其业所得税年度纳税申报表讲稿

1、其业所得税年度度纳税申报表表讲稿主讲人：包新民民上海财经大学会会计专业管理理学硕士，高高级会计师、证证券特许注册册会计师、注注册评估师、注注册税务师，现现任宁波正源源税务师事务务所所长、正正源企业管理理咨询公司总总经理兼宁波波海运股份公公司独立董事事、宁波市注注册税务师协协会理事、宁宁波市注册会会计师协会理理事兼后续教教育、专业技技术委员会主主任，鄞州区区会计学会副副会长。拥有有十余年的审审计、评估、财财务管理、培培训顾问及多多年的咨询工工作经验。曾曾为财政部驻驻宁波专员办办、宁波市国国税局、地税税局及余姚、宁宁海、奉化国国地税及财政政局等部门、诸诸多的公司、团团体主讲职职业经理财务务知识、（

2、小小）企业会计计制度、财财务分析与控控制、企企业收购及重重组、企企业纳税筹划划、（小小）企业会计计制度及与税税收政策的差差异、衔接、企企业会计准则则等专业课课程。联系电话：8882115661 电子邮箱： HYPERLINK mailto:nbbxmsina.ccom nnbbxm第一讲 新申申报表修订背背景2006年4月月18日，国家税务务总局发出关关于修订企业业所得税纳税税申报表的通通知（国税税发2000656号号），根据11998年以以来企业所得得税政策调整整变化的情况况，在认真总总结现行申报报表设计、使使用的经验和和不足、广泛泛征求基层税税务机关和纳纳税人意见的的基础上，对对自1998

3、8年起使用的的现行纳税申申报表作了较较多改进。新新的企业所所得税纳税申申报表适用用于内资企业业所得税，将将自20066年7月1日起在全国统统一使用，现现行申报表（包包括总局制定定和各级税务务机关自定的的申报表）同同时停止使用用。 国家税务务总局20006年11月月8日国税函函（20066）10433号关于明明确企业所得得税纳税申报报表执行口径径等有关问题题的通知。 一、旧申报表表存在诸多问问题，不利于于全面申报制制度的规范企业所得税纳税税申报表是根根据企业所得得税征收与管管理规程的要要求，纳税人人与税务机关关为处理企业业所得税征管管事宜所使用用的具有固定定格式的报表表。它既是纳纳税人或纳税税代

4、理人履行行纳税义务以以规范格式申申报纳税的书书面报告，也也是税务机关关据以征收、分分析、评估、检检查企业所得得税所使用的的重要资料。1998版的申申报表自施行行以来，对规规范纳税人申申报缴纳企业业所得税，加加强所得税征征收管理都发发挥了很好的的作用。尤其是在体体现确立企业业所得税申报报表的体系方方面，改变了19994年的体体系（利润总总额+纳税调调整项目），确确立了本期应应纳税所得额额=本期收入入本期准予税税前扣除的成成本费用税金损失体系。但是，随着着企业所得税税政策的不断断调整、完善善，以及企业业会计制度的的持续变革，原原申报表的总总体结构和许许多具体项目目已经不能全全面体现和贯贯彻企业所得

5、得税法规和有有关管理规定定。主要体现现在以下几个个方面：（一）主表设计计项目较多，增增加了纳税人人的准确申报报难度。原申报表分为“一主九附”，其中主表表81行。由由于主表设计计项目较多，在在实际工作中中存在一些问问题：1、是是纳税人填报报的难度和工工作量均较大大；2、是为为基层税务机机关尤其是对对受理申报的的前台增加了了工作量和审审核难度，近近几年，随着着征管户数的的大量增加，这这一矛盾显得得尤为突出：3、主表过过于具体，以以致有些政策策调整后主表表无法作出相相应调整；44、主表与附附表、附表与与附表之间没没有明确的勾勾稽关系，填填报的主表、附附表不能相互互制约，容易易造成数据错错误或信息失失

6、真。 (二)原申报报表无法适应应某些特殊行行业的实际情情况。原申报表的项目目内容大都是是工业、商业业企业会计处处理科目及内内容的反映，而而对于金融保保险等特殊行行业来说不大大适用，容易易造成纳税人人无法填报、或或填报后出现现逻辑关系紊紊乱的现象，或或者申报表无无法反映企业业真实的经营营情况，造成成纳税人提供供的税收征管管信息失真。如如金融保险行行业要填写主主营业务收入入、主营业务务成本，只能能在申报表“其他业务收收入”、 “其他业务成成本”中填写该企企业的总收入入，同时，还还需按填表“说明”附明细表总总成本，造成成填写的“收入”、 “成本”概念混乱。另另外，原申报报表的附表三三(销售营业业成本

7、明细表表)等也与金金融保险行业业的特点不符符。 (三)原申报报表与现行税税收政策有一一定差异企业所得税纳税税申报表是相相关税收政策策的具体体现现。但原申报报表白19998年实施以以来，对因所所得税政策的的调整没有及及时进行相应应调整。主要要表现在：有的项目与现行行税收政策不不符，纳税人人不能依法进进行纳税申报报，如国家家税务总局关关于执行(企企业会计制度度)需要明确确的有关所得得税问题通知知国税发200345号，关关于资产捐赠赠问题、借款款费用资本化化问题等，原原有政策与现现行政策发生生了变化，但但原申报表没没有相应修改改，无法体现现新的政策；2、不适应新的的会计核算制制度，如20001年实施

8、施的企业会会计制度、22003年实实施的金融融企业会计制制度、20004年实施施的小企业业会计制度及及2005年年实施的民民间非营利组组织会计制度度，在会计计核算上与税税法的差异在在现行申报表表中均不能正正确的反映。由纳税人自己计计算确定应纳纳税所得额，自自行申报纳税税，这是现代代税收制度的的一个重要特特征，企业所所得税尤其如如此。原申报报表采用直接接依据税收计计算，即直接接列示企业收收入(会计数数据)、扣除除项目(会计计数据)和调调整项目的方方法，来反映映企业所得税税的计算、调调整过程的报报告性报表，应应纳税所得额额的计算过程程没有涵盖纳纳税人的整个个会计核算过过程。二、企业所得税税法与会计

9、制制度的进一步步分离，要求求完善企业所所得税纳税申申报表 20011年发布的企企业会计制度度、20003年发布的的金融企业业会计制度、22004年发发布的小企企业会计制度度及20005年发布的的民间非营营利组织会计计制度，新新的会计制度度与行业会计计、财务制度度相比，更多多地注重扩大大企业的自主主权，企业有有权在准则框框架下，结合合自身的实际际情况，在确确定的一些会会计政策时可可根据自身情情况作出不同同的选择。另另一方面，随随着会计制度度的不断完善善，企业会计计核算更为细细化，也更符符合不同行业业、不同性质质企业的核算算要求。会计计利润的非唯唯一性 企业业会计制度的的改革，给企企业所得税征征管

10、带来了新新的挑战。企企业在计算所所得税时，任任何收入的确确认和费用扣扣除的配比，规规定都必须是是明确的，最最好是惟一的的，减少选择择性，以堵塞塞漏洞，保护护税基。新会会计制度对原原行业财务制制度有关规定定的替代，使使得计算企业业所得税时依依赖原行业财财务制度规定定的部分也变变得原则化，出出现了各种选选择，企业所所得税的许多多方面不得不不作相应的补补充、修订和和完善。税收收作为国家参参与纳税人分分配的重要手手段，必须在在符合一般商商业规则、财财务会计核算算原则的条件件下，作出税税收处理的规规定，这样也也将相应增加加财务会计与与税收处理的的不一致，也也就是我们所所说的财务会会计与税收分分离加大。随

11、随着企业财务务制度与企业业所得税法相相分离的步伐伐日趋加快，建建立独立完整整、规范详细细的企业所得得税申报表也也显得非常迫迫切。国家税税务总局20006年修订订的现行申报报表正是朝着着这个方向所所作的努力。 问题：是否实现了了与20066版的新会计计准则体系的的协调？三、适应税收政政策的变化国家税务总局11998年发发布的企业所所得税纳税申申报表实行几几年来，对加加强企业所得得税征管起到到了一定作用用，但在实际际工作也逐渐渐暴露出存在在的一些问题题：1、遗漏了部分分重要项目，不不符合所得税税计算的逻辑辑关系，如销销售税金及附附加；2、报表的设计计琐碎、复杂杂，取数困难难，不符合会会计核算的一一

12、般常规，如如将财务费用用人为地划分分为存款利息息收入和利息息净支出等；3、报表严重滞滞后于税收政政策的变化，如如广告费的限限额扣除、国国产设备投资资抵免所得税税等。 四、强化所得税税征收管理，提提高所得税管管理质量和效效率 国家税税务总局领导导提出，今后后一个时期企企业所得税工工作要围绕“管好税基、完完善汇缴、加加强评估、分分类管理”来落实科学学化、精细化化管理的要求求。其基本的的管理理念就就是要按照科科学化、精细细化管理的要要求，充分运运用各种管理理手段，对纳纳税人申报的的收入、成本本、费用以及及纳税调整项项目进行有效效审核和控制制，以准确核核实应纳税所所得额，堵塞塞征管漏洞，达达到不断提高

13、高企业所得税税征管质量和和效率的目的的。上述各项项工作都必须须以做好纳税税人的纳税申申报为基础，没没有规范全面面的纳税申报报制度，各项项工作都将无无从落实。另另外，随着经经济的快速发发展，尤其自自2002年年所得税分享享体制实施以以来，企业户户数快速增加加，企业所得得税税源分布布领域越来越越广，税源结结构越来越复复杂，税源监监控的难度越越来越大。如如何科学合理理地利用有限限的征管力量量，加大税源源监控和征管管力度，提高高企业所得税税纳税申报质质量，成为企企业所得税管管理工作的重重要任务。建建立科学完善善的所得税纳纳税申报体系系，是全面落落实所得税工工作方针，进进一步提高所所得税管理质质量和效率

14、的的基础。第二讲 新申申报表的构成成及主要修订订内容一、本次修订申申报表的指导导思想（一）对实行查查账企业分类类本着系统周密、科科学分类、繁繁简适宜的指指导思想，在在调查研究的的基础上，将将适用新申报报表的查账企企业分为三类类：第一类为适用企企业会计制度度、小企企业会计制度度的查账征征收企业；第二类为适用金金融企业会计计制度的查查账征收企业业；第三类为适用事事业单位、社社会团体、民民办非企业单单位会计制度度的实行查查账征收的事事业单位(包包括社会团体体、民办非企企业单位)；对适用核定征征收企业所得得税纳税申报报表的核定定征收企业，采采取简易申报报办法。 （二）不同类类型查账征收收企业的不同同填

15、报要求1、在季(月)度预缴所得得税时，均填填报企业所所得税预缴纳纳税申报表。2、在企业年度度所得税纳税税申报时，针针对不同类型型的企业，对对附表的填报报要求各有不不同：对执行企业会会计制度、小小企业会计制制度的一般般查账征收企企业，年度汇汇缴申报时填填报所有涉及及的主、附表表，即：附表表一(1)、附附表二(1)、附表三至至附表十四(1)，当然然，附表中没没有涉及的内内容不用填报报；对于执行金金融企业会计计制度的查查账征收企业业，填报主表表及相应的附附表，即：附附表一(2)、附表二(2)、附表表三至附表十十四(3)，对对部分不涉及及的附表内容容可不填报；实行查账征收收的事业单位位(包括社会会团体

16、、民办办非企业单位位)，这部分分企业的财务务核算和所得得税征收的特特征明显，有有别于其他实实行查账征收收的企业在年年度汇缴申报报时，填报主主表及相关附附表，即：附附表一(3)、附表二(3)、附表表三至附表十十四(1)对对部分不涉及及或不适用的的附表可以不不填报。二、修订基本原原则企业所得税采用用按季(月)预缴、年终终汇算清缴、多多退少补的办办法，汇算清清缴及后续的的评估检查等等工作都要依依据年度纳税税申报表的数数据进行，因因此，纳税人人能否正确填填报年度申报报表对于规范范企业所得税税征管工作尤尤其重要。此此次申报表的的修订是按照照分类申报、简简化预缴、强强化汇算的总总体要求进行行的，修订的的具

17、体思路是是：1、预缴申报力力求简捷，年年度申报规范范详细，能充充分体现和贯贯彻企业所得得税政策法规规和征管的要要求；2、按照不同的的会计制度分分别设计申报报表，尽量缩缩小与会计制制度的差异，便便于纳税人申申报，体现分分类管理的要要求；3、主表设计栏栏目简化并相相对稳定，附附表可适时作作增减调整，便便于以后有关关所得税政策策调整后，主主表可基本保保持不变，而而通过适当调调整附表来实实现目标。在在修订的内容容上，按照税税法应确认的的应税收入和和免税收入、税税法规定可扣扣除的项目及及税收政策应应作纳税调整整的项目，计计算应纳税所所得额的思路路进行修改。三、修订后申报报表的组成 修订后后新的企业所所得

18、税纳税申申报表由企企业所得税年年度纳税申报报表及其附附表、企业业所得税核定定征收申报表表、企业业所得税预缴缴申报表构构成。也就是是说现行的纳纳税申报表将将其企业分为为两大类：查查账征收与核核定征收。其其中查账征收收企业季报使使用的是企业业所得税预缴缴申报表进行行申报；年度度报表使用企企业所得税年年度纳税申报报表及其附附表进行申报报，其中附表表又分为两个个层次，即附附表（直接支支持主表本身身，附表一至至十）与附加加明细表（通通过附表，间间接支持主表表，附表十一一至十四）。 (一)企业所得税税年度纳税申申报表适用于于实行查账征征收的纳税人人的年度申报报，由1张主主表、20张张附表(分为为通用附表和

19、和行业附表)组成，主表表和通用附表表适用于所有有类型的纳税税人，行业附附表分为一般般行业(制造造业、商业及及服务业等)、金融行业业和事业单位位、社会团体体和民办非企企业单位的附附表：一般行行业适用附表表一(1)、附附表二(1)、附表十四四(1)；金金融行业适用用附表一(22)、附表二二(2)、附附表十四(22)和附表十十四(3)；事业单位、社社会团体和民民办非企业单单位适用附表表一(3)、附附表二(3)。其他附表表为通用附表表。 (二)企业所得税税核定征收申申报表适用于于实行定率或或定额方式核核定征收的纳纳税人预缴申申报和年度申申报。 (三)企业所得税税预缴申报表表仅适用于实实行查账征收收的所

20、有纳税税人。四、新申报表的的主要修订内内容（一）简化了主主表。修订后的申申报表主表结结构不变，即即收入总额、扣扣除项目、应应纳税所得额额的计算、应应纳所得税额额的计算，共共35行，简简化了纳税人人填报项目。在收入总额中，将将有关明细收收入项目简化化，反映到修修订后的附附表一中；在扣除项目中，期期间费用项目目在修订后的的附表二中中反映，期间间费用的各明明细项目，只只反映作纳税税调整的项目目，分别在附附表四纳税税调整增加项项目明细表和和附表五纳纳税调整减少少项目明细表表中反映；在应纳税所得额额的计算中，将将纳税调整增增加和纳税调调整减少的有有关明细项目目分别用修订订后的附表四四纳税调整整增加项目明

21、明细表和附附表五纳税税调整减少项项目明细表来来反映，并做做了相应增加加，将免税所所得明细项目目用附表七免免税所得及减减免抵税明细细表来反映映，并将公益益性捐赠和加加计扣除，在在主表中单独独反映在纳税税调整后所得得的减项：在应纳所得税额额的计算中，增增加了境外所所得应纳、抵抵免税、汇总总纳税成员企企业就地应预预缴税和减免免所得税额项项目。(二)增加了附附表。修订后后的申报表增增加了纳税税调整增加项项目明细表、纳纳税调整减少少项目明细表表、免税税所得及减免免抵税明细表表，将纳税税调整增加和和减少项目统统一用两张附附表反映，并并完整记录调调整数据的过过程；将免税税所得和批准准或备案的所所有减免抵税税

22、项目进行明明细列示，便便于纳税人和和税务部门准准确核算和掌掌握税收优惠惠政策。(三)明确了预预缴申报表。现行申报表1998年下发时，要求各地自行设计预缴申报表。修订后的申报表，本着简便实用、方便纳税申报的原则，明确了适合所有查账征收企业的所得税预缴纳税申报表，有利于税收信息化建设，便于税务机关统计和全国数据集中。 (四)增加了核定定征收申报表表。现行申报表表，对核定征征收企业的纳纳税申报没做做统一要求，由由各地自行设设计。根据各各地反映和要要求，增加了了适用于核定定征收企业的的纳税申报表表，体现了科科学化、精细细化管理的要要求。(五)实行分类类申报。2001年年以来，财政政部相继下发发了企业会

23、会计制度、金金融企业会计计制度、小小企业会计制制度，为适适应企业会计计核算的不同同要求，在主主表统一的前前提下，对执执行不同会计计制度的纳税税人分别设计计了不同的附附表，这样，既既保持申报表表完整性，又又满足不同行行业、类型企企业的核算特特点和申报要要求，体现了了分类管理的的要求，即：执行企业业会计制度、小小企业会计制制度的企业业纳税申报表表、执行金金融企业会计计制度的金金融保险企业业纳税申报表表及事业单位位、社会团体体、民办非企企业单位的纳纳税申报表。(六)明确了勾勾稽关系。修修订后的申报报表明确了主主表与附表、附附表之间的勾勾稽关系，要要求纳税人进进行纳税申报报时，先填报报附表，由附附表的

24、相关数数据产生主表表，这样既便便于纳税人准准确填报，也也有利于税务务机关审核，同同时，便于征征管系统实施施快速有效的的管理，从而而提高申报质质量。附:新旧表差异异比较旧表附表共9张张，新表附表表共14张。增增加原因是申申报表只体现现申报数据结结果，而有关关数据来源和和计算过程由由附表提供。新新旧表格比较较如下：表格名称新申报表旧申报表备注主表企业所得税年度度纳税申报表表企业所得税年度度纳税申报表表名称相同，内容容简化1销售（营业）收收入及其他收收入明细表（附附表一）销售（营业）收收入明细表（附附表一）多了“其他收入入”，更加切合合表格内容；表格内对视视同销售收入入、未作销售售而税法确定定纳税的

25、各项项所得也有明明确表述，逻逻辑性更强。2成本费用明细表表（附表二）销售（营业）成成本明细表（附附表三）1、新表将期间间费用纳入填填写范围，故故为费用表；2、表格内内容按照会计计报表逻辑来来表述，更加加易懂；旧表表则按照行业业，且部分表表格倒抵，填填写比较麻烦烦；3、旧表表与会计数据据脱节，大部部分采用统计计数据，新表表格则更能方方便的借鉴会会计数据，同同时对视同销销售和税法规规定作销售部部分也有区别别反映，与附附表一对照，一一目了然，方方便比对。3投资所得（损失失）明细表（附附表三）投资所得（损失失）明细表（附附表二）内容有变化，计计算过程有变变化， 4纳税调整增加项项目明细表（附附表四）无

26、旧表在申报表主主表中直接列列示可抵扣项项目，而新表表则将会计数数据与纳税调调整分别列示示5纳税调整减少项项目明细表（附附表五）无6税前弥补亏损明明细表（附表表六）税前弥补亏损明明细表（附表表九）新表内容增加，体体现计算过程程，更加直观观。7免税所得及减免免税明细表（附附表七）无减少了申报表本本表栏次，翔翔实了数据来来源8捐赠支出明细表表（附表八）公益性救济性捐捐赠明细表（附附表八）名称改的好，切切合实际；体体现计算过程程。9技术开发费加计计扣除额明细细表（附表九九）无新增内容，简化化了申报表主主表内容。10境外所得税抵扣扣计算明细表表（附表十）11广告费支出明细细表（附表十十一）广告支出明细表

27、表（附表七）名称有所变化；新表考虑了了无限期后延延扣除规定；12工资薪金和工会会经费等三项项经费明细表表（附表十二二）工资薪金和职工工福利费等三三项经费明细细表（附表四四）1、为什么名称称改动？2、区区分工效挂钩钩和按照标准准扣除分别列列示13资产折旧摊销明明细表（附表表十三）资产折旧摊销明明细表（附表表五）名称未变，结构构和内容可谓谓大换血 14坏帐损失明细表表（附表十四四）坏帐损失明细表表（附表六）该表变化较大，对对损失申报事事项不再单独独列示，且体体现会计与税税收金额。第三讲 新新申报表重点点涉税政策变变化一、允许扣除的的公益救济性性捐赠计算基基数有所增大大 从成成本支出中的的其他扣除项

28、项目（包括营营业外支出）不不包括公益救救济性捐赠、非非公益救济性性捐赠及赞助助支出。从这这个口径比较较，纳税调整整后所得（主主表第16行行）将大于纳纳税调整前所所得，相应扩扩大了捐赠的的计算基数。但查补的应纳税所得额不得作为公益救济性捐赠税前扣除的基数。二、技术开发费费增加抵扣数数额可结转继续抵扣扣 加加大对企业自自主创新投入入的所得税前前抵扣力度。允允许企业按当当年实际发生生的技术开发发费用的1550抵扣当当年应纳税所所得额。实际际发生的技术术开发费用当当年抵扣不足足部分，可按按税法规定在在5年内结转转抵扣”。按按关于企业业技术创新有有关所得税优优惠政策的通通知（财税税2006688号）的的

29、规定有三个个大的变化：第一，享受受主体放宽，“从2006年开始，所有财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除”，改变了原限定于工业等的范围（财税2003244号）。第二，不再限定增长比例，原规定可享受加计扣除的前置性条件为，企业当年的技术开发费必须比上年实际增长10%及以上，新的文件规定取消了比例限制，规定全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除；第三，扣除金额可5年递延。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。注意技术

30、开发费的内容、申请程序等不变。因此根据国税函（2006）1043号关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知的第一（三）的规定，技术开发费加计扣除的数额直接填报在企业所得税年度纳税申报表第21行“加计扣除额”中。也正基于此文件第二（二）规定，取消企业所得税年度纳税申报表附表九技术开发费加计扣除明细表和年度申报表第21行中的“（请填附表九）”。三、福利企业的的加计扣除根据财政部、国国家税务总局局财税200061111号文件关关于调整完善善现行福利企企业税收政策策试点工作的的通知，对对福利企业税税收优惠政策策调整试点地地区的企业，在在填报企业所所得税年度纳纳税申报表时时，应将按支支付给残

31、疾职职工工资额计计算的加计扣扣除部分，换换算为减免税税额，填报于于年度申报表表附表七免免税所得及减减免税明细表表第43行行。四、投资收益不不再进行还原原计算 凡投资方企业适适用的所得税税税率高于被被投资企业适适用的所得税税税率的，除除国家税收法法规规定的定定期减税、免免税优惠以外外，其取得的的投资所投资资收益回投资资所在地要补补税，收益收收回后不再作作还原计算，以以避免以实际际未分回的投投资收益实现现的企业所得得税来弥补亏亏损的现象。五、统一了广告告费、业务招招待费、业务务宣传费扣除除计算基数 广告费、业业务招待费、业业务宣传费等等项扣除的计计算基数统一一调整为“销销售（营业）收收入”，取代代

32、了“销售（营营业）收入净净额”作为业业务招待费的的计提基数。六、计税工资额额的调整 根据财财政部、国家家税务总局财财税200061266号关于调调整企业所得得税工资支出出税前扣除政政策的通知和和国家税务总总局国税发2006137号关关于调整计税税工资政策具具体实施有关关问题的通知知的规定，从从2006年年7月1日起起计税工资税税前扣除标准准调整到人均均1600元元/月。在22006年年年度申报时，附附表十二工工资薪金和工工会经费等三三项经费明细细表统一按按计税工资政政策调整前的的计税工资标标准进行填报报，20066年7-122月提高税前前扣除标准后后的差额在附附表五纳税税调整减少项项目明细表第

33、第17行项下下填报。七、工会经费的的计提基数调调整为计税工工资总额 工会经经费的计提基基数由工资总总额调整为按按税收规定允允许税前扣除除的计税工资资额，减小了了计提基数。八、明确了各项项减值准备的的纳税调整处处理 新申申报表对会计计准则上允许许计提的各项项减值准备也也在附表五纳纳税调整减少少项目明细表表中明确规规定要做纳税税调整减少额额处理。九、尽可能地缩缩小会计与税税收的差异 如无无形资产的处处置所得计入入“营业外收入入”等。第四讲 企业所得税税申报基本知知识一、应纳税所得得额的确定本期应纳税所得得额=本期收收入总额-本本期准予扣除除项目金额+纳税调增调调减项目与公公式“本期应纳税税所得额=

34、利利润总额+纳纳税调增调减减项目”的区别。这这是在19994年税制改改革统一了内内资企业所得得税制度后，在在处理企业所所得税法与财财务会计制度度关系上遵循循“纳税调整体体系”的计算方法法。即企业所所得税法律、法法规和政策有有规定的，按按税法的规定定执行；税法法没有规定的的，一般就按按财务会计制制度规定执行行；税法规定定与财务会计计制度的规定定不一致的，在在计算缴纳企企业所得税时时必须按税法法规定对企业业利润进行调调整。不足之之处：（1）不不完整，比如如投资资产的的成本和企业业的改组等税税务处理上许许多重要项目目和重大政策策问题税法未未做明确规定定；（2）不不适应，典型型的是有关借借款利息和工工

35、资总额口径径的规定；（33）不一致，如如坏账准备的的提取比例不不同的行业比比例不同，会会计改革的影影响。二、企业所得税税税前扣除的的基本原则从理论上讲讲，为取得经经营收入实际际发生的全部部必要正常的的费用支出都都应该允许扣扣除，以确定定所得，只不不过对于不同同种类的费用用而言，确认认或配比的时时间会有所不不同。企业所所得税税前扣扣除的全部原原则就隐含在在上述这句话话中。1.真实、合合法和合理是是纳税人经济济制活动中发发生的费用支支出可以税前前扣除的主要要条件和基本本原则。1）真实性性原则；真实实性是首要条条件，除税法法规定的加计计费用扣除外外，任何费用用，除非确属属已经真实发发生，否则申申报扣

36、除就可可能被认定为为偷税行为；任何不是实实际发生的费费用，也就没没有继续认定定其合法性与与合理性的必必要。纳税人人申报扣除的的任何费用必必须能够提供供证明确属已已经实际发生生的“足够“的“适当“凭据。足够够和适当要根根据实际情况况来判定。根根据会计法和和发票管理条条例的规定，必必须提供发票票的，发票就就是适当的凭凭据；可以自自制凭证的，工工资费用分配配表、折旧费费用分配表等等就是适当凭凭据；境外购购货，如果没没有境外发票票，进口报关关单也是适当当凭据。足够够与否于否依依赖于税务人人员的职业判判断能力，纳纳税人的诚信信度高低也是是一个很重要要的因素。工工资费用分配配表加上雇员员的名册、劳劳动合同

37、及领领取工资的签签单等在一般般情况下就足足够证明工资资费用的真实实性，但如果果是一个有多多次偷税记录录的纳税人，税税务机关可能能还会实际抽抽查一定数量量的雇员是否否确有其人。除除税法有特定定要求，纳税税人在申报扣扣除费用进不不需要同时提提供证明真实实性的资料，但但是，只要税税法有要求，或或者主管税务务机关提出要要求，纳税人人必须提供证证明真实性的的足够的适当当凭证。2）合法性性，是显而易易见的，不管管费用是否实实际发生，或或合理与否，如如果是非法支支出，如果不不符合税法的的有关规定，即即便按财务会会计法规或制制度规定可以以作为费用、支支出处理，也也不能在企业业所得税税前前扣除。3）合理性性原则

38、；税前前扣除的费用用在真实、合合法的基础上上必须符合合合理性的要求求。合理性原原则是最灵活活、也是最难难掌握的原则则。合理性是是指费用是正正常的和必要要的、计算和和分配方法应应该符合一般般的经营常规规和会计惯例例。如果费用用的发生既是是为了经营目目的，又是为为了投资者个个人目的；既既与经营活动动有关，又与与非经营活动动有关，就必必须进行合理理分配。需要特别注注意的是，由由于税前扣除除的“必要正常”与否，费用用分配合理与与否，须事后后对经营费用用的可取性和和有效性进行行分析判断，因因此，必须有有克制地运用用这些规定，以以保证纳税人人真正的经营营活动的费用用能够扣除。鉴鉴于目前我国国税务管理和和司

39、法水平，对对纳税人扣除除费用的必要要性、正常性性和合理与否否原则上必须须以个案形式式报国家税务务总局确定。国国家税务总局局会从实际出出发，有创见见地领会、解解释和运用“合理性“规定。一般般不二度推测测纳税人的经经营决策，不不否认对于日日后被证明是是无效的或不不当的开支的的扣除。因此此，纳税人保保留事先决策策的凭证资料料是非常关健健和重要的。2.税前扣扣除原则还包包括权责发生生制、配比原原则、相关性性原则和确定定性原则。这这些原则既是是扣除费用确确认时间的规规定，又是扣扣除费用必须须符合的条件件。1）相关性性原则；相关关性原则是指指纳税人的可可扣除费用必必须与取得应应税收入相关关。具体判断断必须

40、从费用用发生的根源源和性质方面面分析，而不不是费用支出出的结果。比比如，企业经经理人员因个个人原因发生生法律诉讼，虽虽然经理摆脱脱法律纠纷有有利于其全身身心投入企业业的经营管理理，尽管结果果可能确实对对企业经营有有益处，但这这些诉讼费从从性质和根源源上分析属于于经理个人的的支出。企业业可以扣除的的间接费用，指指的是不能直直接计入相关关产品服务成成本的共同成成本和联合成成本，这些间间接成本必须须根据合理性性要求进行分分配。间接费费用不能理解解成与经营活活动间接有关关。因为，从从理论上讲世世间万物是普普遍联系的，间间接的关联不不足以证明相相关性。2）确定性性原则；以前前虽然很少提提及，但实际际上是

41、不可或或缺的的。企企业的任何费费用支出不论论何时支付或或取得发票，如如果可扣除的的费用支出额额或相应的债债务额无法准准确确定，一一般情况下税税法不能允许许按估计的支支出额扣除。如如企业预计的的“三包费用”等。相关性和合合理性原则还还为双重目的的费用的扣除除提供依据，比比如当某费用用从某种程度度上讲是发生生于应纳税收收入的过程中中时，或当某某些费用既用用于经营活动动，也用于非非经营活动时时，其合理部部分的费用是是可以扣除的的。 三、成本的确确定1、销售（营业业）成本的范范围税法上所指指成本和费用用的概念与一一般会计意义义上的概念有有所不同。会会计上广义的的费用是指实实体全部的支支出，而成本本则是

42、指对象象化的费用。税税法上所指成成本，是申报报纳税期间已已经确认的销销售商品（包包括产品、材材料、下脚料料、废料和废废旧物资等）、提提供劳务、转转让和处置固固定资产和无无形资产的成成本。企业对对象化的费用用，有的成为为在产品、产产成品等存货货，只有销售售出去，并在在申报纳税期期间确认了销销售（营业）收收入的部分才才能申报扣除除。税法上所所称费用，特特指申报纳税税期间的销售售（营业）费费用、管理费费用和财务费费用等期间费费用。特别需要说说明的是，即即便是销售（营营业）成本与与企业财务会会计制度中主主营业务（基基本业务）成成本、其他业业务成本的计计算口径也不不是直接对应应的。如前所所述，由于所所得

43、税法与财财务会计的目目的不同，会会计收入分类类侧重于经济济收入的稳定定性和经营性性，税法收入入分类的基础础是税收政策策待遇的异同同。因此，销销售（营业）成成本归集的内内容不仅包括括企业的主营营业务成本（销销售商品、提提供劳务、提提供他人使用用本企业的无无形资产），还还包括其他业业务成本（销销售材料、转转让技术等）和和营业外支出出（固定资产产清理费用等等）。企业应应根据新修改改的申报表销销售（营业）成成本附表的具具体要求，正正确申报销售售（营业）成成本。为准确计算销售售（营业）成成本，企业应应将全部制造造成本在在产产品和产成品品之间进行合合理分配。企企业的产品制制造成本可采采用简单法（品品种法）

44、、分分批法（定单单法）或分步步法等方法进进行计算。如如果企业从事事的是单步骤骤的简单生产产，产品单一一，没有在产产品，可采用用简单法按产产品品种归集集计算产品制制造成本；如如果纳税人从从事的是单件件、小批的复复杂生产，可可采用分批法法按批计算产产品制造成本本；如果企业业从事的是连连续式大批复复杂生产，应应采用分步法法分产品、按按步骤算各步步骤的在产品品和产成品的的成本。2.间接成成本的分配在计算确定销售售（营业）成成本的过程中中，一个重要要的问题是如如何合理分配配间接成本。过过去，我们对对这一问题没没有给予足够够的重视，间间接成本的分分配完全由企企业会计人员员确定，会计计实务中虽然然有一些习惯

45、惯做法，但分分配的合理性性与否并没有有约束性的规规定。这很容容易使企业在在不同纳税期期间或不同产产品、应税项项目和非应税税项目之间调调剂利润，以以实现其减轻轻税负的目的的。税法上对对间接成本明明确规定了合合理分配的原原则要求。对多部门为为同一成本对对象提供服务务的共同成本本的分配，一一般应以共同同成本与成本本对象的因果果关系为基础础；如果共同同成本与成本本对象之间的的关系不只一一种，可采用用双重或多重重基础分配；在一般分配配基础无法反反映其间的因因果关系时，也也可采取某些些复杂性指标标。如果无法法确定共同成成本与成本对对象之间的关关系。纳税人人确定的最合合理的分配基基础应保留详详细资料，以以备

46、税务机关关审查。对于同一种种投入可以制制造两种或两两种以上产品品的联合成本本的分配，应应反映投入成成本与产出经经济效益之间间的关系。如如果联产品在在联合生产结结束时的分离离点上可以出出售，则可以以售价或市价价来进行分配配；如果联产产品必须经过过进一步加工工者能出售，则则可以再加工工后的售价减减加工成本，得得到推定的净净变现价值后后进行分配；如果联产品品价格起伏不不定，从分离离点到可出售售点之间需要要大量加工，或或者在成本价价无法事先得得知的情况下下，可以用联联产品在体积积、重量等方方面的实际数数量分配联合合成本，但前前提是联产品品的实际数量量应能够反映映其经济价值值；如果联产产品中有不重重要的

47、副产品品，可将全部部联合成本分分配给主产品品。3.存货成成本的确定准确确定存存货成本是正正确申报销售售（营业）成成本的另一重重要问题。在在条例的基础础上，税法上上对存货计价价方法提出了了进一步的管管理要求。特特别是对后进进先出法的使使用进一步增增加了限制条条件。这样规定主主要是基于以以下三点理由由：1）目前世世界范围内出出现了通货紧紧缩的趋势。2）后进先先出法用于消消除通货膨胀胀并不是一种种理想的方法法，因为随着着企业持续经经营，存货不不断流转，昔昔日购进的存存货的成本可可能要等到若若干年后才能能结转销售，而而几十年、甚甚至上百年后后，这些存货货价值早已面面目全非，这这种情况非常常不利于存货货

48、的管理。3）即使象象香港等自由由的地区对后后进先出法的的运用也有所所限制，发达达国家在税收收乃至会计上上限制后进先先出法的也很很多，我国新新的会计准准则也禁用用此方法。企业期末存存货资产数量量的确定可以以采取实地盘盘存制和永续续盘存制。采采用实地盘存存制的企业必必须在主管税税务机关确定定的预缴期末末对存货进行行实地盘点。采采用永续盘存存制的企业每每一纳税年度度年终至少要要对全部存货货进行一次盘盘点。已实现现会计电算化化的企业原则则上应采用永永续盘存制度度。税法上规定定企业的成本本计算方法、间间接成本的分分配方法、存存货计价方法法的改变等，必必须报主管税税务机关备案案，否则对应应纳税所得额额造成

49、影响的的，税务机关关有权调整。这这样规定主要要是防止纳税税人利用会计计方法的变化化在不同纳税税期间或不同同产品之间调调剂应纳税所所得的水平。需需要注意的是是，要防止这这一权限的滥滥用。只要纳纳税人从经营营管理、财务务核算方面能能举出适当的的理由，主管管税务机关一一般不应该限限制企业成本本核算方法等等的改变。四、费用的的确定税法上对期期间费用的规规范基本上是是对不同行业业财务制度的的提炼，并无无十分严格的的限制性规定定。只要是符符合原则规定定的与取得的的总收入有关关的支出，凡凡没有计入成成本，没有资资本化的支出出，都应计入入期间费用。需需要注意的是是，不能在销销售（营业）成成本与期间费费用之间重

50、复复扣除。1.销售（营营业）费用；销售费用是是指由纳税人人负担的为销销售商品而发发生的费用，包包括广告费、运运输费、装卸卸费、展览会会、保险费、销销售佣金（能能直接认定的的进口佣金调调整商品进价价成本）、代代销手续费、经经营性租赁费费及销售部门门发生的差旅旅费、工资、福福利等费用。从事商品流通业业务的纳税人人购入存货抵抵达仓库前发发生的包装费费、运杂费、运运输存储过程程中的保险费费、装卸费，运运输途中的合合理损耗和入入库前的挑选选整理费用等等购货费用可可直接计入销销售费用。纳纳税人根据会会计核算的需需要已将上述述购货费用计计入存货成本本的，不得再再以销售费用用的名义重复复申报扣除。这这是符合实

51、实施细则第第五十六条的的规定的，即即纳税人不得得漏计或重复复计算任何影影响应纳税所所得额的项目目。从事房地产产开发业的纳纳税人的销售售费用还包括括开发产品销销售之前的改改装修复费、看看护费、采暖暖费等。从事邮电等等其他业务的的纳税人发生生的销售费用用已计入营运运成本的，不不得再计入销销售费用重复复扣除。2.管理费费用；管理费费用是纳税人人的管理部门门为管理组织织经营活动提提供各项支援援性服务而发发生的费用。管管理费用包括括由纳税人统统一负担的各各部（公司）经经费、研究开开发费（技术术开发费）、社社会保障性缴缴款、劳动保保护费、业务务招待费、工工会经费、职职工教育经费费、股东大会会或董事会费费、

52、开办费摊摊销、无形资资产摊销（含含土地使用费费、土地损失失补偿费）、矿矿产资源补偿偿费、坏账损损失、印花税税等税金、消消防费、排污污费、绿化费费、外事费和和法律、财务务、资料处理理及会计事务务处理的成本本（咨询费、诉诉讼费、聘请请中介机构费费、商标注册册费等），以以及向总机构构（指同一法法人的总公司司性质的总机机构）支付的的与本身营利利活动有关的的合理的管理理费等。除经经国家税务总总局或其授权权的税务机关关批准外，纳纳税人不得列列支向其关联联企业支付的的管理费。此外还包括括总部经费；又称公司经经费，包括总总部行政管理理人员的工资资薪金、福利利费、差旅费费、办公费、折折旧费、修理理费、物料消消耗

53、、低值易易耗品摊销等等。3、财务费用；财务费用是是纳税人筹集集经营性资金金而发生的费费用，包括利利息净支出、汇汇兑净损失、金金融机构手续续费以及其他他非资本化支支出。第五讲 企业业所得税年度度纳税申报表表主表及附表具体体填报企业所得税年年度纳税申报报表(主表表)适用于实实行查账征收收方式的企业业所得税纳税税人。其中。正正常经营的一一般纳税人，在在年度终了后后四个月内，向向主管税务机机关报送企企业所得税年年度纳税申报报表，办理理当期所得税税汇算清缴；纳税人在年年度中间发生生解散、破产产、撤销情形形的，应在清清算前向主管管税务机关报报送企业所所得税年度纳纳税申报表，办理当期所得税汇算清缴；在其他情

54、形依法终止纳税义务人，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表，办理当期所得税汇算清缴主表按收入总额额-扣除项目目+-纳税调调整=应纳税税所得额的基基本结构填报报, 年度纳纳税申报表除除个别行次直直接填报外,多数行次需需通过附表进进行填报的。第一节 主表的体系系结构及特点点本表分为表头项项目、收入总总额、扣除项项目、应纳税税所得额的计计算和应纳所所得税额的计计算等五个部部分，具体反反映纳税人的的基本信息和和年度企业所所得税税款的的计算过程。与原申报表比较较，主表进一一步简化，由由原来80行减少到到35行，针对对会计与税收收差异比较多多的特点，新新申报表在报

55、报表设计上还还突出了对主主要纳税调整整项目的反映映。新申报表表在体系结构构的设计上主主要有以下特特点：是应纳税所得额额的确定程序序采用收支法法，整个报表表体系分为收入总额，扣扣除项目、应应纳税所得额额的计算和应应纳所得税额额的计算四部部分。报表上的项项目除投资收收益、投资转转让净收入和和投资转让成成本完全由税税法认定外，收收入总额包括括会计上确认认的收入（有有些税法上当当期并不确认认）和会计上上虽不确认但但税法上应确确认的收入，扣扣除项目包括括会计上确认认的成本费用用（有些税法法上当期并不不确认）和会会计上虽不确确认但税法上上应确认的成成本费用，因因此收入总额额和扣除项目目并不完全由由税法认定

56、，对对会计与税收收差异集中在在“应纳税所得得额的计算”部分进行纳纳税调整。从从部分变化可可以看出，税税法体现了对对会计制度变变革持积极尊尊重的态度，为为了便利纳税税人进行税收收调整，尽量量与会计制度度靠拢，而不不是单纯只为为了税收目的的而背离会计计制度越来越越远。在新所得税报表表中有一个疏疏忽之处，即即在“扣除项目”部分，规定定罚款支出为为依据税收政政策规定可以以扣除的项目目，在“应纳税所得得额的计算”部分又作为为纳税调整增增加项目再次次反映，这就就相当于将不不允许税前扣扣除的罚款支支出作了两次次纳税调整。因因此，对于附附表二(1)成本费用用明细表第第18至25行“营业外支出出”填表说明：“填

57、报纳税人人按照会计制制度核算的“营业外支出出”中剔除捐赠赠支出后的余余额，依据税税收政策规定定可以扣除的的项目”，应删除最最后一句，即即“依据税收政政策规定可以以扣除的项目目”。根据上述述对新申报表表体系结构的的分析，对于于“扣除项目”部分的罚款款支出，应按按会计口径填填报；对于税税收与会计的的差异（这里里指不允许税税前扣除的罚罚款支出）应应在“应纳税所得得额的计算”部分的纳税税调整增加项项目反映。二、是应纳税所所得额的确定定基本上建立立在会计核算算的基础上，降降低了报表的的填报难度，有有利于提高纳纳税遵从度。对税收与会会计差异的处处理，专门增增加了两张附附表，即纳纳税调整增加加项目明细表表和

58、纳税税调整减少项项目明细表；在销售（营营业）收入及及其他收入明明细表中，将将销售（营业业）收入分为为主营业务收收入、其它业业务收入和视视同销售收入入，其中主营营业务收入和和其它业务收收入的数据完完全来自相应应的会计科目目；成本费费用明细表的的结构特点与与销售（营营业）收入及及其他收入明明细表相似似。三、是在“应纳纳税所得额的的计算”部分，对各各项的编排以以及填报金额额的临界限制制完全体现了了现行所得税税政策要求，便便于企业所得得税纳税人正正确填报，有有利于降低纳纳税人的涉税税风险。例如，“应纳税税所得额的计计算”各项填报项项目如下： 第13行：纳税税调整前所得得（6-12）第14行：加：纳税调

59、整增增加额（请填填附表四）第15行：减：纳税调整减减少额（请填填附表五）第16行：纳税税调整后所得得（13+114-15）第17行：减：弥补以前年年度亏损（填填附表六）（1716）第18行：减：免税所得（请请填附表七）（1816-17）第19行：加：应补税投资资收益已缴所所得税额第20行：减：允许扣除的的公益救济性性捐赠额（请请填附表八）第21行：加计计扣除额（请请填附表九）（2116-17-18+19-20）第22行：应纳纳税所得额（16-17-18+19-20-21）当“弥补亏损”、“公益、救济济性捐赠”、“技术开发费费加计扣除”三项税收政政策在同一企企业同一年度度适用时，如如果计算的先先

60、后顺序不一一样，最后计计算的结果也也不一样。由由于原申报表表在体系结构构的设计上不不能完全体现现所得税政策策要求，对此此三项扣减项项目的编排不不符合所得税税政策，使得得税企之间为为此争执不休休，不仅纳税税人，就是税税务机关内部部意见也不统统一。而新报报表的设计紧紧扣现行所得得税政策，对对这三项扣减减项目的编排排完全体现了了当前所得税税政策要求，即即便于纳税人人正确填报，也也有利于税务务机关加强所所得税征管。补亏、捐赠的计计算应遵循的的顺序。企业所得得税暂行条例例第六条规规定，纳税人人用于公益、救救济性的捐赠赠，在年度应应纳税所得额额3%以内的部部分，准予扣扣除，超过部部分不得扣除除。根据该规规