长期资产与长期投资的核算

1、第十一章 长期资产（二）本章复习引导本章历年来也是本书重点测试的内容之一。本章集中讲解的是三个问题：长期投资、无形资产、其他资产。长期投资主要是围绕着长期投资的取得、计息、处置等过程进行的会计核算，这部分内容历年来到是考试的重点和热点，考生应当给予充分的重视。无形资产这一块在历年的考试中所占的比重都比较低，可以说是本章的次要的内容。其它资产主要是从基本了解的角度把握即可。本章大纲要求应了解的内容长期投资的特点点和内容无形资产的概念念、特征和内内容应熟悉的内容长期投资减值准准备的核算其他资产的内容容及核算应掌握的内容长期投资初始投投资成本的确确定长期债权投资的的核算长期股权投资的的核算无形资产的

2、核算算重点难点导学本章的重点内容容主要集中在在以下几个方方面：（1）44种控制类型型中实质重于于形式原则的的运用，主要要是控制和重重大影响的几几种特殊情形形。（2）相相关费用的具具体内容，主主要是注意与与长期投资所所发生的评估估，审计，咨咨询等费用相相区别。（33）资本公积积准备科目的的核算内容，资资本公积转增增资本的相关关要求和相关关处理。（44）长期投资资减值准备的的计提应该符符合的相关规规定。减值准准备计提可以以根据得以判判断的标准（有有市价和无市市价）。（55）无形资产产取得时的实实际成本的确确定（6）其其他资产的核核算范围，可可以做作一般般了解。本章章的难点主要要集中在以下下几个方面

3、：（1）长期期股权投资初初始成本的确确定（其中包包括支付的已已宣告但是尚尚未领取的现现金股利的处处理）。（22）成本法和和权益法核算算时，两种方方法要对比加加以学习。（33）成本法改改为权益法核核算时应该改改用追溯调整整的方法进行行，这是本章章的重中之中中，也可以说说是这门考试试的一个重点点内容，具体体的计算思路路和方法，应应该结合我们们讲解的例题题加以理解计计处理。（44）长期债权权投资的溢价价和折价的摊摊销的会计处处理。而本章章第二节和第第三节内容没没有什么难点点。系统知识讲解长期投资的核算算初始投资成本的的确定1通常情况以支付现金取取得的长期债债权投资，按按实际支付的的全部价款(其中包括

4、税税金、手续费费等相关费用用)，减去已已到付息期但但尚未领取的的债权利息，作作为初始投资资成本。税费的处理a如果所支付付的税金、手手续费等相关关费用金额较较小，可以直直接计入当期期损益，冲减减投资收益，不不计入初始投投资成本；b如果金额较较大，则应在在债券存续期期间内，于计计提利息、摊摊销溢折价时时平均摊销，计计入损益。2通过债务重重组和非货币币性交易等方方式取得的长长期债权投资资。长期债券投资长期债券溢折价价的确定和摊摊销1长期债券投投资溢价或折折价的计算：公式：债券投投资溢价或折折价=(债券券初始投资成成本-相关费费用-应收利利息)-债券券面值说明：a.“债券初始始投资成本”是是指企业购入

5、入长期债券时时，按实际支支付的价款减减去已到付息息期但尚未领领取的债券利利息后的余额额(如税金、手手续费等相关关费用直接计计入当期损益益的，还应当当减去相关费费用)；b.“相关费用用”是指构成成债券初始投投资成本的费费用；c.“应收利息息”是指构成成债券初始投投资成本的债债券利息，即即实际支付价价款中包含的的尚未到付息息期的债券利利息。2.溢价或折价价时摊销a.直线法b.实际利率法法长期债权投资利利息的处理项目到期一次还本付付息的债权投投资分期付息、到期期还本的债权权投资基本原则按期计提利息，计计提的利息按按债权面值以以及适用的利利率计算，并并计入当期投投资收益(假假如不考虑溢溢价或折价摊摊销

6、)会计处理确认应计未收利利息增加投资的账面面价值借：长期债权投投资(应计计利息) 贷：投投资收益（债券利息息收入）作为应收利息单单独核算，不不增加投资的的账面价值。借：应收利息 贷：投投资收益债债券利息收入入实际收到长期债债权投资利息息冲减长期债权投投资的账面价价值借：银行存款 贷：长长期债权投资资(应计利利息)冲减已计的应收收利息借：银行存款 贷：应应收利息长期债权投资的的处置1处置长期债债权投资时，按按所收到的处处置收入与长长期债权投资资账面价值的的差额，确认认为当期投资资损益。2处置长期债债权投资时，应应同时结转已已计提的减值值准备。3部分处置某某项长期债权权投资时，应应按该项投资资的总

7、平均成成本确定其处处置部分的成成本，并按相相应比例结转转已计提的减减值准备。长期股权投资长期股权投资初初始投资成本本的确定1基本原则长期股权投资在在取得时，应应当按初始投投资成本入账账。2方法以现金购入的的长期股权投投资，按实际际支付的全部部价款(包括括支付的税金金、手续费等等相关费用)，作为初始始投资成本；实际支付的的价款中，包包括已宣告但但尚未领取的的现金股利的的，按实际支支付的价款减减去已宣告但但尚未领取的的现金股利后后的差额，作作为初始投资资成本。通过债务重组组和非货币性性交易等方式式取得的长期期股权投资，其其初始投资成成本的确定，参参见中级会会计实务(二二)。通过行政划拨拨方式取得的

8、的长期股权投投资，按划出出单位的账面面价值，作为为初始投资成成本。长期股权投资核核算的成本法法成本法概念成本法是指投投资按成本计计价的方法。即即：长期股权权投资以取得得时的初始投投资成本计价价；其后，除除了投资企业业追加投资、收收回投资等情情形外，长期期股权投资的的账面价值一一般应当保持持不变。投资企业确认认的投资收益益，仅限于所所获得的被投投资单位在投投资后产生的的累计净利润润的分配额。适用范围对被投资单位无无控制、无共共同控制且无无重大影响时时采用。账务处理(1)初始投资资或追加投资资时，按照初初始投资或追追加投资时的的投资成本增增加长期股权权投资的账面价值。借：长期股权投投资贷：银行存款

9、(2)被投资单单位宣告分派派的利润或现现金股利，投投资企业按应应享有的部分分，确认为当当期投资收益益，但投资企企业确认的投投资收益，仅仅限于所获得得的被投资单单位在接受投投资后产生的的累积净利润润的分配额。所所获得的被投投资单位宣告告分派的利润润或现金股利利超过被投资资单位在接受受投资后产生生累积净利润润的部分，作作为清算股利利，即作为初初始投资成本本的收回，冲冲减投资的账账面价值。投资年度的利利润或现金股股利的处理a投资企业投投资当年分得得的利润或现现金股利，作作为初始投资资成本的收回回。b.如果投资企企业投资当年年分得的利润润或现金股利利，部分是来来自投资后被被投资单位的的盈余分配，则则该

10、部分应作作为投资企业业投资年度的的投资收益。投资年度以后后的利润或现现金股利的处处理投资年度以后的的利润或现金金股利，确认认为投资收益益或冲减初始始投资成本的的金额，可按按以下公式计计算：应冲减初始投资资成本的金额额=(投资后后至本年末止止被投资单位位累积分派的的利润或现金金股利-投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益)投资企业业的持股比例例-投资企业业已冲减的初初始投资成本本应确认的投资收收益=投资企企业当年获得得的利润或现现金股利-应应冲减初始投投资成本的金金额说明：第一个公式中中的“(投资后至至本年末止被被投资单位累累积分派的利利润或现金股股利-投资后后至上年末止止被投资单位

11、位累积实现的的净损益)”，实实际上判断所所发放的现金金股利中有没没有在投资以以前形成的，如如果有，乘以以“投资企业业的持股比例例”，就是投投资企业不应应确认的“投投资收益”，故故而应从初始始投资成本中中减去。“投资企业当当年获得的利利润或现金股股利”包含两个部部分，其一是是“应冲减初始始投资成本的的金额”，即投资以以前年度形成成的份额，其其二才是应确确认的“当期”的投资收益益，扣除前者者，即得后者者。长期股权投资核核算的权益法法权益法概念权益法，指投资资最初以投资资成本计价，以以后根据投资资企业享有被被投资单位所所有者权益份份额的变动对对投资的账面面价值进行调调整的方法。适用范围投资企业对被投

12、投资单位具有有控制、共同同控制或重大大影响采用。权益法的账务处处理I原则：长期期股权投资采采用权益法核核算的情况下下，投资最初初以初始投资资成本计量；投资后，随随着被投资单单位所有者权权益的变动而而相应调整增增加或减少长长期股权投资资的账面价值值。II股权投资资差额的处理理(1)概念：指指采用权益法法核算长期股股权投资时，初初始投资成本本与应享有被被投资单位所所有者权益份份额之间的差差额。（2）公式：股股权投资差额额=初始投资资成本投资资时被投资单单位所有者权权益投资持持股比例（3）摊销原则则：股权投资资差额应在一一定的期限内内平均摊销，摊摊销金额计入入摊销当期的的损益。(4)会计处理理投资时

13、借：长期股权投投资(投资成本本)贷：银行存款借：长期股权投投资(股权投资资差额)贷：长期股权投投资(投资资成本)摊销股权投资资差额借：投资收益股权投资资差额摊销贷：长期股权投投资(股权权投资差额)III被投资资单位实现净净损益的处理理原则在权益法下，被被投资单位当当年实现的净净利润或发生生的净亏损均均引起所有者者权益的变动动，因此，长长期股权投资资的账面价值值需要作相应应的调整。具具体而言：(1)属于被投投资单位当年年实现的净利利润而影响的的所有者权益益的变动，投投资企业应按按持股比例计计算应享有的的份额，增加加长期股权投投资的账面价价值，并确认认为当期投资资收益；(2)被投资单单位宣告分派派

14、利润或现金金股利时，由由于投资企业业的长期股权权投资已包含含应享有被投投资单位净资资产的份额，而而被投资单位位分派利润或或现金股利必必然使净资产产减少，因此此，投资企业业应按持股比比例计算的应应分得利润或或现金股利，冲冲减长期股权权投资的账面面价值(“损损益调整”明明细科目)。(3)属于被投投资单位当年年发生的净亏亏损而引起的的所有者权益益的变动，投投资企业应按按持股比例计计算应分担的的份额，减少少长期股权投投资的账面价价值，并确认认为当期投资资损失。投资企业在具体体确认被投资资单位净亏损损时，还应注注意以下几个个问题：第一，投资企业业确认被投资资单位发生的的净亏损，应应以投资账面面价值减记至

15、至零为限。如如果以后各期期被投资单位位实现净利润润，投资企业业应在计算的的收益分享额额超过未确认认的亏损分担担额以后，按按超过未确认认的亏损分担担额的金额，恢恢复投资的账账面价值。第二，在确认被被投资单位发发生的净亏损损时，如果损损益调整明细细科目不够冲冲减，可以冲冲至损益调整整明细科目出出现负数，但但不能冲减投投资成本、股股权投资差额额及其他明细细科目，此时时损益调整明明细科目会出出现负数。第三，确认被投投资单位发生生的净亏损使使得长期股权权投资账面价价值减为零的的，或者确认认被投资单位位发生的净亏亏损而长期股股权投资账面面价值减至投投资成本(即即“投资成本本”明细科目目的余额)以以下的，尚

16、未未摊销的股权权投资差额当当期不再摊销销，直到被投投资单位实现现净利润，投投资企业按分分享的份额恢恢复投资的账账面价值至投投资成本后再再予摊销。在在累积计算股股权投资的摊摊销期限时，不不应包括暂停停摊销的期间间。但在按投投资合同确定定的投资期限限摊销时，应应在恢复摊销销以后的剩余余期限内进行行摊销。(4)投资企业业按被投资单单位实现的净净利润或发生生的净亏损，计计算应享有或或应分担的份份额时，应以以取得被投资资单位股权后后发生的净损损益为基础。投资企业享有被被投资单位损损益的份额，如如果会计年度度内投资(持持股)比例未未发生变动，应应在年度终了了时，按年度度终了时的持持股比例计算算确认投资损损

17、益；如果会会计年度内投投资(持股)比例发生变变动，应分别别按年初持股股比例和年末末持股比例分分段计算所持持股份期间应应享有的投资资收益。如果果无法得到被被投资企业投投资前和投资资后所实现的的净利润或净净亏损数额的的，可根据投投资持有时间间加权平均计计算。(5)投资企业业在按被投资资单位实现的的净利润计算算应享有的份份额并确认投投资收益时，如如果被投资单单位实现的净净利润中包括括法规或企业业章程规定不不属于投资企企业的净利润润，应按扣除除不能由投资资企业享有的的净利润的部部分后的金额额计算。IV.投资单位位实现净损益益的处理(1)投资时借：长期股权投投资(投资成本本)贷：银行存款(2)确认损益益

18、借：长期股权投投资(损益调整整)贷：投资收益股权投资资收益(3)宣告分派派股利借：应收股利贷：长期股权投投资(损益益调整)(4)确认亏损损借：投资收益股权投资资损失贷：长期股权投投资H企企业(损益调调整)(以账账面价值减记记至零为限)(5) 确认亏亏损后恢复“长长期股权投资资”科目账面面价值借：长期股权投投资 (损益调调整)贷：投资收益股权投资资收益V被投资单位位除净损益外外的其他所有有者权益变动动的处理(1)因被投资资单位接受受捐赠资产所所引起的所有有者权益的变变动，增资资扩股等原因因而增加的资资本(或股本本)溢价,产生外币资资本折算差额额,拨款转转人其资本公公积,投资企企业应按持股股比例计

19、算应应享有的份额额，增加长期期股权投资(股权投资准准备)，并增增加资本公积积(股权投资资准备)。(2)投资企业业投资后，因因被投资单位位的各种原因因，如会计政政策变更、会会计差错等，按按照会计政策策变更、会计计估计变更和和会计差错更更正的规定而而调整前期留留存收益的，投投资企业也应应按相关期间间的持股比例例计算调整留留存收益；如如果被投资单单位调整前期期资本公积的的，投资企业业应视具体情情况按上述原原则分别处理理。如果被投投资单位的上上述变更或差差错产生于投投资前，并将将累计影响数数调整投资前前的留存收益益的，投资企企业应相应调调整股权投资资差额。如果果被投资单位位仅就所有者者权益各项目目所作

20、调整，并并不影响所有有者权益总额额的变化，则则长期股权投投资的账面价价值保持不变变。此时，涉涉及明细科目目的，在长期期股权投资各各明细科目中中应作相应调调整。(3)被投资单单位发生以下下业务,投资资企业不需要要做账务处理理。提取法定盈余余公积、法定定公益金和任任意盈余公积积时从净利润中提提取职工奖励励及福利基金金时以资本公积、盈盈余公积等转转增资本(或或股本)以盈余公积弥弥补亏损成本法与权益法法的转换权益法转为成本本法投资企业应在中中止采用权益益法时，按投投资的账面价价值作为新的的投资成本。其其后，被投资资单位宣告分分派利润或现现金股利时，属属于已记入投投资账面价值值的部分，作作为新的投资资成

21、本的收回回，冲减投资资成本的账面面价值。成本法转为权益益法长期股权投资由由成本法转为为权益法的，投投资企业应在在中止采用成成本法时，按按追溯调整后后确定的长期期股权投资账账面价值加上上追加投资成成本等作为初初始成本。长期股权投资的的处置1处置长期股股权投资时，所收到的处置置收入与长期期股权投资账账面价值的差差额，应在股股权转让日确确认为投资损损益；应同时结转已已计提的减值值准备；原计入资本公公积准备项目目的金额转入入“资本公积其他资本公公积”科目。2部分处置某某项长期股权权投资时，应按该项投资资的总平均成成本确定其处处置部分的成成本；按相应比例结结转已计提的的减值准备和和资本公积准准备项目；按

22、比例结转尚尚未摊销的股股权投资差额额。第五节 长期期投资减值长期投资减值概概述如果由于市价持持续下跌或被被投资单位经经营状况变化化等原因导致致其可收回金金额低于投资资的账面价值值，则应将可可收回金额低低于长期投资资账面价值的的差额，计提提长期投资减减值准备。以下情况，企业业应对相关的的长期投资计计提减值准备备：1对于有市价价的长期投资资市价持续2年年低于账面价价值；该项投资暂停停交易1年或或1年以上；被投资单位当当年发生严重重亏损；被投资单位持持续2年发生生亏损；被投资单位进进行清理整顿顿、清算或出出现其他不能能持续经营的的迹象。2对于无市价价的长期投资资影响被投资单单位经营的政政治或法律等等

23、环境的变化化，如税收、贸贸易等法规的的颁布或修订订，可能导致致被投资单位位出现巨额亏亏损；被投资单位所所供应的商品品或提供的劳劳务因商品过过时或消费者者偏好改变而而使市场的需需求发生变化化，从而导致致被投资单位位财务状况发发生严重恶化化；被投资单位所所在行业的生生产技术等发发生重大变化化，被投资单单位已失去竞竞争能力，从从而导致财务务状况发生严严重恶化，如如进行清理整整顿、清算等等；有证据表明该该项投资实质质上已经不能能再给企业带带来经济利益益的其他情形形。长期投资减值的的核算1核算原则长期投资的减减值准备应按按照个别投资资项目计算确确定。计提的长期投投资减值准备备，直接计入入当期损益。已确认

24、损失的的长期投资的的价值又得以以恢复，应在在原已确认的的投资损失的的数额内转回回。2长期投资减减值的账务处处理程序：设置“长期投投资减值准备备”科目，核算算企业计提的的长期投资减减值准备；期末，将企业业长期投资的的预计可收回回金额低于其其账面价值的的差额，提取取准备时借：投资收益计提的长长期投资减值值准备贷：长期投资减减值准备3如果已计提提减值准备的的长期投资的的价值又得以以恢复，在已已计提的减值值准备的范围围内转回借：长期投资减减值准备贷：投资收益计提的长长期投资减值值准备4.处理长期投投资时，或涉涉及债务重组组、非货币性性交易等，应应当同时结转转已计提的长长期投资减值值准备。无形资产无形资

25、产的概念念及分类概念无形资产，是指指企业为生产产商品、提供供劳务、出租租给他人，或或为管理目的的而持有的、没没有实物形态态的非货币性性长期资产。内容：专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权商誉无形资产的确认认和计量无形资产确认的的条件企业能够控制制该无形资产产产生的经济济利益。产生的经济利利益很可能流流入企业成本能够可靠靠地计量无形资产的计量量1购入的无形形资产按实际支付的价价款作为实际际成本。2投资者投入入的无形资产产，按投资各方确确认的价值作作为实际成本本。为首次发行行股票而接受受投资者投入入的无形资产产，应以该无无形资产在投投资方的账面面价值作为实实际成本。3企业接受的的债务人以非

26、非现金资产抵抵偿债务方式式取得的无形形资产，或以以应收债权换换入无形资产产按应收债权的账账面价值加上上应支付的相相关税费，作作为实际成本本。涉及补价价的，按以下下规定确定受受让的无形资资产的实际成成本：1.收到补价的的，按应收债债权的账面价价值减去补价价，加上应支支付的相关税税费，作为实实际成本；2.支付补价的的，按应收债债权的账面价价值加上支付付的补价和应应支付的相关关税费，作为为实际成本。4通过非货币币性交易等方方式取得的无无形资产按换出资产的账账面价值加上上应支付的相相关税费，作作为实际成本本。涉及补价价的，按以下下规定确定换换入无形资产产的实际成本本：1.收到补价的的，按换出资资产的账

27、面价价值加上应确确认的收益和和应支付的相相关税费减去去补价后的余余额，作为实实际成本；2.支付补价的的，接换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费和补价，作作为实际成本本。5企业接受捐捐赠的无形资资产(1)捐赠方提提供了有关凭凭据的，按凭凭据上标明的的金额加上应应支付的相关关税费确定；(2)捐赠方没没有提供有关关凭据的，按按如下顺序确确定其实际成成本：同类或类似无无形资产存在在活跃市场的的，按同类或或类似无形资资产的市场价价格估计的金金额，加上应应支付的相关关税费，作为为实际成本；同类或类似无无形资产不存存在活跃市场场的，按该接接受捐赠的无无形资产的预预计未来现金金流量现值，作作为实际成

28、本本。6企业自行开开发并按法律律程序申请取取得的无形资资产按依法取得时发发生的注册费费、聘请律师师费等费用，作作为无形资产产的实际成本本。无形资产的账务务处理无形资产的取得得购入的无形资产产借：无形资产贷：银行存款款投资者投入的无无形资产般情况下，投投资者以无形形资产向企业业投资时，企企业应按投资资各方确认的的价值借：无形资产贷：实收资本本股本为首次发行股股票而接受投投资者投入的的无形资产，应应按该无形资资产在投资方方的账面价值值借：无形资产贷：实收资本本股本接受捐赠的无形形资产借：无形资产（确确定的实际成成本）贷：递延税款款（未来应交交的所得税）资本公积（确确定的价值减减去未来应交交所得税后

29、的的差额）银行存款（应应支付的相关关税费）应交税金自行开发的无形形资产企业自行开发发并按法律程程序中清取得得的无形资产产，按依法取取得时发生的的注册费、聘聘请律师费等等费用借：无形资产贷：银行存款款企业在研究与与开发过程中中发生的材料料费用、 直直接参与开发发人员的工资资及福利费、开开发过程中发发生的租金、借借款费用等，直直接计入当期期损益，借：管理费用贷：银行存款款无形资产的摊销销摊销原则无形资产应当当自取得当月月起在预计使使用年限内分分期平均摊销销。其摊销金额计计入管理费用用，并同时冲冲减无形资产产的账面价值值。摊销年限的确定定合同规定了受受益年限但法法律没有规定定时效年限的的，摊销年限限

30、不应超过合合同规定的受受益年限；合同没有规定定受益年限但但法律规定了了有效年限的的，摊销年限限不应超过法法律规定的有有效年限；合同规定了受受益年限，法法律也规定了了有效年限的的，摊销年限限不应赶超过过受益年限和和有效年限两两者之中较短短者合同没有规定定受益年限，法法律也没行规规定有效年限限的，摊销年年限不应超过过10年。无形资产的摊销销期限经确定，不不得任意变更更。因为客观观经济环境改改变确实需要要变更摊销年年限的，应将将该变更作为为会计估计变变更处理；否否则，应视作作滥用会计估估计变更，视视同重大会计计差错处理。会计处理无形资产摊销时时借：管理费用无形资产产摊销贷：无形资产产无形资产的处置置

31、出售无形资产借：银行存款无形资产减值值准备贷：无形资产产营业外收入入（或借：营营业外支出）应交税金出租无形资产时时：取得转让收入入时：借：银行存款贷：其他业务务收入发生与转让有有关的各种费费用时：借：其他业务支支出 贷：银银行存款无形资产转销A原则当存在下列一项项或若干项情情况时，应当当将该项无形形资产的账面面价值全部转转入当期损益益：(1)某项无形形资产已被其其他新技术等等所替代，并并且该项无形形资产已无使使用价值和转转让价值；(2)某项无形形资产已超过过法律保护期期限，并且已已不能为企业业带来经济利利益；(3)其他足以以证明某项无无形资产已经经丧失厂使用用价值和转让让价值的情形形。B核算企

32、业转销某项无无形资产时，应应按该转入当当期损益，借：管理费用（无无形资产的全全部账面价值值）贷：无形资产产无形资产减值计提减值准备的的范围：（1）该无形资资产已被其他他新技术等所所代替，使其其成为企业创创造经济利益益的能力受到到重大不利影影响；（2）该无形资资产的市价在在当期大幅下下跌，在剩余余摊销年限内内预期不会恢恢复；（3）某项无形形资产已超过过法律保护期期限，但仍然然具有部分使使用价值；（4）其他足以以表明该无形形资产实质上上已经发生了了减值的情形形。确定可收回金额额无形资产的可收收回金额指以以下两项金额额中较大者：(1)无形资产产的销售净价价，即该无形形资产的销售售价格减去因因出售该无

33、形形资产所发生生的律师费和和其他相关税税费后的余额额；(2)预计从无无形资产的持持续使用和使使用年限结束束时的处置中中产生的预计计未来现金流流量的现值。计提减值准备的的账务处理计提减值准备时时借：营业外支出出贷：无形资产产减值准备已确认减值损失失的转回（1）原则：只有以前期间间导致无形资资产发生减值值的迹象，可可能已经全部部消失或部分分消失时，企企业才能将以以前年度已确确认的减值损损失予以全部部或部分转回回；转回的金额不不得超过已计计提的减值准准备的账面余余额，（2）在已计提提范围内转回回时分录借：无形资产减减值准备贷： 营业外外支出其他资产长期待摊费用长期待摊费用应应当单独核算算，在费用项项

34、目的受益期期限内分期平平均摊销，大修理费用用采用待摊方方式的，应当当将发生的大大修理费用在在下，一次大大修理前平均均摊销；租入固定资资产改良支出出应当在租赁赁期限与租赁赁资产尚可使使用年限两者者孰短的期限限内平均摊销销；其他长期待待摊费用应当当在受益期内内平均摊销。股份有限公司委委托其他单位位发行股票支支付的手续费费或佣金等相相关费用，减减去股票发行行冻结期间的的利息收入后后的余额， 从发行股股票的溢价中中不够抵销的的，或者无溢溢价的，若金金额较小的，直直接计入当期期损益；若金金额较大的，可可作为长期待待摊费用，在在不超过2年年的期限内平平均摊销，计计入损益。除购置和建造固固定资产以外外， 所

35、有有筹建期间所所发生的费用用，包括人员员工资、办公公费、培训费费、差旅费、印印刷费、注册册登记费以及及不计入固定定资产价值的的借款费用等等， 先在在长期待摊费费用中归集， 待企业外外开始生产经经营的当月起起一次计入开开如果长期待摊费费用的项目不不能使以后会会计期间受益益的， 应应当将尚未摊摊销的该项目目的摊余价值值全部转入当当期损益核算企业发生的长长期待摊费用用借：长期待摊费费用贷：有关科目目摊销时，按每每期应摊销的的金额，借：制造费用营业费用管理费用贷：长期待摊摊费用考场指点迷津（1）采用成本本法时，除追追加或收回投投资外，长期期股权投资的的账面价值一一般应保持不不变。被投资资单位宣告分分派

36、的利润或或现金股利，确确认为当期投投资收益投资资企业确认的的投资收益，仅仅限于所获得得的被投资单单位在接受投投资后产生的的累计净利润润的分配额，所所获得的被投投资单位宣告告分派的利润润或现金股利利超过上述数数额的部分，作作为初始投资资成本的收回回冲减投资的的账面价值。（2）采用成本本法和权益法法核算的适用用范围，除了了教材上给出出的情形外，还还有很多例外外情形，考生生可以参见注注册会计师（会会计）教材和和企业会计准准则相关内容容理解透彻。（3）股利发放放时的会计处处理问题是本本章的重点，也也是考场上十十分容易混淆淆和出错的地地方,为了使使考生明确区区别相关账务务处理的特点点，我们结合合上一章的

37、短短期投资相关关内容给出以以下基本的归归纳：短期投资持有有期间获得的的现金股利或或利息,除取取得时已计入入应收项目的的现金股利或或利息外,其其他应以实际际收到时作为为初始投资成成本的收回,冲减短期投投资账面价值值。短期投资取得得时实际支付付的价款中包包含的已宣告告但尚未领取取的现金股利利,或已到付付息期但尚未未领取的利息息,以实际收收到时冲减已已记录的应收收股利或应收收利息,不冲冲减短期投资资的账面价值值。已到付息期但但尚未领取的的债券利息作作为应收利息息单独核算,不增加投资资的账面价值值。实际收到到长期债权投投资利息冲减减已计的应收收利息。借:银行存款 贷:应收利利息。按期计提利息息,计提的

38、利利息按债权面面值以及适用用的利率计算算,并计入当当期投资收益益，增加投资资的账面价值值，实际收到到长期债权投投资利息，冲冲减长期债权权投资的账面面价值。借:银行存款 贷:长长期债权投资资(应计利息息)长期股权投资资成本法核算算时，被投资资单位宣告分分派的利润或或现金股利,投资企业按按应享有的部部分,确认为为当期投资收收益。长期股权投资资成本法核算算时，被投资资单位宣告分分派的利润或或现金股利，如如果是被投资资单位在接受受投资前产生生的累计净利利润的分配额额，则作为初初始投资成本本的收回冲减减投资的账面面价值。长期股权投资资权益法核算算时，宣告分分派股利时，冲冲减长期股权权投资的账面面价值。这

39、里里借:应收股股利 贷:长期股权投投资(损益调整整)。（4）商誉的理理解和核算，只只有在涉及到到企业整体时时才可以得到到确认，也才才需要进行会会计处理。(5)无形资产产确认的条件件，不符合无无形资产确认认要求和无形形资产定义的的，不得确认认无形资产入入账。(6)如何确认认对自行开发发的无形资产产进行计价，入入账价值所包包括的范围，这这些都可能出出1-2分的的选择判断题题。(7)无形资产产摊销年限的的确定，遵循循谨慎性原则则；出售无形形资产时的会会计处理，主主要是还需要要交相关税费费；长期待摊摊费用的核算算范围容易出出选择题。本章知识链接1长期股权投投资的相关内内容与本书第第14章的相相关内容结

40、合合起来复习，这这实际上是一一个问题的两两个方面。尤尤其是实收资资本和资本公公积是两张的的连接点。2长期债券投投资的相关内内容可以与本本书的第133章长期负债债结合起来复复习，实际上上也是一个问问题的两个方方面。考试时时也会结合起起来考查，这这是考试的一一个特点，考考生应该给予予重视。4长期股权投投资有成本法法改为权益法法核算时，现现在的处理思思路实际上由由未来适用法法改为了追溯溯调整法，这这是会计政策策变更，可以以结合第166章的相关内内容进行复习习。典型试题评析 类别别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年3324247112001年222448

41、8142002年11123659单项选择题2002单单选12.在用权益法法核算长期股股权投资时,如果被投资资企业由于外外币折算原因因引起所有者者权益的增加加,投资企业业在会计处理理上应借记“长期股权投投资”账户,贷记记“( )”账户。A.资本公积B.投资收益C.营业外收入入D.实收资本标准答案:A依据:财务与会会计教材:在在权益法核算算时,如果被被投资单位由由于接受捐赠赠、资产评估估发生增值以以及外币折算算等原因引起起所有者权益益的增加,投投资企业也应应按投资比例例计算分享的的份额,并调调整长期股权权投资和资本本公积的账面面价值。会计计处理上,应应根据计算的的享有份额,借记“长期股权投投资股票

42、投资资(投资准备备)”科目,贷记记“资本公积投资准备”科目。考核目的:要求求考生全面掌掌握长期股权权投资采用权权益法核算的的账务处理。2002单单选13.某公司于22000年11且l日以33030000元购入甲公公司同日发行行的2年期、一一次还本付息息、年利率为为11%、面面值为3000000元的的公司债券,作为长期债债券投资。债债券折、溢价价采用直线法法摊销,则该该公司20000年度该项项投资应计的的投资收益为为( )元。A.315000B.330000C.333300D.345000标准答案:A依据:财务与会会计教材:本本期应计的投投资收益等于于本期应计利利息加上本期期摊销的债券券折价或减

43、去去本期摊销的的债券溢价。考核目的:要求求考生掌握长长期债券投资资各期投资收收益的确定,以及债券折折溢价的摊销销方法。2002单单选14.企业在对转转让无形资产产所有权进行行会计处理时时,所应结转转的转让成本本为( )。A.该项无形资资产的购入成成本B.合同规定的的转让价格C.该项无形资资产的账面价价值D.该项无形资资产的评估值值标准答案:C依据:财务与会会计教材:如如果转让的是是无形资产的的所有权,其其转让成本应应按该项资产产转让时的账账面摊余价值值,从“无形资产”科目转入“其他业务支支出”科目。考核目的:要求求考生掌握无无形资产转让让的会计处理理。2001单单选13.某公司于22000年1

44、1且l日以33030000元购入甲公公司同日发行行的2年期、一一次还本付息息、年利率为为11%、面面值为3000000元的的公司债券,作为长期债债券投资。债债券折、溢价价采用直线法法摊销,则该该公司20000年度该项项投资应计的的投资收益为为( )元。A.315000B.330000C.333300D.345000标准答案:A依据:财务与会会计教材:本本期应计的投投资收益等于于本期应计利利息加上本期期摊销的债券券折价或减去去本期摊销的的债券溢价。考核目的:要求求考生掌握长长期债券投资资各期投资收收益的确定,以及债券折折溢价的摊销销方法。2000多多选48下列计算确确定长期债券券投资各项投投资收

45、益的公公式，正确的的有（ ）。A某期投资收收益=该期应应计利息+该期溢价摊摊销额B某期投资收收益=该期应应计利息该该期溢价摊销销额C某期投资收收益=该期应应计利息该该期折价摊销销额D某期投资收收益=该期应应计利息该该期折价摊销销额E某期投资收收益=该期应应计利息标准答案：B、CC、E依据：按面值购购入的债券，各各期的债券票票面应计利息息（按债券面面值、票面利利率和本期实实际债券持有有时间计算），就就等于该期的的债券投资收收益。企业购购入债券如果果是按溢价或或折价购入的的，即以当期期的票面应计计利息减去当当期应分摊的的溢价额或加加上当期应分分摊的折价额额作为当期利利息收入，贷贷记“投资收收益”科

46、目。本题考核目的：通过本题要要求考生掌握握长期债券投投资各期投资资收益的确定定。多项选择题2002多多选49.长期股权投投资会计处理理的成本法与与权益法的主主要区别在于于( )。A.成本法按成成本入账,权权益法按市价价人账B.成本法下,在收到现金金股利时确认认投资收益；权益法下,在被投资单单位宣告发放放现金股利时时按应分得部部分冲减投资资账面价值C.成本法下,长期股权投投资账面价值值一般保持不不变；权益法法下,长期股股权投资的账账面价值随被被投资单位的的所有者权益益的变动而变变动D.成本法下,期末按成本本计价；权益益法下,期末末按市价计价价E.两种方法遵遵循了不同的的会计原则标准答案:B、CC

47、依据:财务与会会计教材:长长期股权投资资的核算方法法。考核目的:要求求考生掌握长长期股权投资资核算的成本本法与权益法法的区别。2002多多选50.下列各项中中,属于开办办费用的有( )。A.筹建期间购购入的专利技技术B.筹建期间的的管理人员工工资C.筹建期间发发生的固定资资产交付使用用前的工程借借款利息D.筹建期间试试制产品的成成本E.公司注册登登记费标准答案:B、EE依据:财务与会会计教材:开开办费是指企企业在筹建期期间发生的各各项费用,包包括筹建期间间人员的工资资、办公费、培培训费、差旅旅费、印刷费费、注册登记记费以及不计计入固定资产产和无形资产产购建成本的的汇兑损益、利利息支出等。考核目

48、的:要求求考生掌握开开办费用的具具体内容。2001多多选49.长期股权投投资会计处理理的成本法与与权益法的主主要区别在于于( )。A.成本法按成成本入账,权权益法按市价价人账B.成本法下,在收到现金金股利时确认认投资收益；权益法下,在被投资单单位宣告发放放现金股利时时按应分得部部分冲减投资资账面价值C.成本法下,长期股权投投资账面价值值一般保持不不变；权益法法下,长期股股权投资的账账面价值随被被投资单位的的所有者权益益的变动而变变动D.成本法下,期末按成本本计价；权益益法下,期末末按市价计价价E.两种方法遵遵循了不同的的会计原则标准答案:B、CC依据:财务与会会计教材:长长期股权投资资的核算方

49、法法。考核目的:要求求考生掌握长长期股权投资资核算的成本本法与权益法法的区别。 20011单选122.在用权益益法核算长期期股权投资时时,如果被投投资企业由于于外币折算原原因引起所有有者权益的增增加,投资企企业在会计处处理上应借记记“长期股权投投资”账户,贷记记“( )”账户。A.资本公积B.投资收益C.营业外收入入D.实收资本标准答案:A依据:财务与会会计教材:在在权益法核算算时,如果被被投资单位由由于接受捐赠赠、资产评估估发生增值以以及外币折算算等原因引起起所有者权益益的增加,投投资企业也应应按投资比例例计算分享的的份额,并调调整长期股权权投资和资本本公积的账面面价值。会计计处理上,应应根

50、据计算的的享有份额,借记“长期期股权投资股票投资资(投资准备备)”科目,贷记“资本本公积投投资准备”科科目。见教材第2011页。考核目的:要求求考生全面掌掌握长期股权权投资采用权权益法核算的的账务处理。典型例题分析单选1山东股股份有限公司司于20011年1月1日日以面值购入入上海第一百百货股份有限限公司于同年年同日发生的的一批5年朗朗企业债券，该该企业债券的的票面利率为为10，每每年付息一次次，次年1月月8日实际发发放，到期一一次还本。山山东股份份有限公司共共购入面值为为10万元的的债券。请问问2002年年12月311日，山东股份有限限公司对该批批债券应作的的账务处理为为（ ）。A借：长期投投

51、资应计计利息 100000贷：投资收益 100000B借：银行存存款 100000贷：长期投资应计利息息 110000C借：长期投投资应计计利息 300000贷：投资收益 300000D借：长期投投资债券券投资 110000贷：投资收益 100000答案：A分析：本题中山山东股份有限限公司所购入入的上海第一一百货股份有有限公司发行行的债券的本本息偿还方式式为每年付息息一次，到期期一次还本。现现在要求核算算的具体日为为2002年年12月311日，那是购购入债券后刚刚满第三年，刚刚好又是我国国规定的会计计期末。由于于未到还本日日，故只需计计提利息，利利息是每年支支付一次，故故前两年的利利息已被支走

52、走，在20002年12月月31日，山山东股份份有限公司对对上海第一百百货股份有限限公司发行的的那批债券投投资只需计提提一年的利息息，按票面利利率与所购面面值计算，应应是100000元。由于于是以面值购购入，不存在在溢折价摊销销，故“应计计利息”可全全部记入“投投资收益”。如如果当时就支支取利息，则则同时应作：借：银行存款贷：长期投资应计利息息但是本题已声明明利息支付日日为次年1月月8日，故本本题的正确选选项应为A。选选项C在“应应计利息”的的计算上有误误；选项D则则是“长期投投资”的明细细科目有误。核核算投资收益益时，只有按按权益法核算算股票投资收收投益时才会会更改“长期期投资”的账账面价值。

53、多选2.用权益法核核算的,能引引起长期股权权投资账面价价值发生增减减变动的事项项有( )。A.转让长期股股权投资B.被投资企业业宣告分派现现金股利C.计提长期股股权投资减值值准备D.被投资单位位提取盈余公公积答案：ABC分析：对被投资资单位提取盈盈余公积的业业务,被投资资单位的所有有者权益并未未发生增减变变化,投资单单位的长期股股权投资的账账面价值不需需调整。3红星公司以以260000元银行存款款购入面值为为260000元的B企业业长期债券。红红星公司的购购买日为。11999年11月1日，BB企业是同年年同日发行该该债券的，该该债券的到期期年限为3年年，年息155。红星公公司以直线法法摊销购买

54、该该债券的溢价价部分；下面面各项中，红红星公司对于于该债券的这这些账务处理理，正确的有有（ ）。A红星公司购购入时，应作作账务处理为为：借：长期投资长期债券券投资 260000贷：银行存款 266000B红星公司每每年年末（除除2003年年末外）应作作账务处理为为：借：长期投资应计利息息 33000贷：投资收益 18800长期投资债债券投资 12000C红星公司每每年年末（除除2003年年外）应作账账务处理为：借：长期投资应计利息息 33000贷：投资收益 30000D红星公司取取得该批债券券时，应作账账务处理为：借：长期投资债券投资资 220000长期投资应应计利息 60660贷：银行存款

55、266000答案：AB分析：红星公司司在购入该债债券时，应按按实际取得成成本核算，由由于是发行当当日购买，不不存在已实现现未领取的利利息；故实际际成本为266000元，选选项A正确，入入选。每年年年末红星公司司应对该债券券投资核算应应计利息，并并对溢价部分分予以摊销，每每年摊销额为为1200元元（260000-200000）5，每年年应计利息为为3000元元（15200000），差额11800元应应贷记“投资资收益”，选选项B入选。据据此，可知选选项C忽略了了年末应核算算的摊销额，选选项D是错误误的核算，计计溢价部分计计入“长期投投资应计计利息”，故故本题答案为为选项AB。计算题4某公司199

56、98年4月月1日购入债债券；面值22000万元元，买价21116万元，另另外支付税金金手续费1万万元，该债券券1998年年1月1日发发行，3年期期，年利率110，每年年1月1日和和7月1日各各付息一次，到到期一次还本本。要求：根据上述述资料，回答答以下问题。1买价中所含含的应收利息息为（ ）。A40万元B45万元C50万元D55万元24月1日购购入债券时应应计的债券溢溢价为（ ）。A116万元元B96万元C50万元D66万元31998年年7月1日收收到利息时应应摊销的债券券溢价为（ ）。A6万元B8万元C11万元D10万元41999年年1月1日该该公司收到的的利息为（ ）。A50万元B100万

57、元元 C120万元元D150万元元答案如下：71.C分析：2000010%（3/122）=5072.D分析：21116-20000-500=6673.A分析：3（6633）=66万元。74.B分析：2000010%（6/122）=1000说明：长期债券券投资的相关关内容可以与与本书的第113章长期负负债结合起来来复习，实际际上也是一个个问题的两个个方面。考试试时也会结合合起来考查，这这是考试的一一个特点，可可以在计算题题中出现，也也完全可以在在综合分析题题型中出现，因因此考生应该该给予重视。本章即时练习单项选择题1.某上市公司司以银行存款款800万元元购买A公司司60%的股股权,购买日日A公司

58、股东东权益的账面面价值为8000万元,评评估确认价值值为12000万元。该上上市公司对AA公司的长期期股权投资采采用权益法核核算,应确认认的股权投资资差额为( )万万元。A.0B.320C.100D.802.我国现行企企业会计制度度规定,公司司的短期投资资应采用的计计价方法为( )。A.成本法B.市价法C.成本与市价价孰低法D.可变现净值值法3.企业于122月31日购购入A公司股票票400000股,每股面面值1元,并并准备随时变变现。A公司司己于12月月20日宣告告分派股利(至12月331日尚未支支付),每股股0.2元,企业以银行行存款支付股股票价款488000元,另付手续费费400元,该股票

59、的实实际成本为( )元。A.488000B.472000C.400000D.4800004.企业以非现现金资产对外外投资时,非非现金资产的的公允价值如如果小于非现现金资产的账账面价值,其其金额应计入入( )。A.资本公积B.营业外支出出C.在会计上不不确认D.投资成本5.投资企业于于投资当年分分得的利润或或现金股利,是由投资前前被投资单位位实现的利润润分配得来的的,因此应作作为( )。A.投资收益B.冲减财务费费用C.投资成本的的收回D.资本公积6.某企业研制制一项新技术术,开始并无无成功把握,该企业的此此项研究过程程中花费材料料费600000元,支付付人工费100000元。研研究成功后申申请

60、获得专利利权,在申请请专利的过程程中发生的专专利登记费440000元元,律师费88000元。该该项专利权的的入账价值为为( )元。A.580000B.1300000C.1180000D.4800007.天津市有限责任公公司于19999年12月月1日购入上上海市股股份有限责任任公司于19997年122月1日发行行的企业债券券一批,该批批债券的面值值为20万元元,票面利率率为15%,该公司债券券的期限为77年,到期时时一次还本付付息。天津市市有限责责任公司实际际支付的价款款为28万元,那那么该公司对对这一长期债债券投资业务务应作的账务务处理为( )。A.借:长期投投资债券券投资 2800000贷: