标准成本管理

1、近三年题型题量分析表 题型年份 分分值单项选择题题多项选择题题判断题计算分析题题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2007111120062222200511121134第十四章 标准成本管理本章属于一般章节。本章本章属于一般章节。本章主要阐述成本降低与成本控制的区别，标准成本的分类以及标准成本的制定，各类成本差异的影响因素，成本差异的计算，标准成本差异的账务处理等。本章内容相对独立，主要是本章各节的相互联系以及与第十二章成本计算的联系。本章题型，主要涉及客观题和计算分析题，近三年的考试平均分值为2分左右，2008年应重点注意客观题。第一节 成本控控利概述述成本控制，是

2、是指运用用以成本本会计为为主的各各种方法法，预定定成本限限额，按按限额开开支成本本和费用用，以实实际成本本和成本本限额比比较，衡衡量经营营活动的的成绩和和效果，并并以例外外管理原原则纠正正不利差差异，以以提高工工作效率率，实现现以致超超过预期期的成本本限额。一、成本控控制系统统的组成成一个企业的的成本控控制系统统包括组组织系统统、信息息系统、考考核制度度和奖励励制度等等内容。（一）组织织系统组织是指人人们为了了一个共共同目标标而从事事活动的的一种方方式。在在企业组组织中，通通常将目目标划分分为几个个子目标标，并分分别指定定一个下下级单位位负责完完成。每每个子目目标可再再划分为为更小的的目标，并

3、并指定更更下一级级的部门门去完成成。一个个企业的的组织机机构可以以用管理理等级和和平均控控制跨度度来描述述。管理理等级是是最高级级的单位位和最低低级单位位之间的的等级，控控制跨度度是指一一个单位位所属下下级的数数目。一一个企业业的组织织机构还还可以用用各级管管理等级级之间权权力集中中和分散散的程度度来描述述。在一一个高度度集中的的组织机机构中，权权力集中中于较高高级别的的管理层层次，低低级管理理人员只只拥有很很少的决决策权。在在一个企企业里，权权力很可可能在一一个职能能领域中中高度集集中，而而在其他他职能领领域则高高度分散散。一般般说来，生生产、财财务和人人事管理理都属于于高度集集中的领领域。

4、成本控制系系统必须须与企业业组织机机构相适适应，即即企业预预算是由由若干分分级的小小预算组组成的。每每个小预预算代表表一个分分部、车车间、科科室或其其他单位位的财务务计划。与与此有关关的成本本控制，如如记录实实际数据据、提出出控制报报告等，也也都是分分小单位位进行的的。这些些小单位位作为责责任中心心，必须须有十分分明确的的、由其其控制的的行为范范围。按按其所负负责任和和控制范范围不同同，分为为成本中中心、利利润中心心和投资资中心。成成本中心心是以达达到最低低成本为为经营目目标的一一个组织织单位；利润中中心是以以获取最最大净利利润为目目标的一一个组织织单位；投资中中心是以以获得最最大投资资收益率

5、率为经营营目标的的一个组组织单位位。按企企业的组组织结构构合理划划分责任任中心，是是进行成成本控制制的必要要前提。（二）信息息系统成本控制系系统的另另一个组组成部分分是信息息系统，也也就是责责任会计计系统。责责任会计计系统是是企业会会计系统统的一部部分，负负责计量量、传送送和报告告成本控控制使用用的信息息。责任会计系系统主要要包括编编制责任任预算、核核算预算算的执行行情况、分分析评价价和报告告业绩三三个部分分。通常企业分分别编制制销售、生生产、成成本和财财务等预预算。这种预预算主要要按生产产经营的的领域来来落实企企业的总总体计划划。为了了进行控控制，必必须分别别考察各各个执行行人的业业绩，这这

6、就要求求按责任任中心来来重编预预算，按按责任中中心来落落实企业业的总体体计划。这这项工作作被称为为责任预预算，其其目的是是使各责责任中心心的管理理人员明明确其应应负的责责任和应应控制的的事项。在实际业务务开始之之前，责责任预算算和其他他控制标标准要下下达给有有关人员员，他们们以此控控制自己己的活动动。对实实际发生生的成本本、取得得的收入入和利润润，以及及占用的的资金等等，要按按责任中中心来汇汇集和分分类。为为此，需需要在各各明细账账设置时时考虑责责任中心心分类的的需要，并并与预算算的口径径一致。在在进行核核算时，为为减少责责任的转转嫁，分分配共同同费用时时，应按按责任归归属选择择合理的的分配方

7、方法。各各单位之之间相互互提供声声品或劳劳务，要要拟定适适当的内内部转移移价格，以以利于单单独考核核各自的的业绩，报报告预算算的执行行情况。在在预算期期末要编编制业绩绩报告比比较预算算和实际际的差异异，分析析差异的的产生原原因和责责任归属属。此外外，要实实行例外外报告制制度，对对预算中中没有规规定的事事项和超超过预算算限额的的事项，要要及时向向适当的的管理级级别报告告，以便便及时作作出决策策。（三）考核核制度考核制度是是控制系系统发挥挥作用的的重要因因素。考核制度的的主要内内容有：（1）规规定代表表责任中中心目标标的般般尺度。它它因责任任中心的的类别而而异，可能是是销售额额、可控控成本、净净利

8、润或或投资收收益率。必必要时还还要确定定若干次次级目标标的尺度度。如市市场份额额、次品品率、占占用资金金的限额额等。（22）规定定责任中中心目标标尺度的的唯一解释释方法。例例如，什么是是销售额额，是总总销售额额还是扣扣除折让让和折扣扣后的销销售净额额。作为为考核标标准，对对它们必必须事先先规定正正式的解解释。（3）规规定业绩绩考核标标准的计计量方法法。例如，成成本如何何分摊，相相互提供供劳务和和产品使使用的内内部转移移价格，使使用历史史成本还还是使用用重置成成本计量量等，都都应作出出明确规规定。（44）规定定采用的的预算标标准。例例如，使使用固定定预算还还是弹性性预算，是是宽松的的预算还还是严

9、格格的预算算，编制制预算时时使用的的各种常常数是多多少等。（5）规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。（四）奖励励制度奖励制度是是维持控控制系统统长期有有效运行行的重要要因素。人的工作努努力程度度受业绩绩评价和和奖励办办法的影影响。经理人人员往往往把注意意力集中中到与业业绩评价价有关的的工作上上面，尤尤其是业业绩中能能够影响响奖励的的部分。因此，奖励可以激励人们努力工作。奖励有货币币奖励和和非货币币奖励两两种形式式，如提升升、加薪薪、表扬扬、奖金金等。惩惩罚也会会影响工工作努力力程度，惩惩罚是一一种负奖奖励。规定明确的的奖励办办法，让让被考核核人明确确业绩与与奖励之之间的关关系，知知道什么么样

10、的业业绩将会会得到什什么样的的奖励。恰恰当的奖奖励制度度将引导导人们去去约束自自己的行行为，尽尽可能争争取好的的业绩。奖奖励制度度是调动动人们努努力工作作、以求求实现企企业总目目标的有有力手段段。二、成本控控制的原原则虽然各个企企业的成成本控制制系统是是不一样样的，但但是有效效的控制制系统仍仍有一些共同特特征，它它们是任任何企业业实施成成本控制制都应遵遵循的原原则，也也是有效效控制的的必要条条件。根根据成本本控制的的长期经经验和体体会，以以及人们们对成本本形成过过程的研研究，许许多人提提出过有有效控制制成本的的原则，但但看法并并不统一一。成本本控制的的原则可可以概括括为以下下四条：（一）经济济

11、原则经济原则，是是指因推推行成本本控制而而发生的的成本不不应超过过因缺少少控制而而丧失的的收益。任何管理工工作，和销售售、生产、财财务活动动一样，都要讲讲求经济济效果。为为建立某某项控制制，要花花费一定的人力或物物力，付出出一定的代代价。这这种代价价不能太太大，不不应超过过建立这这项控制制所能节节约的成成本。通常，增加加控制环节节发生的的成本比比较容易易计量，而控控制的收收益比较较难以确确定，但但不能因因此否定定这条原原则。在在一般情情况下，控控制的收益会会明显大大于其成成本，人们们可以作作出定性性的判断断。当然，确确实有些些企业为为了赶时时髦，不不计工本本，搞了了一些华华而不实实的烦琐琐手续

12、，经经济效果果不大，甚甚至得不不偿失。不不符合经经济原则则的控制制办法，是没有生命力的，是不可能持久的。经济原则在在很大程程度上决决定了我我们只在在重要领领域中选择关关键因素素加以控控制，而而不对所所有成本本都进行行同样周周密的控控制。经济原则要要求成本本控制要要能起到到降低成成本、纠纠正偏差差的作用，具有实实用性。成成本控制制系统应应能揭示示何处发发生了失失误，谁应对对失误负负责，并能确确保采取取纠正措措施。只只有通过过适当的的计划工作作、组织织工作和和领导工工作来纠纠正脱离离目标的的偏差，才才能证明明成本控控制系统统是有用用的。经济原则要要求在成成本控制制中贯彻彻“例外管管理”原则。对对正

13、常成成本费用用支出可可以从简简控制，而而格外关关注各种种例外情情况。例例如，对对脱离标标准的重重大差异异展开调调查，对对超出预预算的支支出建立立审批手手续等。经济原则还还要求贯贯彻重要要性原。应把注注意力集集中予重重要事项项，对成本本细微尾尾数、数数额很小小的费用用项目和和无关大大局的事事项可以以从略。经济原则要要求成本本控制系系统应具具有灵活活性。面对已已更改的的计划，出现了了预见不不到的情情况，控控制系统统仍能发发挥作用用，不至至于在市市场变化化时控制制系统成成为无用用的“装装饰品”。（二）因地地制宜原原则因地制宜原原则，是是指成本本控制系系统必须须个别设设计，适合特特定企业业、部门门、岗

14、位位和成本本项目的的实际情情况，不不可照搬搬别人的的做法。适合特定企企业的特特点，是是指大型型企业和和小型企企业，老老企业和和新企业业，发展展快和相相对稳定定的企业业，这个个行业和和那个行行业的企企业，同同一企业业的不同同发展阶阶段，其其管理重重点、组组织结构构、管理风风格、成成本控制制方法和和奖金形形式都应应当有区区别。例例如，新新建企业业的管理理重点是是销售和和制造，而不是是成本；正常营营业后管管理重点点是经营营效率，要要开始控控制费用用并建立立成本标标准；扩扩大规模模后管理理重点转转为扩充充市场，要要建立收收入中心心和正式式的业绩绩报告系系统；规规模庞大大的老企企业，管理的的重点是是组织

15、的的巩固，需需要周密密的计划划和建立立投资中中心。不不存在适适用所有有企业的的成本控控制模式式。适合特定部部门的要要求，是是指销售售部门、生生产部门门、技术术开发部部门、维维修部门门和管理理部门的的成本形形成过程程不同，建建立控制制标准和和实行控控制的方方法应有有区别。适合职务与与岗位责责任要求求，是指指总经理理、厂长长、车间间主任、班班组长需需要不同同的成本本信息，应应为他们们提供不不同的成成本控制制报告。适合成本项项目的特特点，是是指材料料费、人人工费、制制造费用用和管理理费用的的各明细细项目，以以及资本本支出等等，有不不同的性性质和用用途，控控制的方方法应有有区别。（三）全员员参加原原则

16、企业的任何何活动，都都会发生生成本，都都应在成成本控制制的范围围之内。任任何成本本都是人人的某种种作业的的结果，只只能由参参与或者者有权干干预这些些活动的的人来控控制，不不能指望望另外的的人来控控制成本本。任何何成本控控制方法法，其实质质都是设设法影响响执行作作业或有有权干预预作业的的人，使使他们能能自我控控制。所所以，每个职职工都应应负有成成本责任任。成本本控制是是全体职职工的共共同任务务，只有有通过全全体职工工协调一一致的努努力才能能完成。成本控制对对员工的的要求是是：具有有控制成成本的愿愿望和成成本意识识，养成成节约成成本的习习惯，关关心成本本控制的的结果；具有合合作精神神，理解解成本控

17、控制是一一项集体体的努力力过程，不不是个人人活动，必必须在共共同目标标下同心心协力；能够正正确理解解和使用用成本控控制信息息，据以以改进工工作，降降低成本本。有效控制成成本的关关键，是是调动全全体员工工的积极极性。一般说来来，人是不不希望别别人控制制自己的的。严格格的成本本控制并并不是一一件令人人愉快的的事情，不论对对各级主主管人员员还是一一般职工工都是如如此。但但是，控控制总是是必需的的。为了调动全全体员工工成本控控制的积积极性，应注意意以下问问题：（1）需需要有客客观的、准准确的和和适用的的控制标标准。虽虽然管理理必然有有许多主主观成分分，但对一一名下属属的业绩绩评价，应应尽可能能实事求求

18、是，减减少个人人偏见和和主观性性。（22）鼓励励参与制制定标准准。当个人真真正参与与了制定定计划和和标准时时，他常会会在心理理上觉得得介入了了该项工工作，并并愿意承承担责任任。或者者，至少少也要让让下级充充分了解解控制标标准建立立的依据据和必要要性。（33）让员员工了解解企业的的困难和和实际情情况。采用压压力和生生硬的控控制，常常会导致致不满，而而了解实实情会激激发员工工的士气气，自觉适适应工作作的需要要。（44）建立立适当的的激励措措施。努努力工作作，会取得得好的业业绩，并并得到较较多的物物质或精精神的奖奖励，从从而使人人更努力力地工作作。如果果努力之之后未得得到肯定定的评价价，取得得好的业

19、业绩而未未得到奖奖励，或或者没有有努力的的人却得得到了奖奖励，成本控控制的积积极性都都会受到到挫伤。（5）冷静地处理成本超支和过失。在分析成本不利差异时，应始终记住其根本目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找“罪犯”。（四）领导导推动原原则由于成本控控制涉及及全体员员工，并并且不是是一件令令人欢迎迎的事情情，因此此必须由由最高当当局来推推动。成本控制对对企业领领导层的的要求是是：（11）重视视并全力力支持成成本控制制。各级人人员对于成成本控制制是否认认真办理理，往往往视最高高当局是是否全力力支持而而定。（22）具有有完成成成本目标标的决心心和信心心。管理理当局必必须认定定，成本本控制的的目标或或

20、限额必必须而且且可以完成成。成本本控制的的成败，也也就是他他们自己己的成败败。（33）具有有实事求求是的精精神。实施成本本控制，不不可好高高骛远，更更不宜急急功近利利，操之之过急。惟惟有脚踏踏实地，按按部就班班，才能能逐渐取取得成效效。（44）以身作则则，严格格控制自自身的责责任成本本。三、成本降降低（一）成本本降低的的概念成本降低，是是指为不不断降低低成本而而作出的的努力。竞竞争对手手的不断断改进和和提高，促促使每个个企业要要为提高高业绩而而不断降降低成本本，进行行不断地地努力。成本降低与与成本控控制有区区别：1成本控控制以完完成预定定成本限限额为目目标，而而成本降降低以成成本最小小化为目目

21、标。2成本控控制仅限限于有成成本限额额的项目目，而成成本降低低不受这这种限制制，涉及及企业的的全部活活动。3成本控控制是在在执行决决策过程程中努力力实现成成本限额额，而成成本降低低应包括括正确选选择经营营方案，涉涉及制定定决策的的过程，包包括成本本预测和和决策分分析。4成本控控制是指指降低成成本支出出的绝对对额，故故又称为为绝对成成本控制制；成本本降低还还包括统统筹安排排成本、数数量和收收入的相相互关系系，以求求收入的的增长超超过成本本的增长长，实现现成本的的相对节节约，因因此又称称为相对对成本控控制。（二）成本本降低的的基本原原则成本降低的的基本原原则有：1以顾客客为中心心。要以以顾客为为中

22、心，就必须须统一规规划产品品的交付付时间、质质量和成成本，同同时做到到更快、更更好和更更便宜。要要在无损损于产品品质量的的条件下下降低成成本。降降低成本本，并不不意味着着其结果果将导致致产品质质量的下下降。产产品成本本的降低低绝不允允许产品品的粗制制滥造。2系统分分析成本本发生的的全过程程。降低低成本不不仅指降降低生产产成本，还还包括企企业其他他作业的的成本，如如研究与与开发、设设计、营营销、配配送、售售后服务务等成本本。由于于高科技技的发展展，非生生产成本本的比重重越来越越大，许许多企业业的非生生产成本本已经超超过生产产成本。降降低成本本不仅指指降低生生产和其其他作业业成本，还还包括管管理费

23、用用和财务务费用的的降低。降降低成本本不仅指指降低企企业本身身的成本本，还要要考虑供供应商的的成本和和客户的的成本。如如果企业业自身的的成本降降低了，而而客户或或供应商商的成本本增加了了，并不不能给企企业带来来长远的的利益。成成本就像像在U形形管中的的水银，压压缩这边边的成本本，那边边的成本本就增加加。单独独降低某某项成本本，不顾顾及其他他成本的的反应，这这种成本本节约永永远不会会体现在在利润之之中。3主要目目标是降降低单位位成本。由由于总成成本的增增减与生生产能力力利用率率的升降降有关，真真正的降降低成本本是指降降低产品品的单位位成本。4要靠自自身的力力量降低成成本。市市价变动动、税收收减少

24、等等原因也也会导致致成本降降低，但但成本降降低的根根本途径径在于企企业通过过自身努努力来降降低成本本。5要持续续地降低低成本。降降低成本本不应是是应付经经济萧条条的权宜宜之计，而而是企业业的根本本方针，应应持续不不断地进进行。“持续不不断”是指成成本降低低没有止止境，是是无终点点的旅行行；成本本降低必必须尽快快进行，为为了领先先，必须须跑得快快；成本本降低不不能停止止，不进进步就是是退步。（三）成本本降低的的主要途途径如果说成本本控制主主要是管管理问题题，那么成成本降低低主要是是技术方方面的问问题。成成本降低低的主要要途径是是：1开发新新产品，改改进现有有产品的的设计，利利用价值值工程等等方法

25、提提高产品品的功能能成本比比率。2采用先先进的设设备、工工艺和材材料。3开展作作业成本本计算、作作业成本本管理和和作业管管理。作业成成本计算算，是把把成本更更精确地地分配到到成本对对象（即即产品、服服务和顾顾客）的的程序，其首要要目的是是提高盈盈利能力力分析的的科学性性和有效效性。作作业成本本管理，是利用用作业成成本信息息使销售售的产品品和提供供的服务务合理化化，认清清改变作作业与工工序以提提高生产产力的机机会在哪哪里。作作业管理理，是把把作业成成本计算算、作业成成本管理理和非成成本问题题管理结结合起来来，包括括生产周周期、产产品质量量、交货货及时性性和顾客客满意度度等，以以创造更更多的价价值

26、。4改进员员工的培培训，提提高技术术水平，树立成成本意识识。第二节 标准成成本及其其制定标准成本系系统是为为了克服服实际成成本计算算系统的的缺陷，尤尤其是不不能提供供有助于于成本控控制的确确切信息息的缺点点而研究究出来的的一种会会计信息息系统和和成本控控制系统统。实施标准成成本作系系统一般般有以下下几个步步骤：（11）制定定单位产产品标准准成本；（2）根根据实际际产量和和成本标标准计算算产品的的标准成成本；（33）汇总总计算实实际成本本；（44）计算算标准成成本与实实际成本本的差异异；（55）分析析成本差差异的发发生原因因；如果果标准成成本纳入入账簿体体系的，还还要进行行标准成成本及其其成本差

27、差异的账账务处理理；（66）向成成本负责责人提供供成本控控制报告告。一、标准成成本的概概念标准成本是是通过精精确的调调查、分分析与技技术测定定而制定定的，用用来评价价实际成成本、衡衡量工作作效率的的一种预预计成本本。在标标准成本本中，基基本上排排除了不不应该发发生的“浪费”，因此此被认为为是一种种“应该成成本”。标准准成本和和估计成成本同属属于预计计成本，但但后者不不具有衡衡量工作作效率的的尺度性性，主要要体现可可能性，供供确定产产品销售售价格使使用。标标准成本本要体现现企业的的目标和和要求，主主要用于于衡量产产品制造造过程的的工作效效率和控控制成本本，也可可用于存存货和销销货成本本计价。“标

28、准成本本”一词在在实际工工作中有有两种含含义：一种是指单单位产品品的标准准成本，它它是根据据单位产产品的标标准消耗耗量和标标准单价价计算出出来的，准准确地说说来应称称为“成本标标准”。成本标准=单位产产品标准准成本=单位产产品标准准消耗量量标准单单价另一种指实实际产量量的标准准成本，是是根据实实际产品品产量和和单位产产品成本本标准计计算出来来的。标准成本=实际产产量单位产产品标准准成本二、标准成成本的种种类（一）理想想标准成成本和正正常标准准成本标准成本按按其制定定所根据据的生产产技术和和经营管管理水平平，分为为理想标标准成本本和正常常标准成成本。理想标准成成本是指指在最优优的生产产条件下下，

29、利用用现有的的规模和和设备能能够达到的最低低成本。制制定理想想标准成成本的依依据，是是理论上上的业绩绩标准、生生产要素素的理想想价格和和可能实实现的最最高生产产经营能能力利用用水平。这这里所说说的理论论业绩标标准，是是指在生生产过程程中毫无无技术浪浪费时生生产要素素消耗量量，最熟熟练的工工人全力力以赴工工作、不不存在废废品损失失和停工工时间等等条件下下可能实实现的最最优业绩绩。这里里所说的的最高生生产经营营能力利利用水平平，是指指理论上上可能达达到的设设备利用用程度，只只扣除不不可避免免的机器器修理、改改换品种种、调整整设备等等时间，而而不考虑虑产品销销路不佳佳、生产产技术故故障等造造成的影影

30、响。这这里所说说的理想想价格，是是指原材材料、劳劳动力等等生产要要素在计计划期间间最低的的价格水水平。因因此，这这种标准准是“工厂的的极乐世世界”，很难难成为现现实，即即使暂时时出现也也不可能能持久。它它的主要要用途是是提供个完美美无缺的的目标，揭揭示实际际成本下下降的潜潜力。因因其提出出的要求求太高，不不能作为为考核的的依据。正常标准成成本是指指在效率率良好的的条件下下，根据据下期一一般应该该发生的的生产要要素消耗耗量、预预计价格格和预计计生产经经营能力力利用程程度制定定出来的的标准成成本。在在制定这这种标准准成本时时，把生生产经营营活动中中一般难难以避免免的损耗耗和低效效率等情情况也计计算

31、在内内，使之之切合下下期的实实际情况况，成为为切实可可行的控控制标准准。要达达到这种种标准不不是没有有困难，但但它们是是可能达达到的。从从具体数数量上看看，它应应大于理理想标准准成本，但但又小于于历史平平均水平平，实施施以后实实际成本本更大的的可能是是逆差而而不是顺顺差，是是要经过过努力才才能达到到的一种种标准，因因而可以以调动职职工的积积极性。在标准成本本系统中中，广泛泛使用正正常的标标准成本本。它具有有以下特特点：它它是用科科学方法法根据客客观实验验和过去去实践经经充分研研究后制制定出来来的，具具有客观观性和科科学性；它排除除了各种种偶然性性和意外外情况，又又保留了了目前条条件下难难以避免

32、免的损失失，代表表正常情情况下的的消耗水水平，具具有现实实性；它它是应该该发生的的成本，可可以作为为评价业业绩的尺尺度，成成为督促促职工去去努力争争取的目目标，具具有激励励性；它它可以在在工艺技技术水平平和管理理有效性性水平变变化不大大时持续续使用，不不需要经经常修订订，具有有稳定性性。（二）现行行标准成成本和基基本标准准成本标准成本按按其适用用期，分分为现行行标准成成本和基基本标准准成本。现行标准成成本指根根据其适适用期间间应该发发生的价价格、效效率和生生产经营营能力利利用程度度等预计计的标准准成本。在在这些决决定因素素变化时时，需要要按照改改变了的的情况加加以修订订。这种种标准成成本可以以

33、成为评评价实际际成本的的依据，也也可以用用来对存存货和销销货成本本计价。基基本标准准成本是是指一经经制定，只只要生产产的基本本条件无无重大变变化，就就不予变变动的一一种标准准成本。所所谓生产产的基本本条件的的重大变变化是指指产品的的物理结结构变化化，重要要原材料料和劳动动力价格格的重要要变化，生生产技术术和工艺艺的根本本变化等等。只有有这些条条件发生生变化，基基本标准准成本才才需要修修订。由由于市场场供求变变化导致致的售价价变化和和生产经经营能力力利用程程度的变变化，由由于工作作方法改改变而引引起的效效率变化化等，不不属于生生产的基基本条件件变化，对对此不需需要修订订基本标标准成本本。基本本标

34、准成成本与各各期实际际成本对对比，可可反映成成本变动动的趋势势。由于于基本标标准成本本不按各各期实际际修订，不不宜用来来直接评评价工作作效率和和成本控控制的有有效性。三、标准成成本的制制定制定标准成成本，通通常首先先确定直直接材料料和直接接人工的的标准成成本；其其次确定定制造费费用的标标准成本本；最后后确定单单位产品品的标准准成本。在制定时，无无论是哪哪一个成成本项目目，都需需要分别别确定其其用量标标准和价价格标准准，两者者相乘后后得出成成本标准准。用量标准包包括单位位产品材材料消耗耗量、单单位产品品直接人人工工时时等，主主要由生生产技术术部门主主持制定定，吸收收执行标标准的部部门和职职工参加

35、加。价格标准包包括原材材料单价价、小时时工资率率、小时时制造费费用分配配率等，由由会计部部门和有有关其他他部门共共同研究究确定。采采购部门门是材料料价格的的责任部部门，劳劳资部门门和生产产部门对对小时工工资率负负有责任任，各生生产车间间对小时时制造费费用率承承担责任任，在制制定有关关价格标标准时要要与他们们协商。无论是价格格标准还还是用量量标准，都都可以是是理想状状态的或或正常状状态的，据据此得出出理想的的标准成成本或正正常的标标准成本本。下面面介绍正正常标准准成本的的制定。（一）直接接材料标标准成本本直接材料的的标准消消耗量，是是用统计计方法、工工业工程程法或其其他技术术分析方方法确定定的。

36、它它是现有有技术条条件生产产单位产产品所需需的材料料数量，其其中包括括必不可可少的消消耗，以以及各种种难以避避免的损损失。直接材料的的价格标标准，是是预计下下一年度度实际需需要支付付的进料料单位成成本，包包括发票票价格、运运费、检检验和正正常损耗耗等成本本，是取取得材料料的完全全成本。下面是一个个直接材材料标准准成本的的实例（见见表1441）。表1411 直接接材料标标准成本本产品：A标 准材料甲材料乙价格标准： 发发票单价价 装装卸检验验费 每每千克标标准价格格 1.000元 0.007元 1.007元 4.000元 0.228元 4.228元用量标准： 图图纸用量量 允允许损耗耗量 单单产

37、标准准用量 33.0千千克 00.3千千克 33.3千千克 22.0千千克 22.0千千克成本标准： 材材科甲（33.3 1.007） 材材料乙（22.0 4.228） 3.553元 8.556元 单单位产品品标准成成本12.099元（二）直接接人工标标准成本本直接人工的的用量标标准是单单位产品品的标准准工时。确确定单位位产品所所需的直直接生产产工人工工时，需需要按产产品的加加工工序序分别进进行，然然后加以以汇总。标标准工时时是指在在现有生生产技术术条件下下，生产产单位产产品所需需要的时时间，包包括直接接加工操操作必不不可少的的时间，以以及必要要的间歇歇和停工工，如工工间休息息、调整整设备时时

38、间、不不可避免免的废品品耗用工工时等。标标准工时时应以作作业研究究和工时时研究为为基础，参参考有关关统计资资料来确确定。直接人工的的价格标标准是指指标准工工资率。它它可能是是预定的的工资率率，也可可能是正正常的工工资率。如如果采用用计件工工资制，标标准工资资率是预预定的每每件产品品支付的的工资除除以标准准工时，或或者是预预定的小小时工资资；如果果采用月月工资制制，需要要根据月月工资总总额和可可用工时时总量来来计算标标准工资资率（见见表1422）。表1422 直接人人工标准准成本小时工资率率第一工序第二工序 基本生生产工人人人数 每人每每月工时时（255.5天天8小时） 出勤率率 每人平平均可用

39、用工时 每月总总工时 每月工工资总额额 每小时时工资 20 2044 98 2200 4 0000 3 6600 0.90 50 2204 98 2200 110 0000 112 6600 1.26单位产品工工时： 理想作作业时问问 调整设设备时问问 工间休休息 其他 单位产产品工时时合计 1.5 0.3 0.1 0.1 2 0.8 0.1 0.1 1直接人工标标准成本本 1.80 1.226 台台 计 3.06（三）制造造费用标标准成本本制造费用的的标准成成本是按按部门分分别编制制，然后将将同一产产品涉及及的各部部门单位位制造费费用标准准加以汇汇总，得得出整个个产品制制造费用用标准成成本。

40、各部门的制制造费用用标准成成本分为为变动制制造费用用标准成成本和固固定制造造费用标标准成本本两部分分。1变动制制造费用用标准成成本变动制造费费用的数数量标准准通常采采用单位位产品直直接人工工工时标标准，它它在直接接人工标标准成本本制定时时已经确确定。有有的企业业采用机机器工时时或其他他用量标标准。作作为数量量标准的的计量单单位，应应尽可能能与变动动制造费费用保持持较好的的线性关关系。变动制造费费用的价价格标准准是每一一工时变变动制造造费用的的标准分分配率，它它根据变变动制造造费用预预算和直直接人工工总工时时计算求求得（见见表1433）。表1433 变动制制造费用用标准成成本部 门门第一车间第二

41、车间变动制造费费用预算算： 运 输 电 力力 消耗材材料 问接人人工 燃 料料 其 他他 合 计计 800 4000 1 4000 2 0000 4000 2000 5 2000 22 1000 22 4000 11 8000 33 9000 1 4000 400 122 0000生产量标准准（人工工工时）变动制造费费用标准准分配率率直接人工用用量标准准（人工工工时）变动制造费费用标准准成本 4 0000 11.300 22 22.60010 0000 1.220 1 11.200 单单位产品品标准变变动制造造费用 3.80=确定数量标标准和价价格标准准之后，两者相相乘即可可得出变变动制造造费

42、用标标准成本本：=各车间变动动制造费费用标准准成本确确定之后后，可汇汇总出单单位产品品的变动动制造费费用标准准成本。2固定制制造费用用标准成成本如果企业采采用变动动成本计计算，固固定制造造费用不不计入产产品成本本，因此此单位产产品的标标准成本本中不包包括固定定制造费费用的标标准成本本。在这这种情况况下，不不需要制制定固定定制造费费用的标标准成本本，固定定制造费费用的控控制则通通过预算算管理来来进行。如如果采用用完全成成本计算算，固定定制造费费用要计计入产品品成本，还还需要确确定其标标准成本本。固定制造费费用的用用量标准准与变动动制造费费用的用用量标准准相同，包包括直接接人工工工时、机机器工时时

43、、其他他用量标标准等，并并且两者者要保持持一致，以以便进行行差异分分析。这这个标准准的数量量在制定定直接人人工用量量标准时时已经确确定。固定制造费费用的价价格标准准是其每每小时的的标准分分配率，它根据据固定制制造费用用预算和和直接人人工标准准总工时时来计算算求得（见见表1444）。表1444 固固定制造造费用标标准成本本部 门门第一车间第二车间固定制造费费用： 折旧费费 管理人人员工资资 间接人人工 保险费费 其 他 合 计 2200 7700 5500 3300 3300 2 0000 2 3500 1 8000 1 2000 4000 2500 6 0000生产量标准准（人工工工时）固定制

44、造费费用分配配率直接人工用用量标准准（人工工工时）部门固定制制造费用用标准成成本 4 0000 0.5 2 1 10 0000 00.6 11 00.6 单单位产品品固定制制造费用用标准成成本 1.600=确定了用量量标准和和价格标标准之后后，两者者相乘，即即可得出出固定制制造费用用的标准准成本：=各车间固定定制造费费用的标标准成本本确定之之后，可可汇总出出单位产产品的固固定制造造费用标标准成本本。将以上确定定的直接接材料、直直接人工工和制造造费用的的标准成成本按产产品加以以汇总，就就可确定定有关产产品完整整的标准准成本。通通常，企企业编制制“标准成成本卡”（见表11455），反映产产成品标标

45、准成本本的具体体构成。在在每种产产品生产产之前，它它的标准准成本卡卡要送达达有关人人员，包包括各级级生产部部门负责责人、会会计部门门、仓库库等，作作为领料料、派工工和支出出其他费费用的依依据。表1455 单位产产品标准准成本卡卡产品：A成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料： 甲材料料 33.3千千克1.07元元/千克克3.53元元 乙材料料 2千千克4.28元元/千克克 8.56元元合 计 12.09元元直接人工 第一车车间 2小小时0.90元元/时 1.80元元 第二车车间 1小小时 1.226元/时 1.26元元合 计 3.06元元制造费用 变动费费用（第第一车间间） 2小小时1.30

46、元元/时 2.60元元 变动费费用（第第二车间间） 1小小时 1.220元/时 1.20元元合 计 3.80元元 固定费费用（第第一车间间） 2小小时0.50元元/时 1.00元元 固定费费用（第第二车间间） 1小小时 0.660元/时 0.60元元合 计 1.60元元单位产品标标准成本本总计 220.555元第三节 标准成成本的差差异分析析标准成本是是一种目目标成本本，由于于种种原原因，产产品的实实际成本本会与目目标不符符。实际际成本与与标准成成本之间间的差额额，称为为标准成成本的差差异，或或称为成成本差异异。成本本差异是是反映实实际成本本脱离预预定目标标程度的的信息。为为了消除除这种偏偏差

47、，要要对产生生的成本本差异进进行分析析，找出出原因和和对策，以以便采取取措施加加以纠正正。一、变动成成本差异异的分析析直接材料、直直接人工工和变动动制造费费用都属属于变动动成本，其其成本差差异分析析的基本本方法相相同。由由于它们们的实际际成本高高低取决决于实际际用量和和实际价价格，标标准成本本的高低低取决于于标准用用量和标标准价格格，所以以其成本本差异可可以归结结为价格格脱离标标准造成成的价格格差异与与用量脱脱离标准准造成的的数量差差异两类类。成本差异=实际成成本-标准成成本 =实际际数量实际价价格-标准数数量标准价价格 =-+- =+=+有关数据之之间的关关系如图图141所示。实际数量实际价

48、格实际数量标准价格标准数量标准价格价格差异-数量差异-成本差异-图141 （一一）直接接材料成成本差异异分析直接材料实实际成本本与标准准成本之之间的差差额，是是直接材材料成本本差异。该该项差异异形成的的基本原原因有两两个：一一是价格格脱离标标准；二二是用量量脱离标标准。前前者按实实际用量量计算，称称为价格格差异；后者按按标准价价格计算算，称为为数量差差异。材料价格差差异=实实际数量量（实际际价格-标准价价格）材料数量差差异=（实实际数量量-标准准数量）标准价格【例141】本月月生产产产品4000件，使使用材料料2 5500千千克，材料单单价为00.55元/千克；直接材材料的单单位产品品标准成成

49、本为33元，即即每件产产品耗用用6千克克直接材料料，每千千克材料料的标准准价格为为0.5元。根根据上述述公式计计算：直接材料价价格差异异=2 5000（0.55-0.5）=1255（元）直接材料数数量差异异=（22 5000-40006）0.5=550（元元）直接材料价价格差异异与数量量差异之之和，应应当等于于直接材材料成本本的总差差异。直接材料成成本差异异=实际际成本-标准成成本 =2 55000.55-400060.5 =1 3375-1 2200=1755（元）直接材料成成本差异异=价格格差异+数量差差异=1125+50=1755（元）材料价格差差异是在在采购过过程中形形成的，不不应由耗

50、耗用材料料的生产产部门负负责，而而应由采采购部门门对其作作出说明明。采购购部门未未能按标标准价格格进货的的原因有有许多，如如供应厂厂家价格格变动、未未按经济济采购批批量进货货、未能能及时订订货造成成的紧急急订货、采采购时舍舍近求远远使运费费和途耗耗增加、不不必要的的快速运运输方式式、违反反合同被被罚款、承承接紧急急订货造造成额外外采购等等，需要要进行具具体分析析和调查查，才能能明确最最终原因因和责任任归属。材料数量差差异是在在材料耗耗用过程程中形成成的，反反映生产产部门的的成本控控制业绩绩。材料料数量差差异形成成的具体体原因有有许多，如如操作疏疏忽造成成废品和和废料增增加、工工人用料料不精心心

51、、操作作技术改改进而节节省材料料、新工工人上岗岗造成多多用料、机机器或工工具不适适用造成成用料增增加等。有有时多用用料并非非生产部部门的责责任，如如购入材材料质量量低劣、规规格不符符也会使使用料超超过标准准；又如如工艺变变更、检检验过严严也会使使数量差差异加大大。因此此，要进进行具体体的调查查研究才才能明确确责任归归属。（二）直接接人工成成本差异异分析直接人工成成本差异异，是指指直接人人工实际际成本与与标准成成本之间间的差额额。它也也被区分分为“价差”和“量差”两部分分。价差差是指实实际工资资率脱离离标准工工资率，其其差额按按实际工工时计算算确定的的金额，又又称为工工资率差差异。量量差是指指实

52、际工工时脱离标准准工时，其其差额按按标准工工资率计计算确定定的金额额，又称称人工效效率差异异。工资率差异异=实际际工时（实际际工资率率-标准准工资率率）人工效率差差异=（实实际工时时-标准准工时）标准工资率【例142】本本月生产产产品4400件件，实际际使用工工时8990小时时，支付付工资44 5339元；直接人人工的标标准成本本是100元/件，即即每件产产品标准准工时为为2小时时，标准准工资率率为5元元/小时。按按上述公公式计算算：工资率差异异=8990=8900（55.10-5）=89（元元）人工效率差差异=（8890-40002）5=（8890-8000）55=4550（元）工资率差异异

53、与人工工效率差差异之和和，应当当等于人人工成本本总差异异，并可可据此验验算差异异分析计计算的正正确性。人工成本差差异=实实际人工工成本-标准人人工成本本 =44 5339-4000100=5339（元元）人工成本差差异=工工资率差差异+人人工效率率差异=89+4500=5339（元元）工资率差异异形成的的原因，包包括直接接生产工工人升级级或降级级使用、奖奖励制度度未产生生实效、工工资率调调整、加加班或使使用临时时工、出出勤率变变化等，原原因复杂杂而且难难以控制制。一般般说来，应应归属于于人事劳劳动部门门管理，差差异的具具体原因因会涉及及生产部部门或其其他部门门。直接人工效效率差异异的形成成原因

54、，包包括工作作环境不不良、工工人经验验不足、劳劳动情绪绪不佳、新新工人上上岗太多多、机器器或工具具选用不不当、设设备故障障较多、作作业计划划安排不不当、产产量太少少无法发发挥批量量节约优优势等。它它主要是是生产部部门的责责任，但但这也不不是绝对对的。例例如，材材料质量量不好，也也会影响响生产效效率。（三）变动动制造费费用的差差异分析析变动制造费费用的差差异，是是指实际际变动制制造费用用与标准准变动制制造费用用之间的的差额。它它也可以以分解为为“价差”和“量差”两部分分。价差差是指变变动制造造费用的的实际小小时分配配率脱离离标准，按按实际工工时计算算的金额额，反映映耗费水水平的高高低，故故称为耗

55、耗费差异异。量差差是指实实际工时时脱离标标准工时时，按标标准的小小时费用用率计算算确定的的金额，反反映工作作效率变变化引起起的费用用节约或或超支，故故称为变变动制造造费用效效率差异异。=变动制造费费用效率率差异=（实际际工时-标准工工时）变动费费用标准准分配率率【例143】本月月实际产产量4000件，使使用工时时8900小时，实实际发生生变动制制造费用用1 9958元元；变动动制造费费用标准准成本为为4元/件，即即每件产产品标准准工时为为2小时时，标准准的变动动制造费费用分配配率为22元/小时时。按上上述公式式计算：变动制造费费用耗费费差异=8900=8990（2.2-22）=1178（元元）

56、变动制造费费用效率率差异=（8990-40002）2=9902=1180（元元）验算：变动制造费费用成本本差异=实际变变动制造造费用-标准变变动制造造费用 =1 9588-40004=3588（元）变动制造费费用成本本差异=变动制制造费用用耗费差差异+变变动制造造费用效效率差异异 =1778+1180=3588（元）变动制造费费用的耗耗费差异异，是实实际支出出与按实实际工时时和标准准费率计计算的预预算数之之间的差差额。由由于后者者承认实实际工时时是在必必要的前前提下计计算出来来的弹性性预算数数，因此此该项差差异反映映耗费水水平即每每小时业业务量支支出的变变动制造造费用脱脱离了标标准。耗耗费差异

57、异是部门门经理的的责任，他他们有责责任将变变动制造造费用控控制在弹弹性预算算限额之之内。变动制造费费用效率率差异，是是由于实实际工时时脱离了了标准，多多用工时时导致的的费用增增加，因因此其形形成原因因与人工工效率差差异相同同。二、固定制制造费用用的差异异分析固定制造费费用的差差异分析析与各项项变动成成本差异异分析不不同，其其分析方方法有“二因素素分析法法”和“三因素素分析法法”两种。（一）二因因素分析析法二因素分析析法，是是将固定定制造费费用差异异分为耗耗费差异异和能量量差异。耗费差异是是指固定定制造费费用的实实际金额额与固定定制造费费用预算算金额之之间的差差额。固固定费用用与变动动费用不不同

58、，不不因业务务量而变变，故差差异分析析有别于于变动费费用。在在考核时时不考虑虑业务量量的变动动，以原原来的预预算数作作为标准准，实际际数超过过预算数数既视为为耗费过过多。其其计算公公式为：固定定制造造费用耗耗费差异异=固定定制造费费用实际际数-固固定制造造费用预预算数能量差异是是指固定定制造费费用预算算与固定定制造费费用标准准成本的的差异，或或者说是是实际业业务量的的标准工工时与生生产能量量的差额额用标准准分配率率计算的的金额。它它反映实实际产量量标准工工时未能能达到生生产能量量而造成成的损失失。其计计算公式式如下：=- =- =【例144】本月月实际产产量4000件，发生固定制造成本1 42

59、4元，实际工时为890小时；企业生产能力为500件即1 000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。固定制造费费用耗费费差异=1 4424-1 00001.55=-776（元元）固定制造费费用能量量差异=1 00001.55-400021.55=1 5000-1 2000=3000（元元）验算：固定制造费费用成本本差异=实际固固定制造造费用-标准固固定制造造费用 =1 4244-40003=2244（元）固定制造费费用成本本差异=耗费差差异+能能量差异异=-776+3300=2244（元）（二）三因因素分析析法三因素分析析法，是是

60、将固定定制造费费用成本本差异分分为耗费费差异、效效率差异异和闲置置能量差差异三部部分。耗耗费差异异的计算算与二因因素分析析法相同同。不同同的是要要将二因因素分析析法中的的“能量差差异”进一步步分为两两部分：一部分分是实际际工时未未达到生生产能量量而形成成的闲置置能量差差异；另另一部分分是实际际工时脱脱离标准准工时而而形成的的效率差差异。其其计算公公式如下下：=- =- = 依【例1444】资料料计算：固定制造费费用闲置置能量差差异=（110000-8900）11.5=11101.5=1165（元元）固定制造费费用效率率差异=（8990-40002）1.5=99011.5=1135（元元）三因素