企业经济管理与利润管理知识分配

1、第七章利润及利润分配【本章内容提要】本章为本准则的利润及利润分配部分，从第六十七条至第七十二条，共六条。本章的主要内容为利润的定义及构成，营业外收入的定义及构成，政府补助的定义、确认和计量原则，营业外支出的定义及构成，所得税费用的计算和税后利润的分配。【准则原文】第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。(一)营业业利润，是是指营业业收入减减去营业业成本、营营业税金金及附加加、销售售费用、管管理费用用、财务务费用，加上投资收益(或减去投资损失)后的金额。前款所称营营业收入入，是指指小企业业销售商商品和提提供劳务务所实现现的收入入总额。投资收益，由小

2、企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。(二)利润润总额，是是指营业业利润加加上营业业外收入入，减去去营业外外支出后后的金额额。(三)净利利润，是是指利润润总额减减去所得得税费用用后的净净额。【解读】条文主旨本条文是关关于利润润及构成成的规定定。条文背景小企业作为为一种依依法设立立的营利利性经济济组织，应应当以收收人抵补补其费用用，实现现盈利和和可持续续发展。小小企业盈盈利的多多少和能能力很大大程度上上代表了了小企业业生产经经营活动动的经济济效益，是是小企业业实现长长远发展展的基础础。利润

3、润是小企企业在一一定会计计期间的的经营成成果，它它是小企企业在一一定会计计期间内内实现的的收入减减去费用用后的净净额。对对利润进进行核算算，可以以及时反反映小企企业在一一定会计计期间的的经营业业绩和获获利能力力，反映映小企业业的投入入产出效效率和经经济效益益，有助助于小企企业投资资者、债债权人、税税务机关关等有关关方面据据此对小小企业进进行盈利利预测，评评价企业业经营绩绩效，作作出科学学的经济济决策。利润也是小小企业向向税务机机关申报报企业所所得税的的基础。企企业所得得税法实实施条例例为了公公平税负负、保证证国家税税收从收收入、扣扣除、资资产的税税务处理理三个方方面对企企业应纳纳税所得得额的计

4、计算进行行了规定定。1企业所所得税法法规定的的9类收入入，从本本准则的的角度理理解，可可以归纳纳为以下下三种类类型：第一类，销销售货物物收入、提提供劳务务收入、租租金收入入和特许许权使用用费收入入。第二类，股股息、红红利等权权益性投投资收益益、转让让财产收收入(转让股股权、股股票、债债券取得得的收入入)和利息息收入(债券利利息收入入)。第三类，转转让财产产收入(转让固固定资产产、生物物资产、无无形资产产等财产产取得的的收入)、租金金收入(出租包包装物和和商品取取得的租租金收入入)、接受受捐赠收收入和其其他收入入。对于第一类类收入，实实际上对对应于本本准则所所规定的的营业收收入，详详见本准准则第

5、五五章的释释义，本本条不再再赘述。对于第二类类收入，实实际上对对应于本本准则所所规定的的投资收收益，详详见本准准则第二二章的相相关释义义，本条条不再赘赘述。对于第三类类收入，实实际上对对应于本本准则所所规定的的营业外外收入。由由于在会会计上营营业外收收人直接接构成企企业的利利润，不不需要与与成本相相匹配，并并且对利利润具有有独立影影响。2企业所所得税法法实施条条例规定定的5类支出出，从本本准则的的角度理理解，可可以归纳纳为以下下两种类类型：第一类，成成本、费费用、税税金。第二类，损损失和其其他支出出。对于第一类类支出，实实际上对对应于本本准则所所规定的的费用。对于第二类类支出，实实际上对对应于

6、本本准则所所规定的的营业外外支出。由由于在会会计上营营业外支支出直接接构成企企业的利利润，不不需要与与收入相相匹配，并并且对利利润具有有独立影影响。3企业所所得税法法实施条条例规定定的固定定资产、生生物资产产、无形形资产、长长期待摊摊费用、投投资资产产、存货货等资产产的税务务处理，实实际上对对应于本本准则所所规定的的各类资资产。条文解读本条的规定定，可以以从以下下几个方方面来理理解：一、利润的的定义、构构成和确确认计量量(一)利润润是指小小企业在在一定会会计期间间的经营营成果。通通常情况况下，如如果小企企业实现现了利润润，表明明企业的的所有者者权益将将增加，业业绩得到到了提升升；反之之，如果果

7、小企业业发生了了亏损(即利润润为负数数)，表明明企业的的所有者者权益将将减少，业业绩下降降。利润润是小企企业盈利利能力的的重要体体现。(二)利润润由收入入减去费费用后的的净额、投投资收益益、营业业外收入入、营业业外支出出和所得得税费用用共同构构成。其其中，收收入减去去费用后后的净额额和投资资收益反反映小企企业日常常活动的的经营业业绩，营营业外收收入和营营业外支支出反映映小企业业非日常常活动取取得的或或发生的的。(三)利润润是一个个净额概概念，利利润的确确认主要要依赖于于收入和和费用以以及营业业外收入入和营业业外支出出的确认认，其金金额的确确定也主主要取决决于收入入、费用用、营业业外收入入、营业

8、业外支出出金额的的计量。(四)利润润根据其其构成内内容的不不同，具具体可以以分为营营业利润润、利润润总额和和净利润润三个概概念。本本准则之之所以作作这种划划分，主主要考虑虑有两个个：一是是反映不不同利润润的构成成内容不不同；二二是满足足多步式式列报利利润表的的需要，便便于财务务报表的的使用者者理解小小企业经经营成果果的不同同来源。本本准则要要求小企企业利润润表采用用多步式式编制和和列示。3个利润概念实际上是编制利润表的3个步骤。二、营业利利润的构构成小企业的营营业利润润是由营营业收入入减去营营业成本本、营业业税金及及附加、销销售费用用、管理理费用、财财务费用用，加上上投资收收益(或减去去投资损

9、损失)后的金金额确定定的。其中：营业业收入是是指小企企业销售售商品和和提供劳劳务所实实现的收收入总额额。营业业收入与与营业成成本之间间存在配配比关系系。投资收益由由小企业业股权投投资取得得的现金金股利(或利润润)、债券券投资取取得的利利息收入入和处置置股权投投资和债债券投资资取得的的处置价价款扣除除成本或或账面余余额、相相关税费费后的净净额三部部分构成成。营业成本、营营业税金金及附加加、销售售费用、管管理费用用和财务务费用详详见本准准则第六六十五条条的释义义，本条条不再赘赘述。营业利润可可用公式式表示如如下：营业利润营业收收入营业成成本营业税税金及附附加销售费费用管理费费用财务费费用+投资收收

10、益(投资损损失)其中：营业业收入主营业业务收入入+其他业业务收入入销售商商品收入入+提供劳劳务收入入营业成本主营业业务成本本+其他业业务成本本销售商商品成本本+提供劳劳务成本本投资收益现金股股利(或利润润)+债券券利息收收入+处置股股权投资资和债券券投资取取得的价价款与成成本之间间的差额额三、利润总总额的构构成小企业的利利润总额额是由营营业利润润加上营营业外收收入，减减去营业业外支出出后的金金额确定定的。利润总额可可用公式式表示如如下：利润总额=营业利利润+营业外外收入-营业外外支出其中：营业业外收入入和营业业外支出出反映小小企业非非日常活活动取得得的或发发生的。四、净利润润的构成成小企业的净

11、净利润是是由利润润总额减减去所得得税费用用后的金金额。净净利润可可用公式式表示如如下：净利润利利润总额额所得税税费用其中：所得得税费用用是指小小企业按按照税法法规定计计算的当当期应纳纳税额。 五、执行中中应注意意的问题题为了简化核核算，便于小小企业实实务操作作，减少少按月编编制财务务报表的的负担，本本准则允允许小企企业采用用两种方方法编制制各月利利润表，一一是“账结法法”；一是是“表结法法”。(一)账结结法或称称“账表一一致法”，就是是按照本本准则所所规定的的“本年利利润”会计科科目使用用说明，将将各收人人类、费费用类账账户的余余额在各各月月末末全部结结转至“本年利利润”账户，使使各收入入类和

12、费费用类账账户月末末余额全全部清为为零，从从下月月月初开始始核算当当月各收收入类和和费用类类账户的的发生额额，直接接按照“本年利利润”账户的的当月发发生额编编制当月月利润表表。“本年利利润”账户实实际上反反映的是是小企业业各月实实现的利利润，全全年122个月实实现的利利润需要要将122个月的的利润表表汇总合合计后取取得。(二)表结结法或称称“调表不不调账法法”，就是是在一个个会计年年度中间间，各个个月各收收入类和和费用类类账户发发生额不不进行结结转，累累计反映映自年初初至本月月月末止止收入、费费用的累累计发生生额，在在编制各各月利润润表时，直直接从各各收入类类和费用用类账户户当月发发生额中中分

13、析计计算后填填列利润润表相关关项目。在在年度终终了时，将将各收入入类和费费用类账账户的当当年发生生额合计计数一次次性结转转至“本年利利润”账户，根根据“本年利利润”账户的的当年发发生额直直接编制制年度利利润表，“本年利润”账户真正反映了小企业全年实现的利润。【准则原文文】第六六十八条条 营业外外收入，是是指小企企业非日日常生产产经营活活动形成成的、应应当计入入当期损损益、会会导致所所有者权权益增加加、与所所有者投投入资本本无关的的经济利利益的流流入。小企业的营营业外收收入包括括：非流流动资产产处置净净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收

14、益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企企业的营营业外收收入应当当在实现现时按照照其实现现金额计计入当期期损益。【解读】条文主旨本条是关于于营业外外收入的的定义、范范围及内内涵和确确认计量量原则的的规定。条文背景营业外收入入是反映映小企业业非日常常活动给给企业带带来的经经济利益益的流入入，直接接增加了了小企业业的利润润，是小小企业利利润来源源的一个个重要组组成部分分。因此此，本准准则对营营业外收收入单独独设置一一条进行行了规定定。本准则结合合目前小小企业的的实际情情况，并并考虑了了企业所所得税法法和企业业所得税税法实施施条例的的规定，包包括产生生

15、的来源源、表现现形式和和项目名名称，采采用了列列举方式式尽可能能明确构构成小企企业营业业外收入入的各种种常见来来源，主主要包括括非流动动资产处处置净收收益、政政府补助助、捐赠赠收益、盘盘盈收益益、汇兑兑收益、出出租包装装物和商商品的租租金收入入、逾期期未退包包装物押押金收益益、确实实无法偿偿付的应应付款项项、已做做坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项、违约约金收益益等。企业所得税税法实施施条例对对企业的的收入做做了规定定，其中中与本准准则营业业外收入入相对应应的主要要是转让让财产收收入中的的转让固固定资产产、生物物资产、无无形资产产、应收收账款等等财产取取得的收收入，租租金收入入中的出出租

16、包装装物和商商品取得得的租金金收入，接接受捐赠赠收入和和其他收收入。1转让财财产收入入(即转让让固定资资产、生生物资产产、无形形资产、应应收账款款等财产产取得的的收入)企业所得税税法实施施条例第第十六条条规定：“企业所所得税法法第六条条第(三)项所称称转让财财产收入入，是指指企业转转让固定定资产、生生物资产产、无形形资产、股股权、债债权等财财产取得得的收入入。”即企业业所得税税法实施施条例所所指财产产包括：固定资资产、生生物资产产、无形形资产、股股权、债债权等；其确认认计量原原则为：按照从从财产受受让方已已收或应应收的合合同或协协议价款款确定转转让财产产收入金金额。由由此可以以看出，企企业所得

17、得税法实实施条例例所规定定的转让让财产收收入基本本上对应应于本准准则所规规定的营营业外收收入，除除转让股股权和债债权中的的债券所所取得的的收入外外，转让让这两类类资产的的收入应应计人投投资收益益而不是是营业外外收入。2租金收收入(即出租租包装物物和商品品取得的的租金收收入)企业所得税税法实施施条例第第十九条条规定：“企业所所得税法法第六条条第(六)项所称称租金收收入，是是指企业业提供固固定资产产、包装装物或者者其他有有形资产产的使用用权取得得的收入入。租金金收入，按按照合同同约定的的承租人人应付租租金的日日期确认认收入的的实现。”3接受捐捐赠收入入企业所得税税法实施施条例第第二十一一条规定定：

18、“企业所所得税法法第六条条第(八)项所称称接受捐捐赠收入入，是指指企业接接受的来来自其他他企业、组组织或者者个人无无偿给予予的货币币性资产产、非货货币性资资产。接接受捐赠赠收入，在在实际收收到捐赠赠资产时时确认收收入的实实现。”4其他收收入企业所得税税法实施施条例第第二十二二条规定定：“企业所所得税法法第六条条第(九)项所称称其他收收入，是是指企业业取得的的除企业业所得税税法第六六条第(一)项至第第(八)项收入入外的其其他收入入，包括括企业资资产溢余余收入、逾逾期未退退包装物物押金收收入、确确实无法法偿付的的应付款款项、已已做坏账账损失处处理后又又收回的的应收款款项、债债务重组组收入、补补贴收

19、入入、违约约金收入入、汇兑兑收益等等。”该条强强调，企企业其他他收入金金额按照照实际收收入额或或相关资资产的公公允价值值确定。本准则规定定的营业业外收入入与企业业所得税税法实施施条例规规定的转转让财产产收入中中转让固固定资产产、生物物资产、无无形资产产、应收收账款等等财产取取得的收收入，租租金收入入中的出出租包装装物和商商品取得得的租金金收入，接接受捐赠赠收入和和其他收收入相一一致。两两者的关关系可用用公式表表示如下下：本准则的营营业外收收入企业所所得税法法转让财财产收入入中转让让固定资资产、生生物资产产、无形形资产、应应收账款款等财产产取得的的收入+租金收收入中的的出租包包装物和和商品取取得

20、的租租金收入入+接受捐捐赠收入入+其他收收入条文解读本条的规定定，可以以从以下下几个方方面来理理解：一、营业外外收入的的定义小企业的营营业外收收入从本本准则来来看，同同时具有有以下四四个特征征：(一)营业业外收入入是小企企业在非非日常活活动中形形成的日常活动是是指小企企业为完完成其经经营目标标所从事事的经常常性活动动以及与与之相关关的活动动。反之之，为非非日常活活动。明明确界定定日常活活动是为为了将营营业外收收入与收收入相区区分，日日常活动动是确认认收入的的重要判判断标准准，凡是是日常活活动所形形成的经经济利益益的流入入(如销售售商品取取得现金金或应收收账款)应当确确认收入入，反之之，非日日常

21、活动动所形成成的经济济利益的的流人不不能确认认为收入入，而应应当计人人营业外外收入。比比如，小小企业转转让固定定资产属属于非日日常活动动，这是是因为小小企业持持有固定定资产的的主要目目的是通通过使用用生产产产品而不不是为了了出售。因因此，转转让固定定资产所所形成的的经济利利益的流流人就不不应确认认为收入入，而应应计人营营业外收收入。再再如，小小企业因因某项固固定资产产暂时闲闲置而出出租取得得的租金金收入属属于小企企业的日日常活动动所形成成的，应应当确认认为收入入。与收入相比比，营业业外收入入实际上上是一种种纯收入入，而不不是毛收收入，不不可能也也不需要要与有关关费用进进行配比比。因此此，在会会

22、计处理理上，应应当严格格区分营营业外收收入与营营业收入入的界限限。(二)营业业外收入入应当计计入当期期损益这一特征是是指营业业外收入入应当计计入利润润，作为为小企业业利润的的重要组组成部分分，而不不是计入入所有者者权益。这这一特征征的存在在主要是是为了将将营业外外收入与与企业会会计准则则所规定定的“直接计计入所有有者权益益的利得得”区别开开来，例例如，企企业会计计准则规规定，可可供出售售金融资资产应当当采用公公允价值值计量，公公允价值值变动应应当计入入所有者者权益，该该公允价价值增加加实际上上就是所所谓的“直接计计入所有有者权益益的利得得”。(三)营业业外收入入会导致致所有者者权益的的增加(四

23、)营业业外收入入是与所所有者投投入资本本无关的的经济利利益的流流入(三)和(四)两个特特征与收收入相同同，详见见本准则则第五十十八条的的释义，本本条不再再赘述。二、营业外外收入的的范围及及内涵本准则结合合目前小小企业的的实际情情况，列列举了构构成小企企业营业业外收入入的主要要类型，包包括：(一)非流流动资产产处置净净收益小企业处置置非流动动资产实实现的净净收益，包包括处置置固定资资产、无无形资产产、生产产性生物物资产、长长期待摊摊费用等等，但不不包括处处置长期期债券投投资和长长期股权权投资实实现的净净收益，后后者应计计人投资资收益。其中，固定定资产处处置净收收益，是是指小企企业处置置固定资资产

24、所取取得价款款扣除固固定资产产账面价价值、相相关税费费和清理理费用后后的净收收益，如如为净损损失，则则为营业业外支出出。 无形资产处处置净收收益，是是指小企企业处置置无形资资产所取取得价款款扣除无无形资产产账面价价值、相相关税费费和清理理费用后后的净收收益，如如为净损损失，则则为营业业外支出出。 处置生产性性生物资资产与处处置固定定资产类类似。处处置长期期待摊费费用通常常都应当当是损失失，应计计人营业业外支出出。如果果某些特特殊情况况下，比比如，处处置经营营租人固固定资产产的改建建支出，如如果已经经对其摊摊销完毕毕即余额额为零，但但最后还还取得了了一些残残料收入入，在这这种情况况下，应应将残料

25、料收入计计人营业业外收入入。非流动资产产处置净净收益对对应于企企业所得得税法实实施条例例第十六六条所规规定的转转让财产产收入中中的转让让固定资资产、生生物资产产、无形形资产等等财产取取得的收收入。(二)政府府补助指小企业从从政府无无偿取得得货币性性资产或或非货币币性资产产。 政府补助对对应于企企业所得得税法实实施条例例第二十十二条规规定的补补贴收入入。该条条规定，企企业取得得国家财财政性补补贴和其其他补贴贴收入，除除国务院院和国务务院财政政、税务务主管部部门规定定不计人人损益者者外，都都应当作作为计算算应纳税税所得额额的依据据，依法法缴纳企企业所得得税。(三)捐赠赠收益指小企业接接受来自自其他

26、企企业、组组织或者者个人无无偿给予予的货币币性资产产和非货货币性资资产。在捐赠收益益的认定定方面，应应把握以以下3个要点点：1捐赠是是无偿给给予的资资产。捐捐赠的基基本特征征在于其其无偿性性，这也也是捐赠赠区别于于其他财财产转让让的标志志。无偿偿性即出出于某种种原因，不不支付金金钱或付付出其他他相应代代价而取取得某项项财产，如如公益事事业捐赠赠等。中中华人民民共和国国合同法法对赠赠与合同同专节做做了规定定，赠与与合同是是赠与人人将自己己的财产产无偿给给予受赠赠人，受受赠人表表示接受受赠与的的合同；赠与的的财产依依法需要要办理登登记等手手续的，应应当办理理有关手手续；具具有救灾灾、扶贫贫等社会会

27、公益、道道德义务务性质的的赠与合合同或者者经过公公证的赠赠与合同同，赠与与人不交交付赠与与的财产产的，受受赠人可可以要求求交付。基基于捐赠赠的无偿偿性，合合同法规规定了赠赠与人和和受赠人人相应的的权利义义务。中中华人民民共和国国公益事事业捐赠赠法也也规定捐捐赠应当当是自愿愿和无偿偿的，并并对自然然人、法法人或者者其他组组织自愿愿无偿向向依法成成立的公公益性社社会团体体和公益益性非营营利的事事业单位位捐赠财财产用于于公益事事业的做做了特别别规定。2捐赠人人是其他他企业、组组织或者者个人。其其他组织织，包括括事业单单位、社社会团体体等。3捐赠财财产范围围，包括括货币性性资产和和非货币币性资产产。捐

28、赠收益对对应于企企业所得得税法实实施条例例第二十十一条规规定的接接受捐赠赠收入。(四)盘盈盈收益指小企业在在清查财财产过程程中查明明的各种种财产盘盘盈，包包括材料料、产成成品、商商品、现现金、固固定资产产等溢余余。通俗俗地讲，就就是小企企业的所所有资产产出现了了实存大大于账存存的情况况。盘盈收益对对应于企企业所得得税法实实施条例例第二十十二条规规定的其其他收入入中的企企业资产产溢余收收入。(五)汇兑兑收益指小企业在在资产负负债表日日将外币币交易所所产生的的外币货货币性项项目进行行折算由由于汇率率不同而而产生的的汇兑收收益。详详见本准准则第七七十七条条的释义义，本条条不再赘赘述。汇兑收益对对应于

29、企企业所得得税法实实施条例例第二十十二条规规定的其其他收入入中的汇汇兑收益益。(六)出租租包装物物和商品品的租金金收入指小企业由由于暂时时闲置，将将不用的的包装物物或库存存产成品品、商品品出租给给第三方方使用并并取得的的租金收收人。出出租包装装物和商商品实际际上转让让的是这这两类流流动资产产的使用用权，如如果转让让的是所所有权，则则属于包包装物或或商品的的销售。本本准则将将小企业业出租包包装物和和商品的的租金收收人认定定为营业业外收入入，这主主要有两两方面的的考虑，一一是从小小企业持持有包装装物和商商品的目目的来看看，小企企业持有有包装物物和商品品的主要要目的是是通过用用于生产产或用于于销售取

30、取得收人人实现经经济利益益，而出出租包装装物和商商品仅是是为了利利用这两两类资产产暂时闲闲置取得得非经常常性收入入或偶然然性收入入，这是是主要原原因；二二是从会会计账务务处理上上，如果果出租包包装物和和商品取取得的租租金收入入作为营营业收入入，记入入“其他业业务收入入”账户，则则根据收收入与费费用相配配比原则则的要求求，应将将该包装装物和商商品的成成本由“周转材材料”或“库存商商品”账户结结转至“其他业业务成本本”账户，这这会造成成包装物物或商品品账实不不符。正正是基于于这些考考虑，本本准则将将小企业业出租包包装物和和商品取取得的租租金收入入作为营营业外收收人处理理。而出出租固定定资产取取得的

31、租租金收入入则不同同，应将将其作为为营业收收入，记记入“其他业业务收入入”账户核核算，将将其折旧旧额，记记入“其他业业务成本本”账户核核算，也也满足了了收入与与费用相相配比原原则的要要求。出租包装物物和商品品的租金金收入对对应于企企业所得得税法实实施条例例第十九九条规定定的租金金收入中中的提供供包装物物或者其其他有形形资产的的使用权权取得的的收入。(七)逾期期未退包包装物押押金收益益包装物押金金是指小小企业为为销售商商品而向向购买方方出租或或出借包包装物所所收取的的押金。小小企业按按照双方方约定向向购买方方收取的的包装物物押金当当时不构构成小企企业的销销售商品品收入而而是负债债，因为为不会增增

32、加小企企业的所所有者权权益。一一旦小企企业收取取的押金金按照双双方约定定逾期未未返还购购买方的的，则会会增加小小企业的的所有者者权益，但但不返还还押金不不是小企企业的一一项日常常活动，属属于偶发发性，因因此，应应确认为为小企业业的营业业外收入入。逾期未退包包装物押押金收益益相对应应于企业业所得税税法实施施条例第第二十二二条规定定的其他他收入中中的逾期期未退包包装物押押金收入入。(八)确实实无法偿偿付的应应付款项项在市场经济济条件下下，小企企业应当当诚实守守法经营营，小企企业发生生的各种种应付款款项应当当按期予予以偿还还或支付付。但是是，一旦旦出现了了确实无无法支付付的情况况，就可可能会产产生确

33、定定无法偿偿付的应应付款项项，从而而构成小小企业的的营业外外收入。对于确实无无法偿付付的应付付款项，应应当把握握以下两两个原则则：1应付款款项的范范围，主主要包括括：应付付票据、应应付账款款、预收收账款、应应付职工工薪酬、其其他应付付款、长长期应付付款等。2确实无无法偿付付是一个个严格条条件。通通常包括括3种情形形：第一种情形形：小企企业的债债权人放放弃了收收款的权权利，如如小企业业的债权权人进行行了破产产清算，没没有清理理这一块块债权。第二种情形形：小企企业的债债权人在在小企业业作为债债务人发发生财务务困难的的情况下下对小企企业做了了让步，减减免了债债务人的的部分债债务本金金或者利利息、降降

34、低了债债务人应应付利息息的利率率等。这这实质上上就是企企业会计计准则所所规定的的债务重重组的情情形。从从这个意意义上讲讲，本准准则实质质上在确确实无法法偿付的的应付款款项中包包含了债债务重组组收益。债债务重组组的方式式主要包包括以资资产清偿偿债务、将将债务转转为资本本、修改改其他债债务条件件，如减减少债务务本金、减减少债务务利息等等，以及及以上三三种方式式的组合合等。第三种情形形：小企企业债权权人丧失失了相关关权利。比比如， 中华华人民共共和国担担保法第第六章第第八十九九条规定定：“当事人人可以约约定一方方向对方方给付定定金作为为债权的的担保。债债务人履履行债务务后，订订金应当当抵作价价款或者

35、者收回。给给付订金金的一方方不履行行约定的的债务的的，无权权要求返返还定金金；收受受定金的的一方不不履行约约定的债债务的，应应当双倍倍返还定定金。”小企业业如果收收受了另另一方的的定金，但但是对方方违约，则则在这种种情况下下，根据据中华华人民共共和国担担保法第第八十九九条的规规定，对对方丧失失了对该该定金的的所有权权，则小小企业无无需返还还该定金金，形成成了小企企业的营营业外收收入。确实无法偿偿付的应应付款项项对应于于企业所所得税法法实施条条例第二二十二条条规定的的其他收收入中的的确定无无法偿付付的应付付款项。(九)已作作坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项小企业在日日常生产产经营中中发生

36、的的应收款款项如果果符合本本准则第第十条规规定的条条件，可可以作为为坏账损损失计人人当期营营业外支支出。但但是，如如果以后后期间，小小企业又又收回了了全部或或部分该该笔已核核销坏账账损失的的应收款款项，仍仍应当作作为小企企业的资资产进行行入账，计计人营业业外收入入。对于已作坏坏账损失失处理后后又收回回的应收收款项，应应当把握握以下两两个原则则：1应收款款项的范范围，主主要包括括：应收收票据、应应收账款款、预付付账款、应应收利息息、其他他应收款款等。2前提是是已作坏坏账损失失处理，已已经在以以前年度度作为坏坏账损失失进行了了会计处处理，也也就是已已经以前前年度实实现的利利润中得得到了扣扣减，或或

37、者说已已经反映映在本年年年初未未分配利利润中。已作坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项对应于于企业所所得税法法实施条条例第二二十二条条规定的的其他收收入中的的已作坏坏账损失失处理后后又收回回的应收收款项。(十)违约约金收益益违约金是合合同一方方当事人人不履行行合同或或者履行行合同不不符合约约定时，向向另一方方当事人人支付的的用于赔赔偿损失失的金额额。 中华华人民共共和国合合同法第第一百一一十四条条规定：“当事人人可以约约定一方方违约时时应当根根据违约约情况向向对方支支付一定定数额的的违约金金，也可可以约定定因违约约产生的的损失赔赔偿额的的计算方方法。”在这种种情况下下，小企企业取得得的对方

38、方支付的的违约金金应当作作为营业业外收入入处理。违约金收益益相对应应于企业业所得税税法实施施条例第第二十二二条规定定的其他他收入中中的违约约金收入入。三、营业外外收入的的确认原原则本准则对营营业外收收入的确确认做了了原则性性规定，即即：通常常情况下下，小企企业的营营业外收收入应当当在实现现时计人人当期损损益。在具体应用用营业外外收入确确认原则则时，应应当重点点掌握两两点：第一，符合合营业外外收入的的定义。第二，营业业外收入入确认的的时点是是实现之之时。本准则所讲讲营业外外收入的的“实现”包括以以下三种种情形：(一)有关关交易事事项完成成之时例如，在固固定资产产清理完完毕时，将将净收益益作为非非

39、流动资资产处置置净收益益确认为为营业外外收入。又如，对于于捐赠收收益应当当在小企企业实际际收到捐捐赠资产产之日确确认为营营业外收收入。这这主要基基于两方方面的考考虑：一一个考虑虑是赠与与合同法法律上的的特殊性性。一般般合同在在签订时时成立，并并确认为为此时财财产已经经转移；而赠与与合同则则是在赠赠与财产产实际交交付时才才成立，才才在法律律上确认认为财产产已经转转移。根根据中中华人民民共和国国合同法法第一一百八十十六条规规定：“赠与人人在赠与与财产的的权利转转移之前前可以撤撤销赠与与。具有有救灾、扶扶贫等社社会公益益、道德德义务性性质的赠赠与合同同或者经经过公证证的赠与与合同，不不适用前前款规定

40、定。”也就是是说，一一般情况况下，在在赠与财财产的权权利转移移之前，即即使双方方已经订订立赠与与合同，该该合同在在法律上上都不能能视为成成立。只只有救灾灾、扶贫贫等社会会公益、道道德义务务性质的的赠与合合同或者者经过公公证的赠赠与合同同，才能能在法律律上视为为在赠与与合同订订立时已已经成立立。第二二个考虑虑是接受受捐赠以以无偿性性为基本本特征。即即受赠人人一般不不需要支支付代价价，接受受捐赠收收入的成成本较小小或者没没有成本本。因此此，在很很多情况况下不存存在收入入与费用用相配比比的问题题。又如，小企企业财产产清查完完成之时时，将财财产清查查中出现现的实存存大于账账存的材材料、产产成品、商商品

41、、现现金、固固定资产产等溢余余作为盘盘盈收益益确认为为营业外外收入。再如，小企企业收回回了全部部或部分分已作为为坏账损损失核销销的应收收款项，应应作为已已作坏账账损失处处理后又又收回的的应收款款项确认认为营业业外收入入。(二)所要要求的相相关条件件满足之之时比如，小企企业收到到财政补补贴资金金符合财财政部门门规定的的条件时时作为政政府补助助确认为为营业外外收入。又如，小企企业收取取的包装装物押金金按照双双方约定定逾期未未返还购购买方的的，作为为逾期未未退包装装物押金金收益确确认为营营业外收收入。又如，小企企业如果果收受了了另一方方的定金金，但是是对方违违约，则则应该将将定金作作为确实实无法偿偿

42、付的应应付款项项确认为为营业外外收入。再如，在对对方违约约的情况况下，小小企业取取得的对对方支付付的违约约金，应应当将违违约金收收益作为为营业外外收入处处理。(三)在约约定或特特定的日日期比如，小企企业根据据本准则则的规定定，在资资产负债债表日将将外币交交易所产产生的外外币货币币性项目目进行折折算由于于汇率不不同而产产生汇兑兑收益确确认为营营业外收收入。再如，小企企业将包包装物或或商品出出租给其其他企业业或个人人使用，按按照合同同约定的的承租人人应付租租金的日日期将出出租包装装物和商商品的租租金收入入确认为为营业外外收入。四、营业外外收入的的计量原原则本准则对营营业外收收入的计计量做了了原则性

43、性规定，即即：通常常情况下下，小企企业的营营业外收收入应当当按照实实现金额额计入当当期损益益。通俗俗地讲，就就是据实实计量原原则。实现金额应应当能够够反映最最终给小小企业带带来的经经济利益益，通常常是一个个净额概概念，也也就是扣扣除相关关金额后后的净额额。因此此，在确确定营业业外收入入的实现现金额时时，根据据产生的的来源不不同，应应区分以以下情况况分别确确定：(一)实际际收到或或应收的的金额比如，政府府补助中中的货币币性资产产、捐赠赠收益中中的货币币性资产产、盘盈盈收益的的现金、出出租包装装物和商商品的租租金收入入、逾期期未退包包装物押押金收益益、确实实无法偿偿付的应应付款项项、已作作坏账损损

44、失处理理后又收收回的应应收款项项和违约约金收益益等。(二)市场场价格或或评估价价值比如，政府府补助中中的非货货币性资资产、捐捐赠收益益中的非非货币性性资产和和盘盈收收益中的的非现金金资产等等。如小小企业取取得政府府无偿提提供的11台变压压器、取取得其他他企业捐捐赠的11台电脑脑或者某某上市公公司的11咖份股股票、在在财产清清查时盘盘盈了11批原材材料等，在在这种情情况下，应应当按照照取得的的非货币币性资产产的同类类或类似似资产的的市场价价格，考考虑新旧旧程度后后作为实实现金额额，如果果不存在在同类或或类似资资产的市市场价格格，也可可以采用用评估价价值作为为实现金金额。(三)根据据本准则则计算确

45、确定的金金额比如，非流流动资产产处置净净收益和和汇兑收收益等。五、执行中中应注意意的问题题(一)小企企业如果果发生了了非货币币性资产产交换、偿偿债收益益，在会会计和所所得税法法上都应应当视同同处置非非流动资资产，确确认为营营业外收收入。(二)小企企业如果果将应收收款项转转让给其其他企业业或个人人，且不不承担追追索责任任的，转转让应收收款项取取得的收收入也计计人营业业外收入入。与企企业所得得税法实实施条例例有关转转让财产产收入的的规定相相一致。(三)小企企业的短短期借款款、长期期借款、应应交税费费、应付付利息、应应付利润润、递延延收益这这些负债债，通常常不会出出现“确实无无法偿付付”的情况况。但

46、是是，如果果由于小小企业发发生财务务困难，资资金周转转出现了了问题，经经营陷入入困境或或者其他他原因，导导致小企企业无法法或没有有能力按按原定条条件偿还还债务的的情况，经经银行同同意不需需要全额额偿还的的短期借借款、长长期借款款的本息息属于债债务重组组收益，也也应当作作为营业业外收入入计入当当期损益益。同样样道理，如如果小企企业经税税务机关关同意不不需要交交纳相关关税费，原原已确认认的税费费也应作作为营业业外收人人计人当当期损益益。(四)逾期期未退包包装物押押金收益益与确实实无法偿偿付的应应付款项项这两类类营业外外收入，其其性质实实质上完完全相同同，都是是小企业业不需要要偿付的的负债。本本准则

47、为为简化核核算，便便于小企企业执行行，减轻轻小企业业纳税调调整负担担，将其其作为两两类营业业外收入入进行规规定，以以与企业业所得税税法实施施条例相相一致。(五)小企企业的汇汇兑收益益应当计计人营业业外收入入，而不不是冲减减财务费费用。主主要是基基于四点点考虑：第一个个考虑是是其性质质不属于于筹资费费用，财财务费用用是小企企业为筹筹集生产产经营所所需资金金发生的的筹资费费用。在在以前企企业发生生汇兑损损益主要要由企业业与银行行进行外外汇买卖卖发生的的，属于于企业筹筹集外币币资金发发生的筹筹资费用用；而在在今天，小小企业产产生的汇汇兑损益益主要是是由外币币货币性性项目在在资产负负债日折折算时的的汇

48、率不不同产生生的。因因此，小小企业汇汇兑损益益的性质质发生了了变化，更更接近于于营业外外收入和和营业外外支出，而而不是财财务费用用。第二二个考虑虑是与税税法保持持一致。企企业所得得税实施施条例第第二十二二条规定定，其他他收入包包括汇兑兑收益。第第三个考考虑是可可以避免免在实务务中由于于汇兑收收益计人人财务费费用而出出现财务务费用为为负数的的异常情情况；第第四个考考虑是简简化核算算；可以以减轻小小企业纳纳税调整整的负担担。(六)营业业外收入入与营业业外支出出既有共共同性又又有差异异性。两两者的共共同性表表现为“四个共共同点”：都是是净额概概念、都都影响利利润总额额、都不不影响营营业利润润、账户户

49、余额都都不得出出现负数数。两者者的差异异性表现现为“三个不不同点”：(1)对利润润总额的的影响方方向不同同，营业业外收入入增加利利润总额额，营业业外支出出减少利利润总额额； (2)两者之之间不存存在配比比关系。因因此，并并不是说说有营业业外收入入一定就就有营业业外支出出，反之之亦然。(3)两者之间不得相互抵销，既不能以营业外支出冲减营业外收入，也不能以营业外收入冲减营业外支出。而营业收入入与营业业成本都都是总额额概念，两两者之间间存在配配比关系系，共同同决定营营业利润润进而决决定利润润总额。本条所涉及及的会计计科目小企业应当当根据本本条规定定，结合合自身实实际情况况，设置置“53001营业业外

50、收入入”、“16006固定定资产清清理”、“17001无形形资产”、“19001待处处理财产产损溢”和“24001递延延收益”等5个会计计科目。【准则原文文】第六六十九条条政府补补助，是是指小企企业从政政府无偿偿取得货货币性资资产或非非货币性性资产，但但不含政政府作为为企业所所有者投投入的资资本。(一)小企企业收到到与资产产相关的的政府补补助，应应当确认认为递延延收益，并并在相关关资产的的使用寿寿命内平平均分配配，计入入营业外外收入。收到的其他他政府补补助，用用于补偿偿本企业业以后期期间的相相关费用用或亏损损的，确确认为递递延收益益，并在在确认相相关费用用或发生生亏损的的期间，计计入营业业外收

51、入入；用于于补偿本本企业已已发生的的相关费费用或亏亏损的，直直接计入入营业外外收入。(二)政府府补助为为货币性性资产的的，应当当按照收收到的金金额计量量。政府补助为为非货币币性资产产的，政政府提供供了有关关凭据的的，应当当按照凭凭据上标标明的金金额计量量；政府府没有提提供有关关凭据的的，应当当按照同同类或类类似资产产的市场场价格或或评估价价值计量量。(三)小企企业按照照规定实实行企业业所得税税、增值值税、消消费税、营营业税等等先征后后返的，应应当在实实际收到到返还的的企业所所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时，计入营业外收入。【解读】条文主旨本条是关于于小企业业政府补补助的定定义、

52、确确认原则则和计量量原则的的规定。条文背景小企业是我我国国民民经济和和社会发发展的重重要力量量，促进进小企业业发展，是是保持国国民经济济平稳较较快发展展的重要要基础，是是关系民民生和社社会稳定定的重大大战略任任务。中中央高度度重视支支持小企企业发展展，先后后于20003年年出台中中华人民民共和国国中小企企业促进进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见(国发20053号)，特别是2009年9月，国务院印发了国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见(国发200936号)，提出进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。其中，财政政策是国家扶持中小企业发展的重要政策措施。

53、对中小企业的财政政策更多体现为财政资金支持。这是国际上通行的做法。因此，本准则专门设置一条对政府补助的会计政策进行了规定。企业所得税税法实施施条例也也对小企企业取得得的政府府补助的的税收政政策进行行了明确确，体现现在第二二十二条条规定：“企业所所得税法法第六条条第(九)项所称称其他收收入，是是指企业业取得的的除企业业所得税税法第六六条第(一)项至第第(八)项收入入外的其其他收入入，包括括企业资资产溢余余收入、逾逾期未退退包装物物押金收收入、确确实无法法偿付的的应付款款项、已已作坏账账损失处处理后又又收回的的应收款款项、债债务重组组收入、补补贴收入入、违约约金收入入、汇兑兑收益等等。”其中，补补

54、贴收入入就是指指企业取取得国家家财政性性补贴和和其他补补贴收入入。本准准则与企企业所得得税法在在政府补补助上不不存在差差异。条文解读本条的规定定，可以以从以下下几个方方面来理理解：一、政府补补助的定定义政府补助是是指小企企业从政政府无偿偿取得货货币性资资产或非非货币性性资产，但但不包括括政府作作为企业业所有者者投入的的资本。其中，货币币性资产产和非货货币性资资产的具具体内容容，详见见本准则则第二十十三条的的释义，本本条不再再赘述。政政府包括括各级人人民政府府及其所所属部门门和机构构，如人人民政府府、财政政部门、工工信部门门、科技技部门、税税务机关关等。如果政府以以企业所所有者身身份向小小企业投

55、投入资本本，则将将拥有小小企业相相应的所所有权，分分享小企企业利润润。在这这种情况况下，政政府与小小企业之之间的关关系是投投资者与与被投资资者的关关系，属属于互惠惠交易。这这与其他他单位或或个人对对小企业业的投资资在性质质上是一一致的，不不属于政政府补助助范畴。政政府的资资本性投投入无论论采用何何种形式式，均不不属于政政府补助助。本准则规范范的政府府补助主主要有如如下两大大特征：(一)无偿偿性无偿性是政政府补助助的基本本特征，政政府并不不因此享享有小企企业的所所有权，小小企业将将来也不不需要向向政府偿偿还。这这一特征征将政府府补助与与政府作作为小企企业所有有者投入入的资本本、政府府采购等等政府

56、与与小企业业之间双双向、互互惠的经经济活动动区分开开来。政府补助通通常附有有一定的的条件，主主要包括括：(1)政策条条件。小小企业只只有符合合政府补补助政策策的规定定，才有有资格申申请政府府补助。符符合政策策规定不不一定都都能够取取得政府府补助；不符合合政策规规定、不不具备申申请政府府补助资资格的，不不能取得得政府补补助。(2)使用条条件。小小企业已已获批准准取得政政府补助助的，应应当按照照政府规规定的用用途使用用。政府府补助通通常附有有一定的的条件，但但是这与与政府补补助的无无偿性并并无矛盾盾，并不不表明该该项补助助是有偿偿的，而而是小企企业经法法定程序序申请取取得政府府补助后后，应当当按照

57、政政府规定定的用途途和要求求使用该该项补助助。(二)直接接取得资资产政府补助是是小企业业从政府府直接取取得的资资产，包包括货币币性资产产和非货货币性资资产，形形成小企企业的收收益。比比如，小小企业取取得政府府拨付的的补助，先先征后返返(退)、即征征即退等等办法返返还的税税款。不涉及资产产直接转转移的经经济支持持不属于于本准则则规范的的政府补补助，比比如，政政府与小小企业间间的债务务豁免，除除税收返返还外的的税收优优惠，如如直接减减征、免免征、抵抵免税额额、加计计扣除等等。此外，还需需说明的的是，增增值税出出口退税税也不属属于政府府补助。根根据中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例规规定，对对增

58、值税税出口货货物实行行零税率率，即对对出口环环节的增增值部分分免征增增值税，同同时退回回出口货货物前道道环节所所征的进进项税额额。由于于增值税税是价外外税，出出口货物物前道环环节所含含的进项项税额是是抵扣项项目，体体现为企企业垫付付资金的的性质，增增值税出出口退税税实质上上是政府府归还企企业事先先垫付的的资金，不不属于政政府补助助。二、政府补补助的形形式政府对小企企业的补补助表现现为政府府向小企企业转移移资产，通通常为货货币性资资产，也也可能为为非货币币性资产产。目前前，政府府补助的的形式主主要有财财政拨款款、财政政贴息和和税收返返还等。具具体如下下：(一)财政政拨款财政拨款是是政府无无偿拨付

59、付给小企企业的资资金，通通常在拨拨款时明明确规定定了资金金用途。比比如，财财政部门门拨付给给小企业业用于购购建固定定资产或或进行技技术改造造的专项项资金、鼓鼓励小企企业安置置职工就就业而给给予的奖奖励款项项、拨付付给小企企业的粮粮食定额额补贴、拨拨付小企企业开展展研发活活动的研研发经费费补助等等，均属属于财政政拨款。(二)财政政贴息财政贴息是是政府为为支持特特定产业业或区域域的发展展，根据据国家宏宏观经济济形势和和政策目目标，对对承贷小小企业的的银行贷贷款利息息给予的的补贴。财政贴息主主要有两两种方式式：(1)财政部部门将贴贴息资金金直接拨拨付给受受益小企企业；(2)财政部部门将贴贴息资金金拨

60、付给给向小企企业提供供贷款的的银行，由由贷款银银行以政政策性优优惠利率率向小企企业提供供贷款，受受益小企企业按照照实际发发生的利利率计算算和确认认利息费费用。(三)税收收返还税收返还是是政府按按照国家家有关规规定采取取先征后后返(退)、即征征即退等等办法向向企业返返还的税税款，属属于以税税收优惠惠形式给给予的一一种政府府补助。但但是需要要注意的的是，增增值税出出口退税税不属于于政府补补助。除税收返还还外，税税收优惠惠还包括括直接减减征、免免征、抵抵免税额额、加计计扣除等等形式。这这类税收收优惠并并未直接接向企业业无偿提提供资产产，不作作为本准准则规范范的政府府补助。三、政府补补助的确确认原则则