高级财务会计历年的核算题

1、PAGE PAGE 652013年1月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分） 33甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)20110年3月331日各外币币账户的余额额如下： 应收账款400000美元，人人民币金额为为2680000元 银行存款700000美元，人人民币金额为为4690000元 应付账款160000美元，人人民币金额为为1072000元 (2)20100年4月甲公公司有关外币币业务如下： 4月6日赊销销商品200000美元，当当日即期汇率率为1美元=6.70元元人民币。 4月19日收收回应收账款款100000美元，款项项已存入银

2、行行，当日即期期汇率为 11美元=6.70元人民民币。 4月25日接接受投资者投投入的1000000美元元作为实收资资本，投资款款已存入银行行， 当日的的即期汇率为为1美元=66.65元人人民币。 (3)4月300日的即期汇汇率为1美元元=6.555元人民币。 要求：（第第一章P355P45） (1)编制甲公公司接受外币币投资的会计计分录。 借：银行存款美元户 USD1000 0000/RMB6665 0000 贷：实收资本 6655 000 (2)计算各外外币账户20010年4月月的汇兑损益益金额。“应收账款”汇汇兑损益=（440000+200000-1000006.55-（2680000+

3、1334000-670000） =-77500（元元）（汇兑损损失） “银行存款”汇汇兑损益=（770000+100000+1000000）6.55-（4690000+677000+66650000） =-222000（元元）（汇兑损损失） “应付账款”汇汇兑损益=11072000-1600006.55=2400（元元）（汇兑收收益） (3)计算20010年4月月应计入损益益的汇兑损益益金额。 汇兑损益合计=-75000-220000+24000=-277100（元元）（汇兑损损失） (4)编制20010年4月月末与汇兑损损益有关的会会计分录。 借：财务费用汇兑损益益 295500 贷：应收账

4、款 75000 银行存款 220000 借：应付账款 24000 贷：财务费用汇兑损益益 24000 34甲公司22010年的的利润总额为为40000000元，适适用的所得税税税率为255%，当年发发生的有关交交易和事项中中，会计处理理与税务处理理存在的差异异如下： (1)向关联企企业赞助支出出1000000元。 (2)取得国债债利息收入22000000元。 (3)年末计提提了4000000元的固固定资产减值值准备。 (4)当年取得得的一项交易易性金融资产产的成本为330000000元，年末末的公允价值值为35000000元。按按照税法规定定，持有该项项交易性金融融资产期间的的公允价值变变动不

5、计入应应纳税所得额额。 (5)年末预提提了因销售商商品承诺提供供1年的保修修费3000000元。按按照税法规定定，与产品售售后服务相关关的费用在实实际发生时允允许扣除。 要求：（第第二章P1116） （1）计算应交交所得税。应纳税所得额=40000000+1000000-2000000+4000000-55000000+3000000=41100 0000（元）应交所得税=44100000025%=110250000（元） (2)计算递延延所得税资产产和递延所得得税负债。 交易性金融资产产账面价值大大于其计税基基础的差额=35000000-300000000=5000000（元），为为应纳税暂

6、时时性差异，故故递延所得税税负债=500000025%=11250000（元）。 固定资产形成可可抵扣暂时性性差异4000 000元元，预计负债债形成可抵扣扣暂时性差异异3000000元，故递递延所得税资资产=（4000000+3000000）25%=11750000（元）。 (3)计算所得得税费用。 所得税费用=110250000+1255000-11750000=9750000（元） (4)编制有关关的会计分录录。 借：所得税费用用 9775000 递延所得税资产产 1755000 贷：应交税费应交所得得税 10225000 递延所得税负债债 11250000 35甲公司采采用融资租赁赁方

7、式租入全全新生产设备备一台，有关关资料如下： (1)租赁期开开始日为20009年122月31日，租租期4年，每每年年末支付付租金7000000元。 (2)该生产设设备在租赁开开始日的公允允价值与账面面价值均为224000000元。 (3)该生产设设备的预计使使用年限为77年，期满无无残值，承租租人采用年限限平均法计提提折旧。 (4)租赁期满满时，将生产产设备归还给给租赁公司。 (5)20100年以银行存存款支付该生生产设备的保保险费、维修修费等履约成成本共计155000元。 (6)20100年按年销售售收入的5%支付给租赁赁公司经营分分享收入2000000元元。 (7)假设租赁赁开始日最低低租

8、赁付款额额的现值为225000000元。 要求：（第四章章 P2077P2133 ） 确定甲公司租赁赁资产入账价价值并编制相相关会计分录录。 租赁开始日，租租赁资产按最最低租赁付款款额的现值与与租赁资产公公允价值的低低着入账，故故甲公司租赁赁资产入账价价值为24000 0000元。 借：固定资产融资租入入固定资产 24000 000 未确认融资费用用 400 000 贷：长期应付款款应付融资资租赁款 2800 000（7700 00004）计算2010年年应计提的折折旧额并编制制相关会计分分录。 应计提的折旧额额=24000 000/4=6000 000（元元） 借：制造费用 6000 000

9、 贷：累计折旧 600 0000 编制2010年年发生履约成成本的会计分分录。 借：制造费用 150000 贷：银行存款 150000 编制2010年年支付经营分分享收入的会会计分录。 借：销售费用 200 0000 贷：其他应付款款 200 000 36.20099年1月1日日，甲公司以以一项账面价价值7000000元、公公允价值8000000元元的专利权吸吸收合并乙公公司，以银行行存款支付合合并直接相关关费用200000元。假假设合并前甲甲、乙公司无无任何关联关关系，合并当当日已办妥有有关资产转移移手续，不考考虑其他因素素的影响。合合并交易发生生前双方的相相关资料如下下： 甲公司、乙公司司

10、相关资料2009年1月月1日 金金额：元项目甲公司账面价值值乙公司账面价值值乙公司公允价值值银行存款900000300000300000应收账款800000200000200000存货28000000150000150000固定资产42000000250000400000无形资产700000100000100000资产合计940000001000000011500000应付账款15000000100000100000长期借款25000000200000200000负债合计40000000300000300000股本30000000400000资本公积15000000100000盈余公积6000

11、00160000未分配利润30000040000所有者权益合计计54000000700000负债与所有者权权益合计9400000010000000要求：（第六章章P300） (1)计算甲公公司吸收合并并乙公司的合合并成本。 非同一控制下的的企业合并，合合并成本=88000000+200000=8200 000（元元） (2)计算合并并日乙公司可可辨认净资产产公允价值的的金额。合并日乙公司可可辨认净资产产公允价值=1150 000-3300 0000=8500 000（元元） (3)计算甲公公司合并后的的净资产金额额。 甲公司合并后的的净资产=（99400 0000-7000 0000-20 0

12、000+11150 0000）-（44000 0000+3000 0000） =55530 0000（元） 或者=54000 000+30 0000+1000 000=5530 000（元元）编制甲公司吸收收合并乙公司司的会计分录录。 借：银行存款 3000 000 应收账款 200 0000 存货 1500 000 固定资产 400 0000 无形资产 100 0000 贷：应付账款 1000 000 长期借款 200 0000 无形资产专专利权 800 0000 银行存款 20 0000 营业外收入 330 0000（差额） 同时： 借：无形资产专利权 100 000 贷：营业外收入入 1

13、000 0000 37乙公司是是甲公司的全全资子公司。22010年年年末，甲公司司应收账款余余额为20000000元元，其中9000000元元为乙公司的的应付账款；坏账准备余余额为2000000元。22011年年年末，甲公司司应收账款余余额为25000000元元，其中7000000元元为乙公司的的应付账款。甲甲公司按应收收账款余额的的10%计提提坏账准备。假假设甲公司22010年坏坏账准备年初初余额为0。 要求：（第第八章P3774P3766） (11)编制甲公公司20100年度合并工工作底稿中的的抵销分录。借：应付账款 900 000 贷：应付账款 900 0000 借:应收账款坏账准备备

14、90 000（9900 000010%） 贷：资产减值损损失 900 000 (2)编制甲公公司20111年度合并工工作底稿中的的抵销分录。 借:应收账款坏账准备备 90 000 贷：未分配利润润 990 0000 借：资产减值损损失 200 000 （9000 000-700 0000）10% 贷：应收账款坏账准备备 90 000 借：应付账款 7000 000 贷：应收账款 700 000 2012年1月月的核算题四、核算题（本本大题共5小小题，每小题题10分，共共50分）33.长城公司司以人民币为为记账本位币币，采用业务务发生时的即即期汇率作为为记账汇率，22010年112月，该公公司发

15、生以下下经济业务：(1)4日购入入华美公司HH股100000股作为交交易性金融资资产，共支付付款项300000港元，当当日即期汇率率为HKD11=RMB00.9。(2)10日接接受外商投入入外币资本220000美美元，款项存存入银行，当当日即期汇率率为USD11=RMB66.8。(3)16日进进口材料一批批，货款计112000美美元，当日即即期汇率USSD1=RMMB6.7，材材料已入库，货货款尚未支付付，假设不考考虑相关税费费。(4)31日即即期汇率为HHKD1=RRMB0.77、USD11=RMB66.9；上述述4日购入的的H股市值为为350000港元。要求：(1)根根据上述业务务编制有关

16、会会计分录。编制期末调整会会计分录。借：交易性金融融资产 270000 贷：银行行存款（港元元300000）270000（2）借：银行行存款 （美美圆 200000） 1360000 贷：实收收资本 1360000（3）借：原材材料 800400 贷：应付付账款（美圆圆 120000）804400交易性金融资产产的价值变动动业务： 借：公允价价值变动损益益 25000 贷：交易易性金融资产产公允价值值变动 22500期末调整： 借：银行存款 8000 贷： 应付账款 24000 财务务费用 5560034.20099年3月2日日，甲公司以以银行存款110000000元从证券券市场购入AA公司5

17、的的普通股股票票作为可供出出售金融资产产。20099年12月331日，甲公公司持有的AA公司股票的的公允价值为为12000000元；22010年112月31日日，甲公司持持有的A公司司股票的公允允价值为111000000元。甲公司司适用的所得得税税率为225。要求求：(1)计计算甲公司22009年和和2010年年对该项可供供出售金融资资产应确认的的递延所得税税负债的金额额。编制上述业务与与所得税有关关的会计分录录。解：（1）099年确认递延延所得税负债债是500000，10年年转回递延所所得税负债225000。09年12月底底： 借：可供出售金金融资产 公允价值值变动 22000000 贷：资

18、本公公积 2000000 借借：资本公积积 500000 贷：递延所所得税负债 50000010年底： 借借：资本公积积 1000000 贷： 可可供出售金融融资产 公允价值变变动 1000000 借：递延所得税税负债 255000 贷：资本公公积 2250000035.甲公司采采用融资租赁赁方式租入全全新的生产设设备一台，有有关资料如下下：(1)租赁期开开始日为20010年122月31日，租租期3年，每每年末支付租租金5000000元。(2)该生产设设备在租赁开开始日的公允允价值与账面面价值均为110500000元。(3)租赁期满满时，甲公司司享有优惠购购买选择权，购购买价150000元。估

19、估计期满时的的公允价值33500000元。(4)该生产设设备的预计使使用年限为55年，净残值值为零，承租租人采用年限限平均法计提提折旧。(5)甲公司在在租赁谈判和和签订租赁合合同过程中发发生的初始直直接费用共计计100000元，以银行行存款支付。(6)假设最低低租赁付款额额的现值为111500000元。要求：(1)确确定租赁资产产入账价值并并编制相关会会计分录。(2)计算20011年应计计提折旧并编编制会计分录录。(3)编制20013年122月31日租租赁期满时留留购租赁资产产的会计分录录。解：（1）租赁赁资产入账价价值=10550000+100000=10600000（元元）借：固定资产融资

20、租入入 10660000 未确确认融资费用用 4560000贷：长期应付款款 15155000 银行行存款 110000 （2）11年计计提折旧=110600000/5=22120000（元） 借：制造费用 21200000 贷：累计计折旧 22120000借：长期应付款款 150000 贷：银行行存款 115000借：固定资产自有资产产 10660000 贷贷：固定资产产融资租入入 1066000036.20100年4月1日日，甲公司发发行每股面值值1元的股票票9000000股，换取取乙公司700的股权。合合并完成后，乙乙公司保留法法人资格。假假设合并前，甲甲、乙公司同同为金洋集团团的子公司

21、，合合并当日已办办妥有关资产产转移及股权权转让手续，不不考虑其他因因素的影响。合合并日甲、乙乙公司有关报报表资料如下下： 甲、乙乙公司合并日日报表资料 金额：元项目甲公司账面价值值乙公司账面价值值乙公司公允价值值银行存款12000000400000400000应收账款700000700000700000存货900000600000600000固定资产290000001000000012000000无形资产300000300000资产合计570000003000000032000000短期借款14000000600000600000长期借款10000000800000800000负债合计2400

22、00001400000014000000股本2000000010000000资本公积股本本溢价600000300000盈余公积400000200000未分配利润300000100000所有者权益合计计3300000016000000负债与所有者权权益合计5700000030000000要求：(1)编编制甲公司22010年44月1日控股股合并乙公司司的会计分录录。(2)编制甲公公司股权取得得日合并工作作底稿中的抵抵销分录。(3)计算甲公公司股权取得得日合并财务务报表中合并并后的所有者者权益金额。解：（1）20010.4.1合并：借：长期股权投投资 111200000 贷：股本本 9000000

23、资本公积 100000 盈余公积 1440000 未分配利润润 700000（2）抵消分录录：借：股本 10000000 资本公积积 33000000 盈余公积积 22000000 未分配利利润 1000000 贷：长长期股权投资资 11220000 少数股股东权益 4800000（3）合并财务务报表中所有有者权益=3330+1112+1600-160+48=4990（万元）37.20100年12月331日，甲公公司(母公司司)个别资产产负债表中“固定资产”项目的金额额为3800000元，乙乙公司(子公公司)个别资资产负债表中中“固定资产”项目的金额额为2600000元。22010年66月1日

24、，甲甲公司将其所所生产的成本本为1200000元的产产品以1500000元的的价格销售给给乙公司作为为管理用固定定资产，款项项当日以银行行存款结算。乙乙公司购入当当月即投入使使用，该项固固定资产预计计使用期限为为4年，假设设净残值为零零。采用平均均年限法计提提折旧。要求：(1)编编制甲公司22010年度度合并工作底底稿中的抵销销分录。(2)计算甲公公司20100年度合并资资产负债表中中“固定资产”项目的金额额。(3)编制甲公公司20111年度合并工工作底稿中的的抵销分录。解:（1）借：营业收入 1500000 贷：营营业成本 1200000 固定资资产原价 300000借：固定资产累计折旧旧

25、43375 贷：管理费用 43375（2）20100年度合并报报表中固定资资产的数=33800000+2600000-300000+44375=66143755（元）（3）20111年合并资产产负债表中有有关固定资产产的抵消分录录为： 借：未分配配利润 300000 贷：固定资产产原价 300000借：固定资产累计折旧旧 43375 贷：未分配利润润 44375借：固定资产累计折旧旧 75500 贷：管理费用 755002011年100月的核算题题四、核算题（本本大题共5小小题，每小题题10分，共共50分）33.甲公司收收到境外全资资子公司乙公公司20088年度以美元元表示的资产产负债表（简简

26、化的资产负负债表如表11所示）。假假设乙公司是是年初投资形形成的，年初初汇率为USSDl=RMMB7，年末末汇率为USSDl=RMMB8，年度度平均汇率为为USD1=RMB7.5，折算后后的未分配利利润为RMBB830 0000。要求：根据上述述资料，按照照我国会计准准则的规定，编编制乙公司折折算后的资产产负债表（见见表2）。资产负债表（折折算后）表2 2008年年12月311日 单单位：元资产金额负债和所有者权权益金额流动资产30000*88=2400000流动负债28000*88=2240000长期股权投资12000*88=960000长期负债2000*8=160000固定资产15000*

27、88=1200000实收资本20000*88=1600000无形资产2000*8=160000未分配利润830000其他资产1000*8=8000外币报表折算差差额17000合计480000合计48000034.20077年12月11日，甲公司司与乙租赁公公司签订了一一份租赁合同同。合同主要要条款及其他他有关资料如如下：(1)租赁标的的物：大型机机器设备。(2)起租日：2007年年12月311日。(3)租赁期：2007年年12月311日2010年年12月311日，共计336个月。(4)租金支付付方式：自承承租日起每66个月于月末末支付租金222 5000元。(5)该设备在在租赁开始日日的公允价

28、值值为105 000元。(6)租赁合同同规定利率为为7%(6个个月利率)。(7)该设备的的估计使用年年限为5年，期期满无残值，承承租人采用年年限平均法计计提折旧。(8)租赁期满满时，甲公司司享有优惠购购买选择权，购购买价1 0000元。(9)甲公司支支付初始直接接费用1 0000元。要求：(1)计计算租赁开始始日最低租赁赁付款额、最最低租赁付款款额的现值、未未确认融资费费用。已知知：PA(66,7%)=4.76665；PV(6,7%)=0.66663(2)确定租赁赁资产入账价价值并编制租租赁期开始日日的会计分录录。(3)计算20008年的应应提折旧额，并并编制计提折折旧的会计分分录。答：1）租

29、赁开开始日最低租租赁付款额=225000*6+10000=1336000元元 最最低租赁付款款额现值=222500* PA(66,7%)+1000* PV(66,7%)=1072446.25+666.33=1079912.555 未未确认融资费费用=1366000-11050000=3100002）租赁资产的的入账价值=1050000+10000=10660002007年122月31日借：固定资产融资租入入的固定资产产 1066000未确认融资费用用 331000贷：其他应付款款应付融资资租赁费 1360000 银行存存款 10003）2008年年计提的折旧旧金额=1006000/5=2122

30、00借：制造费用累计折旧旧 221200 贷：累累计折旧 21220035.甲公司持持有乙公司770%的股权权，能够对乙乙公司实施控控制。有关合合并报表编制制的资料如下：(1)20077年6月，乙乙公司向甲公公司出售商品品一批，售价价（不含增值值税）为9880 0000元，销售成成本为7844 000元元，款项尚未未结算；甲公公司所购商品品在20077年12月331日前尚有有30%未售售出。乙公司司年末按应收收账款余额的的1%计提坏坏账准备。(2)20088年12月112日，甲公公司从乙公司司购入的商品品全部售出，并并将20077年所欠乙公公司货款予以以清偿，20008年甲公公司与乙公司司未发

31、生其他他商品购销交交易。要求：编制甲公公司20077年、20008年与合并并财务报表有有关的抵销分分录。答：1）借：营营业收入 9800000 贷：营业成本 9800000借：营业成本 588800=（99800000-7840000）*00.3 贷贷：存货 588800 借：应付付账款 98000000 贷贷：应收帐款款 9800000 借：应收收帐款坏账准备备 98000 贷贷：资产减值值损失 980002）借：未分配配利润年初 588000 贷贷：营业成本本 588000 借：应收收帐款坏账准备备 98000 贷：未分配配利润年初 9800036.甲公司22008年度度部分会计资资料如下

32、：(1)期初存货货600件，单单位成本为448元，20008年以每每件60元购购入5 0000件，122月31日销销售4 8000件，甲公公司采用先进进先出法对发发出存货进行行计价，122月31日存存货的现时成成本为每件665元。(2)上年末购购入设备一台台：买价800 000元元，预计使用用5年，假设设无残值，按按直线法计提提折旧。该固固定资产年末末的现时成本本为96 0000元。要求：(1)按按年末存货现现时成本计算算2008年年的营业成本本及存货持产产损益。(2)按年末固固定资产现时时成本计算22008年的的折旧费用及及固定资产的的持产损益。答：1）现实营营业成本=665*48000=3

33、122000 存货已实现现持产损益=（65-448）*6000+（655-60）*（48000-600）=312000 存货未实现现持产损益=（65-660）*8000=400002）2008年年按现时成本本计算的折旧旧费用=966000/55=192000 固定资产产已实现持产产损益=966000-880000/5=32000 固定资产产未实现持产产损益=（996000-800000）-32000=12880037.20088年1月1日日，甲公司发发行每股面值值1元、公允允价值2元的的股票9000 000股股吸收合并乙乙公司。股票票发行中以银银行存款支付付发行佣金330 0000元。假设合合

34、并前，甲、乙乙公司无任何何关联关系，合合并当日已办办妥有关资产产转移手续，不不考虑其他因因素的影响。合合并交易发生生前，双方的的资产负债表表如下：要求：(1)计计算甲公司吸吸收合并乙公公司的合并成成本。=9000000*2=118000000(2)编制甲公公司吸收合并并乙公司的会会计分录。借：银行存款 200 0000应收帐款 4000 0000存货 700 0000固定资产24000 0000无形资产 2000 0000贷：应付账款 9000 000 长期借借款 10000 0000 股本 900 000 资本公公积 9900 0000 营业外外收入 2000 0000借：资本公积 30 0

35、000 贷：银银行存款 30 0000(3)计算甲公公司合并后的的资产、股本本、资本公积积金额。 甲公司合并后的的资产=6 300 0000+3 900 0000-300 000=10 1770 0000甲公司合并后的的股本=2 600 0000+9000 0000=3 5000 0000甲公司合并后的的资本公积=200 0000+9000 0000-30 0000=1 070 00002011年1月月的核算题四、核算题(本本大题共5小小题，每小题题10分，共共50分) 33.甲公司22009年88月份发生以以下经济业务务，假设该公公司以人民币币为记账本位位币： (1)1日接受受国外某公司司U

36、SD100 000的的投资，合同同约定汇率为为USD1=RMB8，收收到外币投资资时的即期汇汇率为USDD1=RMBB7。 (2)10日进进口材料一批批，货款共计计USD255 000，款款项尚未支付付，材料尚未未入库，当日日即期汇率UUSD1=RRMB6.55，假设不考考虑相关税费费。 (3)20日以以人民币向中中国银行买入入USD200000，当当日即期汇率率为USD11=RMB66.6，中国国银行当日美美元卖出价为为USD1=RMB6.9。 (4)31日出出口商品售价价共计USDD10 0000，货款尚尚未收到，当当日即期汇率率为USD11= RMBB6.8，假假设不考虑相相关税费。 要

37、求：根根据上述经济济业务做出相相关会计分录录。解：（1）借：银行存款美元元户 US$100000/700000 贷：实收资本 700000 （2）借：原材材料 1625000 贷：应付账款美元元户 UUS$250000/ 1625000 （3）借：银行行存款美元户 USS$200000 1320000 财务费用 6000 贷：银行存款人民民币 11380000 （4）借：应收收账款美元户 USS$100000/ 680000 贷：营业收入 68000034.甲企业22008年发发生亏损4 000 0000元，预预计未来五年年能获得足够够的应纳税所所得额来弥补补亏损。假设设2009年年至2011

38、1年应纳税所所得额分别为为：1 0000 0000元、2 0000 0000元、 22 500 000元。甲甲企业适用的的所得税税率率为25，已已与税务部门门沟通可以在在5年内用应应纳税所得额额弥补亏损，且且无其他暂时时性差异。 要求：根根据上述业务务编甲企业22008年可可抵扣亏损对对当年及以后后各年所得税税影响的会计计分录。 解： 20088年 借：递延所所得税资产 1000万 贷：所得税费用用递递延所得税费费用 100万万 借：所得税费用用递递延所得税费费用 255万 贷：递延所得税税资产 225万 2010年 借：所得税税费用递延所得得税费用 50万 贷：递延所得税税资产 550万 2

39、011年 借：所得税税费用递延所得得税费用 62.55万 贷：递延所得税税资产 225万 应交税费应交所得得税 37.55万35.甲公司22007年112月31日日将一台账面面价值3 0000 0000元、已提提折旧1 0000 0000元的生产产设备按2 500 0000元的价价格销售给乙乙公司，出售售价款当日存存入银行。同同时与乙公司司签订了一份份融资租赁合合同将该生产产设备租回，租租赁期为5年年，未实现售售后租回损益益按平均年限限法分5年摊摊销。假设不不考虑相关税税费。 要求： (1)计算未实现现售后租回损损益。 (2)编制出售售设备的会计计分录。 (3)编制收到到出售设备价价款的会计分

40、分录。 (4)编制20008年末分分摊未实现售售后租回损益益的会计分录录。 解：（1）未实实现售后租回回损益=2550万-（3300万-1100万）=50万元 （2）出售设备备： 借：固定资产清清理 200万万 累计折旧 100万万 贷：固定资产 300万 （3）收到价款款 借：银银行存款 2500万 贷：固定资产清清理 2200万 递延收益未实现售售后租回损益益 50万万 （4）20088年未分摊 借：递延收益未实实现售后租回回损益 10万 贷：制造费用 10万36.20088年12月331日，甲公公司以1 1100 0000元购入乙乙公司70的股权(该该合并为非同同一控制下的的企业合并)，

41、另以银行行存款支付合合并过程中各各项直接费用用13 0000元。控制制权取得日乙乙公司可辨认认净资产的公公允价值等于于账面价值。控控制权取得日日前甲公司、乙乙公司资产负负债表如下：资产负债表 2008年年12月311日 单位位：元 项 目 甲公司司 乙公司司银行存款2 000 0000900 0000存货l 950 0000970 0000固定资产4200 00001 000 0000资产合计8 150 00002 870 0000短期借款l 000 0000680 0000长期借款3 400 0000600 0000负债小计4400 0000l 280 0000股本2 000 0000800

42、 0000资本公积900 0000400 0000盈余公积550 0000200 0000未分配利润300 0000190 0000所有者权益小计计3 750 00001 590 0000负债与所有者权权益合计8 150 00002 870 0000要求：(1)编编制甲公司22008年112月31日日购买乙公司司股权的会计计分录。 (2)编制甲甲公司控制权权取得日合并并工作底稿中中的抵销分录录。 (3)计算甲甲公司合并资资产负债表中中“资产”、“负债”和“少数股东权权益”项目的金额额。解：（1）20008年122月31日购购买乙公司股股权： 借：长期股权投投资乙公司 1111.3万万 贷：银行

43、存款 111.33万（2）控制权取取得日合并工工作底稿中的的抵销分录： 借：股本 80万70%=556万 资本公积 40万70%=228万 盈余公积 20万70%=114万 未分配利润 19万70%=113.3万 贷：长期股权投投资乙公司 111.33万 （3）甲公司合合并资产负债债表中的： 资产=815+287-1111.3=990.77万 负债=440+128=5568万少数股东权益=159万30%=447.7万 37.20088年1月1日日，甲公司以以一台账面价价值为2 0000 0000元的全新新设备吸收合合并乙公司。假假设合并前，甲甲、乙公司同同为丙集团的的子公司，合合并当日已办办妥

44、有关资产产转移及股权权转让手续，不不考虑其他因因素的影响。合合并交易发生生前，双方的的资产负债表表如下：资产负债表 22008年11月1日 金额：元元项目甲公司账面价值值乙公司账面价值值乙公司公允价值值银行存款900 0000300 0000300 0000应收账款500 0000500 0000400 0000存货800 0000700 0000600 0000固定资产4 180 00001 800 00002200 0000无形资产200 0000200 0000资产合计6 380 00003 500 00003 700 0000应付账款1 650 0000900 0000900 0000

45、长期借款2 100 0000l 000 00001 000 0000负债合计3 750 00001 900 00001 900 0000股本l 630 00001 150 0000资本公积300 0000100 0000盈余公积200 0000150 0000未分配利润500 0000200 0000所有者权益合计计2 630 0000l 600 00001 800 0000负债与所有者权权益合计6 380 00003 500 00003 700 0000要求：(1)编编制甲公司吸吸收合并乙公公司的会计分分录。 (2)计算甲甲公司合并后后的净资产及及股本、资本本公积、盈余余公积解：（1）吸收收

46、合并的会计计分录： 借：银行存款 330万 应收账款 50万万 存货 770万 固定资产 1800万 无形资产 20万万 资本公积 30万万 盈余公积 20万万 未分配利润 25万 贷：应付账款 900万 长期借款 100万万 固定资产 200万万 盈余公积 15万 未分配利润 20万（2）计算： 合并后的的净资产=2263万-（2200万-1160万）=223万 合并后的股本 =1633万 合并后的资本公公积=30-30 合并后的盈余公公积=20-20+155=15万 合并后的未分配配利润=500-25+220=45万万2010年100月的核算题题四、核算题(本本大题共5小小题，每小题题10

47、分，共共50分)3320099年1月311日，甲公司司有关账户余余额如下：科目名称美元金额人民币金额短期借款USD2 0000RMBl3 6600应收账款USDl 0000RMB6 8000应付账款USD3 0000RMB20 44002月份发生下列列业务：(1)2月100日偿还短期期外汇借款UUSD1 000，当当日即期汇率率USDl=RMB6.81，银行行卖出价USSDl=RMMB6.82。(2)2月155日出口商品品计USD22000，货货款尚未收到到，当日即期期汇率为USSDl=RMMB6.82。(3)2月266日进口不需需要安装设备备USD50000，已交交付生产使用用，货款尚未未支

48、付，当日日即期汇率为为USDI=RMB6.83。(4)1月311日即期汇率率为USDII=RMB66.8，2月288日即期汇率率为USDII=RMB66.82。要求：(1)根根据上述业务务编制有关会会计分录(假设该企企业按交易发发生时的即期期汇率作为折折合汇率)；(2)计算期末末汇兑损益，并并编制相关的的会计分录。解：（1）编制制相关业务的的会计分录 借：短期借款 68810 财务费用 10 贷：银行存款 68820 借：应收账款 113640 贷：主营业务收收入 113640 借：固定资产 334150 贷：应付账款 341500 （2）计算汇兑兑损益，并编编制相关会计计分录 借：应收账款

49、20 财务费用 220 贷：短期借款 330 应付账款 103520088年12月331日，甲公公司将一台账账面价值500000000元，已提折折旧20000000元的的生产设备，按按36000000元的价价格销售给乙乙公司。同时时还签订了一一份经营租赁赁合同将该生生产设备租回回，租赁期为为3年，未实实现售后租回回损益按平均均年限法分33年摊销。 (假定没没有证据表明明售后经营租租赁业务以公公允价值成交交) 要求：(1)计计算未实现售售后租回损益益； (22)编制出售售设备的会计计分录； (3)编制收收到出售设备备价款的会计计分录； (4)编制制2009年年年末分摊未未实现售后租租回损益的会会

50、计分录。解：（1）计算算未实现售后后租回损益=360万-（500-200）=60万 （2）出售设备备的会计分录录 借：固定资产清清理 3300万 累计折旧 2200万 贷：固定资产 5000万 （3）收到出售售设备价款的的会计分录 借：银行存款 360万万 贷：固定资产清清理 3300万 递延收益 660万 （4）20099年年末分摊摊未实现售后后租回损益的的会计分录 借：递延收益 20万 贷：制造费用 220万 3620099年1月1日日，甲公司发发行每股面值值1元的股票票l2000000股吸收收合并乙公司司，股票发行行手续费及佣佣金500000元以银行行存款支付。假假设合并前，甲甲、乙公司

51、同同为宏达集团团的子公司，合合并当日已办办妥有关资产产转移及股权权转让手续，不不考虑其他因因素的影响。合合并交易发生生前，双方的的资产负债表表如下：资产负债表(简简表)2009年1月月1日 金额额：元项目甲公司账面价值值乙公司账面价值值乙公司公允价值值银行存款1 200 0000300 0000300 0000应收账款600 0000600 0000500 0000存货800 0000700 0000850 0000固定资产3 900 00002 000 00002 200 0000无形资产1 200 0000200 0000资产合计6 500 00003 800 00004 050 0000

52、短期借款1 400 0000900 0000900 0000长期借款2 500 0000900 0000900 0000负债合计3 900 00001 800 00001 800 0000股本1 700 00001 250 0000资本公积股本本溢价400 0000300 0000盈余公积300 0000250 0000未分配利润200 0000200 0000所有者权益合计计2 600 00002 000 00002 250 0000负债与所有者权权益合计6 500 00003 800 00004 050 0000要求：(1)编编制甲公司吸吸收合并乙公公司的会计分分录；(2)计算甲公公司合并

53、后的的资产、负债债和所有者权权益金额。解：（1）甲公公司吸收合并并乙公司的会会计分录 借：银行存款 300万 应收账款 60万 存货 700万 固定资产 200万万 无形资产 20万 贷：股本 1120万 资本公积 80万 短期借款 90万 长期借款 90万 借：资本公积 5万 贷：银行存款 5万 （2）甲公司合合并后的资产产、负债和所所有者权益金金额 资产=650+380-55=10255万 负债=390+180=5570万 权益=10255-570=455万37甲公司22009年11月1日取得得乙公司900的股份，长长期股权投资资成本为l77300000元，股权取取得日乙公司司可辨认净资资

54、产的公允价价值为l8000000元元(假设投资资日乙公司净净资产的公允允价值等于账账面价值)。22009年乙乙公司实现净净利润5000000元，按按净利润的110提取法法定盈余公积积500000元，按净利利润的60向投资者分分派现金股利利3000000元。甲公公司的长期股股权投资采用用成本法进行行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有关资料如下：单位：元项目甲公司乙公司长期股权投资乙公司l 730 0000股本2 300 00001 550 0000资本公积250 0000100 0000盈余公积1 400 0000180 0000未分配利润550 0000170 0000所有者权

55、益合计计3 500 00002 000 0000投资收益乙乙公司270 0000净利润1 000 0000500 0000年初未分配利润润l50 000020 000提取盈余公积l00 000050 000支付股利500 0000300 0000年末未分配利润润550 0000170 0000要求：(1)按按权益法调整整对乙公司的的长期股权投投资，并编制制有关的调整整分录；(2)计算甲公公司调整后的的“长期股权权投资乙公公司”项目金额；(3)编制甲公公司对乙公司司权益性投资资及投资收益益的抵销分录录。解：（1）调整整分录： 借借：长期股权权投资 45万万 贷：投资收益 45万 借：投资收益 2

56、77万 贷：长期股权投投资 227万 （2）调整后“长期股权投投资”项目金额=173万+45万-227万=1991万 （3）甲公司对对乙公司权益益性投资及投投资收益的抵抵销分录 借：股本 1555万 资本公积 10万 盈余公积 18万 未分配利润 17万 商誉 11万 贷：长期股权投投资 1991万 少数股东权益 20万 借：投资收益 45万 少数股东权益 5万 未分配利润年初 2万万 贷：提取盈余公公积 5万 分配利润 30万万 未分配利润年末 177万2010年1月月的核算题四、核算题(本本大题共5小小题，每小题题10分，共共50分)33.20088年12月11日，甲企业业进口材料一一批，

57、购货成成本为USDDl00000，已办理入入库手续，当当日即期汇率率为USD11=RMB7，约约定于20009年1月110日付款。假假设不考虑有有关税费，22008年112月31日日的汇率为UUSD1=RMB66，20099年1月100日的汇率为为USD1=RMB6.7。要求：按照两项项交易观，根根据上述业务务分别做出交交易日、报表表日和结算日日的相关会计计分录。答：交易日：借借：原材料 RMBB700000 贷：应付账款 USDD1000007 RRMB700000报表日：USDD1000006-RMBB700000= RMBB-100000（收益）借：应付账款 RMB100000 贷：财务

58、费用汇兑损益益 RMB100000结算日：USDD1000006.7-RRMB600000= RRMB70000（损失）借：财务费用汇兑损益益 RMB70000贷：应付账款 RMB77000借：应付账款 UUSD1000006.7 RMB677000 贷：银行存款美元户 USD1100006.7 RMB67700034.20088年12月110日，A公公司与B租赁赁公司签订了了一份设备租租赁合同，租租入甲生产设设备。合同主主要条款如下下：（1）起租日：2008年年12月311日。（2）租赁期：2008年年12月311日至20112年12月月31日。（3）租金支付付方式：20009年至22012

59、年每每年年末支付付租金800000元。（4）甲生产设设备20088年12月331日的公允允价值为2880000元元，预计尚可可使用5年。（5）租赁合同同年利率为66。甲生产设备于22008年112月31日日运抵A公司司，当日投入入使用。要求：（1）判断该租租赁的类型。答：租赁期：44年尚可使用年年限：5年=80% 大大于 75% 最低租赁付款额额的现值：8800003.46551=2777208 元元 27772082800000=99% 大于 990%该租赁属于融资资租赁。（2）计算最低低租赁付款额额的现值和未未确认融资费费用（计算结结果保留整数数）。答：最低租赁付付款额的现值值：80000

60、03.46551=2777208 元元未确认融资费用用：（8000004）- 22772088 = 422792（3）编制A公公司起租日、22009年支支付租金的有有关会计分录录。（利率为6，期期数为4期的的普通年金现现值系数为33.46511）答：起租日：借借：固定资产产融资租入入固定资产 2772208 未确认融资资费用 442792 贷贷：长期应付付款 32000002009年支付付租金：第一一年应分配的的未确认融资资费用： 227720886=166632.488 （元） 借：长期应付款款 800000 贷：银行行存款 800000 借：财务费用 166632.448 贷：未确确认融资