完达山乳业股份有限公司会计管理制度

1、黑龙江省完达山乳业股份有限公司会计制度目 录第一章总总则 第二章资资产 第三章负负债 第四章所所有者权权益 第五章收收入 第六章成成本和费费用 第七章利利润及利利润分配配 第八章非非货币性性交易 第九章会会计调整整 第十章或或有事项项 第十一章关联方方关系及及其交易易 第十二章财务会会计报告告 附件 第一章总总则第一条为为了规范范企业的的会计核核算，真真实、完完整地提提供会计计信息，根根据中中华人民民共和国国会计法法及国国家其他他有关法法律和法法规，制制定本制制度。 第二条凡凡完达山山所属或或控制的的下属分分公司、事事业部，均均执行本本制度。子子公司参参照本制制度执行行。第三条本本制度是是根据

2、有有关会计计法律、行行政法规规和企业业会计制制度的规规定，结结合本企企业的具具体情况况制定的的。第四条企企业填制制会计凭凭证、登登记会计计账簿、管管理会计计档案等等要求，按按照中中华人民民共和国国会计法法、会会计基础础工作规规范和和会计计档案管管理办法法的规规定执行行。 第五条会会计核算算以企业业发生的的各项交交易或事事项为对对象，记记录和反反映企业业本身的的各项生生产经营营活动。 第六条会会计核算算以企业业持续、正正常的生生产经营营活动为为前提。 第七条会会计核算算划分会会计期间间，分期期结算账账目和编编制财务务会计报报告。会会计期间间分为年年度、半半年度、季季度和月月度。年年度、半半年度、

3、季季度和月月度均按按公历起起讫日期期确定。第八条企企业的会会计核算算以人民民币为记记账本位位币。第九条企企业的会会计记账账采用借借贷记账账法。 第十条会会计记录录的文字字使用中中文。第十一条企业在在会计核核算时，遵遵循以下下基本原原则： (一)会计计核算以以实际发发生的交交易或事事项为依依据，如如实反映映企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量。 (二)企业业按照交交易或事事项的经经济实质质进行会会计核算算，而不不仅仅按按照它们们的法律律形式作作为会计计核算的的依据。 (三)企业业提供的的会计信信息能够够反映企企业的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量，以以满足会会计信息息使用者者的需要

4、要。(四)企业业的会计计核算方方法前后后各期保保持一致致，不得得随意变变更。如如有必要要变更，应应当将变变更的内内容和理理由、变变更的累累积影响响数，以以及累积积影响数数不能合合理确定定的理由由等，在在会计报报表附注注中予以以说明。 (五)企业业的会计计核算按按照规定定的会计计处理方方法进行行，会计计指标应应当口径径一致、相相互可比比。 (六)企业业的会计计核算及及时进行行，不得得提前或或延后。 (七)企业业的会计计核算和和编制的的财务会会计报告告清晰明明了，便便于理解解和利用用。 (八)企业业的会计计核算以以权责发发生制为为基础。(九)企业业在进行行会计核核算时，收收入与其其成本、费费用相互

5、互配比，同同一会计计期间内内的各项项收入和和与其相相关的成成本、费费用，在在该会计计期间内内确认。 (十)企业业的各项项财产在在取得时时按照实实际成本本计量。其其后，各各项财产产如果发发生减值值，按照照本制度度规定计计提相应应的减值值准备。除除法律、行行政法规规和国家家统一的的会计制制度另有有规定者者外，企企业一律律不得自自行调整整其账面面价值。 (十一)企企业的会会计核算算合理划划分收益益性支出出与资本本性支出出的界限限。(十二)企企业在进进行会计计核算时时，遵循循谨慎性性原则的的要求，不不得多计计资产或或收益、少少计负债债或费用用，但不不得计提提秘密准准备。(十三)企企业的会会计核算算遵循

6、重重要性原原则的要要求，在在会计核核算过程程中对交交易或事事项区别别其重要要程度，采采用不同同的核算算方式。对对资产、负负债、损损益等有有较大影影响，并并进而影影响财务务会计报报告使用用者据以以作出合合理判断断的重要要会计事事项，必必须按照照规定的的会计方方法和程程序进行行处理，并并在财务务会计报报告中予予以充分分、准确确地披露露；对于于次要的的会计事事项，在在不影响响会计信信息真实实性和不不至于误误导财务务会计报报告使用用者作出出正确判判断的前前提下，可可适当简简化处理理。 第二章资资产第十二条资产，是是指过去去的交易易、事项项形成并并由企业业拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给企企

7、业带来来经济利利益。 第十三条企业的的资产应应按流动动性分为为流动资资产、长长期投资资、固定定资产、无无形资产产和其他他资产。 第一节流流动资产产第十四条流动资资产，是是指可以以在1年年或者超超过1年年的一个个营业周周期内变变现或耗耗用的资资产，主主要包括括现金、银银行存款款、短期期投资、应应收及预预付款项项、待摊摊费用、存存货等。第十五条企业应应当设置置现金和和银行存存款日记记账。按按照业务务发生顺顺序逐日日逐笔登登记。银银行存款款应按银银行和其其他金融融机构的的名称和和存款种种类进行行明细核核算。现金的账面面余额必必须与库库存数相相符；银银行存款款的账面面余额与与银行对对账单定定期核对对，

8、并按按月编制制银行存存款余额额调节表表调节相相符。第十六条短期投投资，是是指能够够随时变变现并且且持有时时间不准准备超过过1年(含1年年)的投投资，包包括股票票、债券券、基金金等。短短期投资资应当按按照以下下原则核核算： (一)短期期投资在在取得时时按照投投资成本本计量。短短期投资资取得时时的投资资成本按按以下方方法确定定： 1.以现金金购入的的短期投投资，按按实际支支付的全全部价款款，包括括税金、手手续费等等相关费费用。实实际支付付的价款款中包含含的已宣宣告但尚尚未领取取的现金金股利、或或已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息，单独独核算，不不构成短短期投资资成本。已存入证券券公司但但尚未

9、进进行短期期投资的的现金，先先作为其其他货币币资金处处理，待待实际投投资时，按按实际支支付的价价款或实实际支付付的价款款减去已已宣告但但尚未领领取的现现金股利利或已到到付息期期但尚未未领取的的债券利利息，作作为短期期投资的的成本。2.投资者者投入的的短期投投资，按按投资各各方确认认的价值值，作为为短期投投资成本本。3.企业接接受的债债务人以以非现金金资产抵抵偿债务务方式取取得的短短期投资资，或以以应收债债权换入入的短期期投资，按按应收债债权的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为短期期投资成成本。如如果所接接受的短短期投资资中含有有已宣告告但尚未未领取的的现金股股利，或或已到付付息期但

10、但尚未领领取的债债券利息息，按应应收债权权的账面面价值减减去应收收股利或或应收利利息，加加上应支支付的相相关税费费后的余余额，作作为短期期投资成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让的的短期投投资成本本：(1)收到到补价的的，按应应收债权权账面价价值减去去补价，加加上应支支付的相相关税费费，作为为短期投投资成本本； (2)支付付补价的的，按应应收债权权的账面面价值加加上支付付的补价价和应支支付的相相关税费费，作为为短期投投资成本本。 4.以非货货币性交交易换入入的短期期投资，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为短期期投资成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确

11、定定换入的的短期投投资成本本： (1)收到到补价的的，接换换出资产产的账面面价值加加上应确确认的收收益和应应支付的的相关税税费减去去补价后后的余额额，作为为短期投投资成本本；(2)支付付补价的的，接换换出资产产的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费和补价价，作为为短期投投资成本本。 以原材料换换入的短短期投资资，如该该项原材材料的进进项税额额不可抵抵扣的，则则换入的的短期投投资的入入账价值值还应当当加上不不可抵扣扣的增值值税进项项税额。以以原材料料换入的的存货、固固定资产产等，按按同一原原则处理理。 (二)短期期投资的的现金股股利或利利息，于于实际收收到时，冲冲减投资资的账面面价值，但但已记

12、入入“应收股股利”或“应收利利息”科目的的现金股股利或利利息除外外。 (三)企业业在期末末时对短短期投资资按成本本与市价价孰低计计量，对对市价低低于成本本的差额额，计提提短期投投资跌价价准备。 企业计提的的短期投投资跌价价准备单单独核算算，在资资产负债债表中，短短期投资资项目按按照减去去其跌价价准备后后的净额额反映。 (四)处置置短期投投资时，将将短期投投资的账账面价值值与实际际取得价价款的差差额，作作为当期期投资损损益。 企业的委托托贷款，应应视同短短期投资资进行核核算。但但是，委委托贷款款按期计计提利息息，计入入损益；企业按按期计提提的利息息到付息息期不能能收回的的，应当当停止计计提利息息

13、，并冲冲回原已已计提的的利息。期期末时，企企业的委委托贷款款应按资资产减值值的要求求，计提提相应的的减值准准备。 第十七条应收及及预付款款项，是是指企业业在日常常生产经经营过程程中发生生的各项项债权，包包括：应应收款项项(包括括应收票票据、应应收账款款、其他他应收款款)和预预付账款款等。 第十八条应收及及预付款款项应当当按照以以下原则则核算：(一)应收收及预付付款项按按照实际际发生额额记账，并并按照往往来户名名等设置置明细账账，进行行明细核核算。 (二)带息息的应收收款项，于于期末按按照本金金(或票票面价值值)与确确定的利利率计算算的金额额，增加加其账面面余额，并并确认为为利息收收入，计计入当

14、期期损益。 (三)到期期不能收收回的应应收票据据，按其其账面余余额转入入应收账账款，并并不再计计提利息息。 (四)企业业与债务务人进行行债务重重组的，按按以下规规定处理理：1.债务人人在债务务重组时时以低于于应收债债权的账账面价值值的现金金清偿的的，企业业实际收收到的金金额小于于应收债债权账面面价值的的差额，计计入当期期营业外外支出。 2.以非现现金资产产清偿债债务的，按按应收债债权的账账面价值值等作为为受让的的非现金金资产的的入账价价值。 如果接受多多项非现现金资产产的，按按接受的的各项非非现金资资产的公公允价值值占非现现金资产产公允价价值总额额的比例例，对应应收债权权的账面面价值进进行分配

15、配，并按按照分配配后的价价值作为为所接受受的各项项非现金金资产的的入账价价值。 3.以债权权转为股股权的，按按应收债债权的账账面价值值等作为为受让的的股权的的入账价价值。 如果涉及多多项股权权的，按按各项股股权的公公允价值值占股权权公允价价值总额额的比例例，对应应收债权权的账面面价值进进行分配配，并按按照分配配后的价价值作为为所接受受的各项项股权的的入账价价值。 4.以修改改其他债债务条件件清偿债债务的，将将未来应应收金额额小于应应收债权权账面价价值的差差额，计计入当期期营业外外支出；如果修修改后的的债务条条款涉及及或有收收益的，则则或有收收益不应应当包括括在未来来应收金金额中。待待实际收收到

16、或有有收益时时，计入入收到当当期的营营业外收收入。如果修改其其他债务务条件后后，未来来应收金金额等于于或大于于重组前前应收债债权账面面余额的的，则在在债务重重组时不不作账务务处理，但但应当在在备查簿簿中进行行登记。修修改债务务条件后后的应收收债权，按按本制度度规定的的一般应应收债权权进行会会计处理理。 (五)企业业应于期期末时对对应收款款项(不不包括应应收票据据，下同同)和其其他应收收款计提提坏账准准备。 坏账准备应应当单独独核算，在在资产负负债表中中应收款款项按照照减去已已计提的的坏账准准备后的的净额反反映。 第十九条待摊费费用，是是指企业业已经支支出，但但应当由由本期和和以后各各期分别别负

17、担的的、分摊摊期在11年以内内(含11年)的的各项费费用。待摊费用应应按其受受益期限限在1年年内分期期平均摊摊销，计计入成本本、费用用。如果果某项待待摊费用用已经不不能使企企业受益益，应当当将其摊摊余价值值一次全全部转入入当期成成本、费费用，不不得再留留待以后后期间摊摊销。待摊费用按按费用种种类设置置明细账账，进行行明细核核算。第二十条存货，是是指企业业在日常常生产经经营过程程中持有有以备出出售，或或者仍然然处在生生产过程程，或者者在生产产或提供供劳务过过程中将将消耗的的材料或或物料等等，包括括各类材材料、商商品、在在产品、半半成品、产产成品等等。存货货应当按按照以下下原则核核算。 (一)存货

18、货在取得得时，应应当按照照实际成成本入账账。实际际成本按按以下方方法确定定：1.购入的的存货，按按买价加加运输费费、装卸卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费等等费用、运运输途中中的合理理损耗、入入库前的的挑选整整理费用用和按规规定应计计入成本本的税金金以及其其他费用用，作为为实际成成本。商品流通企企业购入入的商品品，按照照进价和和按规定定计入商商品成本本的税金金，作为为实际成成本，采采购过程程中发生生的运输输费、装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费等等费用、运运输途中中的合理理损耗、入入库前的的挑选整整理费用用等，直直接计入入当期损损益。2.自制的的存货，按按制造过过程中的的各项实实际支出出，

19、作为为实际成成本。3.委托外外单位加加工完成成的存货货，以实实际耗用用的原材材料或者者半成品品以及加加工费、运运输费、装装卸费和和保险费费等费用用以及按按规定应应计入成成本的税税金，作作为实际际成本。 4.投资者者投入的的存货，按按照投资资各方确确认的价价值，作作为实际际成本。 5.接受捐捐赠的存存货，按按以下规规定确定定其实际际成本： (1)捐赠赠方提供供了有关关凭据(如发票票、报关关单、有有关协议议)的，按按凭据上上标明的的金额加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。(2)捐赠赠方没有有提供有有关凭据据的，按按如下顺顺序确定定其实际际成本：同类或类类似存货货存在活活跃市场场的，按按

20、同类或或类似存存货的市市场价格格估计的的金额，加加上应支支付的相相关税费费作为实实际成本本；同类或类类似存货货不存在在活跃市市场的，按按所接受受捐赠的的存货的的预计未未来现金金流量现现值，作作为实际际成本：6.企业接接受的债债务人以以非现金金资产抵抵偿债务务方式取取得的存存货，或或以应收收债权换换入存货货的。按按照应收收债权的的账面价价值减去去可抵扣扣的增值值税进项项税额后后的差额额，加上上应支付付的相关关税费，作作为实际际成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让存存货的实实际成本本：(1)收到到补价的的，按应应收债权权的账面面价值减减去可抵抵扣的增增值税进进项税额额和补价价，加上上应支

21、付付的相关关税费，作作为实际际成本；(2)支付付补价的的，按应应收债权权的账面面价值减减去可抵抵扣的增增值税进进项税额额，加上上支付的的补价和和应支付付的相关关税费，作作为实际际成本。7.以非货货币性交交易换入入的存货货，按换换出资产产的账面面价值减减去可抵抵扣的增增值税进进项税额额后的差差额，加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定换入存存货的实实际成本本：(1)收到到补价的的，按换换出资产产的账面面价值减减去可抵抵扣的增增值税进进项税额额后的差差额，加加上应确确认的收收益和应应支付的的相关税税费。减减去补价价后的余余额，作作为实际际成本；(2)支

22、付付补价的的，按换换出资产产的账面面价值减减去可抵抵扣的增增值税进进项税额额后的差差额，加加上应支支付的相相关税费费和补价价，作为为实际成成本。 8.盘盈的的存货，按按照同类类或类似似存货的的市场价价格，作作为实际际成本。 (二)按照照计划成成本(或或售价，下下同)进进行存货货核算的的企业，对对存货的的计划成成本和实实际成本本之间的的差异，应应当单独独核算。 (三)须用用或发出出的存货货，自行行采购的的存货按按照实际际成本核核算的，应应当采用用加权平平均法确确定其实实际成本本；公司司统一采采购的存存货按照照计划成成本核算算的，按按期结转转其应负负担的成成本差异异，将计计划成本本调整为为实际成成

23、本。低值易耗品品和包装装物在领领用时采采用一次次摊销法法摊销。(四)存货货定期盘盘点，每每年至少少盘点两两次（66月300日和12月月31日日前分别别盘点）。盘点结果如果与账面记录不符，于期末前查明原因，经经理(或厂长)会议批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏亏的存货货，如在在期末结结账前尚尚未经批批准的，在在对外提提供财务务会计报报告时先先按上述述规定进进行处理理，并在在会计报报表附注注中作出出说明；如果其其后批准准处理的的金额与与已处理理的金额额不

24、一致致，按其其差额调调整会计计报表相相关项目目的年初初数。 (五)企业业的存货货在期末末时按成成本与可可变现净净值孰低低计量，对对可变现现净值低低于存货货成本的的差额，计计提存货货跌价准准备。 在资产负债债表中，存存货项目目按照减减去存货货跌价准准备后的的净额反反映。 第二节长长期投资资第二十一条条长期期投资，是是指除短短期投资资以外的的投资，包包括持有有时间准准备超过过1年(不含11年)的的各种股股权性质质的投资资、不能能变现或或不准备备随时变变现的债债券、长长期债权权投资和和其他长长期投资资。长期投资单单独进行行核算，并并在资产产负债表表中单列列项目反反映。第二十二条条长期期股权投投资按照

25、照以下原原则核算算：(一)长期期股权投投资在取取得时按按照初始始投资成成本入账账。初始始投资成成本按以以下方法法确定：1.以现金金购入的的长期股股权投资资，按实实际支付付的全部部价款(包括支支付的税税金、手手续费等等相关费费用)，作作为初始始投资成成本；实实际支付付的价款款中包含含已宣告告但尚未未领取的的现金股股利，按按实际支支付的价价款减去去已宣告告但尚未未领取的的现金股股利后的的差额，作作为初始始投资成成本。 2.企业接接受的债债务人以以非现金金资产抵抵偿债务务方式取取得的长长期股权权投资，或或以应收收债权换换入长期期股权投投资的，按按应收债债权的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作

26、作为初始始投资成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让的的长期股股权投资资的初始始投资成成本：(1)收到到补价的的，按应应收债权权的账面面价值减减去补价价，加上上应支付付的相关关税费，作作为初始始投资成成本；(2)支付付补价的的，按应应收债权权的账面面价值加加上支付付的补价价和应支支付的相相关税费费，作为为初始投投资成本本。3.以非货货币性交交易换入入的长期期股权投投资，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为初始始投资成成本。涉涉及补价价的，应应按以下下规定确确定换入入长期股股权投资资的初始始投资成成本：(1)收到到补价的的，按换换出资产产的账面面价值加加上应确

27、确认的收收益和应应支付的的相关税税费减去去补价后后的余额额，作为为初始投投资成本本； (2)支付付补价的的，按换换出资产产的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费和补价价，作为为初始投投资成本本。 4.通过行行政划拨拨方式取取得的长长期股权权投资，按按划出单单位的账账面价值值，作为为初始投投资成本本。 (二)企业业的长期期股权投投资，根根据不同同情况，分分别采用用成本法法或权益益法核算算。企业业对被投投资单位位无控制制、无共共同控制制且无重重大影响响的，长长期股权权投资采采用成本本法核算算；企业业对被投投资单位位具有控控制、共共同控制制或重大大影响的的，长期期股权投投资采用用权益法法核算。通通

28、常情况况下，企企业对其其他单位位的投资资占该单单位有表表决权资资本总额额20%或200%以上上，或虽虽投资不不足200%但具具有重大大影响的的，采用用权益法法核算。企企业对其其他单位位的投资资占该单单位有表表决权资资本总额额20%以下，或或对其他他单位的的投资虽虽占该单单位有表表决权资资本总额额20%或200%以上上，但不不具有重重大影响响的，采采用成本本法核算算。 (三)采用用成本法法核算时时，除追追加投资资、将应应分得的的现金股股利或利利润转为为投资或或收回投投资外，长长期股权权投资的的账面价价值一般般保持不不变。被被投资单单位宣告告分派的的利润或或现金股股利，作作为当期期投资收收益。企企

29、业确认认的投资资收益，仅仅限于所所获得的的被投资资单位在在接受投投资后产产生的累累积净利利润的分分配额，所所获得的的被投资资单位宣宣告分派派的利润润或现金金股利超超过上述述数额的的部分，作作为初始始投资成成本的收收回，冲冲减投资资的账面面价值。(四)采用用权益法法核算时时，投资资最初以以初始投投资成本本计量，投投资企业业的初始始投资成成本与应应享有被被投资单单位所有有者权益益份额之之间的差差额，作作为股权权投资差差额处理理，按110年摊摊销，计计入损益益。股权投资差差额的摊摊销期限限，合同同规定了了投资期期限的，按按投资期期限摊销销。合同同没有规规定投资资期限的的，初始始投资成成本超过过应享有

30、有被投资资单位所所有者权权益份额额之间的的差额，按按不超过过10年年的期限限摊销；初始投投资成本本低于应应享有被被投资单单位所有有者权益益份额之之间的差差额，按按不低于于10年年的期限限摊销。 采用权益法法核算时时，企业业在取得得股权投投资后，按按应享有有或应分分担的被被投资单单位当年年实现的的净利润润或发生生的净亏亏损的份份额(法法律、法法规或公公司章程程规定不不属于投投资企业业的净利利润除外外，如承承包经营营企业支支付的承承包利润润、外商商投资企企业按规规定按照照净利润润的一定定比例计计提作为为负债的的职工奖奖励及福福利基金金等)，调调整投资资的账面面价值，并并作为当当期投资资损益。企企业

31、按被被投资单单位宣告告分派的的利润或或现金股股利计算算应分得得的部分分，减少少投资的的账面价价值。企企业在确确认被投投资单位位发生的的净亏损损时，应应以投资资账面价价值减记记至零为为限；如如果被投投资单位位以后各各期实现现净利润润，投资资企业应应在计算算的收益益分享额额超过未未确认的的亏损分分担额以以后，按按超过未未确认的的亏损分分担额的的金额，恢恢复投资资的账面面价值。企业按被投投资单位位净损益益计算调调整投资资的账面面价值和和确认投投资损益益时，以以取得被被投资单单位股权权后发生生的净损损益为基基础。对被投资单单位除净净损益以以外的所所有者权权益的其其他变动动，根据据具体情情况调整整投资的

32、的账面价价值。(五)企业业因追加加投资等等原因对对长期股股权投资资的核算算从成本本法改为为权益法法，自实实际取得得对被投投资单位位控制、共共同控制制或对被被投资单单位实施施重大影影响时，按按股权投投资的账账面价值值作为初初始投资资成本，初初始投资资成本与与应享有有被投资资单位所所有者权权益份额额的差额额，作为为股权投投资差额额，并按按本制度度的规定定摊销，计计入损益益。企业因减少少投资等等原因对对被投资资单位不不再具有有控制、共共同控制制或重大大影响时时，中止止采用权权益法核核算，改改按成本本法核算算，并按按投资的的账面价价值作为为新的投投资成本本。其后后，被投投资单位位宣告分分派利润润或现金

33、金胜利时时，属于于已记入入投资账账面价值值的部分分，作为为新的投投资成本本的收回回，冲减减投资的的账面价价值。(六)企业业改变投投资目的的，将短短期投资资划转为为长期投投资。按按短期投投资的成成本与市市价孰低低结转，并并按此确确定的价价值作为为长期投投资初始始投资成成本。拟拟处置的的长期投投资不调调整至短短期投资资，待处处置时按按处置长长期投资资进行会会计处理理。(七)处置置股权投投资时，将将投资的的账面价价值与实实际取得得价款的的差额，作作为当期期投资损损益。第二十三条条长期期债权投投资按照照以下原原则核算算：(一)长期期债权投投资在取取得时，按按取得时时的实际际成本作作为初始始投资成成本。

34、初初始投资资成本按按以下方方法确定定：1.以现金金购入的的长期债债权投资资，按实实际支付付的全部部价款(包括税税金、手手续费等等相关费费用)减减去已到到付息期期但尚未未领取的的债权利利息，作作为初始始投资成成本。如如果所支支付的税税金、手手续费等等相关费费用金额额较小，可可以直接接计入当当期财务务费用，不不计入初初始投资资成本。2.企业接接受的债债务人以以非现金金资产抵抵偿债务务方式取取得的长长期债权权投资，或或以应收收债权换换入长期期债权投投资的，按按应收债债权的账账面价值值，加上上应支付付的相关关税费，作作为初始始投资成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定换入长长期债权权投资的的初始

35、投投资成本本：(1)收到到补价的的，按应应收债权权的账面面价值减减去补价价，加上上应支付付的相关关税费，作作为初始始投资成成本；(2)支付付补价的的，按应应收债权权的账面面价值加加上支付付的补价价和应支支付的相相关税费费，作为为初始投投资成本本。3.以非货货币性交交易换入入的长期期债权投投资，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为初始始投资成成本。涉涉及补价价的，应应按以下下规定确确定换入入长期债债权投资资的初始始投资成成本：(1)收到到补价的的，按换换出资产产的账面面价值加加上应确确认的收收益和应应支付的的相关税税费减去去补价后后的余额额，作为为初始投投资成本本；(2

36、)支付付补价的的，按换换出资产产的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费和补价价，作为为初始投投资成本本。(二)长期期债权投投资按照照票面价价值与票票面利率率按期计计算确认认利息收收入。长期债券投投资的初初始投资资成本减减去已到到付息期期但尚未未领取的的债券利利息、未未到期债债券利息息和计入入初始投投资成本本的相关关税费，与与债券面面值之间间的差额额，作为为债券溢溢价或折折价；债债券的溢溢价或折折价在债债券存续续期间内内于确认认相关债债券利息息收入时时摊销。摊摊销方法法采用直直线法。(三)持有有可转换换公司债债券的企企业，可可转换公公司债券券在购买买以及转转换为股股份之前前，应按按一般债债券投

37、资资进行处处理。当当企业行行使转换换权利，将将其持有有的债券券投资转转换为股股份时，按按其账面面价值减减去收到到的现金金后的余余额，作作为股权权投资的的初始投投资成本本。(四)处置置长期债债权投资资时，按按实际取取得的价价款与长长期债权权投资账账面价值值的差额额，作为为当期投投资损益益。第二十四条条企业业的长期期投资在在期末时时按照其其账面价价值与可可收回金金额孰低低计量，对对可收回回金额低低于账面面价值的的差额，计计提长期期投资减减值准备备。 在资产负债债表中，长长期投资资项目按按照减去去长期投投资减值值准备后后的净额额反映。 第三节固固定资产产第二十五条条固定定资产，是是指企业业使用期期限

38、超过过1年的的房屋、建建筑物、机机器、机机械、运运输工具具以及其其他与生生产、经经营有关关的设备备、器具具、工具具等。不不属于生生产经营营主要设设备的物物品，单单位价值值在20000元元以上，并并且使用用年限超超过2年年的，作作为固定定资产。第二十六条条企业业制定的的固定资资产目录录、分类类方法、每每类或每每项固定定资产的的预计使使用年限限、预计计净残值值、折旧旧方法等等，编制制成册，经经董事会会批准，报报送税务务及国有有资产管管理部门门备案，同同时备置置于企业业所在地地，以供供投资者者等有关关各方查查阅。企企业已经经确定并并对外报报送，或或备置于于企业所所在地的的有关固固定资产产目录、分分类

39、方法法、预计计净残值值、预计计使用年年限、折折旧方法法等，一一经确定定不得随随意变更更，如需需变更，仍仍然应当当按照上上述程序序，经批批准后报报送有关关各方备备案，并并在会计计报表附附注中予予以说明明。未作为固定定资产管管理的工工具、器器具等，作作为低值值易耗品品核算。第二十七条条固定定资产在在取得时时，按取取得时的的成本入入账。取取得时的的成本包包括买价价、进口口关税、运运输和保保险等相相关费用用，以及及为使固固定资产产达到预预定可使使用状态态前所必必要的支支出。固固定资产产取得时时的成本本应当根根据具体体情况分分别确定定：(一)购置置的不需需要经过过建造过过程即可可使用的的固定资资产，技技

40、实际支支付的买买价、包包装费、运运输费、安安装成本本、交纳纳的有关关税金等等，作为为入账价价值。(二)自行行建造的的固定资资产，按按建造该该项资产产达到预预定可使使用状态态前所发发生的全全部支出出，作为为入账价价值。(三)投资资者投入入的固定定资产，按按投资各各方确认认的价值值，作为为入账价价值。(四)融资资租入的的固定资资产，按按租赁开开始日租租赁资产产的原账账面价值值与最低低租赁付付款额的的现值两两者中较较低者，作作为入账账价值。企业(承租租人)在在计算最最低租赁赁付款额额的现值值时，如如果知悉悉出租人人的租赁赁内含利利率，采采用出租租人的内内含利率率作为折折现率；否则，应应采用租租赁合同

41、同规定的的利率作作为折现现率。如如果出租租人的租租赁内含含利率和和租赁合合同规定定的利率率均无法法知悉，应应当采用用同期银银行贷款款利率作作为折现现率。如果融资租租赁资产产占企业业资产总总额比例例等于或或低于330%的的，在租租赁开始始日，企企业也可可按最低低租赁付付款额，作作为固定定资产的的入账价价值。(五)在原原有固定定资产的的基础上上进行改改建、扩扩建的，按按原固定定资产的的账面价价值，加加上由于于改建、扩扩建而使使该项资资产达到到预定可可使用状状态前发发生的支支出，减减去改建建、扩建建过程中中发生的的变价收收入，作作为入账账价值。(六)企业业接受的的债务人人以非现现金资产产抵偿债债务方

42、式式取得的的固定资资产，或或以应收收债权换换入固定定资产的的，按应应收债权权的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费，作为为入账价价值。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让的的固定资资产的入入账价值值：1.收到补补价的，按按应收债债权的账账面价值值减去补补价，加加上应支支付的相相关税费费，作为为入账价价值；2.支付补补价的，按按应收债债权的账账面价值值加上支支付的补补价和应应支付的的相关税税费，作作为入账账价值。(七)以非非货币性性交易换换入的固固定资产产，按换换出资产产的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费，作为为入账价价值。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定换入固固定资产产的入账账

43、价值：1.收到补补价的，按按换出资资产的账账面价值值加上应应确认的的收益和和应支付付的相关关税费减减去补价价后的余余额，作作为入账账价值；2.支付补补价的，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费和补补价，作作为入账账价值。(八)接受受捐赠的的固定资资产，按按以下规规定确定定其入账账价值：1.捐赠方方提供了了有关凭凭据的，按按凭据上上标明的的金额加加上应支支付的相相关税费费，作为为入账价价值。2.捐赠方方没有提提供有关关凭据的的，按如如下顺序序确定其其入账价价值：(1)同类类或类似似固定资资产存在在活跃市市场的，按按同类或或类似固固定资产产的市场场价格估估计的金金额，加加上应支支

44、付的相相关税费费，作为为入账价价值；(2)同类类或类似似固定资资产不存存在活跃跃市场的的，按该该接受捐捐赠的固固定资产产的预计计未来现现金流量量现值，作作为入账账价值。3.如受赠赠的系旧旧的固定定资产，按按照上述述方法确确认的价价值，减减去按该该项资产产的新旧旧程度估估计的价价值损耗耗后的余余额，作作为入账账价值。(九)盘盈盈的固定定资产，按按同类或或类似固固定资产产的市场场价格，减减去按该该项资产产的新旧旧程度估估计的价价值损耗耗后的余余额，作作为入账账价值。(十)经批批准无偿偿调入的的固定资资产，按按调出单单位的账账面价值值加上发发生的运运输费、安安装费等等相关费费用，作作为入账账价值。固

45、定资产的的入账价价值中，还还包括企企业为取取得固定定资产而而交纳的的契税、耕耕地占用用税、车车辆购置置税等相相关税费费。第二十八条条企业业为在建建工程准准备的各各种物资资，按照照实际支支付的买买价、增增值税额额、运输输费、保保险费等等相关费费用，作作为实际际成本，并并按照各各种专项项物资的的种类进进行明细细核算。盘盈、盘亏亏、报废废、毁损损的工程程物资，减减去保险险公司、过过失人赔赔偿部分分后的差差额，工工程项目目尚未完完工的，计计入或冲冲减所建建工程项项目的成成本；工工程已经经完工的的，计入入当期营营业外收收支。第二十九条条企业业的在建建工程，包包括施工工前期准准备、正正在施工工中的建建筑工

46、程程、安装装工程、技技术改造造工程、大大修理工工程等。在建工程应应当按照照实际发发生的支支出确定定其工程程成本，并并单独核核算。第三十条企业的的自营工工程，按按照直接接材料、直直接工资资、直接接机械施施工费等等计量；采用出出包工程程方式的的企业，按按照应支支付的工工程价款款等计量量。设备备安装工工程，按按照所安安装设备备的价值值、工程程安装费费用、工工程试运运转等所所发生的的支出等等确定工工程成本本。第三十一条条工程程达到预预定可使使用状态态前因进进行试运运转所发发生的净净支出，计计入工程程成本。企企业的在在建工程程项目在在达到预预定可使使用状态态前所取取得的试试运转过过程中形形成的、能能够对

47、外外销售的的产品，其其发生的的成本，计计入在建建工程成成本，销销售或转转为库存存商品时时，按实实际销售售收入或或按预计计售价冲冲减工程程成本。第三十二条条在建建工程发发生单项项或单位位工程报报废或毁毁损，减减去残料料价值和和过失人人或保险险公司等等赔款后后的净损损失，计计入继续续施工的的工程成成本；如如为非常常原因造造成的报报废或毁毁损，或或在建工工程项目目全部报报废或毁毁损，应应将其净净损失直直接计入入当期营营业外支支出。第三十三条条所建建造的固固定资产产已达到到预定可可使用状状态，但但尚未办办理竣工工决算的的，自达达到预定定可使用用状态之之日起，根根据工程程预算、造造价或者者工程实实际成本

48、本等，按按估计的的价值转转入固定定资产，并并按本制制度关于于计提固固定资产产折旧的的规定，计计提固定定资产的的折旧。待待办理了了竣工决决算手续续后再作作调整。第三十四条条下列列固定资资产计提提折旧：(一)房屋屋和建筑筑物；(二)在用用的机器器设备、仪仪器仪表表、运输输工具、工工具器具具；(三)季节节性停用用、大修修理停用用的固定定资产；(四)融资资租入和和以经营营租赁方方式租出出的固定定资产。达到预定可可使用状状态计提提折旧的的固定资资产，在在年度内内办理竣竣工决算算手续的的，按照照实际成成本调整整原来的的暂估价价值，并并调整已已计提的的折旧额额，作为为调整当当月的成成本、费费用处理理。如果果

49、在年度度内尚未未办理竣竣工决算算的，按按照估计计价值暂暂估入账账，并计计提折旧旧；待办办理了竣竣工决算算手续后后，再按按照实际际成本调调整原来来的暂估估价值，调调整原已已计提的的折旧额额，同时时调整年年初留存存收益各各项目。第三十五条条下列列固定资资产不计计提折旧旧：(一)房屋屋、建筑筑物以外外的未使使用、不不需用固固定资产产；(二)以经经营租赁赁方式租租入的固固定资产产；(三)已提提足折旧旧继续使使用的固固定资产产；(四)按规规定单独独估价作作为固定定资产入入账的土土地。第三十六条条企业业根据固固定资产产的性质质和消耗耗方式，合合理地确确定固定定资产的的预计使使用年限限和预计计净残值值，并根

50、根据科技技发展、环环境及其其他因素素，选择择合理的的固定资资产折旧旧方法，经经董事会会批准，作作为计提提折旧的的依据。同同时，按按照法律律、行政政法规的的规定报报送有关关各方备备案，并并备置于于企业所所在地，以以供投资资者等有有关各方方查阅。企企业已经经确定并并对外报报送，或或备置于于企业所所在地的的有关固固定资产产预计使使用年限限和预计计净残值值、折旧旧方法等等，一经经确定不不得随意意变更，如如需变更更，仍然然应当按按照上述述程序，经经批准后后报送有有关各方方备案，并并在会计计报表附附注中予予以说明明。固定资产折折旧方法法采用年年限平均均法。折折旧方法法一经确确定，不不得随意意变更。如如需变

51、更更，应当当在会计计报表附附注中予予以说明明。企业因更新新改造等等原因而而调整固固定资产产价值的的，根据据调整后后价值，预预计尚可可使用年年限和净净残值，按按选用的的折旧方方法计提提折旧。对于接受捐捐赠旧的的固定资资产，企企业按照照确定的的固定资资产入账账价值、预预计尚可可使用年年限，预预计净残残值，按按选用的的折旧方方法计提提折旧。 融资租入的的固定资资产，采采用与自自有应计计折旧资资产相一一致的折折旧政策策。能够够合理确确定租赁赁期届满满时将会会取得租租赁资产产所有权权的，在在租赁资资产尚可可使用年年限内计计提折旧旧；无法法合理确确定租赁赁期届满满时能够够取得租租赁资产产所有权权的，在在租

52、赁期期与租赁赁资产尚尚可使用用年限两两者中较较短的期期间内计计提折旧旧。第三十七条条企业业按月提提取折旧旧，当月月增加的的固定资资产，当当月不提提折旧，从从下月起起计提折折旧；当当月减少少的固定定资产，当当月照提提折旧，从从下月起起不提折折旧。 固定资产提提足折旧旧后，不不论能否否继续使使用，均均不再提提取折旧旧；提前前报废的的固定资资产，也也不再补补提折旧旧。应提提的折旧旧总额为为固定资资产原价价减去预预计残值值加上预预计清理理费用。第三十八条条企业业定期对对固定资资产进行行大修理理，大修修理费用用可以来来用预提提或待摊摊的方式式核算。大大修理费费用采用用预提方方式的，在在两次大大修理间间隔

53、期内内各期均均衡地预预提预计计发生的的大修理理费用，并并计入有有关的成成本、费费用；大大修理费费用采用用待摊方方式的，将将发生的的大修理理费用在在下一次次大修理理前平均均摊销，计计入有关关的成本本、费用用。固定资产日日常修理理费用，直直接计入入当期成成本、费费用。第三十九条条由于于出售、报报废或者者毁损等等原因而而发生的的固定资资产清理理净损益益，计入入当期营营业外收收支。第四十条企业对对固定资资产每年年实地盘盘点一次次。对盘盘盈、盘盘亏、毁毁损的固固定资产产，应当当查明原原因，写写出书面面报告，经经经理(或厂长长)批准准后，在在期末结结账前处处理完毕毕。盘盈盈的固定定资产，计计入当期期营业外

54、外收入；盘亏或或毁损的的固定资资产，在在减去过过失人或或者保险险公司等等赔款和和残料价价值之后后，计入入当期营营业外支支出。如盘盈、盘盘亏或毁毁损的固固定资产产，在期期末结账账前尚未未经批准准的，在在对外提提供财务务会计报报告时应应按上述述规定进进行处理理，并在在会计报报表附注注中作出出说明；如果其其后批准准处理的的金额与与已处理理的金额额不一致致，应按按其差额额调整会会计报表表相关项项目的年年初数。第四十一条条企业业对固定定资产的的购建、出出售、清清理、报报废和内内部转移移等，都都办理会会计手续续，并设设置固定定资产明明细账(或者固固定资产产卡片)进行明明细核算算。第四十二条条企业业的固定定

55、资产在在期末时时按照账账面价值值与可收收回金额额孰低计计量，对对可收回回金额低低于账面面价值的的差额，计计提固定定资产减减值准备备。在资产负债债表中，固固定资产产减值准准备作为为固定资资产净值值的减项项反映。第四节无无形资产产和其他他资产第四十三条条无形形资产，是是指企业业为生产产商品或或者提供供劳务、出出租给他他人、或或为管理理目的而而持有的的、没有有实物形形态的非非货币供供长期资资产。无无形资产产分为可可辨认无无形资产产和不可可辨认无无形资产产。可辨辨认无形形资产包包括专利利权、非非专利技技术、商商标权、著著作权、土土地使用用权等；不可辨辨认无形形资产是是指商誉誉。企业自创的的商誉，以以及

56、未满满足无形形资产确确认条件件的其他他项目，不不能作为为无形资资产。第四十四条条企业业的无形形资产在在取得时时，按实实际成本本计量。取取得时的的实际成成本应按按以下方方法确定定：(一)购入入的无形形资产，按按实际支支付的价价款作为为实际成成本。(二)投资资者投入入的无形形资产，按按投资各各方确认认的价值值作为实实际成本本。但是是，为首首次发行行股票而而接受投投资者投投入的无无形资产产，按该该无形资资产在投投资方的的账面价价值作为为实际成成本。(三)企业业接受的的债务人人以非现现金资产产抵偿债债务方式式取得的的无形资资产，或或以应收收债权换换入无形形资产的的，按应应收债权权的账面面价值加加上应支

57、支付的相相关税费费，作为为实际成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让的的无形资资产的实实际成本本：1.收到补补价的，按按应收债债权的账账面价值值减去补补价，加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本；2.支付补补价的，按按应收债债权的账账面价值值加上支支付的补补价和应应支付的的相关税税费，作作为实际际成本。(四)以非非货币性性交易换换入的无无形资产产，按换换出资产产的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定换入无无形资产产的实际际成本：1.收到补补价的，按按换出资资产的账账面价值值加上应应确认的的收益和和应支付付的相关关税费减

58、减去补价价后的余余额，作作为实际际成本；2.支付补补价的，接接换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费和补补价，作作为实际际成本。(五)接受受捐赠的的无形资资产，按按以下规规定确定定其实际际成本：1.捐赠方方提供了了有关凭凭据的，按按凭据上上标明的的金额加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。2.捐赠方方没有提提供有关关凭据的的，按如如下顺序序确定其其实际成成本：(1)同类类或类似似无形资资产存在在活跃市市场的，按按同类或或类似无无形资产产的市场场价格估估计的金金额，加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本； (2)同类类或类似似无形资资产不存存在活跃跃市场的的，按该该

59、接受捐捐赠的无无形资产产的预计计未来现现金流量量现值，作作为实际际成本。第四十五条条自行行开发并并按法律律程序申申请取得得的无形形资产，按按依法取取得时发发生的注注册费、聘聘请律师师费等费费用，作作为无形形资产的的实际成成本。在在研究与与开发过过程中发发生的材材料费用用、直接接参与开开发人员员的工资资及福利利费、开开发过程程中发生生的租金金、借款款费用等等，直接接计入当当期损益益。 已经计入各各期费用用的研究究与开发发费用，在在该项无无形资产产获得成成功并依依法申请请取得权权利时，不不得再将将原已计计入费用用的研究究与开发发费用资资本化。第四十六条条无形形资产自自取得当当月起在在预计使使用年限

60、限内分期期平均摊摊销，计计入损益益。如预预计使用用年限超超过了相相关合同同规定的的受益年年限或法法律规定定的有效效年限，该该无形资资产的摊摊销年限限按如下下原则确确定：(一)合同同规定受受益年限限但法律律没有规规定有效效年限的的，摊销销年限不不应超过过合同规规定的受受益年限限；(二)合同同没有规规定受益益年限但但法律规规定有效效年限的的，摊销销年限不不应超过过法律规规定的有有效年限限；(三)合同同规定了了受益年年限，法法律也规规定了有有效年限限的，摊摊销年限限不应超超过受益益年限和和有效年年限两者者之中较较短者。如果合同没没有规定定受益年年限，法法律也没没有规定定有效年年限的，摊摊销年限限不应