我国个人所得税分类税制

1、 我国个人人所得税分类类税制 （20088年12月提提纲）内容：一、我国个人所所得税制的建建立和发展二、工资薪金所所得的个人所所得税管理三、对工资薪金金的十一种收收入类型的计计税方法四、工资薪金个个税的其他政政策理解五、个税其他应应税项目六、单位为个人人负担税款应应缴个人所得得税的会计处处理七、法律责任第一部分 我我国个人所得得税制的建立立和发展一、个人所得税税立法1，1950年年当时的政务务院公布全全国税政实施施要则列举举了对个人所所得征税的税税种，就规定定个人工薪报报酬所得税和和存款利息所所得税，其间间低工资制和和文革，长其其没有现实可可能性。2，1980年年制定“中华人民共共和国个人所所

2、得税法”（五届三次次会议）主要要是对外籍人人征收。当年年全国只征收收16万，22001年是是966万。广广州市当年只只征收3万，22001年征征42万。880年国内个个人收入还不不高，当时费费用扣除8000元，主持持的彭真委员员长指着荣毅毅仁才达到，当当时，我的收收入才54元元，3，1986年年制定个体户户所得税暂行行条例。我市市已有14万万户，电话报报税，中秋节节晚10000多户报税，交交了300多多万。4，1987年年制定个人收收入调节税暂暂行条例。主主要对国内居居民征收5，1993年年制定个人所所得税法（八八届四次会议议），93年年是个难忘的的时期，我国国实施新税制制，现在不新新了，我们

3、加加班工作，合合并前三个税税法规，统一一起来。可以以预料，随着着我国加入世世贸，企业所所得税法规内内外资也很快快合并。6、第九届人大大常委会第十十一次会议于于1999年年8月30日日作出了关关于修改个个税法的决定定决定对储储畜存款利息息征个税，国国务院于19999年9月月30日发布布了对储畜存存款利息所得得怔收个人所所得税的实施施办法，从当当年11月11日施行。7、第十届全国国人民代表大大会常务委员员会第十九次次会议决定，从从2005年年10月起提提高个人所得得税工资薪金金法定费用扣扣除标准为11600元和和个人所得税税年所得122万以上应自自行申报。8、根据中华华人民共和国国主席令（第第八十

4、五号）公公布的全国人人民代表大会会常务委员会会关于修改中华人民共共和国个人所所得税法的决决定从20008年3月月1日起纳税税人实际取得得的工资、薪薪金所得适用用2000元元的减除费用用标准，计算算个人所得税税。二、我国个人所所得税是采用用分类税制，有有11个应税税项目，今天天逐个项目给给大家介绍。三、个人所得税税收入情况广州市98年115亿；999年22亿；2000年年30亿；22001年442亿；20002年533.2亿，22002年个个税占我市地地税275亿亿的19.334%（20001年为115.73%），其中：工资薪金个个人所得税441.67亿亿，占个税收收入的78.32%。22006

5、年个个税96亿；2007年年超100亿亿。第二部分 工工资薪金所得得的个人所得得税管理一、纳税义务人人 1、是对自然人人征收的，是是解决纳税人人问题，对谁谁征收。掌握握个税管辖权权，和纳税义义务人的界定定，充分行使使税收管辖权权，维护国家家税收权益，以以及保护纳税税人的权益，2、任职、受雇雇、履约取得得的收入（1）三个条件件：劳动局合合同、三个月月以上、有劳劳动考勤记录录、有劳动手手册或就业证证。（2）离退休人人员再任职应应同时符合四四个条件：1）劳动协议一一年以上；2）因事假、病病假、休价等等原因不能出出勤享受固定定或基本工资资收入3）与正式工享享受同等福利利、社保、培培训等待遇；4）受雇人

6、员的的职务晋升、职职称评定等工工作由用人单单位负责。二、扣缴义务人由于纳税人面广广难以监控，一一般采用源泉泉扣缴法，美美国采用平时时由单位或个个人代扣代缴缴，年终自行行申报 三、工资薪金所所得次的确定定：一般按月度收入入作一次计算算，作为确定定费用扣除，确确定税率的计计算单位。四、工资薪金收收入范围（口口径不等同于于财务，劳资资，统计口经经）1、职受雇取得得的所有收入入都应纳入管管理，2、不属于工资资、薪金性质质的补贴、津津贴或者不属属于纳税人工工资、薪金所所得项目的收收入不征税。3、法定费用和和按规定缴纳纳的“四金”失业、养老老、医疗、住住房公积金。作作收入扣除。4、免纳个人所所得税的项目目

7、（10项） 5、其他所得得的个税处理理6、个人工资薪薪金所得减免免税规定。残残疾人员给于于50%内减减免。 五、费用扣除问问题：从1995年77月1日起，曾为加强强征管，简便便计算，我市市对国内个人人取得的不属属于工资薪金金性质的津贴贴补贴或者不不属于纳税人人本人工资、薪薪金所得项目目的收入，包包括独生子女女补贴、在福福利费或者工工会经费中支支付给个人的的生活补助费费、公费医疗疗补贴、上下下班交通费、房房屋维修补贴贴、房租补贴贴、水电费补补贴、住房公公积金、误餐餐费，统一按按每人每月扣扣除460元元。后来增加加为16000元，现在为为2000元元。六、工资、薪金金所得适用税税率级数含税级距不含

8、税级距税率 (%)速 算扣除数1元元502至的至的10253元0元5151254元0分元7分20375500分57分251375600分57分303375700分57分356375800部57分401037590分54515375 第三部分 对对工资薪金的的十一种收入入类型的计税税方法一、取得全年一一次性奖金计计税方法（国国税发200059号号）1、全年一次奖奖金包年终加加薪、实行年年薪制和绩效效工资办法的的单位根据考考核情况兑现现的年薪和绩绩效工资。2、取得全年一一次性奖金，单单独作为一个个月工资、薪薪金所得计算算纳税：先将将当月取得的的全年一次性性奖金除122月，按期商商数确定适用用税率和

9、速算算扣除数。如如在发年终奖奖金的当月，雇雇员当月工资资薪金所得低低于税法的费费用扣除额，应应将全年一次次性奖金减除除“雇员当月工工资薪金所得得与费用扣除除额的差额”后的余额，按按上述办法确确定全年一次次性奖金的适适用税率及速速算扣除数。3、在一个纳税税年度内，对对每一个纳税税人该计税方方法只允许采采用一次。4、对全年不足足12个月的的雇员取得的的全年一次性性奖金也按以以上计算。5、在一个纳税税年度内分多多次取得全年年一次性奖金金的，对每一一个纳税人，只只允许选择其其中一次按上上述办法计税税，其余部分分奖金应并入入当月工资计计税。6、雇员取得除除全年一次性性奖金以外的的其他各种名名目的奖金，如

10、如半年奖、季季度奖、加班班奖、先进奖奖、考勤奖等等，一律与当当月工资、薪薪金收入合并并计税。7、个人取得不不含税全年一一次性奖金收收入计征个税税（国税函2005715号）（1）换算不含含税收入： 1）按照不含含税的全年一一次性奖金收收入除以122的商数，查查找相应适用用税率和速算算扣除数 2）含税的全全年一次性奖奖金收入=（不不含税的全年年一次性奖金金收入-速算算扣除数）/（1-适用用税率）（2）按换算后后的含税收入入计税：1）按含税的全全年一次性奖奖金收入除以以12的商数数，重新查找找适用税率和和速算扣除数数2）应纳税额=含税的全年年一次性奖金金收入*适用用税率-速算算扣除数3）如个人取得得

11、不含税全年年一次性奖金金收入的当月月工资薪金所所得，低于税税法规定的费费用扣除额，应应先扣除差额额部分再按上上述第一条规规定处理。 4）平时的的季度奖半年年奖等并入当当远月收入计计税。二、解除劳动合合同取得的一一次性补偿收收入的计征（穗穗地税函220072289号）三、财政部门统统发工资后单单位再向个人人支付的工薪薪性质收入 1、财政部门统统发工资后本本单位再向个个人支付属于于工薪性质收收入的计算公公式：应扣缴税额=（应应纳税所得额额适用税率-速算扣除数数）-财政部部门已扣缴税税额由所在单单位代扣代缴缴：=财政部门门统发工资+本单位再支支付的工薪收收入-（费用用扣除标准+“四金”）适用税率-速

12、算扣除数数-财政部部门已扣缴税税额（公式66）2、财政部门统统发工资后本本单位再向个个人支付属于于工薪性质收收入的财政部门统发工工资后本单位位再向个人支支付属于工薪薪性质收入的的计算公式：应扣缴税额=（应应纳税所得额额适用税率-速算扣除数数）-财政部部门已扣缴税税额由所在单单位代扣代缴缴：=财政部门门统发工资+本单位再支支付的工薪收收入-（费用用扣除标准+“四金”）适用税率-速算扣除数数-财政部部门已扣缴税税额（公式66）四、补发以往月月份工资对补补发以往月份份工资的计算算公式计算公式：所属属月份补发工工资应扣缴税税额=（应纳纳税所得额适用税率-速算扣除数数）-原所属属月份已扣缴缴税额=（所属

13、月月份补发工资资+原所属月月份的工资薪薪金收入）-（费用扣除除标准+“四金”）适用税率-速算扣除数数-原所属属月份已扣缴缴税额（公式式7）五、特定行业最最后一个月工工资 特定行业最后一一个月工资的的计算公式为为：应扣缴税额=（全全年应纳税所所得额/122适用税率-速算扣除数数）*12-当年1至112月已扣缴缴税额=全年总工资资薪金收入/12-（费费用扣除标准准+“四金”）适用税率-速算扣除数数*12-当年1至112月已扣缴缴税额（公式式5）六、个人取得住住房、汽车实实物福利的计计算计算方法一：按按一次性缴交交的方法计算算：应扣缴税额=（月应纳税税所得额适用税率-速算扣除数数）-当月工工资薪金收

14、入入应扣缴税额额 取得财产所所有权需达到到的工作年限限12个月=（当月工工资薪金收入入+住房、汽汽车实物福利利/（取得财财产所有权需需达到的工作作年限12个月）-（“四金”+费 用扣扣除金额）适用税率-速算扣除数数-当月工资资薪金收入应应扣缴税额取得财产所所有权需达到到的工作年限限12个月（公公式9）注：工作年限高高于5年的按按5年计算，下下同。方法二：按取得得财产所有权权需达到的工工作年限平均均分摊计入所所属月工资薪薪金收入的方方法计算应扣缴税额=应应纳税所得额额适用税率-速算扣除数数=当月工资薪薪金收入+住住房、汽车实实物福利/（取取得财产所有有权需达到的的工作年限12个月）-（“四金”+

15、费用扣除除金额） 适用税率-速算扣除数数（公式100）七、个人认购股股票、有价证证券等从雇主主取得折扣或或补贴计算公式一：按按一次性缴交交的方法计算算：应扣缴税额=（月应纳税税所得额适用税率-速算扣除数数）-当月工工资薪金收入入应扣缴税额额 6个月=（当月工工资薪金收入入+折扣或补补贴/6个月月）-（“四金”+费用扣除除金额）适用税率-速算扣除数数-当月工资资薪金收入应应扣缴税额6个月（公公式11）方法二：按6个个月平均分摊摊计入当月工工资薪金收入入的方法计算算应扣缴税额=应应纳税所得额额适用税率-速算扣除数数=当月工资薪薪金收入+折折扣或补贴/6-（“四金”+费用扣除除金额） 适用税率-速算

16、扣除数数（公式122）八、 两处取得得收入的处理理：雇佣单位位和谴单位，由由雇佣单位一一方扣费用，个个人再作申报报扣已缴的税税款。九、实行内部退退养、内部病病退的个人在在其内部办理理退养手续后后从原单位取取得的工资收收入不是退休休工资收入，应应按工资征收收个人所得税税。十、股票期权的的个人所得税税政策（财税税2005535号）十一、离职出国国定居人员取取得的退职收收入的计算。第四部分 工资薪金个个税政策理解解一、单位为个人人办理商业性性补充养老(财税20005944号、国税函函20055318号号) 二、个个人兼职和退退休人员再任任职的税务处处理（国税函函20055382号号）三、对离、退休休

17、人员取得的的单位发给除除国家统一规规定的退休、离离休 工资、离离休生活补助助费以外的各各种补贴、节节日费等，按按工资、薪金金所得单独计计征个税（国国税函200087223号）。四、职工因患病病或者非因公公负伤，经劳劳动监定委员员会确认不能能从事原工作作，也不能从从事用人单位位另行安排的的工作而解除除劳动合同，按按劳动部门有有关规定从用用人单位取得得的医疗补助助费，暂免征征个税五、工资薪金所所得不同于统统计、财务、劳劳资口经六、员工通讯费费在标准内的的不属应税收收入七、企业年金制制个人缴付的的补充养老保保险不得扣除除八、个人取得的的计划生育奖奖励。生育妇妇女按照县以以上人民政府府根据国家有有关规

18、定的生生育保险办法法，取得的生生育津帖、生生育医疗费或或其他属于生生育保险性质质的津贴、补补贴，免征个个人所得税。九、捐赠后申请请退还已缴纳纳个税（国税税函200048655号）十、单位和个人人补缴住房公公积金征免税税问题十一、临时出国国人员取得伙伙食费、公杂杂费十二、出差伙食食补助费，不不计入个人所所得计税，某某客运公司工工作人员每天天跑长途往返返深圳、珠海海是否叫出差差,暂以该员员工是否外出出过夜为标准准，如该员工工在外住宿的的，则判定为为十三、对个人取取得免税生活活福利费的理理解十四、企业以免免费旅游方式式提供对营销销人员个人奖奖励方式对营营销人员个人人奖励的个税税十五、个人取得得一次性

19、过渡渡性医疗保险险和一次性补补交养老保险险金（补交以以前年度）十六、 两处取取得收入的处处理：雇佣单单位和谴单位位，由雇佣单单位一方扣费费用，个人再再作申报扣已已缴的税款。十七、职工因病病解除劳动合合同按规定取取得的医疗补补助征免个税税十八、个人取得得的一次性过过渡性基本医医疗保险金和和一次性补交交基本养老保保险金的扣除除十九、个人以低低于市价购买买单位自建或或外购住房的的，购买价与与市价的差额额部分的计税税二十、对施工企企业征收个税税第五部分 个个税其他应税税项目一、劳务所得税税的规定1、工资所得与与劳务报酬的的计税区别，2、对取得不同同时期、不同同项目劳务报报酬所得的计计税3、个人提供非非

20、有形商品推推销、代理等等服务活动所所得的计税，4、个人取得劳劳务报酬收入入缴纳的营业业税等税费的的扣除问题5、单位或个人人为纳税义务务人的劳务报报酬所得代付付税款的计算算（1）不含税收收入额为33360元以下下应纳税所得额=（不含税收收入额-8000）/（11-税率）（2）不含税收收入额为33360元（即即含税收入额额4000元元）以的：应纳税收入额=（不含税税收入额-速速算扣除数）*（1-200%）/1-税率*（1-200%）（3）应纳税额额=应纳税所所得额*适用用税率-速算算扣除数不含税劳务报酬酬收入额税率速算扣除数21000元以以下部分20%0超过210000元至495500元部分分30

21、%2000超过495000元的部分40%7000（4）税法规定定的劳务所得得2万以下税税率20%；2万以上至至5万30%；5万以上上40%，与与表中的不含含税收入对应应的税率是一一致的；税法法规定的劳务务所得与不含含税收入是不不同的概念，区区别是：含不不含税，费用用扣除了没有有。1）应税所得=（210000-0）*（1-200）/1-20%*（11-20%）=2000002）应税所得=（495500-20000）*（11-20%）/1-300%*（1-20%）=500000二、对企事业单单位承包、承承租经营所得得计税 1、按年取得得承包所得的的计税 2、一年内分分次取得承包包、承租经营营所得计

22、税（预预缴、年终清清缴） 3、一个纳税税年度内承包包期不足122个月的计税税（扣除费用用按实际月份份）三、财产转让、租租赁的规定1、财产转让所所得的免税政政策（1）财产转让让价值（2）个税计算算的扣除额（3）如何申请请办理免税手手续（4）如何界定定是否符合免免税条件2、非产权人重重新购房征免免个税。个人人现自有住房房房产证登记记的产权为一一人，在出售售后一年内又又以产权人配配偶名义或产产权人夫妻双双方名义按市市场价重新购购房的，产权权人出售住房房应交个税，可可全部或部分分免，以其他他名义按市场场价重新购房房的，不予免免征。3、个人收回转转让的股权。股股权转让合同同履行完毕，股股权已作变更更登记

23、，且所所得已经实现现的并已缴个个税。转让行行为结束后，当当事人双方解解除原股票转转让合同，是是另一次股权权转让行为，对对前次转让行行为征收的个个税不予退回回。4、权转让合同同未履行完毕毕，因执行仲仲裁委员会作作出的解除股股权转让合同同的裁决。收收入未实现，不不征个税。5、有限责任公公司用税后利利润和资本公公积金转增注注册资本征收收个税（粤地地税函200053445号）6、个人因购买买和处置债权权取得所得税税征收个税（国国税函200056555号）7、企业为股东东个人购买汽汽车的税务处处理（国税函函20055364号号）8、纳税人收回回转让的股权权征收个税问问题（国税函函20055130号号四、

24、利息、股息息、红利所得得的规定1、用税后利润润和资本公积积金转增注册册资本征收个个税2、利润用于投投资者个人宿宿舍、购买汽汽车和其他消消费（财税税200883号）。（1）企业出资资购买房屋及及其他资产，将将所有权登记记为投资者个个人，投资者者家庭成员或或企业其他人人员；（2）企业投资资者个人投资资者家庭成员员或其他人员员向企业借款款用于购买房房屋及其他财财产，将所有有权登记为投投资系者、投投资者家庭成成员或其他人人员，且借款款年度终了后后未归还借款款的。（3）对个人独独资企业、合合伙企业的个个人投资者或或家庭成员取取得的上述所所得，视为企企业对个人投投资者的利润润分配，按个个体户生产经经营所得

25、项目目计征个税，对对除个人独资资企业、合伙伙企业以外其其他的个人投投资者或家庭庭成员取得的的上述所得，视视为企业对个个人投资者红红利分配计征征个税；对企企业其他人员员取得的上述述所得，按照照工薪计税。3、对个人投资资者从其投资资的企业借款款长期不还的的处理4、对个人投资资者折价购买买企业房产、汽汽车的处理5、企业改组改改制个人取得得的量化资产产征收个税6、关于股息红红利的个税政政策（财税2005102号）第六部分 单位为个人人负担税款及及应缴个人所所得税的会计计处理一、扣代缴个人人所得税的会会计处理以个人取得工资资、薪金收入入应纳个人所所得税为例，其其纳税义务的的发生是在个个人领取工资资、薪金

26、的当当天，因此，单单位在向个人人发放工资、薪薪金时，应同同时代扣代缴缴个人所得税税。二、单位为纳税税人个人负担担个人所得税税的税额计算算与会计处理理对于单位或个人人为纳税人个个人负担税款款的计征问题题，国家税务务总局曾以国国税发（19994）0889号文作了了具体规定，又又专门以国税税发（19996）1999号文下发了了关于雇主主为雇员负担担个人所得税税税款计征问问题的通知，企企业在对纳税税人负担税款款时，应分别别不同形式进进行会计处理理。1、单位全额为为纳税人负担担税款的税额额计算与会计计处理。根据据国税发（11994）0089号文件件第14条的的规定，举例例说明如下：某公司为其其雇员王某负

27、负担个人所得得税，20002年7月王王某领取工资资3000元元，则公司应应为王某负担担个人所得税税241.118元，（为为表述方便，准准予扣除项目目金额为8000元，下同同）计算如下下：应纳税所得额=（不含税工工资薪金收入入额-准予扣扣除项目金额额-速算扣除除数）/（11-不含税级级距对应的税税率）应扣缴税额=应应纳税所得额额*按含税级级距对应的适适用税率-速速算扣除数应纳税所得额=（30000元-8000元-1255）/（1-15%）=2441.18元应缴税额（即公公司应为王某某负担的税额额）=2441.118元*155%-1255元=241.188元如果该公司不为为王某负担个个人所得税款款

28、，而是由公公司代扣代缴缴或由王某自自行申报缴纳纳，公司支付付给王某的工工资应是32241.188元。经过以以上分析，该该公司为王某某负担的个人人所得税2441.18元元，实际上是是应该支付给给王某工资的的组成部分，因因此，该公司司在支付王某某工资时，应应做以下分录录：借：应付工资-王某 3241.18元贷：现金 3000元元贷：其他应付款款-应付为王王某负担个人人所得税2441.18。2、单位定额为为纳税人负担担税款的税额额计算与会计计处理根据国税发（11996）1199号文件件的规定，举举例说明：某某公司代为其其雇员王某每每月定额负担担个人所得税税100元，22002年77月王某领取取工资3

29、1441.18元元，则王某应应自行负担个个人所得税1141.188元，计算如如下：应纳税所得额=雇员取得的的工资薪金收收入额+雇主主代雇员负担担的税款额-准予扣除项项目金额应扣缴税额=应应纳税所得额额*按含税级级距对应的适适用税率-速速算扣除数应纳税所得额=3141.18元+1100元-8800元=22441.118元应扣缴税额=22441.118元*155%-1255元=2411.18元这里的应纳税额额包括由公司司定额负担 的100元元和应由王某某自行负担的的141.118元。该公公司为王某定定额负担的1100元税款款，也是应该该支付给王某某工资的组成成部分。在支支付给王某工工资时，会计计分

30、录为： 借：应付工资资-王某 32411.18贷：现金 30000元贷： 其他应付付款应付为王某某负担个人所所得税 1100元 应付代扣代代缴王某个人人所得税 1141.18元3、单位按一定定比例为纳税税人负担税款款的税额计算算与会计处理理根据国税发（11996）1199号文件件的规定，举举例说明：某某公司为其雇雇员负担工资资所得40%部份的税款款，其余部分分的税款由王王某自行负担担，20022年7月该公公司应付给王王某工资32241.188元，则公司司应为王某负负担个人所得得税96.447元，王某某应自行负担担144.771元，计算算如下：应纳税所得额=（未含雇主主负担的税款款的工资薪金金收

31、入额-准准予扣除项目目金额-速算算扣除数*负负担比例）/（1-按不不含税级距对对应的适用税税率*负担比比例）应扣缴税额=应应纳税所得额额*按含税级级距对应的适适用税率-速速算扣除数应纳税所得额=（31444.71元-800元-125元*40%）/（1-155%*40%）=24441.18元元应扣缴税额=22441.118元*155%-1255=241.18元公司应为王某负负担的税款=241.118元*400%=96.47元王某应自行负担担的税款=2241.188*60%=144.771元企业发给王某工工资时，会计计分录为：借：应付工资-王某 3241.18元贷：现金 30000元贷：其他应付款

32、款应付为王某某负担个人所所得税 996.47元元 应付代扣代代缴王某个人人所得税 1144.71元4、单位为纳税税人负担劳务务报酬所得的的应纳税额计计算与会计处处理根据国税发（11996）1161号文件件的规定，举举例说明：某某企业请王某某安装一项设设备，支付王王某安装费33万元，个人人所得税由企企业负担，先先计算该企业业负担的个人人所得税（为为表述方便，以以下计算省去去营业税及附附加），再做做会计分录：不含税收入额为为3360以以上的应纳税所得额=（不含税收收入额-营业业税及附加-速算扣除数数）*（1-20%）/1-不含含税收入额所所对应的税率率*（1-220%） 应扣缴税额=应应纳税所得额

33、额*适用税率率-速算扣除除数应纳税所得额=（300000元-20000元）*（1-200%）/11-30%*（1-200%）=229473.68元应纳税额=299473.668元*300%-20000=68442.11元元会计分录为：借：在建工程 368442.11贷：银行存款（现现金）-支付付王某安装费费 300000元贷：其他应付款款-应付为王王某负担的个个人所得税66842.111元对以上四种单位位为个人负担担的个人所得得税款，不论论单位为个人人负担税款的的全部或其中中的一部分都都是应付给个个人工资的一一部分，而不不是额外的开开支，所以应应在计税工资资中列支。在在计算企业所所得税时，按按

34、照职工实领领工资加企业业负担的个人人所得税为其其实际支付的的工资，按税税法规定加以以调整。对劳劳务报酬负担担的个人所得得税也是应该该支付劳务报报酬的一部分分。如果上例例中单位为王王某负担的的的个人所得税税6842.11元包含含在同一通用用发票金额内内，可以与个个人取得的金金额合并反映映在“在建工程”的借方。5、单位应扣未未扣、不缴或或少缴应解缴缴税款而被查查补交纳的税税款的会计处处理作为个人所得税税扣缴义务人人，如果不履履行代扣代缴缴义务，或未未及时解缴已已扣的个人所所得税款，根根据中华人人民共合国税税收征收管理理法的规定定，税务机关关可根据税法法规定对单位位处以罚款和和加收滞纳金金。因此对未未履行代扣代代缴义务而由由单位负担的的罚款和滞纳纳金，发生时时企业应作以以下会计分录录，但在申报报企业所得税税时不得扣除除：借：营业外支出出贷：银行存款第七