二）完工工产品成成本的结结转 生产完完工，产产成品验验收入库库，结转转完工产产品成本本： 借：库库存商品品*商品 （完完

24、工产品品总成本本） 贷：生生产成本本基本本生产成成本（*产品） （完工产品总成本）仍以前例【例】某企企业本月月生产AA产品110000件，只只需一道道工序完完工，月月末完工工7500件，在在产品2250件件，假设设在产品品完工程程度为660%，原原材料系系生产开开始时一一次性投投入，本本月生产产费用资资料如下下表。要求：采用用品种法法计算出出完工AA产品的的总成本本和单位位成本；生产费费用在完完工产品品和月末末在产品品之间的的分配采采用约当当产量比比例法。 生产成成本基本生生产成本本（A产产品）成成本计算算单成本项目直接材料直接人工制造费用合 计计月初在产品品成本 5 0000 1 5500

25、1 66008 1000本月发生生生产费用用 45 0000 30 000020 000095 0000本月生产费费用合计计 50 000031 5000 21 6600103 1100约当产量750+2250750+1150 7500+1550-分配率 500 35 224109完工产品成成本37 500026 2550 188 000081 7550月末在产品品成本12 5000 5 2550 33 600021 3550（计算过程程前面已已讲解）本月完工产产品成本本377 5000226 225018 0000811 7550（元元）月末在产品品成本12 50005 25003 6000

26、211 3550（元元）完工产品成成本计算算表（A产品产产量7550件）成本项目总成本单位成本 直直接材料料 377 5000 550 直直接人工工 266 2550 335 制制造费用用 188 0000 224 合合 计 811 7550 1009 根据据完工产产品成本本计算单单及入库库单编制制会计分分录： 借：库存商商品A商品品 81 7500 贷贷：生产产成本基本本生产成成本（AA产品）881 7750四、销售成成本的核核算（一）销售售成本的的内容是指已销商商品的实实际成本本（生产产成本或或进价成成本）（二）计价价方法 先先进先出出法 加加权平均均法 个个别计价价法（三）账务务处理 商

27、商品销售售成本的的结转 借借：主营营业务成成本 贷贷：库存存商品*商品 第三节 期间费费用期间费用，是是指不计计入产品品生产成成本、直直接计入入当期损损益的费费用。具体包括：管理费费用财务费用销售费用一、管理费费用（一）管理理费用的的内容是指企业为为组织和和管理企企业的生生产经营营活动所所发生的的各项费费用。具体包括：筹建期间的的开办费费；行政管理部部门发生生的：职职工薪酬酬、修理理费、低低值易耗耗品摊销销、办公公费、差差旅费；董事会费；咨询费、诉诉讼费、有有关税金金、矿产产资源补补偿费；绿化费、排排污费、研研究费用用、车间间和行政政管理部部门固定定资产修修理费、业业务招待待费和其其他管理理费

28、用。（二）账务务处理【例】公司司在筹建建期间以以存款支支付员工工培训费费20 0000元，并并计提借借款利息息30000元。 借借：管理理费用 23 0000 贷：银银行存款款 20 0000 应付付利息 3 0000【例】以银银行存款款支付业业务招待待费20000元元。 借：管理费费用 22 0000 贷：银银行存款款 2 0000【例】以银银行存款款支付高高层管理理人员免免费提供供住房的的租金55 0000元。 借：管理费费用 5 0000 贷：应付职职工薪酬酬非货货币性福福利 5 0000 借：应付职职工薪酬酬非货货币性福福利 5 0000 贷贷：银行行存款 5 0000【例】月末末计提

29、本本月应交交的车船船使用税税14440元，以以存款支支付印花花税3220元。 借：管管理费用用 14440 贷：应应交税费费应交交车船使使用税 114400 借：管管理费用用 3220 贷：银银行存款款 3220二、销售费费用（一）销售售费用内内容销售费用是是指企业业在销售售过程中中发生的的各项费费用以及及专设销售机机构的经经营费用用。具体体包括：1、为销售售商品所所发生的的包装费费、运输输费、保保险费等等；2、广告费费、展览览费、售售后服务务的维修修费等；3、专设的的销售机机构的职职工薪酬酬、业务务费和固固定资产产折旧费费；4、委托代代销支付付的手续续费；5、销售部部门的修修理费等等。 （二

30、）账账务处理理【例】以银银行存款款支付商商品展销销期间的的展览费费6 0000元元。 借借：销售售费用 66 0000 贷：银银行存款款 6 0000【例】月末末分配销销售人员员工资550 0000元元，并按按工资的的5%计计提职工工福利。 借：销销售费用用 550 0000 贷：应应付职工工薪酬工资资 50 0000 借：销销售费用用 22 5000 贷：应应付职工工薪酬职工工福利 2 5000三、财务费费用 （一一）财务务费用内内容是指企业为为了筹集集生产经经营资金金而发生生的筹资资费用。具体包括：利息支支出 汇汇兑损益益 相相关手续续费 现现金折扣扣等账务处理【例】计提提短期借借款的利利

31、息2 0000元 借：财财务费用用 22 0000 贷：应应付利息息 2 0000【例】以存存款支付付本季度度短期借借款的利利息60000元元，原已已计提利利息4 0000元。 借：应付利利息 4 0000 财财务费用用 2 0000 贷贷：银行行存款 6 0000【例】以存存款支付付银行承承兑汇票票手续费费2000元。 借：财财务费用用 2200 贷：银银行存款款 2000期末管理费费用、销销售费用用和财务务费用应应结转本本年利润润 借：本年利利润 贷：管理费费用 销售费费用 财务费费用结转后管理理费用、销销售费用用和财务务费用等等账户期期末无余余额。管理费用、销销售费用用和财务务费用的的明

32、细内内容较多多，应采采用“多栏式式”明细账账页进行行明细核核算。 第四节 利 润一、利润的的形成利润，是指指企业在在一定会会计期间间的经营营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用公式表示示：利润润=收入入-费用用+利得得-损失失具体包括：营业利润营业收收入-营营业成本本-营业业税金及及附加-销售费费用-管管理费用用-财务务费用-资产减减值损失失公允价价值变动动损益投资收收益利润总额=营业利利润+营营业外收收入营营业外支支出净利润=利利润总额额-所得得税费用用 二、账务处处理（一）营业业外收入入与营业业外支出出1、营业外外收入与与营业外外支出的的核算内内容营业外收入入

33、指与企企业的生生产经营营活动没没有直接接关系的的各项净净收入。主要包括：非流动动资产处处置利得得接受捐赠的的资产非货币性资资产交换换利得债务重组利利得罚没利得政府补助利利得确实无法支支付的应应付款项项盘盈利得（现现金盘盈盈）教育费附加加返还等等营业外支出出指不属属于企业业生产经经营费用用，与企企业的生生产经营营活动无无直接关关系的各各项净支支出。主要包括：非流动动资产处处置损失失非货币性资资产交换换损失债务重组损损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失等等（固定定资产盘盘亏）2、营业外外收入与与营业外外支出的的账务处处理【例】甲公公司生产产车间将将闲置固固定资产产处置，清清理完毕毕，结转转固定资资

34、产清理理净收益益300000元元。借：固定资资产清理理 30 0000 贷：营业外外收入非流流动资产产处置利利得 30 0000【例】甲公公司收到到通用电电器公司司拖欠货货款而交交来的罚罚款15500元元。借：银行存存款 1 5000 贷：营营业外收收入罚款收收入 1 5500【例】 甲甲公司将将其所拥拥有的一一项专利利权出售售给乙公公司，该该专利权权的成本本5000 0000元，已已摊销3300 0000元，已已计提减减值准备备50 0000元，取取得出售售收入2200 0000元存入入银行，应应交纳的的营业税税等相关关税费为为10 0000元。借：银行存存款 2000 0000 累累计推销

35、销 3300 0000 无无形资产产减值准准备 550 0000 贷：无无形资产产 5000 0000 应交交税费应交交营业税税 110 0000 营业外外收入非流流动资产产处置利利得 40 0000【例】将无无法支付付给吉利工厂的的货款6600元元，予以以转销。 借借：应付付账款吉利工厂 6000 贷贷：营业业外收入入 6000【例】 甲甲公司在在财产清清查中发发现盘亏亏设备一一台，该该设备账账面原价价800000元，已已提折旧旧480000元，经经批准将将待处理理盘亏的的设备转转作损失失处理。借：营业外外支出盘亏亏损失 332 0000 贷：待待处理财财产损溢溢 332 0000【例】 甲

36、甲公司属属一般纳纳税企业业。因自自然灾害害造成的的原材料料毁损553 6000元（不不含增值值税），增值税税额9 1122元，经经批准保保险公司司赔偿220 0000元元，其余余归企业业自行负负担转作作损失处处理要求求做出待待处理前前、后的的会计分分录。待处理时： 借：待待处理财财产损溢溢 662 7712 贷：原原材料 53 6000 应交交税费应交交增值税税（进项项税额转转出）99 1112处理后：借：营业外外支出非常常损失 42 7122 其其他应收收款保险公公司 220 0000 贷：待待处理财财产损溢溢 622 7112【例】甲公公司管理理部门报报废设备备一台，该该设备账账面原值值5

37、4 0000元，已已提折旧旧51 0000元，残残值出售售收入款款1 2200元元存入银银行，清清理完成成。冲销账面价价值：借：固定资资产清理理 3 0000 累累计折旧旧 511 0000 贷：固定资资产 544 0000 残值出售售 借：银银行存款款 1 2000 贷：固固定资产产清理 1 2000结转净损失失借：营业外外支出非流流动资产产处置损损失 1 8000贷：固定资资产清理理 1 8800【例】 甲甲公司将将其所拥拥有的一一项专利利权出售售给乙公公司，该该专利权权的成本本5000 0000元，已已摊销3300 0000元，已已计提减减值准备备50 0000元，取取得出售售收入115

38、8 0000元存入入银行，应应交纳的的营业税税等相关关税费为为12 0000元。借：银行存存款 1588 0000 累累计推销销 3300 0000 无无形资产产减值准准备 500 0000营业外支出出非流流动资产产处置损损失 4 0000 贷：无形形资产 5500 0000 应交交税费 应交交营业税税 12 0000【例】 甲甲公司向向希望工工程捐款款90 0000元，以以银行存款款支付。借：营业外外支出捐赠赠支出 90 0000 贷：银行存存款 990 0000【例】甲公公司因经经济合同同违约，按按合同规规定支付付违约金金1 6600元元，以银银行存款款支付。借：营业外外支出罚款款支出 1

39、 6600 贷：银行存存款 1 6600（二）所得得税费用用1、内容企业所得税税是企业业或个人人，对在在一定时时期内的的生产经经营所得得和其他他所得征征收的一一种税。由于财务会会计是按按照会计计准则核核算收益益、费用用、利润润、资产产、负债债等，税税法是按按照税收收法规确确认收益益、费用用、利润润、资产产、负债债等。因因此，按按照会计计准则计计算的会会计利润润与按照照税法规规定计算算的应纳纳税所得得额不一一定相同同，从而而导致会会计利润润与应纳纳税所得得之间产产生差异异，这节节学习时时，假定定不存在在差异。2、应交所所得税的的计提应纳所得税税=应纳纳税所得得额适用的的所得税税率应纳税所得得额=

40、税税前会计计利润十十纳税调调增项目目-纳税税调减项项目 纳纳税调增增项目：税收滞滞纳金 罚 款 超标标工资 超标标业务招招待费等等纳税调减项项目：国国库券利利息收入入 五年内内未弥补补的亏损损 股权投投资分得得的净利利润（权权益法核核算，被被投资方方税率之之差要补补交）3、所得税税费用的的会计处处理账户设置： “所得税税费用”账户 损损益类账账户 费费用账户户月末计提应应交的所所得税 借：所得税税费用 贷：应交税税费应交所所得税【例】 中中成公司司年初“利润分分配未分配配利润”账户的的贷方余余额为550 0000元元，本年年度实现现利润总总额400 0000元元，其中中“投资收收益”中有国债债

41、利息收收入500 0000元，“管理费费用”中超标标业务招招待费225 0000元元，要求求按规定定税率225%计计提应交交的所得得税。应交所得税税（400 000050 0000+ 255 0000）25%375 000025%93 7750（元元） 借借：所得得税费用用 933 7550 贷：应交税税费应交所所得税 933 7550【例】 甲甲公司年年初未弥弥补亏损损为6000 0000元元（五年内内），本年度度实现利利润总额额5 000 0000元，其其中取得得国债利利息收入入2000 0000元，因因违法经经营被罚罚款1000 0000元元，要求求按规定定税率225%计计提应交交的所得

42、得税。应交所得税税=（55 000 00006000 00002000 0000+ 1000 0000）25%=4 3000 000025%=1 0775 0000（元元） 借借：所得得税费用用 1 0755 0000 贷：应交税税费应交所所得税 1 0755 0000思考题【例】 甲甲公司年年初未弥弥补亏损损为6000 0000元元（五年年以上），本本年度实实现利润润总额55 000 0000元，其其中取得得国债利利息收入入2000 0000元，因因违法经经营被罚罚款1000 0000元元，要求求按规定定税率225%计计提应交交的所得得税，110%计计提法定定盈余公公积。应交所得税税=（55

43、 000 00002000 0000+ 1000 0000）25%1 2255 0000（元元） 借借：所得得税费用用 1 2255 0000 贷：应交税税费应交所所得税 1 2255 0000 净利润润5 0000 000011 2225 00003 7775 0000（元）应提的法定定盈余公公积（33 7775 00006000 0000）10%3117 5500（元元） 借借：利润润分配提取取法定盈盈余公积积 3117 5500 贷：盈盈余公积积法定定盈余公公积 3317 5000（三）本年年利润在实际工作作中，期期末净利利润（或或净亏损损）的核核算通常常有账结结法和表表结法两两种不同同

44、的方法法。（一）表结结法表结法是指指通过利利润表结结算每月月净利润润或亏损损总额的的方法。1111月不编编制结转转损益的的会计分分录，112月末末一次性性的将全全年损益益账户的的发生额额结转本本年利润润；损益益类账户户111月月将有余余额，年年末无余余额。（二）账结结法账结法是指指每月将将损益账账户结转转“本年利利润”账户，核核算每月月净利润润或亏损损总额的的方法。结转损益账账户的要要点：一切收入账账户增加加利润，（转转本年利利润账户户的贷方方） 借：主营营业务收收人 其其他业务务收入 投投资收益益（贷方方余额） 营营业外收收入 贷：本年利利润 一切费用账账户减少少利润。（转本年利润账户的借方

45、）借：本年利利润 贷：主营业业务成本本 营营业税金金及附加加 销销售费用用 管管理费用用 财财务费用用 资产产减值损损失 其他他业务成成本 营业业外支出出 所得得税费用用 采用账结法法损益类类账户月月末无余余额。【例】甲公公司20006年年2月末结账前前各损益益类科目目的余额额如下： 科科目名称称 金额 主主营业务务收人(贷) 22 2000 0000 其其他业务务收入(贷) 1330 0000 投投资收益益(贷) 2000 0000 营营业外收收入(贷贷) 20 0000 主主营业务务成本(借) 11 300 0000 营营业税金金及附加加(借) 600 0000 销销售费用用(借) 500

46、 0000 管管理费用用(借) 1100 0000 财财务费用用(借) 300 0000 资资产减值值损失（借借） 110 0000 其其他业务务成本(借) 330 0000 营营业外支支出(借借) 50 0000 所所得税费费用(借借) 4402 6000则甲公司22月末，作会会计分录录如下：结转收入入账户借：主营业业务收人人 22 2000 0000 其其他业务务收入 1300 0000 投投资收益益 2200 0000 营营业外收收入 220 0000 贷：本年利利润 2 5550 0000结转费用用账户借：本年利利润 2 0037 5500 贷：主营业业务成本本 1 300 0000

47、营营业税金金及附加加 660 0000 销销售费用用 550 0000 管管理费用用 1000 0000 财财务费用用 330 0000 资产产减值损损失 10 0000 其他他业务成成本 30 0000 营业业外支出出 500 0000 所得得税费用用 4077 5000 本 年 利利 润2006年年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号131略略结转本月收收略结转本月费费用13200000贷480 0000228略略结转本月收收入25500000228略略结转本月费费用20375500贷992 55002月末，“本年利利润”科目的的贷方余余额为9992 5000元，表

48、表示甲公公司12月份累累计实现现的净利利润。无论是采用用表结法法还是采采用账结结法核算算利润，年年度终了了，都要要将“本年利利润”账户的余余额转入入“利润分分配未分配配利润”账户，结结转后，“本年利润”账户无余额。三、 利润润分配（一）利润润分配一一般程序序企业取得的的净利润润，应当当按照我我国有关关法规的的规定进进行分配配。利润分配的的主要内内容和程程序如下下：1、弥补以以前年度度亏损2 、提取取法定盈盈余公积积3 、提取取任意盈盈余公积积4、向投资资者分配配利润或或股利企业可供分分配的利利润本年实实现的净净利润年初未未分配的的利润（或或减去年年初未弥弥补的亏亏损）未分配利润润可供分配配的利

49、润润提取盈盈余公积积向投资资者分配配利润（二）利润润分配的的账务处理理账务处理要要点：、年末，企企业将本本年实现现的净利利润（即即“本年利利润”账户的的贷方余余额）转转入“利润分分配未分配配利润”账户的的贷方；借借：本年年利润贷：利润分分配未分配配利润亏损做相反反的会计计分录：借：利润分分配未分配配利润贷：本本年利润润年终转销后后，“本年利利润”账户无无余额。、将已分分配的利利润转入入“利润分分配未分配配利润”账户的的借方或或贷方；即“利润分分配”科目所所属其他他明细科科目余额额转入“利润分分配未分配配利润”账户的的借方或或贷方； 借：利利润分配配未分分配利润润贷贷：利润润分配提取取法定盈盈余

50、公积积提取取任意盈盈余公积积应付付股利或或利润如果是弥补补的亏损损借：利利润分配配盈余余公积补补亏贷贷：利润润分配未分分配利润润年终转销后后，“利润分分配提取法法定盈余余公积”账户无无余额；“利润分配配提取取任意盈盈余公积积”账户无无余额； “利润分分配应付股股利或利利润”账户无无余额； “利润分分配盈余公公积补亏亏” 账户无无余额。、结出“利润分分配未分配配利润”账户的的期末余余额 “利润分分配未分配配利润”账户的的年末余余额如在在贷方，反反映企业业累计未未分配的的利润，年年末余额额如在借借方，反反映或企企业累计计未弥补补的亏损损。【例】长大大公司年年初“利润分分配未分配配利润”贷方余余额为

51、440 0000元元，本年年实现净净利润11 8000 0000元元，经股股东大会会或类似似机构决决议，本本年按规规定比例例10提提取法定定盈余公公积，55提取取任意盈盈余公积积，并决决定按可可供分配配利润的的75分配配给投资资者。提取盈余公公积本年应提取取的法定定盈余公公积11 8000 0000101800 0000（元元）本年应提取取的任意意盈余公公积11 8000 00005 90 0000（元）借：利润分分配提取法定定盈余公公积 1880 0000 提取任意意盈余公公积 990 0000贷：盈余公公积法定盈盈余公积积 1800 0000任意盈盈余公积积 990 0000分配给投资资者

52、利润润应分配给投投资者利利润（11 8000 0000+40 0000）751 3880 0000（元元）借：利润润分配应付付股利或或利润1 3380 0000贷：应付股股利1 3380 0000【例】甲公公司经股股东大会会决议，本本年宣告告向股东东分配现现金股利利0.88元/股股，该公公司流通通在外的的普通股股为10000000000股。借：利润分分配应付现现金股利利 8 0000 0000 贷：应付付股利 8 0000 0000【例】长恒恒公司年年初“利润分分配未分配配利润”借方余余额为1100 0000元，（五五年内）本本年实现现利润总总额2 6000 0000元，所所得税税税率255%

53、。经经股东大大会或类类似机构构决议，本本年按规规定比例例10提取法法定盈余余公积，55提取取任意盈盈余公积积，并决决定将可可供分配配的利润润70分配给给投资者者。本年应交的的所得税税（22 6000 0000-1000 0000）256225 0000（元元）本年净利润润2 6000 0000-6625 00001 9755 0000（元元）本年应提取取的法定定盈余公公积（11 9775 0000-1000 0000）101887 5500（元元）本年应提取取的任意意盈余公公积（11 9775 0000-1000 0000）5 993 7750（元元）借：利润润分配提取取法定盈盈余公积积118

54、7 5000 提取取任意盈盈余公积积 993 7750贷：盈余公公积法定盈盈余公积积1887 5500任意盈盈余公积积 993 7750分配给投资资者利润润应分配给投投资者利利润（11 9775 0000-1000 0000）701 3312 5000（元）借：利润润分配应付付股利或或利润1 3312 5000贷：应付股股利1 3312 5000【例】仍以以上例，年度终了，对本年利润和已分配的利润进行年终转销。将全年实现现的净利利润转入入“利润分分配未分配配利润”账户的的贷方；借：本年利利润 1 9755 0000贷：利润分分配未分配配利润 1 9975 0000将已提取的的盈余公公积转入入“利润分分配未分配配利润”账户的的借方； 借：利润分分配未分配配利润 1887 5500贷：利润分分配提取法定定盈余公公积 1887 5500 借：利利润分