国际会计第2章-会计惯例和财务报表的国际比较43-多媒体课件

1、Chapter2会计惯例和财务报表的国际比较 Chapter2会计惯例和财务报表的国际比较 重要会计惯例的国际比较财务报表的国际比较主要内容 重要会计惯例的国际比较主要内容 第一节 重要会计惯例的国际比较一、会计惯例与会计准则会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。 第一节 重要会计惯例的国际比较一、会计惯例与会计准 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1. 无形资产的确认（一） 资产和负债的确认与计量（1）商誉：持续经营中企业的自创商誉则不予确认；企业合并中的商誉从合并股东权益中注销；商誉的实质是企业获取超额利润的能力，这种能力的形

2、成依赖于多种因素，如拥有较高的品牌度，先进的技术，先进的管理水平，稳定的客户资源，优越的地理位置等等。这种能力在被买卖之前称之为自创商誉，被买卖后确认为商誉。 周易中有言：积善之家，必有余庆；积不善之家，必有余殃。 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1. 无形资产的确认（一） 资产和负债的确认与计量（1）商誉：持续经营中企业的自创商誉则不予确认；企业合并中的商誉从合并股东权益中注销；探究与讨论：自创商誉会计确认问题。 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体

3、上的国际比较1. 无形资产的确认（一） 资产和负债的确认与计量（1）商誉：欧共体第7号指令FASB,FAS142,测试其减值损失。对比我国会计准则规定： 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1. 无形资产的确认（一） 资产和负债的确认与计量（1）自行研究开发而申请取得的专利权研究支出当期费用化，技术鉴定和申请注册等支出资本化作为专利权的原始成本计价基础与资产定义不符：对比我国会计准则的规定： 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较2. “经济实质

4、重于法律形式”还是 “法律形式重于经济实质”（一） 资产和负债的确认与计量（1）长期融资租赁是否应当资本化？我国企业会计准则-基本准则第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。因此实质重于形式是我国会计信息质量的一大特征。法律形式上：租赁关系，不能资本化；经济实质上：以租赁资产的形式给予承租人的长期信贷，实质上是贷款的偿还，应在会计处理上同时确认资产和负债。 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律形式还是法律形式重于经济实质（一） 资产和负债的确认与计量（2

5、）库存股份：库存股份是一种特殊的股票 ,它是指公司重新购回的公司本身的且又不予注销的股票。其实质是股票回购,具体包括以下四个方面 :(1)它必须是公司自己的股票 ,公司持有其他公司所发行的股票不是库存股票 ;(2 )它必须是已由公司发行过的股票 ,公司持有的未发行股票不属于库存股票 ;(3)它是公司重新收回后尚未注销的股票 ,按照法律程序注销的股票无意义 ;(4)它是公司可以永久持有的股票 ,也是公司可以再次随时出售的股票。 第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律 第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律形式还是法律形式重于经济实质（一） 资产和负债的确认与计量（2）库存

6、股份：库存股份没有投票权和分配股利的权利。允许公司拥有库存股的好处：（1）分配公司多余现金，增加股东利益；（2）用于公司兼并或收购；（3）避免被兼并；（4）改善公司资本结构。形式上:与购存其他公司的股份并无差别，应确认为资产；实质上:是业主权益的暂时收回，应当从股东权益中抵减。我国准则规定： 第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较3. 资产的计量问题（一） 资产和负债的确认与计量（2）公允价值计量模式（1）历史成本计量模式 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整

7、体上的国际比较3. 资产的计量问题（一） 资产和负债的确认与计量公允价值的几种计量基础现行市价评估价计价模型未来现金流量的折现值 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较4. 负债的计量问题（1）所得税会计 递延法转为负债法所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。 探究与讨论：应付税款法；纳税影响会计法；递延法；损益表债务法；资产负债表债务法。 第一节 重要会计惯例的国际比

8、较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较4. 负债的计量问题（2）养老金负债确认方面，差异突出。5. 负债的计量的不确定性、未来事件对现有资产价值的影响的估价的主观判断性探究与讨论：中美养老金会计比较 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1.最重大的差异来自收益的确定的“总括”观念和“当期收益”观念FASB于1997年6月发布FAS130报告全面收益（一） 业主权益与分期收益的确定美国1997年将全面收益(Comprehensive Income) 定义为：企业在报告期内除去

9、业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。 探究与讨论：全面收益报告的应用与未来 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较（一） 业主权益与分期收益的确定2.同等重要的是“收益平稳化”问题，根源在于对计量经营成果的会计分期概念上的差别。美国：明确按年度分期，反对利用会计方法谋求“收益平稳化”。与此相联系的研究课题：盈余管理；探究与讨论：盈余管理 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较3.股份公司业主权益会计中的国际差

10、别，很多来自各国不同的法律要求。（一） 业主权益与分期收益的确定 第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同1.存货期末计价：成本与市价孰低规则：虽普遍，仍存在差异。2.存货发出计价中：美国企业：后进先出法；英联邦国家和德国、瑞典等北欧国家：先进先出法。（一） 存货计价 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同3.存货减值：4.存货在资产负债表中的披露：完全成本变动成本：瑞士（一） 存货计价 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国

11、 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同1.如果按照历史成本计量，成本与市价孰低规则；2.IAS39金融工具：确认和计量与我国进行比较；（二） 有价证券计价 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同应收款项提取坏账两种方法：直接转销法；备抵法；IAS 36，来看，应采用备抵法（三） 提取坏账准备 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同1.折旧方法方面：直线法；加速折旧法；会计与税法的分离。2.折旧额能否超过固定

12、资产原价：3.固定资产的重估增值与减值：（四） 固定资产折旧和重估价 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同一般惯例：1年；德国会计惯例：4年；（五）流动负债和长期负债的划分（六）长期债券溢价和折价是否摊销流行惯例：摊销 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同（七）长期融资租赁是否资本化流行资本化：美国与加拿大实质重于形式形式重于实质 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国

13、际比较与协调趋同 基础研究成本 应用研究成本 开发成本探究与讨论：研发费用会计处理的国际比较（八）研究与开发支出是否费用化 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同递延法已被负债法替代，资产负债表负债法超越收益表负债法成为流行的会计惯例。（十）库存股份是否从股东权益中减除（十一）是否提留法定公积和任意公积（九）递延所得税的会计处理 第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国 第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（一）报表种类的差异1.现金流量表代替财务状况的变动表，成为第三张报表2.全面收益表将成为第二收益表探究与讨论：全面收益与净收益的区别 第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（ 第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（一）报表种类的差异3.增值表始创于西欧，也流行于西欧。4.在财务报表中披露企业的社会责任探究与讨论：我国企业社会责任信息披露现状 第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（ 第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（二）报表格式的差异1.资产负债表格式的差异账户式；财务状况式；2. 收益表格式的差异 第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（ 第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的