稽查建筑安装企业常见税收问题

1、稽查建筑安装企业常见税收问题国家税务局之所以将建安业作为稽查的重点，是因为该行业已成了税收流 失的重灾区。其成因是多方面的，目前现状无论是在征收管理还是在稽查 环节。可以说是管不到位，查得不深。这一方面与以前重稽查，轻管理， 重收入，轻处罚的后遗症有关。也有一些政策在实际工作中不易掌握造成 的。但主要是该类企业利用建安业本身的特点，采用各种手段，乱中取胜， 以达到不缴少缴税款之目的。下面笔者根据有限的经验，把对建安业检查 时发现的几个问题写出来，供大家参考。一，工程完工后，收入仍挂在预收帐款帐户，成本在工程施工中体现， 不按规定进行结转。为啥不结转呢？那是因为：一是对结算款与预收帐款 之间应做

2、为应收帐款的工程款在收到工程款前不体现应收帐款不缴营业 税。企业（有的是税务机关要求）一般是按预收帐款计算营业税。二是， 不将决算收入做为收入，也不将工程成本结转成本，给税务人员已尚未完 工的假象。所得税申报时只是将该期的管理费用等期间费用申报为亏损 数。从而偷漏企业所得税。出现这种情况的原因既有企业的主观故意性，也有一些现实的客观因 素造成的。如现实中确实存在建设单位虽然房屋已使用，但因无钱支付工 程款就迟迟不与建筑单位进行决算的现象。还有的是虽然已进行了决算， 但无资金支付给施工单位工程款。而施工单位，也无资金向供料方支付材 料款。供料方就采取在不支付完全部材料款就不给建筑企业开具发票的办

3、 法，促使建筑企业付款。建筑企业也只好是在预付帐款或其他应付款中反 映已付的部分材料款。这样的恶性循环，使建筑企业因无法取得发票，也 就无法把己用的材料反映到成本中。如果以全额的决算收入去配比部份的工程成本。所得额当然与实际不符的。这样吃亏的事，建筑商当然是不干 的。检查的方法是对照施工合同与工程施工，预收帐款帐户，按工程项目逐 一实地调查，了解工程的完工进度。若已完工，则应进一步调查工程是否 结算。二，包工不包料工程，只按工程结算计算营业税。按照规定，对于甲 方（建设单位）提供材料时，在做会计处理时，乙方应做预付工程款处理。 甲方为：借预付帐款贷原材料。乙方借原材料贷预收帐款。结算时，甲 方

4、按乙方提供的发票。借固定资产贷预付帐款（银行存款）。乙方借预 收帐款（应收帐款，银行存款）贷主营业务收入。而乙方在操作时是，借 原材料，贷应付帐款。领用时。借工程施工 贷原材料，结算时按决算 数。借应收帐款贷主营业务收入。再借应付帐款贷应收帐款。这样帐务 处理之后，如果不看合同承包的内容，是不容易发现是只包工而不包料的 情形的。如果是只包部分料或者签订虚假承包内容的合同则更不易发现。 如有一房开公司，自己还有一独立核算的建筑公司。建筑公司负责承建工 程，合同规定是包工包料。建筑公司已按结算金额纳了税。可在对开发公 司检查时却发现，该项目的开发成本中还有原材料成本项目，且金额不小， 查看凭证。会

5、计分录为借开发成本，贷原材料。原来是开发公司拨付给建 筑公司材料，建筑公司不入帐，直接用于工程。该负责人解释为，原材料 涨价，为使建筑公司不亏损，房开公司就负担了部份材料款。但不管其如 何解释，建筑公司对开发公司负担的材料款少缴了营业税却是不铮的事 实不管包工包料还是只包工而不包料都要按包工包料计算营业税，此项政策的立法精神是为了平衡税收负担。但这种情况的确是违背常理的。营业税一般都应按收入为计税依据。而现实是收入为包工收入。但计税时却要 按包工包料计算。即收入乘以税率是小于应纳税额的。检查方法，在要求提供合同等资料的前提下，到建设方进行调查。看 其入帐资产的金额是否与乙方的记入收入金额相一致

6、。如果不一致。甲方 则会以原材料发票和乙方发票做为固定资产入帐的原始凭证。三，老板用公司的资金为个人买车，入公司的固定资产帐。这种情况表现 为，公司购车时，购车发票的购货单位名称不是公司名称，而是老板或其 他股东名。车落户也落在该个人名下。车款也以折旧形式计入管理费用。 根据企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企 业对股东进行了红利性质的实物分配，应按“利息股息红利所得项目征收 个人所得税的规定。之后又补充规定，考虑到该股东的车辆同时为企业使 用的实际情况，允许合理减除部份所得。总之，公司应扣缴个人所得税。同时规定因该车不属于公司的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。这种

7、情况，要注意是否扣缴了个人所得税，不得扣除的折旧是否已做纳税调整。老板为何卖车不用公司名呢？这样作的原因是发票是个人名，车落的 是个人户。虽然挂在公司帐上。但并不属于公司的财产。其实质是个人财 产。而有限公司只是以公司的财产承担风险。就是税务机关对公司采取保 全或强制措施时。笔者认为这样的财产也不应在保全或强制的范围之内。检查方法以固定资产帐中新增资产为重点，调阅相关凭证，尤其对所 附原始凭证的购货人名称为非该公司的现象要调查清楚。但如果将顶帐的 资产给个人时，企业有不入帐，往来不予冲销，资产直接转给个人的情况 则不易从表面直接看出。所以要对长期挂帐的往来，要到对方核对。辖区 范围外的，要采取

8、要发协查函，或异地协查的方法，查明事实。同时要注 意的是这种情况不仅是限于车还应包括为个人购房等财产。四，鱼目混珠，多转工程成本，减少所得额。就是承包工程项目较多 的情况下，对已完工工程的收入转入本年利润，可在转成本时，为了达到 不缴或少缴所得税的目的，将未完工的工程，也随着已完工程的成本一并 转入本年利润。还有采用常说的借鸡下蛋的办法，将一些小工程的成本也 挤入其中。如盖一办公大楼。快完工时，又要求盖一储藏室。这时，企业 就有可能对建储藏室的收入不入帐，对发生的储藏室的成本却一并计入了 办公楼的成本。这种情况，除了主观故意的原因外，还有可能就是成本核算对象确定有问题，如对某电力安装 公司进行

9、检查时，发现该公司主要是对用户的用电安装。每年的业户近千户。没有按各户核算收 入和成本。取得的收入部分转为收入，部份仍留在预收帐款中，而工程施工的余额为零。也就是 没有未完工工程。可是对预收帐款（无明细）的结余额解释为，收到款项，尚未施工呢 。后经逐 笔核对核同及完工决算书才查出有已完工程的收入未结转收入的事实。经 过对会计的询问得知，因每笔工程金额也就1千元左右，而对应客户又 多。就没有按业户分别核算成本。对工程施工中有多少是未完工程额。会 计也不知，只能是到年末都转入成本。这样，就造成无法准确核算成本和 收入。查帐的方法，用估算法确定其用料是否符合常理，发现不正常，应对 有关人员进行询问。

10、对发料，领料的原始凭据领料单进行检查。看有无不 是用于该工程而计入该工程的问题；检查其确定的成本核算对象是否合理 合规。还要注意，已完工程的剩料是否冲减了完工成本。剩料的去向是入库了，还是出卖了，还是用于其他工程。五，“机械作业”帐户发生数是否符合常规，看有无将机械出租，取得 收入冲减费用或不入帐，少教营业税，所得税问题。有的小公司机械设备， 如塔吊。在工程项目多，工程地点分散时。常有不够用的时候，。为保工 程按工期正常完成就不得不租用机械使用。而出租方常常是不给开具发票 的。这样，使承租方不得不采用其他票据或其他形式核销。造成帐簿反映 不实。不但是出租方违法偷逃所得税，更严重的是出租方还可能

11、少缴所得 税，营业税等税种。尤其现实工作中，还普遍存在，往往是总公司有建筑 资质，于是就有些个人挂靠总公司，成立一分公司，二分公司的现象。常 常是各分公司自己找工程，然后由总公司与甲方签订合同，总公司只是按 工程项目金额的一定比例收取管理费。各分公司单独核算。这时。各分公 司常使用总公司的机械。并支付一定费用。支付时总公司给开具往往都是 白条收据。并振振有词地说，是内部往来。不是租赁行为。那麽是否要按 出租行为缴营业税并开具相关发票呢？根据营业税暂行条例实施细则 第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位应税行为并向对方收取货币， 货物或其他经济利益的单位。包括独立核算单位和非独立核算单位，虽然

12、有财税字（2001）160号文件规定，独立核算但为单位与其内部非独立 核算单位之间提供的结算不再列入征税范围的规定。但其强调的是非独立 核算，并且是只是核算并未向对方收取货币，货物或其他经济利益的单位。 才不列入征税范围。而上述情况是不符合的。所以在检查中要注意此类问 题。同时，劝告有这种行为的纳税人勿在此处做文章了。六，大宗材料的采购问题，建筑工程少不了大量的材料。如砖，瓦。水泥，门窗等。对于材料的采购如果是由公司自行采购，则要注意，其发票来源 的合法性，真实性，数额的准确性。如对某建筑公司检查时，发现有一张 发票是92年版的（未作废）。开具购货名称是钢筋。如果从其开具的金 额与其建筑的工程

13、应耗用量看是相当的。但再看发票的财务章戳记不清。 对此。我们产生了怀疑。通过采购员提供的地址，在当地税务机关配核下。 查明该贸易公司在开具发票前就废业了。回来后，又对采购员进行询问。才了解到真相。原来到贸易公司购货是真实的。但是，采购员在支付货款 时，该公司就已要废业了。为了逃避纳税就没有开具发票。而是少收了钢 筋款，采购员认为公司黄了，就将少收的款项揣入个人腰包。并买了张旧 版发票，找人刻个章。拿回公司报销了。公司另一种采购材料的方式是个 人采购。就是某个人为其提供沙石，门窗等材料。公司与个人进行结算。而个人提供的发票又往往是某某石场，某某塑料钢窗厂的发票。这种情况， 即使符合代购代销的条件

14、，供应商个人也应缴纳营业税，个人所得税，如 果不符合代购代销的条件，则供应商应做为销售货物，缴纳增值税，个人 所得税。这麽说企业会认为与己无关，认为是供应商的事。那就大错特错 了。一是根据个人所得税法与征管法的69条规定及国税发（2003） 47号文件。公司有可能要承担被处罚与被责令补扣个人所得税的风险；二是如果认定供应商是增值税纳税人。那其提供的某某石场，某某塑料钢 窗厂的发票是不得税前扣除的。检查的方法是以原材料，或工程施工帐户 为起点。查看原始发票和结算人是否一致。也可以是查往来帐，一般是其 他应付款帐户，明细是某某人名。这时向财务人员了解一下。就知道是欠 某某的什麽款了。正确的处理是有

15、统一规定的，而错误的处理却是千差万别的。以上只 是笔者的一点看法。还有检查建安业的总承包人的扣缴税款问题，自建自 用问题，工资的问题，收入确定问题等也都是检查的常见问题。最后，为了更好地利于实际工作，保证税款减少流失，提出以下建议:1、收入确定上企业所得税与营业税的规定应该统一。若统一规定按完工 百分比计算。则可以防止企业以未结算为借口不计算营业税。2、对完工工程，可否做出向代销规定一样。完工后半年或一年内未决算 的。就可以按施工合同计算收入确定所得预缴营业税，企业所得税。在决 算后。再根据实际情况汇算。多退少补。这样可以解决长期不决算而无法 计算税款的问题。3、对不按规定取得，开具发票行为要严管严罚。尽量杜绝应开不开或应 取得而未取得或不按规定取得发票的行为。以改善因无发票而无法正常核 算的问题。扎实地发挥以税管票的作用。4、对于工资问题，还应该按区域确定百分含量的比例，在比例范围内方 可扣除。5、对不按规定建帐的纳税人或者不能正常核算的纳税人是除了按征管 法60条进行处罚外。还要根据35条规定进行核定征收。从高适用行业 利润率。让其付出比按规定建帐，查帐计算的税款还要高的代价。该行为 必