讲义第十章流动资产二

1、财务与会计（2020）考试辅导第十章+流动资产（二）原创不易，侵权必究 第页第13讲-存货的概念和确认，存货的初始计量（1）第十章流动资产（二）考情分析项目内容主要变化（1）按照企业会计准则第7号非货币性资产交换重新编写相关知识点；（2）删除“原材料”科目的定义考试规律本章为基础性章节，主要考察对存货的会计处理。属于重点的章节，近年考试平均分10分左右，考试题型集中在单项选择题和多项选择题，也可在计算题中考察。目录第一节存货的确认和计量第二节原材料的核算第三节其他存货的核算第四节存货清查的核算第一节存货的确认和计量一、存货的概念和确认1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在

2、生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料以及委托代销商品等。【提示】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。【小新点】“工程物资”不是存货。2.存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的计量（一）初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同：外购的存货（原材料、商品

3、、低值易耗品等）通过进一步加工而取得的存货（产成品、在产品、半成品和委托加工物资等）其他方式取得的存货（投资者投入、非货币性资产交换和债务重组等）通过提供劳务取得的存货1.存货的采购成本存货采购成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的达到预定可使用状态前的合理费用（包含运输途中的合理损耗）【小新点】外购成本=价+费+税（不可扣）【特殊处理】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，会计处理：应当计入存货的采购成本也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊已售商品的进货费用，计入当期损益（主营

4、业务成本）未售商品的进货费用，计入期末存货成本采购商品的进货费用金额较小的也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人。219年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.90.4B.80C.81D.91.4【答案】C【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于该存货的采购成本，即该批材料的入账价值=买价80+入库前的挑选整理费1=81（万元）。【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人，201

5、9年6月2日购买W商品1 000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95 000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15【答案】A【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95 000/950=100（元/千克）。2.存货的加工成本存货包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种

6、产品之间进行分配。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。【提示1】对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用，应按企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定予以处理。【提示2】根据规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。2.仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【易混点总结】序号情况是否计入存货

7、成本1自然灾害等原因造成的存货的净损失【计入营业外支出】2为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费【正常产品设计费计入当期损益】3存货入库后发生的存储费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）【计入管理费用】4不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出【计入当期损益】【例题多选题】在存货初始计量时，下列费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（）。（2019年）A.为特定客户设计产品的设计费用B.非正常消耗的制造费用C.生产产品正常发生的水电费D.采购原材料发生的运输费用E.仓储费用（不包括生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）【答案】BE【解析】企业发生的下

8、列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。第14讲-存货的初始计量（2）第一节存货的确认和计量二、存货的计量（一）初始计量通过特定方式取得的存货，其初始计量方法如下:1.投资者投入存货的成本，除投资合同或胁议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，根据企业会计准则第12号债务重组的要求确定。具体内容详见第十四章第5节。3.企业通过非货币性资

9、产交换取得存货项目内容定义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）【提示】在涉及补价的情况下，判断一项资产交换是否属于非货币性资产交换，通常以补价（不含增值税）占整个资产交换金额（最大的公允价值）的比例低于25%作为参考按公允价值计量条件该项交换具有商业实质换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量同时满足上述两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益【提示】不同时满足本条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量按公允

10、价值账务处理按公允价值账务处理在涉及补价的情况下支付补价方收到的换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+支付的相关税费+销项税额-进项税额在涉及补价的情况下收到补价方收到的换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+支付的相关税费+销项税额-进项税额【提示1】换出资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。【提示2】有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额，换入资产的公允价值减去支付补价的公允价值（或加上收到补价的公允价值），与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。以公允价值为基础计量的非货币性资产

11、交换，同时换入或换出多项资产的，应当按照下列规定进行处理:对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额(涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。【提示】有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换

12、入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额(涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值)分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。按账面价值账务处理不满足上述【按公允价值计量条件】条规定条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量。在涉及支付补价的情况下支付补价方收到的换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+支付的相关费用+销项税额-进项税额在涉及收到补价的情况下收到补价方收到的换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+支付的相关费用+销项

13、税额-进项税额【提示】以账面价值为基础计量不确认损益以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的，应当按照下列规定进行处理:对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值)分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换人资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益。【例题多选题】下列各项中，不应计入存货入账成本的有

14、（）。（2015年）A.以非货币性资产交换方式取得存货时支付的补价B.生产过程中发生的季节性停工损失C.原材料在投入使用前发生的一般仓储费用D.为特定客户设计产品而支付的设计费E.非正常消耗的直接人工和制造费用【答案】CE【解析】选项C，原材料在投入使用前发生的一般仓储费用计入当期损益；选项E，非正常消耗的直接人工和制造费用计入当期损益。【例题单选题】涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是（）。（2014年）A.支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%B.支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%C.收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%D.收

15、到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%【答案】C【解析】在确定涉及补价的资产交换是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值（或换入资产公允价值加上收到的补价之和）的比例低于25%（不含25%）确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%（不含25%）确定。【例题单选题】M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3 600万元，累计摊销为1 800万元，计税价格为其公允价值 2 000万元，增值税税率为6%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费

16、用20万元。假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。N公司换出固定资产的公允价值为1 800万元，适用的增值税税率为13%，N公司另向M公司支付补价86万元。则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。A.2 000B.1 820C.2 020D.2 080【答案】B【解析】换入固定资产的入账价值=2 000+2 0006%-1 80013%+20-86=1 820（万元）。4.企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用企业会计准则第14号收入。企业为履行合同而发生的成本构成存货的，应当按照企业会计准则第14号收入的规定确定。5.企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第2

17、0号企业合并的规定确定。6.企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。第15讲-存货的后续计量第一节存货的确认和计量二、存货的计量（二）后续计量1.先进先出法先进先出法是假定“先入库的存货先发出”,并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。2.月末一次加权平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）【小新点】=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本本月

18、月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本【例题单选题】某企业采用先进先出法核算原材料，2019年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3 000元，3月5日购入甲材料1 200千克，实际成本为7 440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1 830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（）元。A5 550B5 580C5 521.5D5 480【答案】D【解析】日期摘要金额数量3月1日期初余额3 0005003月5日购入7 4401 2003月8日购入1 8303003月10日发出3 000+7 4401 200400900【例题单选题

19、】某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。2019年6月1日结存乙材料200件、单位成本35元，6月10日购入乙材料400件、单位成本40元，6月20日购入乙材料400件、单位成本45元。当月发出乙材料600件。不考虑其他因素，该企业6月份发出乙材料的成本为（）元。A24 600B25 000C26 000D23 000【答案】A【解析】该企业6月份发出乙材料的成本=（20035+40040+ 40045）（200+400+400）600=24 600（元）。3.移动加权平均法存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）【小新点】=（成本1+

20、成本2）/（数量1+数量2）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本4.个别计价法个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。采用个别计价法，一般需要具备两个条件:（1）存货项目必须是可以辨别认定的（2）必须有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况个别计价法主要适用于不可替代使用的或为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货【手写板】【例题单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价 8 290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8 800元；

21、17日购入12吨，单价7 900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（）元。A81126.7B78 653.25C85 235.22D67 221.33【答案】A【解析】3日购入后的平均单价=（138 290+58 800）18=8 431.67（元）；17日购入后的平均单价=（18-10）【发出10】8 431.67+12 7 90020=8 112.67（元）；月末结存甲材料数量=13+5+12-10-10=10（吨）；结存甲材料成本=108 112.67=81 126.70（元）。5.毛利率法毛利

22、率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。计算公式为:销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额(1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【小新点】期末剩的=一开始有的+本期增的-本期卖出去的【例题单选题】某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。2017年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。不考虑其他因素，该类商品月末库存成本总额为（）万

23、元。A55B200C105D152.5【答案】C【解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本；销售成本=销售额-销售毛利；销售毛利=销售额毛利率=25020%=50（万元）；销售成本=250-50=200（万元）；期末存货成本=125+180-200=105（万元）。6.零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤和计算公式如下:期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额;本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总

24、额;计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为:成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（初存货售价+本期购货售价）100%（=总成本/总售价）期末存货成本=期末存货售价总额成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本【小新点】本期卖出的=一开始有的+本期增的-期末剩下的在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额计价法。商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%【小新点】商品进销差价率=总进销差价/总售价本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入

25、-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【提示】企业的差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价【例题单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。2019年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2019年3月31日该商场库存商品的成本总额为（）万元。A408B400C272D192【答案】C【解析】本月商品进销差价率=（期初库存

26、商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100% =（250-180+750-500）（250+750）100%=32%，2019年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600（1-32%）=272（万元）。7.计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。本期材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料成本差异总

27、额）/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本总额）100%【小新点】本期材料成本差异率=总差异/总计划成本【提示】节约差异为负号，超支差异为正号。材料成本差异=实际成本-计划成本本月发出材料应负担的成本差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的成本=发出材料的计划成本+本月发出材料应负担的成本差异额【提示】计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1100万元，节约170万元。本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本（）万元。A1395B1140C100

28、5D1260【答案】B【解析】材料成本差异率=（90-170）/（500+1100）100%=-80/1600100%=-5%，本月领用材料的实际成本=1200（1-5%）=1140（万元）。第16讲-存货的期末计量第一节存货的确认和计量二、存货的计量（三）期末计量1.期末存货计量原则企业的存货应当在期末(即资产负债表日)按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。即期末存货的计价方法采用成本与可变现净值孰低法。存货成本：是指期末存货的实际成本。如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。可变现净值=存货估计售价-

29、至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用和税金【提示1】由上述可知，可变现净值是指存货的预计未来净现金流量而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。【小新点】理解：现金流量-销售费用和相关税费-进一步加工成本=可变现净值【提示2】成本与可变现净值孰低法是谨慎性原则在存货会计上的具体运用，是对历史成本原则的修正。2.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1）企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明：采购成本、加工成本

30、和其他成本及以其他方式取得的存货的成本以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据产成品或商品市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等（2）持有存货的目的。一般地，企业持有存货的目的：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。（3）资产负债表日后事项等的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：一是以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；【预算、预测不行！】二是资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提

31、供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。3.不同情况下存货可变现净值的确定存货类别及持有目的可变现净值的确定产成品、商品等直接用于出售的商品存货=销售价格（即市场销售价格）-估计的销售费用和相关税费等用于出售的材料需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品 、委托加工材料等要以其生产的产成品的可变现净值为基础确定为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货=合同价格（而不是估计售价）-估计的销售费用和相关税费等情形处理产成品成本产成品的可变现净值【产成品贬值】材料按可变现净值计量【提减值】【小新点】待耗用材料计提跌价准备思路总结判断产成品是否贬值情形处理产成品没贬值按该材料成本计

32、量【不提减值】产成品贬值按该材料可变现净值计量【提减值】材料可变现净值=产成品估计售价-相关费用、税金-进一步加工费用提跌价准备（材料可变现净值-材料成本）【提示】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础，而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【小新点】有合同按合同价，没有合同按市场价；部分有合同、部分没合同分开算。【例题单选题】

33、下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。（ 2017年）A.可变现净值是指存货在资产负债表日的售价B.成本与可变现净值孰低法体现了会计信息质量要求中的实质重于形式要求C.存货采用计划成本法核算时，期末与可变现净值进行比较的成本应为调整后的实际成本D.为执行销售合同而持有的存货，应当以产品的市场价格作为其可变现净值的计算基础【答案】C【解析】可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价，选项A错误；成本与可变现净值孰低法体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求，选项B错误；为执行销售合同而持有的存货，应

34、当以产品的合同价格作为其可变现净值的计算基础，选项D错误。4.存货跌价准备的核算（1）存货跌价准备的计提思路企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备余额，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，则应予补提存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。【小新点】还要提的=应该提的-已提的（2）当存在下列情况之一时，表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备：该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料

35、的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（3）存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。【例题单选题】下列情形中，表明存货可变现净值为零的是（）。（2018年）A.存货已过期，但可降价销售B.因产品更新换代，使原有库存原材料市价低于其账面成本C.存货市价持续下降，但预计次年将会回升D.存货在生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值【

36、答案】D【解析】存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（4）企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有三种不同的计算方法可供选择，如下表所示。方法定义适用情形单项比较法也称逐项比较法或个别比较法，指对库存的每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定期末的存货成本通常情况分类比较法也称类比法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本数量繁多、单价较低的存货综合比较法也称总额法，指按全部存货的总

37、成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货（5）存货跌价准备的账务处理每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提;反之，应冲减部分已提数(必须在原己计提的存货跌价准备金额内冲减)。【小新点】还要提的=应该提的-已提的0，补提；0，（同一原因）冲减。情形账务处理提取和补提存货跌价准备时借：资产减值损失贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货价值以后得以恢复的，应在原己计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加

38、的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失已计提跌价准备的存货中已经销售的部分、用于债务重组和非货币性资产交换等方式转出的部分，应在结转成本的同时，结转其已计提的跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本【提示】企业应当合理地计提存货跌价准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在财务报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。【教材例10-3】华丰公司自215年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司215-218年末该类存货的账面成本均

39、为200 000元。（1）假设215年末该类存货的预计可变现净值为180 000元，则应计提的存货跌价准备为20 000元。会计分录为：借：资产减值损失20 000贷：存货跌价准备20 000（2）假设216年末该类存货的预计可变现净值为170 000元，则应补提的存货跌价准备为10 000元。会计分录为：借：资产减值损失10 000贷：存货跌价准备10 000（3）假设217年11月30日，因存货用于对外销售而转出已提跌价准备5 000元。会计分录为：借：存货跌价准备5 000贷：主营业务成本5 000（4）【改】假设（3）存货未出售，217年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为

40、194 000元，则应冲减已计提的存货跌价准备为：30 000-6 000=24 000（元）。会计分录为：借：存货跌价准备19 000贷：资产减值损失19 000（5）假设218年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205 000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6 000元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为：借：存货跌价准备6 000贷：资产减值损失6 000【例题单选题】长江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2018年12月31日，库存甲材料的账面价值（成本）为90万元，市场销售价格为85万元。甲材料可用于生产2台乙产品，每台市场销售价格为75万元，单位成本为

41、70万元，预计销售费用每台为2万元。假设不考虑相关税费，甲材料之前未计提过减值准备，则长江公司2018年年末甲材料应计提存货跌价准备（）万元。（2019年）A.5B.10C.6D.0【答案】D【解析】甲材料是专为生产乙产品而持有的，要先对乙产品进行减值测试，乙产品的成本=702=140（万元），乙产品的可变现净值=（75-2）2=146（万元），乙产品的可变现净值大于成本，没有发生减值，甲材料也不计提减值，则长江公司2018年年末甲材料应计提存货跌价准备的金额为0。【例题 单选题】2019年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元，不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万

42、件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2019年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A. 68B. 70C. 80D. 100【答案】A【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生了减值。所以，丙材料的可变现净值=110-2-40=68（万元），成本为100万元，丙材料的账面价值按成本与可变现净值孰低计量，所以2019年12

43、月31日丙材料的账面价值为68万元。【例题单选题】【课下作业】乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为120吨，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价10.5万元（不含增值税，下同）。将该原材料加工成240台Y产品尚需发生加工成本总额1100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。（ 2015年）A.1068B.1180C.1080D.1200【答案】B【解析】

44、原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产Y产品，所以材料可变现净值应以Y产品的可变现净值为基础确定，Y产品可变现净值=240（10.5-1）=2280（万元），Y产品成本=1200+1100=2300（万元），Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280-1100=1180（万元），因此期末该原材料的账面价值为1180万元，选项B正确。【例题单选题】【课下作业】甲公司期末原材料数量为10吨，账面成本为90万元，已计提减值准备15万元。该原材料专门用于生产与乙公司所需合同约定的20台Y产品

45、。合同约定的售价为每台10万元（不含增值税）。估计将该原材料加工成Y产品每台尚需加工成本总额为5万元，销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元，本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。则期末该原材料尚需计提减值准备为（）万元。（ 2017年）A.-5 B.5C.-14 D.15【答案】A【解析】专门用于生产某产品的材料，应先对该产品进行减值测试，若产品发生减值，则期末专门用于生产产品的材料以成本与可变现净值孰低计量。若产品没有发生减值，则期末专门用于生产产品的材料以成本计量。Y产品的成本=90+205=190（万元），可变现净值=20（10-1）=18

46、0（万元），成本大于可变现净值，Y产品发生减值，说明该原材料期末应以成本与可变现净值孰低计量，原材料的成本为90万元，可变现净值=180-520=80（万元），成本大于可变现净值，则期末存货跌价准备科目余额为10万元，原已计提减值准备15万元，则本期应转回减值5万元，即期末该原材料尚需计提减值准备-5万元。【例题单选题】下列关于存货跌价准备的表述中，错误的是（）。（2016年）A.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提B.当存货的可变现净值大于其账面价值时，可按可变现净值调整存货的账面价值C.企业应当合理地计提存货跌价准备，不得计提秘密准备D.结转发生毁损存货的成本时，应相应结转其已计提的存货

47、跌价准备【答案】B【解析】选项B，存货期末应当按照成本与可变现净值孰低计量，如果成本高于可变现净值，应当计提存货跌价准备，将存货的成本调整为可变现净值；如果成本低于可变现净值，则不需要进行调整。第17讲-原材料的科目设置，按实际成本计价的原材料核算第二节原材料一、科目设置二、按实际成本计价的原材料核算三、按计划成本计价的原材料核算一、科目设置原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。企业

48、原材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。二、按实际成本计价的原材料核算1.原材料核算应设置的会计科目材料采用实际成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。（1）“原材料”（2）“在途物资”（3）“应付账款”（1）“原材料”用于核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况。（2）“在途物资”用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。（3）“应付账款”用于核算企业因购买

49、材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。2.原材料的账务处理（1）购入原材料材料已验收入库，货款已经支付或开出、承兑商业汇票（款付+货到）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金（银行汇票）/应付票据（商业汇票）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库（款付+货未到）借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库后：借：原材料贷：在途物资货款尚未支付，材料已经验收入库【收到单据】（款未付+货到）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初红

50、字冲销原会计分录：借：原材料（金额红字）贷：应付账款暂估应付账款（金额红字）后收到发票账单时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例题】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编 制如下会计分录：借：原材料H 材料30 000贷：应付账款一一暂估应付账款30 000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料H 材料30 000 （红字）贷：应付账款一一暂估应付账款 30 000 （红字）【承接上例】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上

51、记载的货款为31 000元，增值税税额 4 030元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：借：原材料H材料31 000应交税费应交增值税（进项税额） 4 030贷：银行存款35 030（2）自制或委托外单位加工形成的原材料自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，按实际成本：借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：生产成本（自制）委托加工物资（委托加工）（3）投资者投入的原材料按确定的实际成本借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）【在注册资本中所占的份额】资本公积（差额）（4）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原

52、材料（详见第十四章第5节）（5）企业以非货币性资产交换换入的原材料，按确定的实际成本借：原材料【换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费+销项税额-进项税额】应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的相关税费）相关资产科目（换出资产）【提示】存货应按“视同销售”处理。借或贷银行存款（按收到或支付的补价）【例10-5】2019年12月1日，甲企业以其生产的产品A向乙企业换入原材料B，产品A的成本为36万元（未计提存货跌价准备），不含税售价为50万元。换入的原材料B的不含税售价为50万元。甲企业支付运杂费5 000元。甲、乙双方均为增值税一般纳税人，适用增值税税率

53、为13%。假设交换过程不涉及其他税费，甲、乙双方均取得对方开具的增值税专用发票。甲企业的账务处理如下： （1）换出产品A的增值税销项税额=5013%=6.5（万元）（2）换入原材料B的增值税进项税额=5013%=6.5（万元）（3）换入原材料B的入账价值=50+0.5=50.5（万元）（4）会计分录如下：【答案】借：原材料B505 000应交税费应交增值税（进项税额）65 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额）65 000银行存款 5 000借：主营业务成本 360 000贷：库存商品 360 000注意：若甲、乙双方交换的资产的不含税售价（即公允价值）均不能可靠

54、计量，则甲企业换入原材料B的入账价值=36+0.5=36.5（万元）。（6）生产经营领用材料借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（7）销售材料借：银行存款、应收账款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（8）原材料盘亏、毁损的核算参见本章第四节存货清查的核算。（三）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺和毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。 1.定额内合理的途中损耗，

55、计入材料的采购成本。 2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入应付账款科目或其他应收款科目。3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失：借：待处理财产损溢贷：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税【原准予抵扣的】查明原因后再分别处理:借：应付账款（冲减应付款）其他应收款（有人赔）营业外支出非常损益（扣除残料价值和赔偿款后的净损失）管理费用（无法收回的其他损失）贷：待处理财产损溢【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购买商品适用的增值税税率为13%。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专

56、用发票注明价款100万元，增值税额13万元（符合抵扣条件）。另发生运杂费5万元，途中保险费用5万元。原材料运抵公司后，验收时发现运输途中发生合理损耗5公斤，实际入库195公斤，则该原材料入账价值和单位成本分别为（）。（2016年）A.110.00万元、0.56万元/公斤B.107.25万元、0.56万元/公斤C.110.00万元、0.55万元/公斤D.107.25万元、0.55万元/公斤【答案】A【解析】原材料入账价值=100+5+5=110（万元），合理损耗计入材料入账价值；单位成本=110/195=0.56（万元/公斤），选项A正确。第18讲-按计划成本计价的原材料核算第二节原材料三、按计

57、划成本计价的原材料核算（一）成本差异的确定原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异为超支额（“+”号），反之，为节约额（“-”号）。材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率，按月进行分配，不得任意多摊、少摊或不摊。（二）科目设置及账务处理原理：计划成本+差异=实际成本材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成

58、本和材料成本差异。【小新点】核心思路：材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。1.原材料核算应设置的会计科目（1）“原材料”（2）“材料采购”：计划成本法中转站、在途物资（3）“材料成本差异”：反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。【基本思路】【例题多选题】材料采用计划成本法核算时，下列属于“材料成本差异”科目贷方核算范围的有（）。（2017年）A.材料的实际成本大于计划成本的超支额B.结转发出材料应分担的材料成本差异超支额C.结转发出材料应分担的材料成本差异节约额D.结转发生材料应分担的材料成本差异节约额E.材料的实际成本小于计划成本的节约额【答案】BE【解析】选项A、C、D，在

59、“材料成本差异”科目借方核算。2购入原材料的账务处理（1）货款已经支付，同时材料验收入库（款付+货到）（2）货款已经支付，材料尚未验收入库（款付+货未到）（3）款项尚未支付，材料已经验收入库（款未付+货到）（4）尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账。【举例】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600 000元暂估入账，乙公司采用计划成本进行日常核算，应编制如下分录：借：原材料600 000贷：应付账款暂估应付账款（计划成本）600 000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料600 000（红字）贷：应付账款暂估应付账

60、款600 000（红字）【例题单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值税税额为13 260元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异为（）元。A1 099B-2 881C16 141D-16 241【答案】B【解析】购入材料的实际成本为=102 000+13 260+1 400+359 =117 019（元）【不扣合理损耗】，计划成本=5 99520=11