审计本质的新思考

1、审计本质的新考虑【摘要】文章在尊重中国审计开展的历史、立足中国经济社会开展的实际、基于科学开展观和民主法治理念指导根底上，系统答复了为什么要审计、审计是什么和审计能干什么三个根本审计问题，并根据马克思的国家有机体论和现代免疫学原理，进一步阐述了审计本质上是国家有机体中保证经济社会安康、稳定和有效运行的免疫系统，提出了审计至少应具备识别、防御、稳定、监护和提醒五项免疫功能，其中免疫提醒功能应贯穿免疫功能的全过程。【关键词】审计本质；国家有机体；免疫系统论；免疫功能自2022年12月26日刘家义审计长在全国审计工作会议上首次提出现代国家审计是经济运行的免疫系统，并于2022年3月31日在中国审计学

2、会五届三次理事会暨第二次理事论坛上进一步阐释审计本质上是一个国家经济社会运行的免疫系统的重要论断以来，审计本质话题再次引起人们的广泛关注。一般而言，本质是指事物的本性，作为一个哲学范畴指的是事物本身所固有的、区别于其他事物的根本性质以及由事物内部特殊矛盾所构成的内部联络。审计本质是审计内部所固有的、由审计内部主要矛盾的主要方面所决定的审计关系，是审计根本特点的根本性表征。本文在总结近30年我国审计开展道路和经历的根底上，系统研究审计本质问题，必将有助于厘清蕴涵中国经历、中国元素和中国特色的审计理念，有助于科学开展观在我国审计系统的贯彻和落实，最终有助于社会主义审计理论体系的构建与完善。研究审计

3、本质必须答复为什么要审计、审计是什么以及审计能干什么三个根本审计理论问题。笔者就此谈点看法，以期与同仁商榷。一、为什么要审计审计是人类社会开展到一定程度和特定阶段的历史产物，是消费力开展和消费关系改善的必然结果。假如没有以所有权与经营权别离为特征的经济关系的变革，没有以股份公司为主要形式的企业组织方式的改变，没有以资本市场为主要形式的市场经济体制确实立，没有以民主法治为根本内核的社会政治制度的改进，就不可能存在所谓的受托责任抑或受托经济责任，就谈不上所谓的公共受托责任，进一步的，就不存在所谓独立的、专业的和第三方的审计需求。著名审计学家戴维弗林特DavidFlint，1988曾说过：凡存在审计

4、的地方，就一定存在一方关系人对另一方关系人或其他关系人负有履行受托经济责任的义务这样一种关系，此种关系的存在是审计的重要前提，可能还是最重要的前提。我国著名审计学家杨时展1982教授也有过类似的论断，即审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的开展而开展，近代审计，是近代民主的产物，今后，随着民主制度的更进一步开展，人民不但将关心政府支出的合法性、经济性、效果性，而且将更关心它的连带作用，即社会福利性。没有现代民主，就没有因此而发生的充分表达人民意志的这个要求，也就没有现代的国家审计。1949年新中国诞生到1978年党的十一届三中全会成功召开，我国实行的是高度集中的方案经济，政府行政机关掌管国

5、家的全部资源，直接指导和参与国家的经济活动，企业只是整个国民经济体系的分支机构，消费资料的所有权与经营权高度统一。不管是政府还是企业，都以方案指标的形式、以组织指挥和行政命令的方式来安排消费、实现各种资源的配置。在这种体制下，不存在人民根本利益的矛盾性，不需要复杂的经济监视和宏观调控，审计业务和审计工作内含于传统会计之中，还没有完全别离出来，形成专职的审计工作和相对独立的审计学科。十一届三中全会确立经济建立工作中心以后，我国经济体制发生了根本性变化，由方案经济逐步转型为有方案的商品经济、社会主义市场经济，最终定格在融入全球经济大循环的社会主义完全市场经济。一些诸如亲兄弟，明算账先小人，后君子和

6、受人之托，忠人之事等蕴涵市场精华、责任精神和风险意识的观念，逐渐成为社会的一种普适价值观；一些诸如委托代理、受托责任等蕴涵责权利思想的利益关系，逐渐取代人情关系、上下级关系和行政隶属关系，成为现实经济生活中的主要经济矛盾和矛盾的主要方面；一些诸如经济监视、经济评价、经济鉴证和管理咨询等彰显审计思想和审计理念的监管手段，逐渐成为国家控制体系和企业治理构造中不可或缺的重要制度安排。为理解脱受托责任以及保证经济监视的科学性、公正性和有效性，迫切需要依靠甚至是倚重具有鲜明独立性、中立性、公证性和权威性的审计或审计工作。总而言之，只要我们坚持改革开放、走社会主义市场经济之路，审计关系和审计业务就是一种普

7、遍存在，审计或审计工作就需要进一步强化。唯有如此，市场经济方可得以坚持，受托责任或受托经济责任方可得以保障，经济监视和国家控制方可有效，国强民富方可得以实现。二、审计是什么审计是什么？或者说什么是审计，是提醒审计本质的永久的命题。只要人类社会在不断进步，人们的认知程度在逐步进步，关于审计本质的争鸣就不会停顿，这是符合人的认知规律和审计开展规律的。关于审计是什么的问题，主要有以下几种代表性观点：第一，审计是查账。潘序伦先生1935曾讲过：审计云者，对于别人所作成之会计记录，用有系统有组织的方法，为全部或一步之检查，以确定其会计记录是否适当，是否足以正确表示该企业的财政状况和经营成绩，同时更指出其

8、错误，揭露其诈弊，并为出具报告书和证明书，以表示其意见之谓也。美国?现代会计手册?1977中也曾提到：审计就是根据一定的准那么，对各公司或企业组织的财务报表及报表赖以编成的会计记录进展专职的审查，并对所检查的财务报表的表述是否合理，说明其独立的专职意见。改革开放初期，国内根本认同审计本质的这种查账论。王文彬1981认为：审计这个词，从字面上来解释，是详细追究计算的情况的意思，通俗地说，就是查账，是对会计的记录、核算和分析进展审查，也就是对通常所说的记账、算账、报账、用账的情况，进展审查的意思。郭振乾1995也曾建议：审计是检查会计账目，监视财政、财务收支真实、合法、效益的一种行为。笔者认为：审

9、计是查账，是审计本质的原论。没有对会计凭证、会计账目和会计报表的查验、分析和评价，就不会有真正意义上的审计。审计本质的认识不管怎样开展、完善和创新，依赖会计系统，对会计记录、会计行为和会计结果进展审计的根本内容和特质不会变，也不应该变。否那么，审计就失去了区别于会计、统计、财政等其他事物的质的规定性，就失去了本来的含义和存在的价值。第二，审计是方法过程。美国会计学会AAA，1973在?根本审计概念说明?中认定：审计是为了查明关于经济行为及经济现象的结论和所制订的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关证据进展客观搜集、评定，并将结果传达有关利害关系的应用者的有组织的过程。加拿大著名审计学家R.J.安德森R.J.Andersn，1977认为：审计是检查有关报告、报表或其他断言的证据并借以确定与既定标准相符