XXXX审计-背诵总结

1、 2012CCPA审计 背诵第一章 注册册会计师审计计职业特点审计的含义 审计是一个系统统化过程，即即通过客观地地获取和评价价有关经济活活动与经济事事项认定的证证据，以证实这些认定定与既定标准准的符合程度度，并将结果传达给有关使使用者。注册会计师在财财务报表审计计中需要利用用内部审计工工作的原因。(1)内部审计计是被审计单单位内部控制制的一个重要要组成部分；(2)内部审计计与外部审计计在工作上具具有一致性；(3)利用内部部审计工作结结果可以提高高工作效率，节节约审计费用用。第二章 注册会会计师法律责责任“不实报告”（教材P117倒数第22段）会计师事务所违违反法律法规规、执业准则和规则以及诚信

2、公允允原则，出具具的具有虚假假记载、误导导性陈述或者者重大遗漏的的审计业务报报告，应认定定为不实报告告。利害关系人的含含义（教材P117倒数第11段）因合理信赖或者者使用会计师师事务所出具具的不实报告告，与被审计计单位进行交交易或者从事事与被审计单单位的股票、债债券等有关的的交易活动而而遭受损失的的自然人、法法人或者其他他组织，应认认定为注册会会计师法规定定的利害关系系人。事务所应当对一一切合理依赖赖或使用其出出具的不实审审计报告而受受到损失的利利害关系人承承担赔偿责任任，与利害关关系人发生交交易的被审计计单位应当承承担第一位责责任，事务所所仅应对其过过错及其过错错程度承担相相应的赔偿责责任，

3、在利害害关系人存在在过错时，应应当减轻事务务所的赔偿责责任。（全新新表达，注意意理解）诉讼当事人的列列置（教材PP18第2段段）（1）利害关系系人未对被审审计单位提起起诉讼而直接接对事务所提提起诉讼的，人人民法院应当当告知其对事务务所和被审计计单位一并提提起诉讼；（2）在利害关关系人拒不起起诉被审计单单位的，人民民法院应当通通知被审计单单位作为共同同被告参加诉诉讼；（3）利害关系系人对事务所所的分支机构构提起诉讼的的，人民法院院可以将该事务务所列为共同同被告参加诉诉讼；（4）利害关系系人提出被审审计单位的出出资人虚假出出资或者出资资不实或抽逃逃出资，且事事后未补足的的，人民法院院可以将该出出资

4、人列为第第三人参加诉诉讼。归责原则和举证证分配原则 (1)过错责任任归责为基础础，适用过错错推定原则和举证责责任倒置模式式；(2)会计师事事务所因在审审计业务活动动中对外出具具不实报告给给利害关系人人造成损失的的，应当承担担侵权赔偿责责任，但其能能够证明自己己没有过错的的除外。事务所可以通过过提交相关的的执业准则和审计工作底底稿证明自己己没有过错。除非事务所能够够证明原告利利害关系人的的损失是由于于审计报告以以外的其他因因素引起，否否则就可以推推定不实报告告与损失的因因果关系存在在。连带责任-事务务所故意（按按准则、规则则应当知道的的）注册会计师在审审计业务活动动中存在下列列情形之一，出出具不

5、实报告告并给利害关关系人造成损损失的，人民民法院应当认认定会计师事事务所与被审审计单位承担担连带赔偿责责任。(1)与被审计计单位恶意串串通；(2)明知被审审计单位对重重要事项的财财务会计处理理与国家有关关规定相抵触触，而不予指指明；(3)明知被审审计单位的财财务会计处理理会直接损害害利害关系人人的利益，而而予以隐瞒或或者作不实报报告；(4)明知被审审计单位的财财务会计处理理会导致利害害关系人产生生重大误解，而而不予指明；(5)明知被审审计单位的财财务报表的重重要事项有不不实的内容，而而不予指明；(6)被审计单单位示意其作作不实报告，而而不予拒绝。过失责任的情形形-按过失大大小 注册会计师在审审

6、计过程中未未保持必要的的职业谨慎，存存在下列情形形之一，并导导致报告不实实的，人民法法院应当认定定会计师事务务所存在过失失。具体情形形包括：(1)违反注注册会计师法法第二十条条第(二)、(三)项的规规定；(2)负责审计计的注册会计计师以低于行行业一般成员员应具备的专专业水准执业业；(3)制定的审审计计划存在在明显疏漏；(4)未依据执执业准则、规规则执行必要要的审计程序序；(5)在发现可可能存在错误误和舞弊的迹迹象时，未能能追加必要的的审计程序予予以证实或者者排除；(6)未能合理理地运用执业业准则和规则则所要求的重重要性原则；(7)未根据审审计的要求采采用必要的调调查方法获取取充分的审计计证据；

7、(8)明知对总总体结论有重重大影响的特特定审计对象象缺少判断能能力，未能寻寻求专家意见见而直接形成成审计结论；(9)错误判断断和评价审计计证据；(10)其他违违反执业准则则、规则确定定的工作程序序的行为。侵权责任的四个个要素 (1)民法学 “四要件”来界定民事事侵权赔偿责责任：行为人主观过过错；实际损失的发发生；过错与损失之之间的因果关关系；行为人违法。对会计师事务所所民事侵权赔赔偿责任的界界定也是“四要件”，：注册会计师出具具了不实报告告；利害关系人遭遭受损失；会计师事务所所的过失与利利害关系人遭遭受损失存在在因果关系；注册会计师有有过失。举证免除民事责责任情形无过错免责责：(1)已经遵守守

8、执业准则、规规则确定的工工作程序并保保持必要的职业谨谨慎，但仍未未能发现被审审计单位的会会计资料错误误；(2)审计业务务所必须依赖赖的金融机构构等单位提供供虚假或者不不实的证明文文件，会计师师事务所在保保持必要的职职业谨慎下仍仍未能发现虚虚假或者不实实；(3)已对被审审计单位的舞舞弊迹象提出出警告并在审审计报告中予予以指明；无因果关系免责：(4)已经遵照照验资程序进进行审核并出出具报告，但但被审验单位位在注册登记记后抽逃资金金；(5)为登记时时未出资或者者未足额出资资的出资人出出具不实报告告，但出资人人在登记后已已补足出资。分支机构的连带带责任：分支机构在法律律地位上属于于事务所的组组成部分，

9、其其民事责任由由事务所承担担；会计师事务所与与其分支机构构作为共同被被告的，会计计师事务所对对其分支机构构的责任承担担连带赔偿责责任。减责情形：利害关系人明知知报告不实而而仍然使用报报告并受到损损失的，其损损失与不实报报告之间可以以说是不存在在直接因果关关系的，人民民法院应当酌酌情减轻会计计师事务所赔赔偿责任。无效免责情形：会计师事务所出出具的审计业业务报告，其其用途已为法法律法规所规规定，事务所所无权限定审计计报告的用途途，如果事务务所在报告中中注明“本报告仅供供年检使用”、“本报告仅供供工商登记使使用”等类似内容容的，不能作作为其免责的的事由，是无无效免责。如果是连带责任任，则不存在在赔偿

10、顺序问问题。事务所所因故意出具具不实报告而而承担连带责责任时，没有有最高赔偿额额的限定，事事务所因过失失出具不实报报告而承担补补充赔偿责任任时，事务所所以其不实审审计金额为限限承担赔偿责责任。被审计单位的出出资人虚假出出资、不实出出资或者抽逃逃出资，事后后未补足，且且依法强制执执行被审计单单位财产后仍仍不足以赔偿偿损失的，出出资人应在虚虚假出资、不不实出资或者者抽逃出资数数额范围内向向利害关系人人承担补充赔偿责任任。如果对被审计单单位、出资人人的财产依法法强制执行后后仍不足以赔赔偿损失的，由由事务所在其其不实审计金金额范围内承承担相应的赔赔偿责任（事事务所为“第三赔”）。被审计单位的违违约或欺

11、诈行行为是导致报报告使用人损损失的直接原原因，不实审审计报告只是是间接原因，对对于报告使用用人的损失，应应当由被审计计单位承担第第一顺位的责责任，事务所所承担在后顺顺位的责任。第三章 职业道道德基本原则则和概念框架架 职业道德的基本本原则诚信、独立性、客客观和公正、专专业胜任能力力和应有的关关注、保密、良良好的职业行行为。不得发生牵连的的情形：如果认为业务报报告、申报资资料或者其他他信息存在以以下情况，则则注册会计师师不得与这些些有问题的信信息发生牵连连：（出具的的报告 ，姓姓名与报告联联系的）1）含有严重虚虚假或误导性性的陈述；2）含有缺少充充分依据的陈陈述或信息；3）存在遗漏或或含糊其辞的

12、的信息。注册会计师如果果注意到已与与有问题的信信息发生牵连连，应当采取取措施消除牵牵连。如果注注册会计师依依据执业准则则出具了恰当当的非标准业业务报告，不不被视为违反反上述要求。注册会计师应当当对职业活动动中获知的涉涉密信息保密密，不得有下下列行为： 1)未经客户授授权或法律条条规允许，向事务务所以外的第第三方披露所所获知的涉密密信息2)利用自己所所获知的涉密密信息为自己己或第三方谋谋取利益可以披露客户涉涉密信息的情情形 1)法律法规允允许披露，并并取得客户的的授权2)根据法律法法规的要求，为为法律诉讼、仲仲裁准备文件件或提供证据据，以及向监管管机构报告所所发现的违法法行为3)法律法规允允许的

13、情况下下，在法律诉诉讼、仲裁中中维护自己的的合法权益4)接受注册会会计师协会或或监管机构的的执业质量检检查，答复其其询问和调查查5)法律法规、执执业准则和职职业道德规范范规定的其他他情形可能对职业道德德基本原则产产生不利影响响的因素 1)、自自身利益：77条事务所：会计师师事务所的收入过分分依赖某一客客户、担心可可能失去某一一重要客户、与与客户就鉴证证业务达成或或有收费的协协议鉴证业务项目组组成员：在鉴证客户户中拥有直接接经济利益、与与鉴证客户存存在重要且密密切的商业关关系、正在与与鉴证客户协协商受雇于该该客户注册会计师在评评价所在会计计师事务所以以往提供的专专业服务时发发现了重大错错误 2)

14、、自自我评价：55条 事务所：提供财务系统统的设计或操操作服务后，又又对系统运行行有效性出具具鉴证报告 为为客户编制原原始数据，这这些数据构成成鉴证业务对对象 鉴鉴证客户提供供直接影响鉴鉴证对象信息息的其他服务务 项目组成成员：担任或或最近曾担任任客户的董事事或高级管理理人员目前或最近曾受受雇于客户，并并所处职位对对鉴证对象施施加重大影响响。 3)、过过度推介：22条 (1)事事务所推介审审计客户的股股份(2)在审计客客户与第三方方发生诉讼或或纠纷时，注注册会计师担担任该客户的的辩护人 4)、密密切关系：55条(1)项目组成成员的近亲属担任客客户的董事或或高级管理人人员(2)项目组成成员的近亲

15、属是客户户的员工，其其所处职位能能对业务对象象施加重大影影响(3)客户的董董事、高级管理人人员或所处职职位能够对业业务对象施加加重大影响的的员工，最近近曾担任事务务所的项目合合伙人(4)注册会计计师接受客户户的礼品或款款待(5)事务所的的合伙人或高高级员工与鉴鉴证客户存在在长期业务关关系 5)、外外在压力: 5条(1)事务所受受到客户解除除业务关系的的威胁(2)审计客户户表示，如果果事务所不同意对某某项交易的会会计处理，则则不再委托其其承办拟议中中的非鉴证业业务(3)客户威胁胁将起诉事务务所(4)事务所受受到降低收费费的影响而不不恰当地缩小小工作范围(5)由于客户户员工对所讨讨论的事项更更具专

16、长,注注册会计师面面临服从其判判断的压力(6)事务所合合伙人告知注注册会计师，除除非同意审计计客户不恰当当的会计处理理，否则将影影响晋升1.自身利益导导致不利影响响的情形主要要包括：（1）审计项目目组成员在审审计客户中拥拥有直接经济济利益；（2）会计师事事务所的收入入过分依赖某某一客户；（3）审计项目目组成员与审审计客户存在在重要且密切切的商业关系系；（4）会计师事事务所担心可可能失去某一一重要客户；（5）审计项目目组成员正在在与审计客户户协商受雇于于该客户；（6）会计师事事务所与审计计客户就审计计业务达成或或有收费的协协议；（7）注册会计计师在评价所所在会计师事事务所以往提提供的专业服服务时

17、，发现现了重大错误误。2.自我评价导导致不利影响响的情形主要要包括：（1）会计师事事务所在对审审计客户提供供财务系统的的设计或操作作服务后，又又对系统的运运行有效性出出具审计报告告；（2）会计师事事务所为审计计客户编制原始数据据，这些数据据构成审计业业务的对象；（3）审计项目目组成员担任任或最近曾经经担任审计客客户的董事或或高级管理人人员；（4）审计项目目组成员目前前或最近曾受受雇于审计客客户，并且所所处职位能够够对审计对象象施加重大影影响；（5）会计师事事务所为审计计客户提供直接影响响审计对象信信息的其他服服务。3.过度推介导导致不利影响响的情形主要要包括：（1）会计师事事务所推介审审计客户

18、的股股份；（2）在审计客客户与第三方方发生诉讼或或纠纷时，注注册会计师担担任该客户的的辩护人。4.密切关系导导致不利影响响的情形主要要包括：（1）审计项目目组成员的近近亲属担任审审计客户的董董事或高级管管理人员；（2）审计项目目组成员的近近亲属是审计计客户的员工工，其所处职职位能够对业业务对象施加加重大影响；（3）审计客户户的董事、高高级管理人员员或所处职位位能够对业务务对象施加重重大影响的员员工，最近曾曾担任会计师师事务所的审审计项目合伙伙人；（4）注册会计计师接受审计计客户的礼品品或款待；（5）会计师事事务所的合伙伙人或高级员员工与审计客客户存在长期期业务关系。5.外在压力导导致不利影响响

19、的情形主要要包括：（1）会计师事事务所受到审审计客户解除除业务关系的的威胁；（2）审计客户户表示，如果果会计师事务务所不同意对对某项交易的的会计处理，则则不再委托其其承办拟议中中的非审计业业务；（3）审计客户户威胁将起诉诉会计师事务务所；（4）会计师事事务所受到审审计客户降低低收费的影响响而不恰当地地缩小工作范范围；（5）由于审计计客户员工对对所讨论的事事项更具有专专长，注册会会计师面临服服从其判断的的压力；（6）会计师事事务所合伙人人告知注册会会计师，除非非同意审计客客户不恰当的的会计处理，否否则将影响晋晋升。（专业服务委托托）接受客户户关系的原则则 (1)客户的主主要股东、关关键管理人员员

20、和治理层是是否诚信(2)客户是否否涉足非法活活动(如洗钱)(3)客户是否否存在可疑的的财务报告提供第二次意见见防范措施 如果第二次意见见不是以前任任注册会计师师所获得的相相同事实为基基础，或依据据的证据不充充分，可能对对专业胜任能能力和应有的的关注原则产产生不利影响响。1)征得客户同同意与前任注注册会计师沟沟通2)在与客户沟沟通中说明注注册会计师发发表专业意见见的局限性3)向前任注册册会计师提供供第二次意见见的副本对客观和公正性性要求对职业业道德基本原原则可能产生生的不利影响响 在提供专业服务务时，注册会会计师如果在在客户中拥有有经济利益，或或者与客户董董事、高级管管理人员或员员工存在家庭庭和

21、私人关系系或商业关系系，应当确定定是否对客观观和公正原则则产生不利影影响.(1)退出项目目组(2)实施督导导程序(3)终止产生生不利影响的的经济利益或或商业关系(4)与会计师师事务所内部部较高级别的的管理人员讨讨论有关事项项(5)与客户治治理层讨论有有关事项事务所应对密切切关系不利影影响的防范措措施（修订）如果事务所长期期由同一个高高级人员执行行某项鉴证业业务则可能导导致亲密关系系对独立性会会产生不利影影响，为此，事事务所应当制制定下列政策策和程序，以以降低对独立立性造成的不不利影响：(1)明确标准准，确定是否否需要采取防防范措施，将将因密切关系系产生的不利利影响降至可可接受的水平平；(2)对

22、所有上上市实体财务务报表审计，在在规定期限届届满时轮换合合伙人、项目目质量控制复复核人员，以以及受轮换要要求约束的其其他人员。事务所接受与保保持客户关系系和具体业务务的总体要求求* （修订）事务所应当制定定有关客户关关系和具体业业务接受与保保持的政策和和程序，以合合理保证只有有在下列情况况下，才能接接受或保持客客户关系和具具体业务：1.能够胜任该该项业务，并并具有执行该该项业务必要要的素质、时时间和资源；2.能够遵守相相关职业道德德要求；3.已考虑客户户的诚信，没没有信息表明明客户缺乏诚诚信。针对有关客户的的诚信，会计计师事务所应应当考虑下列列主要事项： (1)客户主要要股东、关键键管理人员及

23、及治理层的身身份和商业信信誉；(2)客户的经经营性质，包包括其业务；(3)有关客户户主要股东、关关键管理人员员及治理层对对内部控制环环境和会计准准则等的态度度的信息；(4)客户是否否过分考虑将将会计师事务务所的收费维维持在尽可能能低的水平；(5)工作范围围受到不适当当限制的迹象象；(6)客户可能能涉嫌洗钱或或其他刑事犯犯罪行为的迹迹象；(7)变更会计计师事务所的的理由；（8）关联方的的名称、特征征和商业信誉誉。事务所必须评价价在承接新业业务前应当评评价专业胜任任能力，具体体的事项包括括： 1.事务所人员员是否熟悉相关行业业或业务对象象；2.事务所人员员是否了解相相关监管要求求或报告要求求，或具

24、备有有效获取必要要技能和知识识的能力；3.事务所是否否拥有足够的的具有必要胜胜任能力和素素质的人员；4.需要时是否否能够得到专专家的帮助；5.如果需要项项目质量控制制复核，是否否具备符合标标准和资格要要求的项目质质量控制复核核人员；6.事务所是否否能够在提交交报告的最后后期限内完成成业务。第四章 审计业业务对独立性性的要求 网络事务所的确确定： 如果一个联合体体旨在通过合合作，在各实实体之间：1）共享受益或或分担成本；（分担成本本不重要或者者分担成本仅仅限于开发审审计方法，编编制审计手册册，提供培训训课程的成本本，则不应视视为网络；以以联合方式提提供服务或研研发产品，虽虽然构成联合合体，但不行

25、行程网络）2）共享所有权权、控制权或或管理权；3）共享统一的的质量控制政政策和程序；4）共享同一经经营战略；5）使用同一品品牌；（包括括共同的名称称和标志等）6）共享重要的的专业资源。（以以下情形，共共享资源被视视为不重要，共共享的资源仅仅限于共同的的审计手册或或审计方法；共享培训资资源，而并不不交流人员、客客户信息或市市场信息；没没有一个工友友的技术部门门）如果在文具或宣宣传资料上提提及本所是某某一联合体成成员，事实上上不属于一个个网络，不使使用同一品牌牌，为避免误误解，应慎重重描述。如果会计师事务务所转让某一一部分，转让让协议可能允允许该部分在在一定期间内内继续使用其其名称或名称称中的要素

26、，尽尽管使用共同同的名称执业业，但不属于于以合作为目目的的联合体体，不构成网网络。公众利益实体：公众利益实体对对独立性的要要求更高。关联实体：审计客户是上市市公司，本章章所称审计客客户包括该客客户的所有关关联实体，55种情形；审计客户是非上上市公司，仅仅包括该客户户直接或间接接控制的关联联实体。经济利益对独立立性产生不利利影响的情形形和防范措施施（一）如果会计计师事务所、审审计项目组成成员或其主要要近亲属在审审计客户中拥拥有直接经济济利益或重大大间接经济利利益（教材PP49）如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其主要近亲亲属在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益，将将因自身

27、利益益产生非常严严重的不利影影响，导致没没有防范措施施能够将其降降低至可接受受的水平。会计师事务所、审审计项目组成成员或其主要要近亲属不得得在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益。（三）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其主要近近亲属在对审审计客户施加加控制的实体体中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益（教教材P50）当一个实体在审审计客户中拥拥有控制性的的权益，并且且审计客户对对该实体重要要时，如果会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其主要近亲属属在该实体中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益，将因因自身利益产生生非常严重的的不利影响，导导致没有防范措施施能够将

28、其降降低至可接受受的水平。会计师事务所、审审计项目组成成员或其主要要近亲属不得得在该实体中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益。（五）项目合伙伙人所在分部部的其他合伙伙人或其主要要近亲属在该该审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益（教材材P50）当其他合伙人与与执行审计业业务的项目合合伙人同处一一个分部时，如如果其他合伙伙人或其主要要近亲属在审审计客户中拥拥有直接经济济利益或重大大间接经济利利益，将因自自身利益产生生非常严重的的不利影响，导导致没有防范措施施能够将其降降低至可接受受的水平。其他合伙人或其其主要近亲属属不得在审计计客户中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益

29、益。（七）为审计客客户提供非审审计服务的其其他合伙人、管管理人员或其其主要近亲属属在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益（教教材P50-P51）如果为审计客户户提供非审计计服务的其他他合伙人、管管理人员或其其主要近亲属属，在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益，将将因自身利益益产生非常严严重的不利影影响，导致没没有防范措施施能够将其降降低至可接受受的水平。为审计客户提供供非审计服务务的其他合伙伙人、管理人人员或其主要要近亲属不得得在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益。（九）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其主要近近亲属和审计计客户同时在在某

30、一实体拥拥有经济利益益（教材P551）会计师事务所、审审计项目组成成员或其主要要近亲属在某某一实体拥有有经济利益，并并且审计客户户也在该实体体拥有经济利利益，可能因因自身利益产产生不利影响响。如果经济利益并并不重大，并并且审计客户户不能对该实实体施加重大大影响，则不不被视为损害害独立性。如果经济利益重重大，并且审审计客户能够够对该实体施施加重大影响响，则没有防防范措施能够够将不利影响响降低至可接接受的水平。会会计师事务所所不得拥有此此类经济利益益。拥有此类类经济利益的的人员，在成成为审计项目目组成员之前前，应当处置置全部经济利利益，或处置置足够数量的的经济利益，使使剩余经济利利益不再重大大。商

31、业关系（三）从审计客客户购买商品品或服务（教教材P54）会计师事务所、审审计项目组成成员或其主要要近亲属从审审计客户购买买商品或服务务，如果按照照正常的商业业程序公平交交易，通常不不会对独立性性产生不利影影响。如果交易性质特特殊或金额较较大，可能因因自身利益产产生不利影响响。会计师事事务所应当评评价不利影响响的严重程度度，并在必要要时采取防范范措施消除不不利影响或将将其降低至可可接受的水平平。防范措施主要包包括：1.取消交易或或降低交易规规模；2.将将相关审计项项目组成员调调离审计项目目组。家庭和私人关系系如果审计项目组组成员与审计计客户的董事事、高级管理理人员，或所所处职位能够够对客户会计计

32、记录或被审审计财务报表表的编制施加加重大影响的的员工（以下下简称特定员员工）存在家家庭和私人关关系，可能因因自身利益、密密切关系或外外在压力产生生不利影响。不不利影响存在在与否及其严严重程度取决决于多种因素素，包括该成成员在审计项项目组的角色色、其家庭成成员或相关人人员在客户中中的职位以及及关系的密切切程度等。（一）审计项目目组成员的主主要近亲属处处在重要职位位（教材P554）如果审计项目组组成员的主要要近亲属是审审计客户的董董事、高级管管理人员或特特定员工，或或者在业务期期间或财务报报表涵盖的期期间曾担任上上述职务，只只有把该成员员调离审计项目目组，才能将将对独立性的的不利影响降降低至可接受

33、受的水平。（二）审计项目目组成员的主主要近亲属可可以对财务报报表施加重大大影响（教材材P54）如果审计项目组组成员的主要要近亲属在审审计客户中所所处职位能够够对客户的财财务状况、经经营成果和现现金流量施加加重大影响，将将对独立性产产生不利影响响。不利影响响的严重程度度主要取决于于下列因素：1.主要近亲属属在客户中的的职位；2.该成员在审审计项目组中中的角色。会计师事务所应应当评价不利利影响的严重重程度，并在在必要时采取取防范措施消除除不利影响或或将其降低至至可接受的水水平。防范措施主要包包括：1.将该成员调调离审计项目目组；2.合理安排审审计项目组成成员的职责，使使该成员的工工作不涉及其其主要

34、近亲属属的职责范围围。（三）审计项目目组成员的其其他近亲属处处在重要职位位或可以对财财务报表施加加重大影响（教教材P55）如果审计项目组组成员的其他他近亲属是审审计客户的董董事、高级管管理人员或特特定员工，将将对独立性产产生不利影响响。不利影响响的严重程度度主要取决于于下列因素：1.审计项目组组成员与其他他近亲属的关关系；2.其他近亲属属在客户中的的职位；3.该成员在审审计项目组中中的角色。会计师事务所应应当评价不利利影响的严重重程度，并在在必要时采取取防范措施消除除不利影响或或将其降低至至可接受的水水平。防范措施主要包包括：1.将该成员调调离审计项目目组；2.合理安排审审计项目组成成员的职责

35、，使使该成员的工工作不涉及其其他近亲属的的职责范围。（四）审计项目目组的成员与与审计客户重重要职位的人人员具有密切切关系（教材材P55）如果审计项目组组成员与审计计客户的员工工存在密切关关系，并且该该员工是审计计客户的董事事、高级管理理人员或特定定员工，即使使该员工不是是审计项目组组成员的近亲亲属，也将对对独立性产生生不利影响。拥拥有此类关系系的审计项目目组成员应当当按照会计师师事务所的政政策和程序的的要求，向会会计师事务所所内部或外部部的相关人员员咨询。不利影响的严重重程度主要取取决于下列因因素：1.该员工与审审计项目组成成员的关系；2.该员工在客客户中的职位位；3.该成员在审审计项目组中中

36、的角色。会计师事务所应应当评价不利利影响的严重重程度，并在在必要时采取取防范措施消除除不利影响或或将其降低至至可接受的水水平。防范措施主要包包括：1.将该成员调调离审计项目目组；2.合理安排该该成员的职责责，使其工作作不涉及与之之存在密切关关系的员工的的职责范围。（五）非审计项项目组成员的的合伙人或员员工与审计客客户重要职位位的人员存在在家庭或个人人关系（教材材P55）会计师事务所中中审计项目组组以外的合伙伙人或员工，与与审计客户的的董事、高级级管理人员或或特定员工之之间存在家庭庭或私人关系系，可能因自自身利益、密密切关系或外外在压力产生生不利影响。会会计师事务所所合伙人或员员工在知悉此此类关

37、系后，应应当按照会计计师事务所的的政策和程序序进行咨询。不不利影响存在在与否及其严严重程度主要要取决于下列列因素：1.该合伙人或或员工与审计计客户的董事事、高级管理理人员或特定定员工之间的的关系：2.该合伙人或或员工与审计计项目组之间间的相互影响响；3.该合伙人或或员工在会计计师事务所中中的角色；4.董事、高级级管理人员或或特定员工在在审计客户中中的职位。会计师事务所应应当评价不利利影响的严重重程度，并在在必要时采取取防范措施消除除不利影响或或将其降低至至可接受的水水平。防范措施主要包包括：1.合理安排该该合伙人或员员工的职责，以以减少对审计计项目组可能能产生的影响响；2.由审计项目目组以外的

38、注注册会计师复复核已执行的的相关审计工工作。第四节 与审计计客户发生雇雇佣关系【考点1】（四）审计项目目组某成员拟拟加入审计客客户（教材PP57第2段段）如果审计项目组组某一成员参参与审计业务务，当知道自自己在未来某某一时间将要要或有可能加加入审计客户户时，将因自自身利益产生生不利影响。会会计师事务所所应当制定政政策和程序，要要求审计项目目组成员在与与审计客户协协商受雇于该该客户时，向向会计师事务务所报告。在在接到报告后后，会计师事事务所应当评评价不利影响响的严重程度度，并在必要要时采取防范范措施消除不不利影响或将将其降低至可可接受的水平平。防范措施主要包包括：1.将该成员调调离审计项目目组；

39、2.由审计项目目组以外的注注册会计师复复核该成员在在审计项目组组中作出的重重大判断。【考点2】二、属于公众利利益实体的审审计客户（一）关键审计计合伙人加入入审计客户担担任重要职位位（教材P557）关键审计合伙人人是指项目合合伙人、实施施项目质量控控制复核的负负责人，以及及审计项目组组中负责对财财务报表审计计所涉及的重重大事项作出出关键决策或或判断的其他他审计合伙人人。其他审计计合伙人还可可能包括负责责审计重要子子公司或分支支机构的项目目合伙人。如果某一关键审审计合伙人加加入属于公众众利益实体的的审计客户，担担任董事、高高级管理人员员或特定员工工，将因密切切关系或外在在压力产生不不利影响。除非该

40、合伙人不不再担任关键键审计合伙人人后，该公众众利益实体发发布了已审计计财务报表，其其涵盖期间不不少于十二个个月，并且该该合伙人不是是该财务报表表的审计项目目组成员，否否则独立性将将视为受到损损害。【考点3】（二）前任高级级合伙人加入入审计客户担担任重要职位位（教材P557）如果会计师事务务所前任高级级合伙人（或或管理合伙人人，或同等职职位的人员）加加入属于公众众利益实体的的审计客户，担担任董事、高高级管理人员员或特定员工工，将因外在在压力产生不不利影响。除除非该高级合合伙人离职已已超过十二个个月，否则独独立性将被视视为受到损害害。【考点4】三、临时借调员员工如果会计师事务务所向审计客客户借出员

41、工工，可能因自自我评价产生生不利影响。会会计师事务所所只能短期向向客户借出员员工，并且借借出的员工不不得为审计客客户提供中国国注册会计师师职业道德守守则禁止提供供的非鉴证服服务，也不得得承担审计客客户的管理层层职责。审计计客户有责任任对借调员工工的活动进行行指导和监督督。会计师事务所应应当评价借出出员工产生不不利影响的严严赏程度，并并在必要时采采取防范措施施消除不利影影响或将其降降低至可接受受的水平。防范措施主要包包括：（教材材P58）1.对借出员工工的工作进行行额外复核；2.合理安排审审计项目组成成员的职责，使使借出员工不不对其在借调调期间执行的的工作进行审审计；3.不安排借出出员工作为审审

42、计项目组成成员。【考点5】四、最近曾任审审计客户的董董事、高级管管理人员或特特定员工如果审计项目组组成员最近曾曾担任审计客客户的董事、高高级管理人员员或特定员工工，可能因自自身利益、自自我评价或密密切关系产生生不利影响。例例如，如果审审计项目组成成员在审计客客户工作期间间曾经编制会会计记录，现现又对据此形形成的财务报报表要素进行行评价，则可可能产生这些些不利影响。（一）在财务报报表涵盖的期期间（教材PP58）如果在被审计财财务报表涵盖盖的期间，审审计项目组成成员曾担任审审计客户的董董事、高级管管理人员或特特定员工，将将产生非常严严重的不利影影响，导致没没有防范措施施能够将其降降低至可接受受的水

43、平。会会计师事务所所不得将此类类人员分派到到审计项目组组。（二）在财务报报表涵盖的期期间之前如果在被审计财财务报表涵盖盖的期间之前前，审计项目目组成员曾担担任审计客户户的董事、髙髙级管理人员员或特定员工工，可能因自自身利益、自自我评价或密密切关系产生生不利影响。例例如，如果在在当期需要评评价此类人员员以前就职于于审计客户时时作出的决策策或工作，将将产生这些不不利影响。不不利影响存在在与否及其严严重程度主要要取决于下列列因素：1.该成员在客客户中曾担任任的职务；2.该成员离开开客户的时间间长短；3.该成员在审审计项目组中中的角色。会计师事务所应应当评价不利利影响的严重重程度，并在在必要时采取取防

44、范措施将将其降低至可可接受的水平平。防范措施施包括复核该该成员已执行行的工作等。【考点6】五、兼任审计客客户的董事或或高级管理人人员如果会计师事务务所的合伙人人或员工兼任任审计客户的的董事或高级级管理人员，将将因自我评价价和自身利益益产生非常严严重的不利影影响，导致没没有防范措施施能够将其降降低至可接受受的水平。会会计师事务所所的合伙人或或员工不得兼兼任审计客户户的董事或高高级管理人员员。（教材PP58）如果会计师事务务所的合伙人人或员工担任任审计客户的的公司秘书，将将因自我评价价和过度推介介产生非常严严重的不利影影响，导致没没有防范措施施能够将其降降低至可接受受的水平。会会计师事务所所的合伙

45、人或或员工不得兼兼任审计客户户的公司秘书书。会计师事务所提提供日常和行行政事务性的的服务以支持持公司秘书职职能，或提供供与公司秘书书行政事项有有关的建议，只只要所有相关关决策均由审审计客户管理理层做出，通通常不会损害害独立性。第五节 与审计计客户长期存存在业务关系系二、属于公众利利益实体的审审计客户【考点1】（一）关键审计计合伙人任职职时间（教材材P59）关键审计合伙人人是指项目合合伙人、实施施项目质量控控制复核的负负责人，以及及审计项目组组中负责对财财务报表审计计所涉及的重重大事项做出出关键决策或或判断的其他他审计合伙人人。如果审计客户属属于公众利益益实体，执行行其审计业务务的关键审计计合伙

46、人任职职时间不得超超过五年。在在任期结束后后的两年内，该该关键审计合合伙人不得再再次成为该客客户的审计项项目组成员或或关键审计合合伙人。在此此期间内，该该关键审计合合伙人也不得得有下列行为为：1.参与该客户户的审计业务务；2.为该客户的的审计业务实实施质量控制制复核；3.就有关技术术或行业特定定问题、交易易或事项向项项目组或该客客户提供咨询询；4.以其他方式式直接影响业业务结果。在极其特殊的情情况下，会计计师事务所可可能因无法预预见和控制的的情形而不能能按时轮换关关键审计合伙伙人。如果关关键审计合伙伙人的连任对对审计质量特特别重要，并并且通过采取取防范措施能能够消除对独独立性产生的的不利影响或

47、或将其降低至至可接受的水水平，则在法法律法规允许许的情况下，该该关键审计合合伙人在审计计项目组的时时限可以延长长一年。【考点2】（三）关键审计计合伙人在审审计客户成为为公众利益实实体后的任职职时间（教材材P60）如果审计客户成成为公众利益益实体，在确确定关键审计计合伙人的轮轮换时间时，会会计师事务所所应当考虑，在在该客户成为为公众利益实实体之前，该该合伙人已为为该客户提供供服务的时间间。在审计客户成为为公众利益实实体之前，如如果关键审计计合伙人已为为该客户服务务的时间不超超过三年，则则该合伙人还还可以为该客客户继续提供供服务的年限限为五年减去去已经服务的的年限。如果关键审计合合伙人为该客客户服

48、务了四四年或更长的的时间，在该该客户成为公公众利益实体体之后，该合合伙人还可以以继续服务两两年。如果审计客户是是首次公开发发行证券的公公司，关键审审计合伙人在在该公司上市市后连续提供供审计服务的的期限，不得得超过两个完完整会计年度度。业务期间提供非非鉴证业务的的主要防范措措施： 1)不允许提供供非鉴证服务务的人员担任审计项目目组成员；2)必要时由其其他的注册会会计师复核审计和非非鉴证工作；3)由其他会计计师事务所评评价非鉴证业业务的结果，或或由其他会计计师事务所重重新执行非鉴鉴证业务，并并且所执行工工作的范围能能够使其承担担责任。业务期间自审计计项目组开始始执行审计业业务之日起，至至出具审计报

49、报告之日止。如如果审计业务务具有连续性性，业务期间间结束日应以以其中一方通通知解除业务务关系或出具具最终审计报报告两者时间间孰晚为准。关键审计合伙人人 指项目合合伙人、实施施项目质量控控制复核的负负责人，以及及审计项目组组中负责对财财务报表审计计所涉及的重重大事项作出出关键决策或或判断的其他他审计合伙人人。因企业合并原因因导致前任成成员加入审计计客户担任重重要职位 在同时满满足以下条件件时，不被视视为独立性受受到损害：当前任关键审计计合伙人接受受该职位时，并并未预料到会会发生企业合合并；前任关键审计合合伙人在会计计师事务所中中应得到的报报酬或福利都都已全额支付付；前任关键审计合合伙人未参与与，

50、或在外界界看来未参与与会计师事务务所的经营活活动或专业活活动；已就前任关键审审计合伙人在在审计客户中中的职位与治治理层讨论。管理层职责： 1)制定政策和和战略方针2)指导员工的的行动并对其其行动负责3)对交易进行行授权4)确定采纳会会计师事务所所或其他第三三方提出的建建议5)负责按照适适用的会计准准则编制财务务报表6)负责设计、实实施和维护内内部控制涉及承担管理层层职责的内部部审计服务 1.制制定内部审计计政策或内部部审计活动的的战略方针； 2.指指导该客户内内部审计员工工的工作并对对其负责； 3.决决定应执行来来源于内部审审计活动的建建 议； 4.代代表管理层向向治理层报告告内部审计活活动的

51、结果； 5.执执行构成内部部控制组成部部分的程序； 6.负负责设计、执执行和维护内内部控制； 7.提提供内部审计计外包服务，包包括全部内部部审计外包服服务和重要内内部审计外包包服务，并且且负责确定内部部审计工作的的范围。允许提供内部审审计服务的情情况（5条，牢记）审计客户承担设设计、执行和和维护内部控控制的责任，并并指定合适的的、具有胜任任能力的员工工，始终负责责内部审计活活动；客户治理层或管管理层复核、评评估并批准内内部审计服务务的工作范围围、风险和频频率；客户管理层评价价内部审计服服务的适当性性，以及执行行内部审计发发现的事项；客户管理层评价价并确定应当当实施内部审审计服务提出出的建议，并

52、并对实施过程程进行管理；客户管理层向治治理层报告注注册会计师在在内部审计服服务中发现的的重大问题和和提出的建议议。不对独立性产生生不利影响的的信息技术系系统服务 如果会计师师事务所人员员不承担管理理层职责，则则提供下列信信息技术系统统服务不被视视为对独立性性产生不利影影响： 1).设计计或操作与财财务报告内部部控制无关的的信息技术系系统； 2).设计计或操作信息息技术系统，其其生成的信息息不构成会计计记录或财务务报表的重要要组成部分； 3).操作作由第三方开开发的会计或或财务信息报报告软件； 4).对由由其他服务提提供商或审计计客户自行设设计并操作的的系统进行评评价和提出建建议。在审计客户属于

53、于公众利益实实体的情况下下，会计师事事务所不得提提供与下列方方面有关的内内部审计服务务：1.与财务报告告相关的内部部控制；2.财务会计系系统；3.对被审计财财务报表具有有重大影响的的金额或披露露。担任审计客户的的首席法律顾顾问（教材PP70）会计师事务所的的合伙人或员员工担任审计计客户的首席席法律顾问，将将因自我评价价和过度推介介产生非常严严重的不利影影响，导致没没有防范措施施能够消除不不利影响或将将其降低至可可接受的水平平。首席法律顾问通通常是一个高高级管理职位位，对公司法法律事务承担担广泛责任。会会计师事务所所人员不得为为审计客户提提供担任首席席法律顾问的的服务。公众利益实体的的非鉴证业务

54、务要求： 除非出现紧紧急或极其特特殊的情况，并并征得相关监监管机构的同同意，会计师师事务所不得得向属于公众利利益实体的审审计客户提供供下列服务： 编制会计记记录和财务报报表服务： 1）工资服服务； 2）编制所所审计的财务务报表；3）编制所审审计财务报表表依据的财务务信息； 税务服务：不得计算当当期所得税或或递延所得税税负债（或资资产），以用用于编制对被被审计财务报报表具有重大大影响的会计计分录。 评估服务：如果评估结结果单独或累累积起来对被被审计财务报报表具有重大大影响，则会会计事事务所所不得向该审审计客户提供供这种评估服服务。 税务咨询：会计师事务务所人员不得得在为审计客客户提供税务务服务时

55、担任任辩护人。在在公开审理或或仲裁期间，会会计师事务所所可以继续为为审计客户提提供有关法庭庭裁决事项的的咨询。 招聘服务：招聘董事、高高级管理人员员或所处职位位对财务报表表施加重大影影响的高管： 寻找候选人人，或从候选选人中挑选出出适合相应职职位的人员。 对可能录用用的候选人的的证明文件进进行核查。 信息系统：不得：构成成财务报告内内部控制的重重要组成部分分； 生成的信信息对会计记记录或被审计计财务报表影影响重大。 其他（非特特指公众利益益实体）要求求： 法律服务：辩护人：纠纠纷所涉对财财务报表重大大影响，不得得提供此类服服务 首席法律顾顾问：高级管管理职位，不不得提供。第五章 审计目目标财务

56、报表审计目目标及总体目目标 审计目标包括财财务报表总体体审计目标以以及与各类交交易、账户余余额和披露相相关的具体审审计目标两个个层次。总体体目标包括以以下两个方面面：1）对财务报报表整体是否否不存在由于舞舞弊或错误导导致的重大错错报获取合理理保证，使得得注册会计师师能够对财务务报表是否在在所有重大方方面按照适用的财财务报告编制制基础编制发表审计计意见；2）按照审计计准则的规定定，根据审计计结果对财务务报表出具审计报告告，并与管理理层和治理层层沟通。执行审计工作前前提，基础 执行审计工作的的前提是指管管理层和治理理层认可并理理解其应当承承担下列责任，这这些责任构成成注册会计师师按照审计准准则的规

57、定执执行审计工作作的基础，包包括：1）按照适用的的财务报告编编制基础编制制财务报表，并并使其实现公公允反映；2）设计、执行行和维护必要要的内部控制制，以使财务务报表不存在在由于舞弊或或错误导致的的重大错报；3）向注册会计计师提供必要的工工作条件，包包括允许注册册会计师接触触与编制财务务报表相关的的所有信息(如记录、文文件和其他事事项)，向注注册会计师提提供审计所需需的其他信息息，允许注册会计计师在获取审审计证据时不不受限制地接接触其认为必必要的内部人人员和其他相相关人员。注册会计师执行行审计工作的的基本要求包包括以下六个个方面：1）遵守相关的的职业道德要要求；2）职业怀疑；3）职业判断；4）审

58、计证据和和审计风险；5）审计的固有有限制；6）审计准则。认定与具体审计计目标 各类认定的含义义具体审计目标（需需要CPA确确认）所审计期间的各各类交易和事事项：（利润润表项目）发生记录的交易或事事项已发生，且且与被审计单单位有关已记录的交易是是真实的完整性所有应当记录的的交易和事项项均已记录已发生的交易确确实已经记录准确性与交易和事项有有关的金额及其他数数据已恰当记记录已记录的交易是是按正确金额额反映的截止交易和事项已记记录于正确的的会计期间接近于资产负债债表日的交易易记录于恰当当的期间分类交易和事项已记记录于恰当的的账户被审计单位记录录的交易经过过适当分类与期末账户余额额相关的：（负负债表项

59、目）存在记录的资产、负负债和所有者者权益是存在在的记录的金额确实实存在权利和义务记录的资产由被被审计单位拥拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审审计单位，负负债属于被审计单单位的义务完整性所有应当记录的的资产、负债债和所有者权权益均已记录已存在的金额均均已记录计价和分摊资产负债和所有有者权益以恰恰当的金额包包括在财务报报表中，与之之相关的计价价或分摊调整整已恰当记录资产、负债和所所有者权益以以恰当的金额额包括在财务务报表中，与与之相关的计计价或分摊调调整已恰当记记录审计证据和审计计风险，审计计的固有限制制 为了获取合理保保证，注册会会计师应当获获取充分、适适当的审计

60、证证据，以将审审计风险降至至可接受的低低水平，使其其能够得出合合理的结论，作作为形成审计计意见的基础础。 审计中的的困难、时间间或成本等事事项本身，不不能作为CPPA省略不可可替代的审计计程序或满足足于说服力不不足的审计证证据的正当理理由。 审计的固固有限制并不不能作为注册册会计师满足足于说服力不不足的审计证证据的理由。认定及其分类 认定是指管理层层(who)在财务报表表中(wheere)作出出的明确或隐隐含的表达(what)，注册会计计师将其（明明确或隐含的的表达）用于于考虑可能发发生的不同类类型的潜在错错报。贯穿于整个审计计过程始终： 计划审计计工作不是审审计业务的一一个孤立阶段段，而是一