企业财务管理会计的基本原则

1、第17期会计研究动态之学术动态第17期-财务会计目标的思考TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc125640343 会计基本理论 PAGEREF _Toc125640343 h 3 HYPERLINK l _Toc125640344 商誉会计面面观 PAGEREF _Toc125640344 h 3 HYPERLINK l _Toc125640345 权益均衡论论：关于于财务会会计目标标的思考考 PAGEREF _Toc125640345 h 4 HYPERLINK l _Toc125640346 公允价值的的价值相相关性 PAGEREF _Toc125640346

2、h 4 HYPERLINK l _Toc125640347 基于事项法法的会计计信息系系统构建建研究 PAGEREF _Toc125640347 h 5 HYPERLINK l _Toc125640348 人力资源会会计研究究与应用用之再思思考 PAGEREF _Toc125640348 h 6 HYPERLINK l _Toc125640349 矿产资源会会计问题题研究 PAGEREF _Toc125640349 h 6 HYPERLINK l _Toc125640350 ERP全面面集成环环境下的的会计科科目代码码体系 PAGEREF _Toc125640350 h 7 HYPERLINK

3、 l _Toc125640351 商业伦理影影响下的的盈余质质量对四川川长虹的的案例分分析 PAGEREF _Toc125640351 h 8 HYPERLINK l _Toc125640352 会计准则与与制度 PAGEREF _Toc125640352 h 9 HYPERLINK l _Toc125640353 向国际财务务报告准准则过渡渡对欧洲洲企业财财务报告告的影响响 PAGEREF _Toc125640353 h 9 HYPERLINK l _Toc125640354 文化是会计计规则制制定权合合约安排排的基础础性约束束 PAGEREF _Toc125640354 h 10 HYPE

4、RLINK l _Toc125640355 证券市场会会计监管管与合并并会计计规则修修订亦着着眼于“主体观观” PAGEREF _Toc125640355 h 10 HYPERLINK l _Toc125640356 公司控制权权对会计计盈余稳稳健性影影响的实实证研究究 PAGEREF _Toc125640356 h 11 HYPERLINK l _Toc125640357 企业业绩组组合、业业绩差异异与季报报披露的的时间选选择管理层层信息披披露的组组合动机机与信息息操作 PAGEREF _Toc125640357 h 11 HYPERLINK l _Toc125640358 透析资产减减值准

5、备备计提中中的博弈弈行为 PAGEREF _Toc125640358 h 12 HYPERLINK l _Toc125640359 会计准则与与会计制制度的兼兼容与协协同基于对对利益相相关者调调查基础础上的讨讨论 PAGEREF _Toc125640359 h 13 HYPERLINK l _Toc125640360 上市公司年年报会计计差错更更正的思思考 PAGEREF _Toc125640360 h 13 HYPERLINK l _Toc125640361 不同会计核核算依据据下BTT项目的的会计处处理比较较 PAGEREF _Toc125640361 h 14 HYPERLINK l _

6、Toc125640362 资产减值会会计计量量问题研研究 PAGEREF _Toc125640362 h 15 HYPERLINK l _Toc125640363 股权分置改改革中“支付对对价”的会计计处理 PAGEREF _Toc125640363 h 15 HYPERLINK l _Toc125640364 企业业绩组组合、业业绩差异异与季报报披露的的时间选选择管理层层信息披披露的组组合动机机与信息息操作 PAGEREF _Toc125640364 h 16 HYPERLINK l _Toc125640365 成本管理会会计 PAGEREF _Toc125640365 h 18 HYPER

7、LINK l _Toc125640366 基于成本视视角对管管理会计计框架的的重建 PAGEREF _Toc125640366 h 18 HYPERLINK l _Toc125640367 基于标准作作业成本本的转移移定价方方法研究究 PAGEREF _Toc125640367 h 19 HYPERLINK l _Toc125640368 论企业管理理会计报报告系统统的构建建 PAGEREF _Toc125640368 h 19 HYPERLINK l _Toc125640369 财务管理 PAGEREF _Toc125640369 h 21 HYPERLINK l _Toc125640370

8、 三大财务理理论范式式的比较较 PAGEREF _Toc125640370 h 21 HYPERLINK l _Toc125640371 股权再融资资与大股股东控制制的“隧道效效应”对上上市公司司股权再再融资偏偏好的再再解释 PAGEREF _Toc125640371 h 21 HYPERLINK l _Toc125640372 不完全契约约成因研研究综述述 PAGEREF _Toc125640372 h 22 HYPERLINK l _Toc125640373 企业无形资资产与未未来业绩绩相关性性研究 PAGEREF _Toc125640373 h 22 HYPERLINK l _Toc12

9、5640374 企业风险管管理整合合框架及及其评价价 PAGEREF _Toc125640374 h 23 HYPERLINK l _Toc125640375 防范企业财财务风险险的对策策 PAGEREF _Toc125640375 h 24 HYPERLINK l _Toc125640376 跨岸挂牌与与并购活活动：大大西洋彼彼岸的证证据 PAGEREF _Toc125640376 h 24 HYPERLINK l _Toc125640377 审计 PAGEREF _Toc125640377 h 266 HYPERLINK l _Toc125640378 公司治理中中的审计计机制变变迁 PA

10、GEREF _Toc125640378 h 26 HYPERLINK l _Toc125640379 中国上市公公司盈利利管理与与审计师师变更的的实证研研究 PAGEREF _Toc125640379 h 27 HYPERLINK l _Toc125640380 中国注册会会计师行行业的规规模经济济效应研研究 PAGEREF _Toc125640380 h 28 HYPERLINK l _Toc125640381 中国审计准准则建设设的进展展和做法法 PAGEREF _Toc125640381 h 28 HYPERLINK l _Toc125640382 中美政府审审计比较较及启示示 PAGE

11、REF _Toc125640382 h 29 HYPERLINK l _Toc125640383 注册会计师师独立性性的再审审视 PAGEREF _Toc125640383 h 30 HYPERLINK l _Toc125640384 注册会计师师审计独独立性弱弱化：市市场缺陷陷与政府府失灵 PAGEREF _Toc125640384 h 30 HYPERLINK l _Toc125640385 内控声明书书的效力力与责任任 PAGEREF _Toc125640385 h 31 HYPERLINK l _Toc125640386 会计师事务务所职业业风险基基金管理理探讨 PAGEREF _To

12、c125640386 h 31 HYPERLINK l _Toc125640387 公司治理 PAGEREF _Toc125640387 h 33 HYPERLINK l _Toc125640388 现代公司财财务治理理理论的的形成与与发展 PAGEREF _Toc125640388 h 33 HYPERLINK l _Toc125640389 公司治理、财财务契约约与财务务控制 PAGEREF _Toc125640389 h 33 HYPERLINK l _Toc125640390 公司治理、组组织能力力和社会会责任基于于整合与与协同演演化的视视角 PAGEREF _Toc125640390

13、 h 34 HYPERLINK l _Toc125640391 经理层治理理评价指指数与相相关绩效效的实证证研究基于于中国上上市公司司治理评评价的研研究 PAGEREF _Toc125640391 h 35 HYPERLINK l _Toc125640392 基于网络关关系的公公司治理理 PAGEREF _Toc125640392 h 35 HYPERLINK l _Toc125640393 盈余管理、控控制权转转移与独独立董事事变更兼论论独立董董事治理理作用的的发挥 PAGEREF _Toc125640393 h 36 HYPERLINK l _Toc125640394 企业业绩 预算与与激

14、励 PAGEREF _Toc125640394 h 38 HYPERLINK l _Toc125640395 国有股权对对上市公公司绩效效影响的的型曲曲线和政政府股东东两手论论 PAGEREF _Toc125640395 h 38 HYPERLINK l _Toc125640396 企业管理控控制制度度的评价价兼谈谈激励原原理再管管理控制制制度设设计中的的应用 PAGEREF _Toc125640396 h 38 HYPERLINK l _Toc125640397 知识型员工工的特点点与激励励模式 PAGEREF _Toc125640397 h 39 HYPERLINK l _Toc12564

15、0398 其他 PAGEREF _Toc125640398 h 400 HYPERLINK l _Toc125640399 英国的非营营利组织织会计 PAGEREF _Toc125640399 h 40 HYPERLINK l _Toc125640400 我国政府会会计准则则模式及及体系研研究 PAGEREF _Toc125640400 h 40 HYPERLINK l _Toc125640401 论案例研究究方法在在会计领领域的研研究 PAGEREF _Toc125640401 h 41 HYPERLINK l _Toc125640402 文献索引 PAGEREF _Toc125640402

16、 h 43会计基本理理论商誉会计面面面观商誉被普遍遍界定为为某一主主体具有有“能获获得超过过正常投投资报酬酬率的能能力或信信誉”。从理论上讲，其完全符合IASB编制财务报表的框架对资产的定义的基本特征，确认“未来经济利益的现金流入量的折现值”应是商誉最适合的计量属性。但在实务中关于商誉确认和计量的准则规定却不尽如此。常勋教授对商誉确认和计量的相关问题作了深入探讨。实务中只确确认外购购商誉，不不确认自自创商誉誉。这主主要是由由于外购购商誉可可按购并并日的交交易价差差计量，而而自创商商誉不可可计量以以及未来来经济利利益是否否流入企企业具有有不确定定性。但但如果改改变外购购商誉的的计量基基础，采采用

17、未来来现金流流量基础础，则同同样存在在不确定定性。FFASBB第7号号概念公公告在在会计计计量中使使用现金金流量信信息和现现值建建议用概概率来估估计未来来现金流流量的不不确定性性，提出出“折现现现金流流量分析析法”。现现值技术术为自创创商誉计计量问题题的解决决提供了了一种方方向，而而且对于于外购商商誉只有有突破现现行以购购并价差差为依据据的传统统计量程程序才能能真正使使外购商商誉和自自创商誉誉具有一一致的计计量基础础。由于于商誉不不能独立立于企业业整体价价值之外外，因此此在外购购商誉中中只确认认购并商商誉，并并且只列列报在合合并资产产负债表表中。关于商誉的的确认，国国际会计计准则将将购并商商誉

18、确认认为应摊摊销无形形资产并并进行系系统地摊摊销，美美国、加加拿大、墨墨西哥、日日本、澳澳大利亚亚等国也也有同样样的规定定。欧洲洲国家由由于奉行行谨慎性性原则，规规定将商商誉从合合并股东东权益中中立即注注销，但但瑞士仍仍允许把把商誉作作为不摊摊销的永永久性资资产。常常勋教授授认为，把把商誉确确认为资资产还是是权益的的减项不不过是分分期费用用化还是是一次费费用化的的问题，只只是就其其会计后后果而言言的。FFASBB曾建议议废止权权益结合合法而只只允许采采用购买买法，但但由于企企业界的的压力最最终将摊摊销的方方法改为为定期测测试法，由由此表明明准则制制定过程程凸显了了会计后后果的影影响。就购并商誉

19、誉的范围围而言，购购并日被被并企业业净资产产的公允允价值超超过其账账面价值值的部分分和被并并企业未未曾确认认的其他他净资产产项目的的公允价价值都不不构成商商誉；被被并企业业原先在在经营过过程中自自创的“超超额集合合价值”以以及来自自购并企企业和被被并企业业净资产产的集合合经营而而产生的的预期协协作的公公允价值值合称为为“购并并商誉”，FFASBB将之称称为“核核心商誉誉”；购购并企业业对应付付“对价价”的计计价错误误以及对对被并企企业购买买价格的的高估或或低估性性质上都都不是商商誉的构构成部分分，但却却是购并并实际操操作中难难以避免免的。因因此商誉誉计价夹夹杂着不不符合商商誉定义义的“不不纯”

20、成成分。关于负商誉誉的确认认，美国国的规定定较为严严格，修修订后的的22号号国际会会计准则则虽然做做出了一一些改进进，但同同样把负负商誉的的性质定定为“递递延收益益”，体体现了商商誉和负负商誉会会计处理理的基础础不一致致。文章最后指指出，对对商誉会会计若干干问题的的考察可可以导出出“会计计后果观观”和“概概念依据据观”这这一具有有一般意意义的财财务会计计问题。（孙志梅整整理自财财务与会会计220055年122期，作作者：常常勋）权益均衡论论：关于于财务会会计目标标的思考考作为规范会会计理论论的两大大学派受托托责任学学派和决决策有用用学派只只是片面面地以委委托方对对会计信信息的要要求作为为会计目

21、目标，忽忽略了会会计信息息系统这这种制度度安排中中的利益益冲突与与均衡、以以及会计计信息系系统的激激励机制制效应。对对此，本本文将会会计目标标、会计计信息质质量特征征纳入博博弈均衡衡模型进进行研究究。本文首先对对会计信信息系统统中各利利益相关关者之间间在涉及及会计事事项的各各类交易易中的利利益冲突突与“纳纳什均衡衡”转换换机理进进行分析析，包括括：股市市筹资交交易中的的控股股股东与潜潜在投资资者之间间的博弈弈分析；高层管管理人员员、控股股股东与与非控股股股东之之间在股股票交易易中的博博弈分析析；管理理当局与与债权人人之间在在借款合合同中的的博弈分分析；董董事会与与高层管管理人员员之间在在雇佣合

22、合同中的的博弈分分析。其其中，主主要就第第一、第第三种情情况进行行探讨，并并得出：股市筹筹资交易易中的控控股股东东与潜在在投资者者之间的的非合作作博弈转转变为合合作博弈弈，可以以达到在在现有支支付函数数下的最最优均衡衡纳纳什均衡衡；管理理当局与与债权人人在借贷贷合同中中的博弈弈贝叶斯斯纳什均均衡将转转化为会会计信息息披露成成本与筹筹资成本本之间的的均衡。通过上述分分析，本本文推导导出纳什什均衡状状态下的的会计信信息质和和量的规规定性是是会计主主体利益益相关者者各方在在利益冲冲突博弈弈中的必必然结果果。进而而提出目目前我国国治理会会计信息息失真，可可以改善善会计信信息系统统的外部部环境，促促使其

23、纳纳什均衡衡转换。最后本文得得出结论论：会计计目标就就基本层层次上来来说，就就是使会会计信息息系统趋趋向权益益最优纳纳什均衡衡状态运运行，但但能否趋趋向最优优纳什均均衡或帕帕累托均均衡状态态，还取取决于会会计信息息系统所所处的外外部环境境；会计计信息质质和量的的规定性性由权益益纳什均均衡状态态界定。（张艳整理理自会会计研究究20005年年第100期，作作者：周周守华 肖正再再）公允价值的的价值相相关性关于公允价价值的规规范研究究，国内内学者如如葛家澍澍（20001）、张张为国，赵赵宇龙（220000）等进进行了细细致广泛泛的探索索。但关关于公允允价值的的价值相相关性研研究，我我国目前前还很缺缺

24、乏。目目前为止止公允价价值相关关性的文文献主要要集中于于美国。公允价值是是一个广广义的概概念。最最能代表表公允价价值的是是在市场场经济中中，可以以观察到到的、由由市场机机制所决决定的市市场价格格。如果果某项资资产没有有可观察察到的市市场价格格，而有有合约规规定的或或可以预预期的未未来现金金流入，则则可运用用现值技技术近似似（葛家家澍，220011）。国国际主要要准则指指定机构构（FAASB、IIASBB等）已已在准则则制定中中广泛地地运用公公允价值值，并将将其作为为金融后后续计量量的主要要属性。我我国在公公允价值值的运用用上比较较谨慎，在在会计准准则走向向国际趋趋同的背背景下，我我们需要要探讨

25、公公允价值值在我国国的适用用性。本文以19997年年至20004年年的B股股公司为为样本，剔剔除了所所有缺失失市场数数据和财财务数据据的公司司，以及及账面净净资产为为负的观观测，共共计1110家公公司、7739个个有效观观测，为为克服单单一价格格模型或或收益模模型的缺缺限，同同时采用用了两个个模型。研研究了市市场对按按IASS39金金融工具具：确认认和计量量披露露的公允允价值的的反映。本文发现，公公司对IIAS339的遵遵循显著著地增强强了每股股收益对对股价地地解释能能力，也也显著增增强了每每股收益益对市场场收益率率的解释释能力。收收益模型型的反映映并不弱弱于价格格模型的的反映，原原因可能能在

26、于影影响B股股公司股股价的主主要因素素还是当当年的净净收益，因因而收益益模型的的滞后效效应并不不明显。历历史成本本的账面面值和会会计收益益均有价价值相关关性。在在历史成成本的账账面价值值基础上上，证券券投资账账面值的的公允价价值调整整额缺乏乏增量的的价值相相关性；而持有有利得则则具有较较弱的价价值相关关性，即即持有利利得（损损失）与与股票收收益率存存在相关关性。本本文的解解释是，公公允价值值来源或或管理操操纵导致致了公允允价值的的计量误误差，投投资看穿穿了这一一计量误误差，因因而对调调整额只只给予了了有限的的关注。由由于中国国的投资资者更关关注收益益，因而而持有利利得有较较弱的增增量价值值相关

27、性性而投资资账面值值的公允允价值调调整额没没有。本本文研究究提供了了直接的的证据，由由于存在在计量误误差，而而投资者者很阿能能已看清清这一点点，固公公允价值值仅有较较弱的价价值相关关性；但但投资者者认同公公允价值值提高了了会计信信息的解解释能力力。因而而作者建建议准则则制定者者不应受受可靠性性过多的的束缚，应应考虑适适度扩大大公允价价值的运运用范围围。（唐明整理理自会会计研究究20005年年第100期，作作者：邓邓传洲）基于事项法法的会计计信息系系统构建建研究“事项法”会会计的根根本假设设是“会会计人员员可能对对决策者者如何使使用信息息一无所所知，会会计的目目的是为为不同的的可能决决策模型型提

28、供可可能相关关的经济济事项信信息，而而不是直直接为不不可知或或根本不不可能知知道的决决策模型型提供价价值输入入”。它它采用多多种计量量属性反反映事项项各方面面的特征征，多维维的揭示示经济事事项的价价值和非非价值方方面的信信息，因因而事项项信息具具有全面面性、完完整性及及冗余量量少的特特点；提提供“原原汁原味味”的事事项信息息，满足足信息时时使用者者的需求求。基于事项法法的会计计信息系系统（AAIS，AAccoounttingg Innforrmattionn Syysteem）应应以事项项法为基基础，实实现与业业务系统统的整合合和应用用“事件件驱动”的的体系结结构，以以及采用用实时的的信息处处

29、理模式式。AIS与业业务系统统的高度度集成与与分工协协作，会会计与业业务一体体化的信信息处理理流程，是是建立在在事项法法会计的的基础上上的。“事件驱动动”具有有避免因因对数据据进行大大量汇总总而丢失失信息的的细节和和信息输输出灵活活性更强强以及对对报表输输出支持持更为强强大的优优点。信息的实时时处理，将将大幅度度提高会会计信息息的及时时性和相相关性，也也是会计计人员能能够直接接关注实实际业务务过程，从从而有助助于通过过事前预预防来控控制业务务处理风风险。当当前最理理想的实实时信息息处理模模式是业业务与信信息的集集成处理理，即系系统在处处理业务务的时候候同时进进行信息息的采集集、处理理和存储储。

30、其难难点在于于触发信信息处理理的触发发点的确确定，亦亦即业务务过程的的合理划划分。这这可以与与企业业业务流程程重组（BBPR）相相结合。应应该用BBPR的的理念进进行业务务过程分分析，以以确定信信息处理理的出发发点。基于事项法法的AIIS在实实际运用用中的关关键在于于“事项项凭证”和和REAA模型。所有的部门门在收集集事项信信息时使使用事项项凭证，事事项凭证证的格式式由系统统规定，业业务事项项处理规规则体现现在事项项凭证的的设计上上。具体体做法是是：根据据企业可可能发生生的经济济事项类类型，按按照业务务事项处处理规则则，结合合企业的的业务处处理流程程，设计计各种类类型的事事项凭证证的格式式，在

31、事事项凭证证里规定定相应部部门应收收集的原原始事项项信息的的项目；不同的的经济事事项对应应不同的的事项凭凭证，经经济事项项发生时时，业务人人员在系系统中选选择相应应类型的的事项凭凭证收集集原始事事项信息息。事项凭证的的设计包包括凭证证的确定定和凭证证内容的的确定。凭凭证的类类型可以以根据每每一种业业务来确确定，一一种业务务过程对对应一种种事项凭凭证的类类型。而而事项凭凭证内容容的确定定则较复复杂，它它需要分分析每种种业务过过程应记记录哪些些事项信信息，据据此确定定该种事事项凭证证的内容容。可以以对每种种业务过过程用RREA建建模，得得出业务务事件、参参与者和和资源数数据，作作为确定定事项凭凭证

32、内容容的依据据。REEA模型型表示企企业中关关键的资资源（RResoourcce）、业业务事件件（Evventt）与参参与者（AAgennt）以以及它们们之间的的关系，基基于REEA模型型建立的的信息系系统能构构造出信信息用户户所需的的各种信信息视图图。信息技术引引起的变变革浪潮潮正冲击击着会计计的海岸岸线，相相信不久久的将来来就会出出现完善善的事项项法AIIS。（邬娟整理理自会会计研究究20005年年第100期，作作者：张张永雄）人力资源会会计研究究与应用用之再思思考文章以所有有权界定定为基础础，对包包括产权权结构、权权能交易易、权益益构成在在内的人人力资源源产权运运作过程程进行了了总括的的

33、制度安安排，使使对它的的会计处处理在制制度设计计上从初初始产权权、动态态权能、到到最终权权益有了了系统的的量化标标准。从系统性核核算意义义上看，人人力资源源会计须须面对人人力资源源产权运运作的有有关制度度安排进进行深入入地分析析。首先先，从所所有权的的角度看看，人力力的所有有权先天天性地锁锁定在人人的身体这个个载体上上，而人人力资源源的所有有权则被被细致地地约束在在其所有有权主体体一揽子子的被统统称为“产产权”的的权能组组合体系系之中。人人力资源源产权是是法定主主体对人人力资源源的一组组（束）权权力，它它以所有有权为基基础，既既可以包包括占有有权，也也可以包包括支配配权、还还可以包包括使用用权

34、、或或兼有占占有、支支配、使使用在内内的处置置权，以以及派生生的收入入权。其其次，从从实际运运作过程程看，人人力资源源权能交交易客观观上揭示示了人力力资源只只能以人人力资源源成本或或人力资资产的身身份进入入会计程程序，被被确认为为会计主主体的资资产，其其中人力力资源成成本则是是为控制制人力资资源而发发生的、尚尚未摊销销的其它它资产的的耗费，而而人力资资产则是是会计主主体所拥拥有的人人力资源源；人力力资源的的所有者者所享有有的经济济权益根根据不同同的标准准，可以以分为所所有者（人人力资源源产权投投资人）权权益和劳劳动者（人人力资源源处置权权投资人人）权益益、实权权益和虚虚权益。由此，作者者提出了

35、了人力资资源会计计制度的的设计总总体框架架：以人人力资源源产权结结构为基基本依据据，解决决的是对对于人力力资源的的确认问问题；以以人力资资源权能能交易为为基本事事实，解解决的是是对于人人力资源源的计量量；以人人力资源源权益构构成为基基本内容容，解决决的是对对于人力力资源的的记录问问题。 （赵赵宇凌整整理自会会计研究究20005年年第100期，作作者：吴吴泷）矿产资源会会计问题题研究本文借鉴IIASCC和FAASB的的研究，对对矿产资资源各个个生产阶阶段的会会计问题题进行较较为系统统的分析析和研究究，同时时对我国国的企企业会计计准则石油油天然气气开采（征征求意见见稿）提提出改进进建议，以以便建立

36、立矿产资资源（不不仅仅局局限于石石油天然然气）这这一特殊殊行业的的会计准准则。对取得成本本的核算算可以借借鉴美国国石油天天然气会会计准则则关于取取得成本本的有关关规定，设设立“未未探明矿矿区取得得成本”和和“探明明矿区取取得成本本”等会会计科目目；对取取得勘探探权资产产的摊销销宜采用用产量法法。对于勘探费费用的会会计处理理，成果果法比全全部成本本法更适适合，因因为它更更能体现现资产的的本质，为为决策者者提供更更为相关关的信息息；对于于勘探资资产的减减值，IIASCC在国国际财务务报告准准则第66号：矿矿产资源源的勘探探和评价价中规规定，当当事实和和情况表表明勘探探和评价价资产的的账面金金额可能

37、能超过其其可收回回金额时时，主体体应对勘勘探与评评价资产产进行减减值评估估；对投投产以后后的矿产产维护活活动的相相关支出出，应根根据具体体维护活活动的基基本目的的严格划划分为稳稳定支出出和增产产支出。将将稳定支支出进行行费用化化处理，将将增产支支出进行行资本化化处理；对矿产产资源的的折耗，应应采用产产量法，而而不宜采采用直线线法；应应对矿产产资源分分取得和和勘探、开开发和生生产两个个阶段进进行减值值测试。在对矿产资资源资产产在财务务报表中中列报时时，企业业应根据据重要性性原则在在财务报报表中单单独列示示矿产资资源这一一项目；根据取取得资产产的性质质，先将将矿产资资源资产产分为有有形资产产和无形

38、形资产两两类，并并一致地地运用该该分类；当开采采一项矿矿产资源源的技术术可行性性和矿产产储量价价值能够够得到证证明时，勘勘探和评评价资产产就不应应该再按按上述分分类。建建议我国国采用美美国的矿矿产资源源和储量量分类原原则，或或联合国国的矿产产资源国国际分类类系统。矿矿产资源源会计信信息在会会计报表表附注中中应披露露如下内内容：探探明的矿矿产储量量信息；与探明明的矿产产储量有有关的按按标准化化计算的的未来净净现金流流量；关关于矿产产资源生生产活动动中的取取得成本本、勘探探成本、开开发成本本和生产产成本本本期发生生额；矿矿产资源源生产活活动的资资本化成成本和有有关的减减值、折折耗和摊销情情况。（韩

39、海文整整理自财财务与会会计220055年第111期，作作者：裘裘宗舜 柯东昌昌）ERP全面面集成环环境下的的会计科科目代码码体系会计科目是是会计核核算的基基础，也也是计算算机会计计信息系系统产生生会计信信息的基基础，科科学、合合规、合合理的会会计科目目代码体体系是会会计核算算质量的的重要保保证。本本文通过过将手工工会计核核算及独独立会计计核算软软件的科科目代码码体系与与ERPP系统中中的会计计信息系系统及科科目代码码体系进进行比较较，得出出了对两两类会计计科目体体系的评评价。我国会计制制度规定定的科目目编码是是分级设设置的，一一般只规规定一级级科目代代码，二二级及更更明细的的科目则则由企业业根

40、据企企业实际际来设置置。这种种规定或或做法，适适用于手手工会计计核算及及独立的的会计核核算软件件。但是是，随着着管理信信息需求求的增加加，会计计科目分分级体系系变得越越来越庞庞大，表表现为科科目体系系层级非非常多，而而且很多多层级是是重复的的，这样样会使管管理功能能在一定定程度上上受到一一些限制制。ERP系统统中的会会计信息息系统主主要包含含财务会会计和管管理会计计两个子子系统，二二者有着着清晰的的界限。财财务会计计处理日日常的财财务作业业，并以以企业实实体为单单位对外外出具规规定格式式的各种种会计报报表；而而管理会会计则以以企业内内部管理理为目的的，可以以灵活设设置核算算对象，从从财务角角度

41、为管管理提供供信息。二二者互联联互动，息息息相关关，组成成了一个个完整的的会计信信息系统统。在EERP中中，会计计科目代代码属于于财务会会计的内内容。现现在ERRP总账账模块中中的会计计科目是是不分级级的，其其代码采采用分段段的编码码模式，每每个会计计科目代代码分为为若干段段，各段段的意义义要根据据具体的的会计核核算要求求进行设设置和定定义。作者认为，EERP环环境下科科目结构构定义的的好处主主要有以以下几点点：容容易与各各个业务务模块进进行集成成，对于于业务模模块处理理的业务务，便于于定义其其产生会会计分录录的科目目规则；核算算更加明明确清晰晰，各种种汇总计计算更灵灵活、方方便；比较容容易实

42、现现多公司司的财务务管理及及财务合合并，适适用于集集团公司司或跨国国企业。作者认为，会会计科目目代码体体系是与与企业会会计核算算及会计计信息系系统所处处的管理理环境、技技术环境境紧密相相关的，同同时也与与会计信信息系统统的设计计思想有有关。分分级的会会计科目目体系符符合手工工会计核核算及独独立会计计核算软软件的特特点；EERP全全面集成成环境系系统下，财财务会计计与管理理会计既既相互区区分又紧紧密联系系，这种种特点也也造就了了与之相相适应的的会计信信息系统统的会计计科目代代码体系系。基于上述观观点，作作者建议议，在制制定相应应的会计计制度时时，既要要考虑手手工和独独立会计计核算软软件的特特点，

43、也也要考虑虑采用先先进管理理信息系系统企业业会计工工作的特特点，应应该允许许企业在在遵循会会计准则则的基础础上，根根据自己己的实际际情况制制定相应应的会计计核算范范围，包包括会计计科目代代码体系系的设置置。（陈瑶整理理自财财务与会会计220055年第111期，作者：史振生生 王桂桂英）商业伦理影影响下的的盈余质质量对四川川长虹的的案例分分析文章用了很很大的篇篇幅介绍绍了长虹虹案例，对对长虹994年以以来各个个阶段的的业绩表表现，以以数字为为依据，进进行了详详实的陈陈述。然然后从以以下几个个方面重重点分析析商业伦伦理对四四川长虹虹盈余质质量的影影响。在战略决策策阶段，企业的的一切活活动都从从决策

44、开开始，战战略导向向和战术术规划对对企业的的长期发发展和短短期盈利利都有决决定性的的作用。在在战略决决策阶段段，只要要企业还还处于正正常的持持续经营营之中，企企业外部部的利益益相关者者，不管管是中小小投资者者还是债债权人等等，就几几乎不可可能参与与其中。这这样，在在企业战战略决策策阶段商商业伦理理的约束束很难实实现，外外部利益益相关者者观察到到企业真真实情况况的可能能性几乎乎为零，于于是企业业内部人人的战略略决策就就可以不不考虑商商业伦理理成本收收益，不不考虑外外部利益益相关者者的意见见，只从从其自身身经济利利益出发发。与理理论推测测相符，长长虹上市市以来的的重大战战略决策策在酝酿酿阶段并并不

45、为外外界所知知，我们们能够观观察到的的仅仅是是这些决决策的执执行情况况。回过过头来看看，这些些战略导导向几乎乎没有考考虑外部部相关者者的利益益，基本本属于短短期行为为，无法法支持企企业的长长期发展展，从而而也不可可能得到到可持续续的盈余余能力。在经营活动动阶段，不断变变化的市市场环境境对经营营活动具具体情况况的判断断和过程程控制是是企业获获利的重重要保证证。长虹虹在这一一阶段中中，不用用考虑处处于弱势势的中小小投资者者，作为为直接管管理部门门的当地地政府又又与长虹虹有股权权关系，而而在媒体体眼中，长长虹的“旗旗帜”形形象已经经深入人人心。当当企业发发现主要要外部利利益相关关者监督督的可能能性均

46、不不明显时时，商业业伦理处处于无效效状态，商商业伦理理成本和和收益也也就不在在企业考考虑范围围之内，只只需遵循循经济利利益。这这种情况况下，会会计盈余余的可靠靠、相关关、持续续、预测测等都会会受到影影响。在对外披露露阶段，看看起来企企业的所所有情况况都能为为外部利利益相关关者所观观察，其其实并非非如此。但但是，毕毕竟进入入披露程程序，外外部相关关者发现现企业真真实业绩绩的可能能性明显显增大，商商业伦理理成本和和收益也也具有更更大的影影响力。然然而遗憾憾的是，长长虹的对对外披露露仍然存存在相关关性扭曲曲、及时时性存疑疑、稳健健性不足足的情况况。透过分析，作者最后得出结论：企业应当在对比商业伦理的

47、成本、收益和经济成本、收益后决定是否在企业各阶段的行动中遵循商业伦理；商业伦理对盈余质量有重要影响；现实生活中商业伦理发挥的作用有限致使盈余不具有高质量。（王月晗整整理自财财务与会会计理理财版220055年试刊刊号，作作者：王王化成 佟岩岩）会计准则与与制度向国际财务务报告准准则过渡渡对欧洲洲企业财财务报告告的影响响欧盟规定从从20005年11月1日日起上市市公司编编制合并并报告一一律采用用国际财财务报准准则（IIFRSS），在在此之前前两年内内，要求求各上市市公司按按照本国国会计准准则和国国际会计计准则提提供两套套财务报报表，作作为向国国际财务务报告准准则的过过渡期。欧欧盟最近近表达了了对这

48、一一过渡期期的强烈烈关注，可可见研究究过渡期期的重大大意义。本研究收集集了巴黎黎股市CCAC440大股股中的337家的的完整数数据，同同时为了了保证这这些数据据的代表表性，又又在互联联网上随随机抽取取了欧盟盟其它成成员国的的21家家上市公公司的数数据。然然后对这这些样本本公司在在不同财财务告准准则下的的重要财财务指标标进行了了对比，如如营业额额、利润润、权益益资本、负负债和资资产。发发现营业业额的平平均变化化率和加加总变化化率在国国际财务务报告准准则规范范下都有有所减少少，这说说明国际际会计准准则在这这定义营营业收入入上比法法国等国国家更为为严格；而其它它项目则则有所增增加，特特别是利利润增加

49、加非常显显著，这这主要是是税务导导向会计计引起的的。对于这些变变动的原原因，作作者从总总量角度度和个量量角度进进行了分分析。总总量分析析主要是是从影响响权益资资本、资资产总额额、主营营业务利利润和净净利润等等指标的的因素为为出发点点，分析析了变化化的原因因。然而而鉴于总总量分析析对于个个量企业业的相关关财务指指标的因因果变动动原因分分析的有有限性，本本研究进进一步从从个量角角度，运运用回归归分析，通通过显著著性检验验。二者者的研究究结果有有一致也也有差异异，具体体如下表表：财务指标主要影响因因素总量分析结结果回归分析结结果主营业务利利润差异异营业收入 股票票期权费费用研发费用 养老老金费用用盈

50、利率 企业规规模电信行业 商业业行业净利润差异异主营业务利利润 企业重重组 资产重重估 商誉摊摊销外币折算 税收收调整主营业务利利润外币折算资产总额差差异负债 权益资资本 商誉誉 研发费用 其他无无形资产产金融工具 库藏股股权益资本库藏股金融工具作者通过以以上研究究发现，在在平均的的水平上上CACC40大大股过渡渡期财务务报告的的披露差差异不是是很大。但但是在实实际中也也存在个个别企业业在双重重会计标标准下的的财务报报告指标标呈现较较大差异异，主要要有Allcattel、EEadss、Viivenndi Uniiverrsall等公司司。本研研究也作作了简要要的分析析。最后，作者者得出如如下结

51、论论：除个个别公司司外，这这一影响响是有限限的和平平稳的，从从而对股股市波动动、股利利分配以以及权益益资本的的影响是是有限的的，而且且样本公公司的报报告盈利利明显提提高，有有利于投投资者，这这同时表表明了近近年来欧欧盟各国国在改进进本国会会计准则则和参与与国际协协调时的的努力。(兰海涛整整理自会会计研究究20005年年10期期，作者者：周红红)文化是会计计规则制制定权合合约安排排的基础础性约束束本文通过分分析文化化对会计计规则制制定、执执行及监监督的影影响来研研究文化化与会计计信息质质量的关关系。作者首先分分析了文文化及其其对会计计规则制制定的影影响，在在分析这这个影响响时，作作者以美美国为例

52、例，论述述了美国国会计规规则制定定方法的的规则导导向与其其社会文文化的“普遍规规则主义义”密切相相关、会会计规则则制定过过程中的的政治程程序源自自美国的的政治文文化，而而美国社社会文化化中的实实用主义义则导致致了会计计规则制制定理论论依据的的庸俗化化。作者接着分分析了文文化对会会计规则则执行的的影响。在在整个文文化体系系中，对对会计规规则执行行最直接接的文化化子系统统是企业业文化。企企业文化化对会计计规则执执行的积积极影响响主要体体现在企企业文化化对管理理者行为为的一种种“软”约束，良良好的企企业文化化可以在在一定程程度上缓缓解管理理层因激激励或制制衡所引引发的会会计作假假动机；企业文文化对会

53、会计规则则执行的的消极影影响主要要体现在在美国文文化在成成功与道道德的选选择上更更看重成成功，因因此，在在股票期期权等巨巨大利益益的刺激激下，企企业经理理机会主主义文化化导致了了安然等等一系列列会计丑丑闻的发发生。作者最后分分析了文文化对注注册会计计师监督督的影响响。以“四大”为例，“四大”能发展展到如今今的地步步，首先先得益于于其卓越越的审计计质量，而而在审计计质量的的保障体体系中，各各具特色色的优秀秀企业文文化功不不可没。与与之相对对，美国国注册会会计师行行业近年年出现了了偏离诚诚信文化化的迹象象，这是是导致新新一轮系系列会计计丑闻的的另一重重要原因因。从我我国来看看，传统统的社会会主义监

54、监督文化化对我国国注册会会计师监监督的影影响，一一方面是是自上而而下的监监督代替替了平行行制约的的监督和和自下而而上的监监督，造造成不少少监督环环节的空空档和误误区；另另一方面面，监督督权受制制于执行行权，专专门的监监督机构构缺乏应应有的地地位和独独立性，造造成不少少环节的的“弱监”和“虚监”。（马倩整理理自会会计研究究20005年年第100期，作作者：刘刘骏）证券市场会会计监管管与合并并会计计规则修修订亦着着眼于“主体观观”我国公司法法及有关关证券法法规对公公开发行行上市以以及维持持上市地地位的资资格限定定，都是是以公司司是否实实现或连连续实现现盈利为为标准的的。我国国在法律律上没有有直接界

55、界定何谓谓“盈利”，具体体监管政政策则选选择会计计报表上上的净利利润或净净资产收收益率指指标为判判断盈利利的标准准。在编编制合并并会计报报表时，以以扣除“少数股股东权益益”或加上上资不抵抵债子公公司“未确认认投资损损失”后的净净利润作作为界定定盈利的的单一指指标，这这就有可可能诱导导母子公公司在净净利润与与少数股股东权益益之间人人为调节节利润及及财务结结构。本本文首先先分析了了上市公公司利用用合并财财务报表表人为操操作利润润的两个个问题：向少数数股东转转移亏损损，以及及向资不不抵债的的子公司司倾倒亏亏损。之所以存在在上述问问题，是是因为在在合并报报表中列列报净利利润和净净资产时时，上市市公司普

56、普遍采纳纳“业主观观”。根据据这一观观点当母母公司合合并非全全资子公公司的会会计报表表时，按按母公司司实际拥拥有的股股权比例例，合并并子公司司的资产产、负债债、所有有者权益益以及收收入、成成本费用用、净利利润。将将子公司司利润或或亏损不不归属于于母公司司的部分分，作为为“少数股股东损益益”在合并并报表中中单独列列项。 此外，合并并会计报报表编报报理论还还存在另另外一种种观点“主主体观”。根据据这一观观点，尽尽管母公公司并非非百分百百拥有子子公司的的资产，但但母公司司对子公公司拥有有控制权权，意味味着母公公司有权权支配子子公司的的全部资资产，而而不仅仅仅是所拥拥有的资资产，母母子公司司在资产产的

57、运用用、经营营决策和和财务分分配决策策上便成成为独立立于其终终极所有有者的一一个统一一体。这这个统一一体就应应当是编编制合并并报表的的主体。因因此应当当将子公公司的全全部资产产、负债债、权益益以及全全部收入入和费用用等纳入入合并报报表。作者认为，我我国合并并会计报报表准则则的拟定定应采纳纳“主体观观”，这既既符合国国际会计计准则关关于合并并会计报报表的进进展趋势势，又有有利于我我国证券券市场的的监管。（唐水晶整整理自财财务与会会计220055年第111期，作作者：王王啸 顾顾斌）公司控制权权对会计计盈余稳稳健性影影响的实实证研究究本文从公司司控制权权角度来来研究公公司治理理与会计计盈余稳稳健性

58、的的关系，认认为享有有公司控控制权的的股东会会利用控控制权来来影响公公司的会会计信息息，从而而达到实实现自身身利益的的目的，并并用我国国上市公公司19997-20001年的的数据检检验了两两者的关关系，得得出大股股东控制制权越强强其会计计盈余稳稳健性越越差的结结论。文章首先介介绍了公公司控制制权及其其特征，认认为我国国上市公公司控制制权具有有以下几几个特征征：1.第一大大股东持持股比例例普遍较较高，主主要集中中在200%770%之之间，大大股东处处于绝对对控制地地位的上上市公司司占433%。2.大股东东的持股股比例并并没有因因为时间间变化而而有明显显改变的的迹象。3.通过大大股东担担任董事事长

59、来控控制上市市公司的的现象仍仍比较普普遍接着本文介介绍了公公司控制制权对会会计盈余余稳健性性的影响响。根据据代理理理论中的的契约观观，股东东之间以以及股东东与高管管人员之之间在既既定的契契约下追追求各自自的利益益最大化化，在追追求这种种利益最最大化的的过程中中，契约约各方把把这种意意愿反映映在会计计信息中中，并最最终通过过会计盈盈余信息息来实现现，这时时，会计计盈余信信息就受受到公司司治理结结构的影影响，当当大股东东可以控控制上市市公司时时，他就就会通过过影响会会计信息息侵占其其他利益益相关者者的利益益。如延延迟公司司内部不不利信息息的披露露程度或或较早披披露有利利信息，而而该行为为就会映映射

60、到会会计信息息稳健性性方面，即即公司对对“好消息息”的反映映时间长长度比“坏消息息”短，即即其会计计信息稳稳健性较较差。最后文章对对两者关关系做了了实证分分析，并并得出结结论：大大股东持持股比例例越高，上上市公司司会计盈盈余反映映？公司司坏消息息的及时时性越差差。即大大股东对对上市公公司的控控制力越越强，其其会计盈盈余稳健健性越差差。（李倩整理理自财财务与会会计220055年111期，作作者：曹曹宇 李李琳 孙孙铮）企业业绩组组合、业业绩差异异与季报报披露的的时间选选择管理层层信息披披露的组组合动机机与信息息操作目前，在成成熟资本本市场实实施季报报披露制制度相当当普遍。中中国证监监会要求求从2