财务会计（第三版）

1、财务会计（第三版）CONTENTS01第1章 总论目录03第3章 固定资产02第2章 存货05第5章 金融资产04第4章 无形资产和其他资产06第6章 长期股权投资07第7章 流动负债09第9章 所有者权益08第8章 非流动负债11第11章 财务会计报告10第10章 收入、费用和利润Part one第一章总论具备运用会计要素确认条件及会计信息质量要求提供财务会计报告信息的能力。明确会计要素的概念、财务报告目标、财务报告的构成、会计基本假设。知识目标能力目标掌握会计计量属性及其应用原则。技能目标点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计的概念和目标1.11.1.1财务会计的概念含义

2、：财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法,以通用的会计原则为指导,对企业资金运动进行核算和监督,旨在为投资者、所有者、债权人等提供会计信息的对外报告会计。01020304财务会计要运用专门的会计核算方法。财务会计应受现行会计规范的制约,其中最主要的是受现行企业会计准则的约束。财务会计具有核算和监督两大职能,核算和监督的对象是企业资金运动;将企业资金运动进行科学分类,即为财务会计要素。财务会计的目的是向会计信息使用者提供决策有用的会计信息。04财务会计是企业会计信息系统的一个子系统,是向外部信息使用者提供企业财务信息的一个会计信息系统的子系统。点击添加文本点击添加文

3、本点击添加文本点击添加文本财务会计的概念和目标1.11.1.2财务会计的目标我国财务会计的目标,是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策。其主要包括以下两个方面的内容:1)向财务报告使用者提供决策有用的信息2)反映企业管理层受托责任的履行情况点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计法规体系1.21.2.1会计法会计法于1985年由全国人民代表大会常务委员会通过，并于同年5月1日起施行。为适应我国社会主义市场经济发展和深化会计改革的需要，1993年12月和1999年10月全国人大常委会

4、对其进行了两次修订。会计法是我国会计工作的根本大法,它在我国的会计规范体系中处于最高层次,是其他会计规范制定的基本依据。会计法对我国会计工作的主要方面做出规定,涉及我国会计工作的各个领域,它用法律形式确定了会计工作的地位和作用,对我国会计管理的体制、会计核算和会计监督的对象及内容、会计机构、会计人员的职责和权限以及有关的法律责任做出了明确的规定。这些规定是我国进行会计工作的基本依据。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计法规体系1.21.2.2企业会计准则会计准则亦称会计标准,是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范。【小知识1-1】2012年1月1日起上市公司施行新企业会计准

5、则时,这些企业将不再执行原企业会计准则、企业会计制度和金融企业会计制度等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计法规体系1.21.2.2企业会计准则020103基本会计准则具体会计准则是根据基本会计准则的要求,对企业各种经济业务的会计处理方法和程序做出具体规定,包括基本业务准则、特殊业务准则和特殊行业基本业务准则。(1)会计基本假设(2)会计信息质量要求(3)会计计量会计要素(1)反映企业财务状况的会计要素(2)反映企业经营成果的会计要素及其确认具体会计准则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计法规体系1.21.2.3企业财务会计报告条例含义：根据企业财务会计报告条

6、例,财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。含义(1)财务报告应当是对外报告,其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者,专门为了内部管理需要的、具有特定目的的报告不属于财务报告的范畴;(2)财务报告应当综合反映企业的生产经营状况,包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息,以勾画出企业整体和全貌;(3)财务报告必须形成一个系统的文件,不应是零星的或者不完整的信息。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计法规体系1.21.2.3企业财务会计报告条例目标：财务报告的目标-向财务报告使用者提供与企

7、业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。(1)财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。(2)企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受投资者之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。(3)财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观，财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计法规体系1.21.2.3企业财务会计报告条例内容：财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披

8、露的相关信息和资料。二四一三五资产负债表,是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。现金流量表,是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注,是对在会计报表中列示项目所做的进一步说明,及对未能在这些报表中列示项目的说明等。利润表,是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。所有者权益变动表,反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计法规体系1.21.2.4内部会计控制规范按照新的会计法和中共中央关于完善社会主义市场经济体制的要求,财政部致力于内部会计控制建设,先后发布了内部会计控制规范基本规范(试行)(2

9、001)和货币资金(2001)、采购与付款(2002)、销售与收款(2002)、工程项目(2003)、对外投资(2004)、担保(2004)等6项具体控制规范；同时印发了固定资产、存货、筹资、成本费用、预算等控制规范(征求意见稿),为尽快建成既符合我国国情,又与国际惯例相协调的内部会计控制规范体系奠定了良好基础。Part one第二章存货熟练掌握存货的初始计量、存货的发出计价、期末存货的计价,增强有关存货操作的各种技能。明确存货的确认条件和初始计量、存货的发出计价方法以及存货的期末计量、材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算方法原则。知识目标能力目标熟练掌握存货的各种发出计价方法的技能。技能

10、目标点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货概述2.12.1.1存货的概念及特点概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。特点：01020304存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。存货具有较大的流动性,属于流动资产。企业持有存货的目的是为了出售。存货具有物质实体,属于有形资产。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货概述2.12.1.2存货的确认条件根据企业会计准则第1号存货的规定,同时满足下列条件的,才能确认为存货:030201符合存货的定义该存货的成本能够可靠地计量与该存货有关的

11、经济利益很可能流入企业点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货概述2.12.1.3存货的分类按经济用途分类按存放地点分类按来源分类03(1)原材料(2)燃料(3)包装物(4)低值易耗品(5)产成品(6)自制半成品(7)在产品(8)商品(1)库存存货(2)在途存货(3)加工中存货(1)外购存货(2)自制存货(3)接受捐赠或投资投入的存货0201点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的计价2.22.2.1取得存货的计价2)自制存货的计价3)委托加工存货的计价4)投资者投入存货的计价5)接受捐赠存货的计价6)盘盈存货的计价7)与存货有关的借款费用1)外购存货的计价8)不应计

12、入存货成本的费用点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的计价2.22.2.2发出存货计价采用不同的存货成本流转的假设,在期末存货与发出存货之间分配成本,就产生了不同的存货成本分配方法,即发出存货的计价方法。企业会计准则存货规定,企业存货发出与结存可以采用的计价方法有：1)个别计价法2)先进先出法3)月末一次加权平均法4)移动加权平均法5)毛利率法6)售价金额法7)计划成本法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料2.32.3.1原材料概念：原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件

13、(备品备件)、包装材料、燃料等。分类：原材料的分类(2)主要材料(3)辅助材料(4)外购半成品(1)原料(5)燃料点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料2.32.3.2原材料按实际成本计价的核算概念：原材料按实际成本计价是指每种材料的采购、收发和结存,不论总分类核算,还是明细分类核算都按实际成本计价。核算：原材料明细分类核算包括数量核算和价值核算两部分。2)原材料按实际成本计价的明细分类核算(1)取得原材料的核算：外购原材料、自制材料、投资者投入的材料、接受捐赠的材料(2)发出原材料的核算：企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。1)原材料按实际成本计价的

14、总分类核算点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料2.32.3.3原材料按计划成本计价的核算概念：原材料按计划成本计价的核算,是指材料的日常收发与结存,无论是总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本进行计价的方法。特点：收发凭证按原材料的计划成本计价,总账及明细分类账按计划成本登记,原材料的实际成本与计划成本之间的差异,通过“材料成本差异”科目核算。月份终了,通过分配材料成本差异,将发出原材料的计划成本调整为实际成本。方法：企业应先制定各种存货的计划成本目录,规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。企业平时收到存货时

15、,应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内,并将实际成本与计划成本的差额,作为“材料成本差异”分类登记。平时领用、发出的存货,都按计划成本计算,月份终了,再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊,随同本月发出存货的计划成本记入有关账户,将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异,必须按月摊销,不得在季末或年末一次计算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本原材料2.32.3.3原材料按计划成本计价的核算(1)账户设置(2)外购原材料的核算(3)发出原材料的核算(1)原材料的明细核算(2)材料采购的明细核算(3)材料成本差异的明细核算1)原材料按计划成本计

16、价的总分类核算2)原材料按计划成本计价的明细核算点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存商品2.42.4.1库存商品的核算概念：库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。1)库存商品入库的核算【例2-20】2015年4月30日某股份有限公司根据“产成品入库汇总表”的记载,4月验收入库X产品100件,实际单位成本100元,共计10 000元;Y产品500件,实际单位成本200元,共计100 000元。其会计处理如下:借:库存商品X产品10 0

17、00Y产品 100 000贷:生产成本基本生产成本(X产品) 10 000基本生产成本(Y产品)100 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存商品2.42.4.1库存商品的核算2)库存商品发出的核算【例2-21】2015年5月10日,某股份有限公司销售X产品50件,单位成本100元，Y产品100件,单位成本150元。在结转其销售成本时,应作如下会计分录:借:主营业务成本20 000贷:库存商品X产品5 000Y产品 15 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存商品2.42.4.2商品流通企业库存商品的核算1)数量进价金额核算法二四一三五“库存商品”的总分

18、类账和明细分类账统一按进价记账。根据企业经营管理需要,在“库存商品”总分类账和明细分类账之间,可设置“库存商品”类目账,按商品大类分户,记载商品进、销、存金额。根据商品的不同特点,采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户,按商品收、付、存分栏记载数量和金额,数量要求永续盘存。在业务部门和仓库设置商品账,分户方法与“库存商品”明细账相同,记载商品收、付、存数量,不记金额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存商品2.42.4.2商品流通企业库存商品的核算1)数量进价金额核算法【例2-22】2015年5月10日,某股份有限公司

19、委托外单位加工A产品100件,加工后收回的A产品单位成本100元,A产品验收入库；4月25日销售A产品50件,单位成本100元,在结转其销售成本时，应作如下会计分录:验收入库时:借:库存商品A产品10 000贷:委托加工物资A产品10 000结转其销售成本时:借:主营业务成本 5 000贷:库存商品A产品5 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本库存商品2.42.4.2商品流通企业库存商品的核算2)售价金额核算法【例2-23】某商场2015年6月月初库存商品的进价成本为500万元,售价总额为600万元,本月购进商品的进价成本为220万元,售价总额为300万元,本月销售收入为40

20、0万元。商品进销差价率=（600-500）+（300-220） =20% 600+300已销商品应分摊的商品进销差价=40020%=80(万元)本期销售商品的实际成本=400-80=320(万元)期末结存商品的实际成本=500+220-320=400(万元)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他存货2.52.5.1委托加工存货概念：委托加工物资是指企业委托其他单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品的物资。核算：为了反映和监督委托加工物资的发出、收回和加工费用的结算情况,企业应当设置“委托加工物资”总分类科目,进行总分类核算。【例2-24】某企业属于一般纳税人,2015年6月1日,

21、某企业委托乙公司加工材料一批,成本500 000元,2015年6月28日该企业支付的加工费10 000元,应负担的增值税进项税额为1 700元、运杂费2 000元,款项已通过银行转账支付,编制如下会计分录:(1) 假定收回委托加工材料用于继续生产应税消费品。(2) 假定收回委托加工材料直接用于出售。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他存货2.52.5.1委托加工存货【例2-25】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件: (1)1月20日,发出材料一批,计划成本为6 000 000元,材料成本差异率为-3%。 借:委托加工物资6 000 000 贷:原材料

22、6 000 000借:材料成本差异180 000 贷:委托加工物资180 000(2)2月20日,支付商品加工费120 000元,支付应当缴纳的消费税660 000元,该商品收回后用于连续生产,消费税可抵扣,甲公司和丁公司均为一般纳税人,适用增值税税率17%。借:委托加工物资120 000应交税费应交消费税660 000应交增值税(进项税额) 20 400贷:银行存款800 400(3)3月4日,用银行存款支付往返运费10 000元(不考虑运费抵扣的情况)。借:委托加工物资 10 000 贷:银行存款 10 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他存货2.52.5.2周转材料

23、概念：周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。1）包装物（1）包装物的内容包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。核算内容包括：生产过程中用于包装产品,作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；租或出借给购买单位使用的包装物。（2)包装物的核算为了反映和监督各种包装物的收发和结存情况,企业应设置“周转材料包装物”科目进行核算。该科目属于资产类科目,借方登记验收入库包装物的成本,贷方登记发出包装物的成本,余额在借方,反映期末库存未用包装物的成本。点击添加文本点击添加文本

24、点击添加文本点击添加文本其他存货2.52.5.2周转材料2)低值易耗品（1）低值易耗品的内容低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产管理的各种用具物品,以及在经营过程中周转使用的包装容器等。核算内容:生产中常用的一般工具；专用于制造某一特定产品,或在某一特定工序上使用的专用工具；容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种替换设备；管理工作中使用的各种管理工具；为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品等等。（2)低值易耗品的核算为了核算和监督各种低值易耗品的收发和结存情况,企业应设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。该科目属于资产类科目,借方登记

25、验收入库低值易耗品的成本,贷方登记发出低值易耗品的成本,余额在借方,反映期末库存未用低值易耗品的成本。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货清查2.62.6.1存货清查概述概念：存货清查是指通过对存货的实地盘点,确定存货的实际存在数量,并与账面资料核对,从而确定存货实有数与账面数是否相符的一种专门方法。处理过程：在存货清查过程中,企业应认真做好清查记录,并将清查结果逐项登记在“存货清查盘盈盘亏报告表”中。为便于归类汇总,“存货清查盘盈盘亏报告表”应按照存货明细账的分类和顺序填写,并由清查人员和仓库保管人员签章,按照规章程序上报审批,及时处理。对于账外物资,要查明原因及时处理;对于

26、账外的借入存货要及时归还或分清所有权归属;对于账内的借出物资,要及时收回或作为实物计算数量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货清查2.62.6.2存货清查的核算为了核算企业在存货清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损,企业应设置“待处理财产损溢”科目。1)存货盘盈的核算【例2-35】2015年12月31日,某股份有限公司对原材料进行盘点,发现盘盈甲材料200千克,实际单位成本2元。经查,属于材料收发计量方面的错误。其会计处理如下:批准处理前:借:原材料 400贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400批准处理后:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400贷:管理费用4

27、00点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货清查2.62.6.2存货清查的核算2)存货盘亏与毁损的核算 (1)属于自然损耗产生的定额内合理损失,经批准后计入管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。(2)属于计量、收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损,能确定过失的,应由过失人赔偿,借记“其他应收款”科目；属于保险责任范围内的,应向保险公司索赔,借记“其他应收款保险公司”科目；收回的残料价值,借记“原材料”等科目；扣除过失人、保险公司的赔偿以及残料价值后的差额,即净损失,借记“管理费用”科目;贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。(

28、3)属于自然灾害或意外事故造成的存货非常毁损,应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿,将净损失计入营业外支出,借记“其他应收款”、“其他应收款保险公司”、“原材料”、“营业外支出非常损失”等科目;贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货清查2.62.6.2存货清查的核算2)存货盘亏与毁损的核算【例2-36】2015年12月31日,某股份有限公司对原材料进行盘点,发现盘亏丙材料500千克,实际单位成本2元,转出增值税进项税额为170元。经查属于雷击造成的毁损。其中应由保管员王军赔偿300元,大地保险公司应赔偿200元,余款670元计入营业外

29、支出。批准处理前先调整成账实相符: 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 170贷:原材料 1 000应交税费应交增值税(进项税额转出)170批准处理后:借:其他应收款王军 300大地保险公司 200营业外支出670贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 170点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的期末计价2.72.7.1成本与可变现净值孰低法根据企业会计准则第1号存货的规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。1)成本与可变现净值孰低法概念：成本与可变现净值孰低法,是指对期末存货按照成本与可变

30、现净值两者中较低者计价的方法。因素：根据企业会计准则的规定,企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值,同时还应考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的期末计价2.72.7.1成本与可变现净值孰低法2)存货可变现净值(2)存货可变现净值的确定存货的可变现净值存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费(1)存货减值迹象的判断存货存在哪些情况之一时,表明存货的可变现净值低于成本。存货存在哪些情形之一的,表明存货的可变现净值为零。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的期末计价2.72.7.

31、1成本与可变现净值孰低法3)成本与可变现净值的比较方法存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。PART 1单项比较方法对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计量成本与可变现净值计量。PART 2分类比较方法总体比较法,是指全部存货的总成本与可变现净值总额想比较,以较低数作为期末全部存货的成本。PART 3总体比较方法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的期末计价2.72.7.2存货跌价准备的账务处理1)存货跌价准备的计提【例2-41】某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2014年年末,A存货的账面成本为200 000元,由于本年以来A存货的市

32、价格持续下跌,并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为190 000元,“存货跌价准备”科目余额为零,应计提的存货跌价准备为10 000元(200 000-190 000)。编制如下会计分录：借:资产减值损失计提的存货跌价准备 10 000 贷:存货跌价准备 10 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的期末计价2.72.7.2存货跌价准备的账务处理2)存货跌价准备的转回【例2-42】承【例2-41】,假设2014年年末,A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,2014年年末,A存货的可变现净值为194 000元,

33、计算出应计提的存货跌价准备为6 000元(200 000-194 000)。由于A存货已计提存货跌价准备10 000元,因此,应冲减已计提的存货跌价准备4 000元(10 000-6 000)。编制如下会计分录：借:存货跌价准备4 000贷:资产减值损失计提的存货跌价准备4 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的期末计价2.72.7.2存货跌价准备的账务处理2)存货跌价准备的转回【例2-43】承上例,假设2015年A存货的市场价格持续上升,市场前景明显好转,至2015年年末根据当时市场价格确定的A存货的可变现净值为210 000元。根据以上资料,可以判断以前造成减记存货价

34、值的影响因素已经消失,减记金额应当在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。编制如下会计分录：借:存货跌价准备 6 000 贷:资产减值损失计提的存货跌价准备 6 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本存货的期末计价2.72.7.2存货跌价准备的账务处理3)存货跌价准备的结转【例2-44】2014年,某企业库存A机器5台,每台成本为1 000元,已经计提的存货跌价准备为3 000元。2015年,该企业将库存的5台机器全部以每台2 000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响,企业应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时,全部予以结转。编制如下会计分

35、录：借:主营业务成本 2 000存货跌价准备 3 000 贷:库存商品A机器 5 000Part one第三章固定资产具备分析和处理有关固定资产的初始计量、后续计量、期末计量的原则和核算方法的能力。明确固定资产的确认条件和初始计量、固定资产的后续计量和期末计量的原则。知识目标能力目标掌握固定资产的折旧方法、固定资产改扩建的核算方法、固定资产处置的核算方法、固定资产清查的核算方法。技能目标点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产概述3.13.1.1固定资产概念：按照我国企业会计准则第4号固定资产的规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：第一,为生产商品、提供劳务、出租或进行

36、经营管理而持有的；第二,使用寿命超过一个会计年度。特征：BCA第一,固定资产的使用年限超过一年,即固定资产的耐用年限至少超过一年或大于一年的一个生产经营周期,且最终要废弃或重置。第三,固定资产属于有形资产。第二,企业持有固定资产的主要目的不是为了出售。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产概述3.13.1.1固定资产分类：123按固定资产经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按固定资产使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产固定资产可以进行不同的

37、标准进行分类,常见的固定资产分类法主要有按经济用途分类、按使用情况分类和综合分类。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产概述3.13.1.2固定资产的确认条件某一资产项目,如果要作为固定资产加以确认,首先需要符合资产的定义,其次还需要符合固定资产的确认条件,即：21与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.1外购固定资产(1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

38、【例3-1】甲公司为一般纳税企业,适用的增值税率为17%,2015年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元,增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间,领用生产用原材料的实际成本为100万元,发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元,外聘专业人员服务费20万元,员工培训费1万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态,其入账价值为多少?其入账价值=1 000+50+100+10+20+20=1 200(万元),员工培训费1万元不计入固定资产成本,增值税进项税额可以抵扣,生产用原材料进项税额不用转出。点击添加文

39、本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.1外购固定资产(2)企业基于产品价格等因素的考虑,可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。【例3-2】甲公司为一般纳税企业,增值税率为17%。2015年4月1日,为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元,增值税的进项税额为147.22万元,运杂费4万元,全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。计入固定资产成本的金额=866+4=870(万元

40、)其中:A设备入账价值=870200/(200+300+500)=174(万元)B设备入账价值为=870300/(200+300+500)=261(万元)C设备入账价值为=870500/(200+300+500)=435(万元)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.1外购固定资产(3)购入不需要安装的固定资产。【例3-3】2015年3月1日,甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400 000元,增值税税额为68 000元,发生的运杂费为7 000元,以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处

41、理如下:借:固定资产 407 000应交税费应交增值税(进项税额)68 000 贷:银行存款475 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.1外购固定资产(4)购入需要安装的固定资产。【例3-4】2015年2月4日,甲公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元,增值税税额为34 000元,支付的运输费为6 000元,款项已通过银行支付；安装设备时,领用原材料一批,账面余额为20 000元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 400元；应付安装工作工资为4 000元,计提应付福利费

42、为560元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下:(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为240 000元。(2)领用本公司原材料,支付安装工人工资、计提福利费等费用合计为27 960元。(3)设备安装完毕达到预定可使用状态。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.2自行建造的固定资产 1)自营方式建造固定资产【例3-5】2015年1月,甲公司准备自行建造一幢厂房,为此购入工程物资一批,价款为250 000元,支付的增值税进项税额为42 500元,款项以银行存款支付。1月至6月,工程先后领用工程物资272 500元(含增值税额)；剩余工程物资转为

43、该公司的存货,其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批,账面余额为30 000元,未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出40 000元；计提工程人员工资为60 000元、计提工程人员福利费为8 400元；6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。丙公司的账务处理如下：(1)购入为工程准备的物资(2)工程领用物资(3)工程领用原材料(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出(5)计提工程人员工资、福利费(6)6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用(7)剩余工程物资转作存货。点击添加文本点击添加文本

44、点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.2自行建造的固定资产 2)出包方式建造固定资产【例3-6】2015年3月1日,甲公司将一幢新建厂房工程出包给丙公司承建,按规定先向承包单位预付工程价款600 000元,以银行存款转账支付；2015年6月18日,工程达到预定可使用状态后,收到承包单位的有关工程结算单据,补付工程款150 000元,以银行存款转账支付；2015年6月30日,工程达到预定可使用状态,经验收后交付使用。(1)2015年3月1日,甲公司预付工程款600 000元:借:在建工程600 000贷:银行存款 600 000(2)2015年6月18日,甲公司补付工程款150

45、 000元:借:在建工程150 000贷:银行存款150 000(3)2015年6月30日,工程达到预定可使用状态,经验收交付使用:借:固定资产750 000贷:在建工程750 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.3存在弃置费用的固定资产【例3-7】2015年12月31日,甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用,累计发生的资本化支出为210 000万元。当日,甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元,其现值为8 200万元。 该核电站的入账价值为218 200万元。编制会计分录为:借:固定资产2 18

46、2 000 000 贷:在建工程 2 100 000 000 预计负债 82 000 000对于石油天然气、核电站核设施等,弃置费用的金额较大,按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记“固定资产”科目,贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.23.2.4投资者投入固定资产【例3-8】甲公司系股份有限公司,其注册资本为100 000元。2015年6月15日,该公司接受另一

47、公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为65 000元,已计提折旧16 000元,双方经协商确认的价值为45 000元,占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:借:固定资产45 000 贷:股本30 000资本公积股本溢价 15 000企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产,在办理了固定资产移交手续之后,按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值,借记“固定资产”科目;按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额,确认为实收资本或股本,贷记“实收资本”或“股本”科目,按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额,确认为资本公积,贷记“资本公积资本溢价

48、(或股本溢价)”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.2概念：融资租赁,是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移。科目：为与企业自有固定资产相区别,企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目核算。3.2.5融资租赁租入固定资产点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的初始计量3.2概念：接受捐赠固定资产,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。【例3-9】2015年6月8日,A公司接受B公司捐赠的一台八成新机器设备,B公司提供了购买这台设备

49、的有关发票等凭证,据此确定该设备原价为90 000元(含增值税进项税额)。A公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为2 000元,全部以银行支票等支付,假定甲公司适用的所得税税率为25%；A公司按照税法规定确定该机器设备的入账价值为70 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借:固定资产72 000贷:递延所得税负债17 500营业外收入52 500银行存款 2 0003.2.6接受捐赠固定资产点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的折旧3.3概念：固定资产的折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。计提依据：3.3

50、.1固定资产折旧的概念A计提固定资产折旧的基数B固定资产的净残值C固定资产的使用寿命点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的折旧3.3确定固定资产折旧的范围：3.3.2固定资产折旧的范围21一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧,哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提取折旧的固定资产什么时间开始提取折旧,什么时间停止提取折旧。除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的折旧3.3会计上计算固定资产折旧的方法很多,主要可分为两

51、大类：一类是直线法,包括年限平均法、工作量法；另一类是加速折旧法,包括双倍余额递减法、年数总和法等。3.3.3固定资产折旧方法 1)年限平均法概念：年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的应计折旧额是依使用年限均匀损耗,因此,使用年限内各期的折旧金额相等。它主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同,各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。公式:固定资产年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产折旧额12点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的折旧3.33.3.3固定资产折旧方法

52、2)工作量法概念：工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和年限平均法同属直线法。公式:单位工作量折旧额=(固定资产原值-预计净残值)预计总工作量某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额当月实际完成的工作量 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的折旧3.33.3.3固定资产折旧方法3)双倍余额递减法概念：双倍余额递减法,是在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。公式:年折旧率=2固定资产预计使用年限月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面余额月折旧率点击添加文本点击添加文本点击添

53、加文本点击添加文本固定资产的折旧3.33.3.3固定资产折旧方法4)年数总和法概念：年数总和法又称年限合计法,是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数,乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字合计。公式:年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和或 年折旧率=(预计使用寿命-已使用年限)预计使用寿命(预计使用寿命+1)2 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的折旧3.33.3.4固定资产计提折旧的账务处理概念：企业计提的固定资产折

54、旧,应根据固定资产用途,分别计入相关资产的生产成本或当期费用。科目：具体来说,企业在实际计提固定资产折旧时,应当按月提取折旧并根据用途,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。【例3-15】甲公司2015年4月份固定资产计提折旧情况如下,厂房计提折旧30 000元,机器设备计提折旧40 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧60 000元,运输工具计提折旧20 000元。销售部门固定资产计提折旧50 000元,本月新购置一台机器设备,价值540 000元,预计使用寿命为10年。甲公司计提折旧的账务处理如下:借:制造费用 70 000管理费用 80 000销售费用

55、 50 000贷:累计折旧200 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的后续支出3.43.4.1资本化的固定资产后续支出企业在生产经营活动过程中,通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用,延长了厂房等固定资产的使用寿命；企业通过对设备的改建,提高了其单位时间内产品的产出数量,提高了机器设备等固定资产的生产能力;企业通过对车床的改良,大大提高了其生产产品的精确度,企业通过对车床的改良,大大提高了其生产产品的精确度,实现了企业产品的更新换代等。 根据企业会计准则的规定,固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定

56、资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。发生的后续支出,通过“在建工程”科目核算,在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产的后续支出3.43.4.2费用化的固定资产后续支出企业发生符合固定资产确认条件的大修理费用，可以计入固定资产成本。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿

57、证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的部分，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产清理3.5概念：固定资产清理主要是指固定资产的报废和出售,以及由于各种不可抗拒的自然灾害而使固定资产遭到的毁坏和损失。科目：企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产,要通过“固定资产清理”科目核算。步骤：固定资产转入清理01发生的清理费用02出售收入和残料等的处理03计算缴纳营业税04保险赔偿的处理05清理净损益的处理06点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产清查和

58、期末计价3.63.6.1固定资产盘盈【例3-21】某公司在财产清查过程中,发现一台未入账的设备,按同类或类似商品市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为50 000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定,该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该公司的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)盘盈固定资产时:借:固定资产50 000贷:以前年度损益调整50 000(2)确定应交纳的所得税时:借:以前年度损益调整 12 500贷:应交税费应交所得税 12 500(3)结转为留存收益时:借:以前年度损益调

59、整 37 500贷:盈余公积法定盈余公积 3 750利润分配未分配利润33 750点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产清查和期末计价3.63.6.2固定资产盘亏【例3-22】某公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑,原价为10 000元,已计提折旧7 000元。该公司应做如下会计处理:(1)盘亏固定资产时:借:待处理财产损溢3 000累计折旧7 000 贷:固定资产 10 000(2)报经批准转销时:借:营业外支出盘亏损失3 000 贷:待处理财产损溢3 000 企业在财产清查中盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值,借记“待处理财产损益”科目,按已计提的累计折旧,借记

60、“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产的原价,贷记“固定资产”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产清查和期末计价3.63.6.3固定资产减值【例3-23】2015年12月31日,某公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算该生产线的可收回金额合计为15 000 000元,账面价值为15 500 000元,以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为15 000 000元,账面价值为15 500 000元,可收回金额低于账面价值,应按两者之间的差额500 000元(15 500 000-15 000 000)计