长期股权投资、无形资产与资产减值

1、第五章 长期股股权投资第一节 长期股股权投资的初初始计量一、企业合并形形成的长期股股权投资企业合并分为同同一控制下的的企业合并和和非同一控制制下的企业合合并。同一控制下的企企业合并，是是指参与合并并的企业在合合并前后均受受同一方或相相同的多方最最终控制且该该控制并非暂暂时性的。非同一控制下的的企业合并，是是指参与合并并各方在合并并前后不受同同一方或相同同的多方最终终控制的合并并交易，即同同一控制下企企业合并以外外的其他企业业合并。（一）同一控制制下的企业合合并形成的长长期股权投资资同一控制下的企企业合并，合合并方以支付付现金、转让让非现金资产产或承担债务务方式作为合合并对价的，应应当在合并日日

2、按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。长期股权权投资初始投投资成本与支支付的现金、转转让的非现金金资产以及所所承担债务账账面价值之间间的差额，应应当调整资本本公积（资本本溢价或股本本溢价）；资资本公积（资本溢价或或股本溢价）不足冲减的的，调整留存存收益。【提示】这里调调整的是“资本公积（资资本溢价或股股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资资初始投资成成本

3、与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价）；资本公公积（资本溢价或或股本溢价）不足冲减的的，调整留存存收益。发行行权益性证券券的发行费用用应冲减资本本公积。为进行企业合并并发生的各项项直接相关费费用，应当在在发生时，直直接计入当期期损益（管理理费用）。（二）非同一控控制下的企业业合并，购买买方在购买日日应当区别下下列情况确定定合并成本,并将其作为为长期股权投投资的初始投投资成本。合并成本为购买买方在购买日日为取得对被被购买方的控控制权而付出出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允允价值以及为为进行企业合合并发生的各各项直接相关关费用

4、，该直直接相关费用用不包括为企企业合并发行行的债券或承承担其他债务务支付的手续续费、佣金等等，也不包括括企业合并中中发行权益性性证券发生的的手续费、佣佣金等费用。注：教材中是将将为企业合并并发生的直接接相关费用计计入到了企业业合并成本，但但是按照最新新的会计准则则规定，应当当将该项直接接相关费用计计入到当期损损益。二、除企业合并并外以其他方方式取得的长长期股权投资资 除企业合并形成成的长期股权权投资以外，以以其他方式取取得的长期股股权投资，应应当按照下列列规定确定其其初始投资成成本：（一）以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照实际支付的的购买价款作作为初始投资资成本。初始始投资成本包包

5、括与取得长长期股权投资资直接相关的的费用、税金金及其他必要要支出。企业业取得长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理。（二）以发行权权益性证券取取得的长期股股权投资，应应当按照发行行权益性证券券的公允价值值作为初始投投资成本。为为发行权益性性证券支付的的手续费、佣佣金等应自权权益性证券的的溢价发行收收入中扣除，溢溢价收入不足足的，应冲减减盈余公积和和未分配利润润。（三）投资者投投入的长期股股权投资，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值作为初始投投资成本，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外。（四）通过非货货币性资产

6、交交换取得的长长期股权投资资，其初始投投资成本应当当参照本书“非货币性资资产交换”有关规定处处理；通过债债务重组取得得的长期股权权投资，其初初始投资成本本参照本书“债务重组”有关规定确确定。三、投资成本中中包含的已宣宣告尚未发放放现金股利或或利润的处理理 企业无论是以何何种方式取得得长期股权投投资,取得投资时时，对于支付付的对价中包包含的应享有有被投资单位位已经宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润应确认认为应收项目目，不构成取取得长期股权权投资的初始始投资成本。第二节 长期股股权的后续计计量一、成本法及权权益法核算的的范围二、长期股权投投资的成本法法采用成本法核算算的长期股权权投资，除取取得投

7、资时实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润外外，投资企业业应当按照享享有被投资单单位宣告发放放的现金股利利或利润确认认投资收益，不不再划分是否否属于投资前前和投资后被被投资单位实实现的净利润润。三、长期股权投投资的权益法法科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变变动（一）初始投资资成本的调整整长期股权投资的的初始投资成成本大于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，不调调整长期股权权投资的初始始投资成本；长期股权投投资的初始投投资成本小于于投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额的，应应按其差额，借借记“长期股权投投资”科

8、目，贷记“营业外收入”科目。（二）投资损益益的确认1.投资企业取取得长期股权权投资后，应应当按照应享享有或应分担担的被投资单单位实现的净净损益份额，确确认投资损益益并调整长期期股权投资的的账面价值。投投资企业按照照被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的部分分，相应减少少长期股权投投资的账面价价值。2.采用权益法法核算的长期期股权投资,在确认应享享有或应分担担被投资单位位的净利润或或净亏损时,在被投资单单位实现的账账面净利润的的基础上,应考虑以下下因素的影响响进行适当调调整：（1）被投资单单位采用的会会计政策及会会计期间与投投资企业不一一致的,应按投资企企业的会计政政策及会计期期

9、间对被投资资单位的财务务报表进行调调整，在此基基础上确定应应享有被投资资单位的损益益。（2）以取得投投资时被投资资单位固定资资产、无形资资产的公允价价值为基础计计提的折旧额额或摊销额，以以及有关资产产减值准备金金额等对被投投资单位净利利润的影响。（3）投资企业业在采用权益益法确认投资资收益时，应应抵销与其联联营企业及合合营企业之间间发生的未实实现内部交易易损益。该未未实现内部交交易既包括顺顺流交易也包包括逆流交易易。顺流交易和逆流流交易图示如如下：投资投资企业联营企业或合营企业逆流交易顺流交易（4）合营方向向合营企业投投出非货币性性资产产生损损益的处理。3.取得现金股股利或利润的的处理借：应收

10、股利贷：长期股权投投资损益调整 借：银行存款贷：应收股利4.投资企业确确认被投资单单位发生的净净亏损，应当当以长期股权权投资的账面面价值以及其其他实质上构构成对被投资资单位净投资资的长期权益益减记至零为为限，投资企企业负有承担担额外损失义义务的除外。其他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益，通通常是指长期期应收项目。比比如，企业对对被投资单位位的长期债权权，该债权没没有明确的清清收计划、且且在可预见的的未来期间不不准备收回的的，实质上构构成对被投资资单位的净投投资。在确认应分担被被投资单位发发生的亏损时时，应当按照照以下顺序进进行处理：（1）冲减长期期股权投资的的账面价值。（2）长期股

11、权权投资的账面面价值不足以以冲减的，应应当以其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益账面面价值为限继继续确认投资资损失，冲减减长期应收项项目等的账面面价值。（3）经过上述述处理，按照照投资合同或或协议约定企企业仍承担额额外义务的，应应按预计承担担的义务确认认预计负债，计计入当期投资资损失。除上述情况仍未未确认的应分分担被投资单单位的损失，应应在账外备查查登记。被投资单位以后后期间实现盈盈利的，应按按与上述相反反的顺序处理理，减记账外外备查登记的的金额、已确确认预计负债债的账面余额额、恢复其他他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益及及长期股权投投资的账面价价值，同时确确认投资收

12、益益。（三）其他权益益变动 投资企业对于被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动，应当调整整长期股权投投资的账面价价值并计入所所有者权益。在持股比例不变变的情况下，被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动，企业按持持股比例计算算应享有的份份额，借记或或贷记“长期股权投投资其他权益益变动”科目，贷记记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。四、长期股权投投资核算方法法的转换 （一）成本法转转换为权益法法1.因持股比例例上升由成本本法转为权益法因持股比例上升升由成本法转转为权益法的的会计处理如如下图所示：计算每个投资点的商誉对于被投资单位所取得投资后至再次投资交易日之间可辨认

13、净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在调整长期股权投资的同时，调整留存收益、投资收益和资本公积2010年1月1日，持股比例10%2011年3月1日，追加20%，持股比例达30%再次投资交易日为2011年3月1日，以再次投资交易日被投资单位的公允价值持续计算2.因持股比例例下降由成本本法转为权益法持股比例下降由由成本法转为为权益法的会会计处理如下下图所示：计算剩余持股比例部分的商誉计算剩余持股比例部分的商誉按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资，并调整长期股权投资账面价值调整被投资单位原投资交易日至出售部分投资交易日之间剩余持股比例部分，按权益法核算应调整的长期股权投资

14、和所有者权益，不是调整两点可辨认净资产公允价值的变动的份额2010年1月1日持股比例60%2011年1月1日出售20%（二）权益法转转为成本法1.因持股比例例上升由权益益法改为成本本法按分步取得股权权最终形成企企业合并处理理。2.因持股比例例下降由权益益法改为成本本法按账面价值作为为成本法核算算的基础。五、长期股权投投资的减值 按照成本法核算算的，在活跃跃市场中没有有报价、公允允价值不能可可靠计量的长长期股权投资资，按“金融工具确认认和计量”准则规定处处理，其他按按“资产减值”准则规定处处理，当计算算的未来现金金流量现值或或可收回金额额低于长期股股权投资的账账面价值时，应应当计提长期期股权投资

15、减减值准备。长长期股权投资资减值准备一一经计提，不不得转回。六、长期股权投投资的处置出售长期股权投投资时，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，原已已计提减值准准备的，借记记“长期股权投投资减值准备备”科目，按其其账面余额，贷贷记“长期股权投投资”科目，按尚尚未领取的现现金股利或利利润，贷记“应收股利”科目，按其其差额，贷记记或借记“投资收益”科目。出售售采用权益法法核算的长期期股权投资时时，还应按处处置长期股权权投资的投资资成本比例结结转原记入“资本公积其他资本公公积”科目的金额额，借记或贷贷记“资本公积其他资本公公积”科目，贷记记或借记“投资收益”科目。第三节 共同控控制经营和

16、共共同控制资产产一、共同控制经经营 共同控制经营,是指企业使使用本企业的的资产或其他他经济资源与与其他合营方方共同进行某某项经济活动动（该经济活动动不构成独立立的会计主体体）,并且按照合合同或协议约约定对该经济济活动实施共共同控制。二、共同控制资资产 共同控制资产,是指企业与与其他合营方方共同投入或或出资购买一一项或多项资资产,按照合同或或协议约定对对有关的资产产实施共同控控制的情况。 第六章 无形资资产第一节 无形资资产的确认和和初始计量一、无形资产概概述无形资产，是指指企业拥有或或者控制的没没有实物形态态的可辨认非非货币性资产产。商誉的存在无法法与企业自身身分离，不具具有可辨认性性，不属于

17、本本章所指无形形资产。二、无形资产的的确认条件三、无形资产的的初始计量无形资产应当按按照成本进行初初始计量。（一）外购无形形资产的成本本，包括购买买价款、相关关税费以及直接接归属于使该该项资产达到到预定用途所所发生的其他他支出。下列各项不包括括在无形资产产的初始成本本中：1.为引入新产产品进行宣传传发生的广告告费、管理费费用及其他间间接费用；2.无形资产已已经达到预定定用途以后发发生的费用。购买无形资产的的价款超过正正常信用条件件延期支付，实实质上具有融融资性质的，无无形资产的初初始成本以购买价款的的现值为基础础确定。实际际支付的价款款与购买价款款的现值之间的差差额，作为未未确认融资费费用，摊

18、销金金额除按照本书“长期负债及及借款费用”的有关规定定应予资本化化的以外，应应当在信用期期间内采用实实际利率法进进行摊销，计计入当期损益益（财务费用用）。（二）投资者投投入无形资产产的成本，应当当按照投资合合同或协议约约定的价值确确定，但合同同或协议约定定价值不公允允的除外。（三）非货币性性资产交换、债债务重组等方方式取得的无无形资产的成成本，应当分分别按照本书“非货币性资资产交换”、“债务重组”的有关内容容确定。（四）土地使用用权的处理企业取得的土地地使用权通常常应确认为无无形资产，但但属于投资性性房地产的土土地使用权，应应当按投资性性房地产进行行会计处理。土地使用权用于于自行开发建建造厂房

19、等地地上建筑物时时，相关的土土地使用权账账面价值不转转入在建工程程成本，土地地使用权与地地上建筑物分分别进行摊销销和提取折旧旧。但下列情情况除外：1.房地产开发发企业取得的的土地使用权权用于建造对对外出售的房房屋建筑物，相相关的土地使使用权应当计计入所建造的的房屋建筑物物成本。2.企业外购房房屋建筑物所所支付的价款款应当在地上上建筑物与土土地使用权之之间进行合理理分配；确实实难以合理分分配的，应当当全部作为固固定资产处理理。企业改变土地使使用权的用途途，停止自用用土地使用权权而用于赚取租金金或资本增值值时，应将其其账面价值转转为投资性房房地产。第二节 内部研研究开发支出出的确认和计计量内部研究

20、开发费费用的会计处处理见下图：研发支出研究阶段研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益科目设置：研发支出费费用化支出资本化支出出第三节 无形资资产的后续计计量无形资产的后续续计量如下图图所示：无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，可能计提减值准备第四节 无形资资产的处置和和报废一、无形资产

21、出出租（一）应当按照照有关收入确确认原则确认认所取得的租租金收入借：银行存款贷：其他业务收收入（二）将出租无无形资产的摊摊销金额和发发生的与该转转让有关的相相关费用计入入其他业务成成本借：其他业务成成本贷：累计摊销银行存款（三）计算应交交营业税借：营业税金及及附加贷：应交税费应交营业业税二、无形资产出出售企业出售无形资资产，应当将将取得的价款款与该无形资资产账面价值值及应交税费费的差额计入入当期损益（营营业外收入或或营业外支出出）。借：银行存款无形资产减值准准备累计摊销营业外支出（借借方差额）贷：无形资产应交税费应应交营业税营业外收入（贷贷方差额）三、无形资产报报废无形资产预期不不能为企业带带

22、来未来经济利益益的，应当将将该无形资产产的账面价值值予以转销，其其账面价值转转作当期损益益（营业外支支出）。 借：营业外支出出累计摊销无形资产减值准准备贷：无形资产第七章 非货币币性资产交换换第一节 非货币币性资产交换换的认定一、非货币性资资产交换的概概念非货币性资产交交换，是指交交易双方主要要以存货、固固定资产、无无形资产和长长期股权投资资等非货币性性资产进行的的交换。该交交换不涉及或或只涉及少量量的货币性资资产（即补价价）。其中，货货币性资产，是是指企业持有有的货币资金金和将以固定定或可确定的的金额收取的的资产，包括括现金、银行行存款、应收收账款和应收收票据以及准准备持有至到到期的债券投投

23、资等。非货货币性资产，是是指货币性资资产以外的资资产。二、非货币性资资产交换的认认定认定涉及少量货货币性资产的的交换为非货货币性资产交交换，通常以以补价占整个个资产交换金金额的比例低低于25%作为参考。支支付的货币性性资产占换入入资产公允价价值（或占换出资资产公允价值值与支付的货货币性资产之之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非非货币性资产产交换；高于于25%（含25%）的，则视视为用货币性性资产取得非非货币性资产产。第二节 非货币币性资产交换换的确认和计计量一、商业实质的的判断满足下列条件之之一的非货币币性资产交换换具有商业实实质：（一）换入资产产的未来现金金流量在风险险、时间和金金

24、额方面与换换出资产显著著不同；（二）换入资产产与换出资产产的预计未来来现金流量现现值不同，且且其差额与换换入资产和换换出资产的公公允价值相比比是重大的。二、公允价值能能否可靠计量量的判断 三、非货币资产产交换的确认认和计量原则则（一）以公允价价值计量的非非货币性资产产交换的会计计处理非货币性资产交交换同时满足足下列条件的的，应当以公公允价值和应应支付的相关关税费作为换换入资产的成成本，公允价价值与换出资资产账面价值值的差额计入入当期损益：（1）该项交换换具有商业实实质；（2）换入资产产或换出资产产的公允价值值能够可靠地地计量。换入资产和换出出资产公允价价值均能够可可靠计量的，应应当以换出资资产

25、的公允价价值作为确定定换入资产成成本的基础，但但有确凿证据据表明换入资资产的公允价价值更加可靠靠的除外。1.换入资产入入账价值的确确定（1）不涉及补补价的情况换入资产成本=换出资产公公允价值+换出资产增增值税销项税税额-换入资产可可抵扣的增值值税进项税额额+支付的应计计入换入资产产成本的相关关税费（2）涉及补价价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公公允价值+换出资产增增值税销项税税额-换入资产可可抵扣的增值值税进项税额额+支付的应计计入换入资产产成本的相关关税费+支付的补价价收到补价换入资产成本=换出资产公公允价值+换出资产增增值税销项税税额-换入资产可可抵扣的增值值税进项税额额+支付的应计

26、计入换入资产产成本的相关关税费-收到的补价价2.换出资产公公允价值与其其账面价值的的差额的会计计处理换出资产公允价价值与其账面面价值的差额额，应当分别别不同情况处处理：（1）换出资产产为存货的，应应当作为销售售处理，按其其公允价值确确认收入，同同时结转相应应的成本；（2）换出资产产为固定资产产、无形资产产的，换出资资产公允价值值与其账面价价值的差额，计计入营业外收收入或营业外外支出；（3）换出资产产为长期股权权投资、可供供出售金融资资产的，换出出资产公允价价值与其账面面价值的差额额，计入投资资收益，并将将长期股权投投资和可供出出售金融资产产持有期间形形成的“资本公积其他资本公公积”转入投资收收

27、益。3.相关税费的的处理（1）与换出资资产有关的相相关税费与出出售资产相关关税费的会计计处理相同，如如换出固定资资产支付的清清理费用、换换出不动产等等固定资产应应交的营业税税计入营业外外收支，换出出投资性房地地产应交的营营业税计入营营业税金及附附加等。（2）与换入资资产有关的相相关税费与购购入资产相关关税费的会计计处理相同，如如换入资产的的运费和保险险费计入换入入资产的成本本等。（二）以账面价价值计量的非非货币性资产产交换的会计计处理 1.未同时满足足准则规定的的两个条件的的非货币性资资产交换，即即（1）该项交换换具有商业实实质；（2）换入资产产或换出资产产的公允价值值能够可靠地地计量。应当当

28、以换出资产产的账面价值值和应支付的的相关税费作作为换入资产产的成本，无无论是否支付付补价，均不不确认损益。2.换入资产入入账价值的确确定（1）不涉及补补价换入资产成本=换出资产账账面价值+换出资产增增值税销项税税额-换入资产可可抵扣的增值值税进项税额额+支付的应计计入换入资产产成本的相关关税费（2）涉及补价价支付补价换入资产成本=换出资产账账面价值+换出资产增增值税销项税税额-换入资产可可抵扣的增值值税进项税额额+支付的应计计入换入资产产成本的相关关税费+支付的补价价收到补价换入资产成本=换出资产账账面价值+换出资产增增值税销项税税额-换入资产可可抵扣的增值值税进项税额额+支付的应计计入换入资

29、产产成本的相关关税费-收到的补价价3.相关税费的的处理（1）与换出资资产有关的相相关税费与出出售资产相关关税费的会计计处理相同，如如换出固定资资产支付的清清理费用、换换出不动产应应交的营业税税计入营业外外收支，换出出投资性房地地产应交的营营业税计入营营业税金及附附加等。（2）与换入资资产有关的相相关税费与购购入资产相关关税费的会计计处理相同，如如换入资产的的运费和保险险费计入换入入资产的成本本等。（三）涉及多项项非货币性资资产交换的会会计处理1.非货币性资资产交换具有有商业实质，且且换入资产的的公允价值能能够可靠计量量非货币性资产交交换具有商业业实质，且换换入资产的公公允价值能够够可靠计量的的

30、，应当按照照换入各项资资产的公允价价值占换入资资产公允价值值总额的比例例，对换入资资产的成本总总额进行分配配，确定各项项换入资产的的成本。每项换入资产成成本=该项资产的的公允价值换入资产公公允价值总额额换入资产的的成本总额2.非货币性资资产交换不具具有商业实质质，或者虽具具有商业实质质但换入资产产的公允价值值不能可靠计计量非货币性资产交交换不具有商商业实质，或或者虽具有商商业实质但换换入资产的公公允价值不能能可靠计量的的，应当按照照换入各项资资产的原账面面价值占换入入资产原账面面价值总额的的比例，对换换入资产的成成本总额进行行分配，确定定各项换入资资产的成本。每项换入资产成成本=该项资产的的原

31、账面价值值换入资产原原账面价值总总额换入资产的的成本总额 第八章 资产减减值第一节 资产减减值的认定一、资产减值的的概念及其范范围资产减值，是指指资产的可收收回金额低于于其账面价值值。本章所指指资产，除特特别说明外，包包括单项资产产和资产组。本章涉及的资产产减值对象主主要包括以下下资产：（1）对子公司司、联营企业业和合营企业业的长期股权权投资；（2）采用成本本模式进行后后续计量的投投资性房地产产；（3）固定资产产；（4）生产性生生物资产；（5）无形资产产；（6）商誉；（7）探明石油油天然气矿区区权益和井及及相关设施等等。二、资产可能发发生减值的迹迹象企业应当在资产产负债表日判判断资产是否否存在

32、可能发发生减值的迹迹象；对于存存在减值迹象象的资产，应应当进行减值值测试，计算算可收回金额额，可收回金金额低于账面面价值的，应应当按照可收收回金额低于于账面价值的的金额，计提提减值准备。第二节 资产可可收回金额的的计量和减值值损失的确定定一、资产可收回回金额计量的的基本要求 确定资产可收回回金额如下图图所示：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额二、资产的公允允价值减去处处置费用后的的净额的确定定资产的公允价值值减去处置费费用后的净额额，通常反映映的是资产如如果被出售或或者处置时可可以收回的净净现金流入。如何确定资产的的公允价值？（

33、1）销售协议议价格；（2）资产的市市场价格（买买方出价）；（3）熟悉情况况的交易双方方自愿进行公公平交易愿意意提供的交易易价格。如果企业无法可可靠估计资产产的公允价值值减去处置费费用后的净额额，应当以该该资产预计未未来现金流量量的现值作为为其可收回金金额。三、资产预计未未来现金流量量现值的确定定（一）资产未来来现金流量的的预计1.预计资产未未来现金流量量的基础建立在经企业管管理层批准的的最近财务预预算或者预测测数据之上。 2.预计资产未未来现金流量量应当包括的的内容（1）资产持续续使用过程中中预计产生的的现金流入；（2）为实现资资产持续使用用过程中产生生的现金流入入所必需的预预计现金流出出（包

34、括为使资资产达到预定定可使用状态态所发生的现现金流出）；（3）资产使用用寿命结束时时,处置资产所所收到或者支支付的净现金金流量。 每期净现金流量量=每期现金流流入-该期现金流流出3.预计资产未未来现金流量量应当考虑的的因素（1）以资产的的当前状况为为基础预计资资产未来现金金流量企业应当以资产产的当前状况况为基础,不应当包括括与将来可能能会发生的、尚尚未作出承诺诺的重组事项项或者与资产产改良有关的的预计未来现现金流量。（2）预计资产产未来现金流流量不应当包包括筹资活动动和所得税收收付产生的现现金流量（3）对通货膨膨胀因素的考考虑应当和折折现率相一致致（4）内部转移移价格应当予予以调整4.预计资产

35、未未来现金流量量的方法（1）单一的未未来每期预计计现金流量（2）期望现金金流量法预计计资产未来现现金流量 （二）折现率的的预计为了资产减值测测试的目的,计算资产未未来现金流量量现值时所使使用的折现率率应当是反映映当前市场货货币时间价值值和资产特定定风险的税前前利率。该折折现率是企业业在购置或者者投资资产时时所要求的必必要报酬率。 （三）资资产未来现金金流量现值的的确定资产预计未来现现金流量的现现值的估计如如下图所示：资产持续使用过程中预计产生的现金流入资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量

36、折现率资产预计未来现金流量的现值资产的使用寿命（四）外币未来来现金流量及及其现值的确确定首先应当以该资资产所产生的的未来现金流流量的结算货货币为基础预预计其未来现现金流量,并按照该货货币适用的折折现率计算资资产的现值。然后将该外币现现值按照计算算资产未来现现金流量现值值当日的即期期汇率进行折折算,从而折现成成按照记账本本位币表示的的资产未来现现金流量的现现值。最后在该现值基基础上,将其与资产产公允价值减减去处置费用用后的净额相相比较,确定其可收收回金额,根据可收回回金额与资产产账面价值相相比较,确定是否需需要确认减值值损失以及确确认多少减值值损失。四、资产减值损损失的确定及及其账务处理理（一）

37、资产减值值损失的确定定资产可收回金额额确定后，如如果可收回金金额低于其账账面价值，企企业应当将资资产的账面价价值减记至可可收回金额，减减记的金额确确认为资产减减值损失，计计入当期损益益，同时计提提相应的资产产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。但是，遇遇到资产处置置、出售、对对外投资、以以非货币性资资产交换方式式换出、在债债务重组中抵抵偿债务等

38、情情况，同时符符合资产终止止确认条件的的，企业应当当将相关资产产减值准备予予以转销。（二）资产减值值损失的账务务处理借：资产减值损损失贷：固定资产减减值准备无形资产减值准准备长期股权投资减减值准备投资性房地产减减值准备商誉减值准备等等第三节 资产组组的认定及减减值的处理一、资产组的认认定（一）资产组的的概念资产组是企业可可以认定的最最小资产组合合,其产生的现现金流入应当当基本上独立立于其他资产产或者资产组组产生的现金金流入。资产产组应当由创创造现金流入入相关的资产产构成。（二）认定资产产组应当考虑虑的因素1.资产组的认认定,应当以资产产组产生的主主要现金流入入是否独立于于其他资产或或者资产组的

39、的现金流入为为依据。2.资产组的认认定,应当考虑企企业管理层对对生产经营活活动的管理或或者监控方式式和对资产的的持续使用或或者处置的决决策方式等。（三）资产组认认定后不得随随意变更资产组一经确定定后,在各个会计计期间应当保保持一致,不得随意变变更。二、资产组可收收回金额和账账面价值的确确定资产组的可收回回金额应当按按照该资产组组的公允价值值减去处置费费用后的净额额与其预计未未来现金流量量的现值两者者之间较高者者确定。三、资产组减值值测试根据减值测试的的结果，资产产组（包括资资产组组合）的的可收回金额额如低于其账账面价值的，应应当确认相应应的减值损失失。减值损失失金额应当按按照下列顺序序进行分摊

40、：（一）首先抵减减分摊至资产产组中商誉的的账面价值；（二）然后根据据资产组中除除商誉之外的的其他各项资资产的账面价价值所占比重重，按比例抵抵减其他各项项资产的账面面价值。以上资产账面价价值的抵减，应应当作为各单单项资产（包包括商誉）的的减值损失处处理，计入当当期损益。抵抵减后的各资资产的账面价价值不得低于于以下三者之之中最高者：该资产的公公允价值减去去处置费用后后的净额（如如可确定的）、该该资产预计未未来现金流量量的现值（如如可确定的）和和零。因此而而导致的未能能分摊的减值值损失金额，应应当按照相关关资产组中其其他各项资产产的账面价值值所占比重进进行分摊。四、总部资产减减值测试总部资产减值测测

41、试如下图所所示：总部资产总部资产能够分摊至资产组将总部资产分摊至资产组含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身计算资产组中各单项资产减值损失不能够分摊至资产组在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值不能分摊的总部资产确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失第四节 商誉减减值的处理一、商誉减值测测试的基本要要求企业合并所形成成的商誉，至至少应当在每每年年度终了了时进行减值值测试。 对于已经分摊商商誉的资产组组或资产组组组合，无论是是否存

42、在资产产组或资产组组组合可能发发生减值的迹迹象，每年都都应当通过比比较包含商誉誉的资产组或或资产组组合合的账面价值值与可收回金金额进行减值值测试。企业进行资产减减值测试，对对于因企业合合并形成的商商誉的账面价价值，应当自自购买日起按按照合理的方方法分摊至相相关的资产组组；难以分摊摊至相关的资资产组的，应应当将其分摊摊至相关的资资产组组合。二、商誉减值的的测试及其账账务处理存在少数股东权权益情况下的的商誉减值测测试：根据企业会计计准则第20 号企业合并并的规定，在在合并财务报报表中反映的的商誉，不包包括子公司归归属于少数股股东的商誉。但但对相关的资资产组（或者者资产组组合合，下同）进进行减值测试

43、试时，应当将将归属于少数数股东权益的的商誉包括在在内，调整资资产组的账面面价值，然后后根据调整后后的资产组账账面价值与其其可收回金额额（可收回金金额的预计包包括了少数股股东在商誉中中的权益价值值部分）进行行比较，以确确定资产组（包包括商誉）是是否发生了减减值。上述资产组如已已发生减值，应应当按照准则则规定进行处处理，但由于于根据上述步步骤计算的商商誉减值损失失包括了应由由少数股东权权益承担的部部分，应当将将该损失在可可归属于母公公司和少数股股东权益之间间按比例进行行分摊，以确确认归属于母母公司的商誉誉减值损失。第九章 金融资资产第一节 金融资资产的分类金融资产主要包包括库存现金金、应收账款款、

44、应收票据据、贷款、垫垫款、其他应应收款、应收收利息、债权权投资、股权权投资、基金金投资、衍生生金融资产等等。金融资产的分类类与金融资产产的计量密切切相关。因此此，企业应当当在初始确认认金融资产时时，将其划分分为下列四类类：（1）以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产；（2）持有至到到期投资；（3）贷款和应应收款项；（4）可供出售售金融资产。一、以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产 以公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产，可以进一一步划分为交交易性金融资资产和直接指指定为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。二、持有至到期期投资持有至到

45、期投资资，是指到期期日固定、回回收金额固定定或可确定，且且企业有明确确意图和能力力持有至到期期的非衍生金金融资产。三、贷款和应收收款项贷款和应收款项项，是指在活活跃市场中没没有报价、回回收金额固定定或可确定的的非衍生金融融资产。 四、可供出售金金融资产企业持有上市公公司限售股权权且对上市公公司不具有控控制、共同控控制或重大影影响的，应当当按金融工具具确认和计量量准则规定，将将该限售股权权划分为可供供出售金融资资产，除非满满足该准则规规定条件划分分为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产。五、不同类金融融资产之间的的重分类金融资产的重分分类如下图所所示：（1）以公允价值计量且其变动

46、计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符合条 件第二节 金融资资产的计量一、金融资产的的初始计量企业初始确认金金融资产时，应应当按照公允允价值计量。对对于以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产，相相关交易费用用应当直接计计入当期损益益；对于其他他类别的金融融资产，相关关交易费用应应当计入初始始确认金额。企业取得金融资资产所支付的的价款中包含含的已宣告但但尚未发放的的现金股利或或尚未领取的的债券利息，应应当单独确认认为应收项目目进行处理。二、公允价值

47、的的确定三、金融资产的的后续计量（一）金融资产产后续计量原原则金融资产的后续续计量与金融融资产的分类类密切相关。企企业应当按照照以下原则对对金融资产进进行后续计量量：1.以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产，应当当按照公允价价值计量，且且不扣除将来来处置该金融融资产时可能能发生的交易易费用；2.持有至到期期投资，应当当采用实际利利率法，按摊摊余成本计量量；3.贷款和应收收款项，应当当采用实际利利率法，按摊摊余成本计量量；4.可供出售金金融资产，应应当按公允价价值计量，且且不扣除将来来处置该金融融资产时可能能发生的交易易费用。（二）实际利率率法及摊余成成本1.实际利率法法（1）实

48、际利率率，是指将金金融资产或金金融负债在预预期存续期间间或适用的更更短期间内的的未来现金流流量，折现为为该金融资产产或金融负债债当前账面价价值所使用的的利率。（2）企业在初初始确认以摊摊余成本计量量的金融资产产或金融负债债时，就应当当计算确定实实际利率，并并在相关金融融资产或金融融负债预期存存续期间或适适用的更短期期间内保持不不变。2.摊余成本金融资产或金融融负债的摊余余成本，是指指该金融资产产或金融负债债的初始确认认金额经下列列调整后的结结果：（1）扣除已偿偿还的本金；（2）加上或减减去采用实际际利率法将该该初始确认金金额与到期日日金额之间的的差额进行摊摊销形成的累累计摊销额；（3）扣除已发

49、发生的减值损损失（仅适用于金金融资产）。【提示】持有至至到期投资的的摊余成本即即为持有至到到期投资的账账面价值。（三）金融资产产相关利得或或损失的处理理1.对于按照公公允价值进行行后续计量的的金融资产，其其公允价值变变动形成的利利得或损失，除除与套期保值值有关外，应应当按照下列列规定处理:（1）以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产公允允价值变动形形成的利得或或损失，应当当计入当期损损益。（2）可供出售售金融资产公公允价值变动动形成的利得得或损失，除除减值损失和和外币货币性性金融资产形形成的汇兑差差额外，应当当直接计入所所有者权益（资资本公积），在在该金融资产产终止确认时时转出，

50、计入入当期损益。可供出售外币货货币性金融资资产形成的汇汇兑差额，应应当计入当期期损益。采用用实际利率法法计算的可供供出售金融资资产的利息，应应当计入当期期损益；可供供出售权益工工具投资的现现金股利，应应当在被投资资单位宣告发发放股利时计计入当期损益益。2.以摊余成本本计量的金融融资产，在发发生减值、摊摊销或终止确确认时产生的的利得或损失失，应当计入入当期损益。 四、以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产的会计计处理（一）企业取得得交易性金融融资产借：交易性金融融资产成本 （公允价值值）投资收益（发生生的交易费用用）应收股利（已宣宣告但尚未发发放的现金股股利）应收利息（已到到付息期

51、但尚尚未领取的利利息）贷：银行存款等等（二）持有期间间的股利或利利息借：应收股利（被被投资单位宣宣告发放的现现金股利投资持股比比例）应收利息（资产产负债表日计计算的应收利利息）贷：投资收益（三）资产负债债表日公允价价值变动1.公允价值上上升借：交易性金融融资产公允价值值变动贷：公允价值变变动损益2.公允价值下下降借：公允价值变变动损益贷：交易性金融融资产公允价值值变动（四）出售交易易性金融资产产借：银行存款等等贷：交易性金融融资产 投资收益（差额额，也可能在在借方） 同时：借：公允价值变变动损益（原原计入该金融融资产的公允允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变变动损益五、持有至

52、到期期投资的会计计处理（一）企业取得得的持有至到到期投资借：持有至到期期投资成本（面面值）应收利息（实际际支付的款项项中包含的利利息）持有至到期投资资应计利息（到到期一次还本本付息的债券券应收的利息息）持有至到期投资资利息调整整（差额，也也可能在贷方方）贷：银行存款等等注：“持有至到到期投资成本”只反映面值值；“持有至到期期投资利息调整”中不仅反映映折溢价，还还包括佣金、手手续费等。（二）资产负债债表日计算利利息借：应收利息（分分期付息债券券按票面利率率计算的利息息）持有至到期投资资应计利息息（到期时一一次还本付息息债券按票面面利率计算的的利息）贷：投资收益（持持有至到期投投资摊余成本本和实际

53、利率率计算确定的的利息收入）持有至到期投资资利息调整整（差额，也也可能在借方方）期末持有至到期期投资的摊余余成本=期初摊余成成本+本期计提的的利息（期初初摊余成本实际利率）-本期收到的利利息（分期付付息债券面值票面利率）和和本金-本期计提的的减值准备（三）将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产借：可供出售金金融资产（重重分类日公允允价值）贷：持有至到期期投资资本公积其其他资本公积积（差额，也也可能在借方方）（四）出售持有有至到期投资资借：银行存款等等贷：持有至到期期投资投资收益（差额额，也可能在在借方） 六、贷款和应收收款项的会计计处理七、可供出售金金融资产的会会计处理（一）企业取得

54、得可供出售金金融资产1.股票投资借：可供出售金金融资产成本 （公允价值值与交易费用用之和）应收股利（已宣宣告但尚未发发放的现金股股利）贷：银行存款等等2.债券投资借：可供出售金金融资产成本 （面值）应收利息（已到到付息期但尚尚未领取的利利息）可供出售金融资资产应计利息（实实际支付的价价款中包含的的到期一次还还本付息的债债券的利息）可供出售金融资资产利息调整整（差额，也也可能在贷方方）贷：银行存款等等（二）资产负债债表日计算利利息 借：应收利息（分分期付息债券券按票面利率率计算的利息息）可供出售金融资资产应计利息息（到期时一一次还本付息息债券按票面面利率计算的的利息）贷：投资收益（可可供出售债券券的摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入）可供出售金融资资产利息调整整（差额，也也可能在借方方）（三）资产负债债表日公允价价值变动1.公允价值上上升借：可供出售金金融资产公允价值变变动贷：资本公积其他资本本公积2.公允价值下下降借：资本公积其他资本本公积贷：可供出售金金融资产公允价值变变动（四）将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产借：可供出售金金融资产（重重分类日按其其公允价值）贷：持有至到期期投资资本公积其其他资本公积积（差额，也也可能在借方方）（五）出售可供供出售金融资资产借：银行存款等等贷：