税法的基本构成要素

1、税法的基本构成要素税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，一般包括总则、纳税 义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则 等。了解税法的基本构成要素，可以从总体层面较好地把握各项单行税法的共性，也易于发 现其差别点，对于考试中涉及到的跨税种总结、比较型题目（如下题）的解答也有好处，因 此，在预科班中选取重要的几个基本构成要素进行讲解。【例题单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。（2008 年）A.契税B.车辆购置税C.房产税D.城镇土地使用税【答案】D【解析】城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积，属

2、于从量计征。一、纳税义务人（国家对谁征税）纳税义务人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。根据不同的 标准，纳税义务人可以划分成不同的类别，如划分为单位和个人，或者划分为居民纳税人（企 业）或者非居民纳税人（企业）。（一）纳税义务人VS代扣代缴义务人VS代收代缴义务人纳税义务人VS代扣代缴义务人（1）代扣代缴义务人，又称扣缴义务人，是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在 向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。【案例】甲公司2011年1月份应当向王某支付5000元的工资，王某依法应当缴纳的个 人所得税税额为325元，但并非由王某直接向主管

3、税务机关申报缴纳，而是由甲公司在向王 某支付工资时，从所支付的工资中依法直接扣收税款并代为缴纳，即不考虑保险等其他的费 用，甲公司应当实际支付给王某5000-325= 4675 （元）。在本例中，王某是纳税义务人，甲 公司是代扣代缴义务人。（2）如果代扣代缴义务人按规定履行了代扣代缴义务，税务机关将支付一定的手续费。 反之，未按规定代扣代缴税款，造成应纳税款流失或将已扣缴的税款私自截留挪用、不按时 缴入国库，一经税务机关发现，将要承担相应的法律责任。纳税义务人VS代收代缴义务人代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务 收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和

4、个人。（二）初级职称教材所涉各税种的纳税义务人税种纳税义务人（基本规定）营业税在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单 位和个人个人所得税在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所 又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人房产税在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人契税在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人车船税在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人；车船的所有人或者管 理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税城镇土地使用税在税法规定范围内使用土地的单位和个人印花税在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭

5、证的单位和个人资源税在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人土地增值税转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的单位和个人（三）初级职称教材所涉各税种有关扣缴义务人的主要规定1.营业税（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购 买方为扣缴义务人。（2）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营 业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。个人所得税凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。

6、车船税从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。资源税收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。【解释】收购未税矿产品的单位，是指独立矿山、联合企业和其他单位。二、征税范围（一）概述征税范围，又叫征税对象、课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税、是征纳税 双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。征税范围是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征 税范围。征税范围按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等 五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类即流转税、所得税、财产税、资源税和特定行

7、为税。（二）税基（计税依据）税基，又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税 对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态。（1）从价计征：以价值形态作为税基，即按征税对象的货币价值计算；价值形态包括应 纳税所得额、销售收入、营业收入等。（2）从量计征：以物理形态作为税基，即直接按征税对象的自然单位计算；物理形态包括面积、体积、容积、重量等。（三）初级职称教材所涉各税种征税范围及税基的基本规定税种征税范围的一般规定从价计征从量计征营业税在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产【链接】增值税的征税范

8、围，包括销售货物、提 供应税劳务、进口货物V个人所得税个人取得的应税所得V房产税房屋V契税在我国境内转移土地、房屋权属的行为V车船税包括依法在公安、交通、农业等车船管理部门登V记的车船城镇土地使用税税法规定的纳税区域内的土地V印花税经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行 为VV资源税应税矿产品和盐(包括固体盐和液体盐)”(注意： 自2010年6 月1日起， 在新疆开采 的原油、天 然气实行从 价计征)V土地增值税转让(不包括出让)国有土地使用权及其地上建 筑物和附着物的行为V三、税目税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课 税对象质的界定。设置税目的目的

9、首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目， 未列入税目的，则不属于应税项目。并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象的 具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无须设置税目。 初级职称所涉各税种中有税目的主要有营业税、个人所得税、车船税、印花税和资源税。税种税目数量具体税目营业税9交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产个人所得税11工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得企业、事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得(10

10、 )偶然所得(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得车船税5载客汽车、载货汽车、三轮汽车低速货车、摩托车、船舶印花税5/13经济合同(包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计 合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合 同、财产保险合同、技术合同)，产权转移书据，营业账簿， 权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证资源税7原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿、盐(固体盐和液体盐)三、税目税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课 税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目

11、， 未列入税目的，则不属于应税项目。并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无须设置税目。 初级职称所涉各税种中有税目的主要有营业税、个人所得税、车船税、印花税和资源税。税种税目数量具体税目营业税9交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产个人所得税11（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得车船税5载客汽车、载货汽车、三轮汽车低